Рішення

від 17.12.2024 по справі 380/9537/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 грудня 2024 рокусправа № 380/9537/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Костецького Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕРГ ФРУТ» (вул. Зелена, 149, корпус Б-4, 5, кімната 108, м. Львів, код ЄДРПОУ 43435264) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕРГ ФРУТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій позивач, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2024 року №14718/13-01-04-07, винесене Головним управління ДПС у Львівській області в частині нарахування штрафу в розмірі 1 056 033,02 грн. (в тому числі 1 056 027 грн. - за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №113 від 08.06.2022 року (до податкової накладної №23 від 08.06.2022р.) та 6,02 грн. - за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №15 від 08.10.2022 року (до податкової накладної №11 від 08.10.2022р.).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що, за результатами камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 03.04.2024 року №14718/13-01-04-07, яким, за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, відповідачем, зокрема, нараховано штраф в розмірі 1056027 грн. за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №113 від 08.06.2022 року та штраф в розмірі 6,02 грн. за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №15 від 08.10.2022 року. Позивач вважає, що відповідачем протиправно застосовано до нього такі штрафні санкції, оскільки реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН передувало, отримання вказаних розрахунків коригування від постачальників, відповідно позивач не мав можливості зареєструвати такі розрахунки коригування раніше (до моменту їх отримання), відповідно у поведінці позивача відсутній такий елемент складу правопорушення як об`єктивна сторона. Крім цього, позивачем розрахунки коригування було зареєстровано у визначений нормами податкового законодавства термін, відповідно відсутній причинно-наслідковий зв`язок між поведінкою позивача та наслідком у вигляді порушення граничного строку реєстрації розрахунків коригувань. Зауважує, що РК № 113 від 08.06.2022 року складений до ПН №23 від 08.06.2022 року, яка була помилково зареєстрована ТОВ «Т.Б. ФРУТ» без факту здійснення господарської операції на суму 21120540,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3520090,00 грн. Відтак, розрахунком коригування №113 від 08.06.2022 року було фактично анульовано помилково (зайво) складену податкову накладну, а якщо зобов`язання реєструвати податкову накладну відсутнє, то неможливо й порушити строки виконання такого неіснуючого зобов`язання.

Ухвалою суду від 08.05.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зазначає, що п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування»), тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, визначені пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) (далі - Порядок № 1246), за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (пункти 12 та 13 Порядку № 1246). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (пункт 14 Порядку № 1246).

Статтею 192 ПК України визначено обов`язок покупця зменшити податковий кредит або при поверненні суми попередньої оплати товарів / послуг, або у випадках повернення товарів / послуг незалежно від факту реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН (надсилання такого розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН контрагентом). Тому обов`язок проведення такого коригування податкового кредиту є підтвердженням того, що контрагент- покупець є обізнаним про необхідність реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.

Чинним законодавством передбачено механізм для забезпечення покупцем товарів / послуг виконання своїх обов`язків та реалізації прав в частині отримання від продавця розрахунку коригування на зменшення для наступної його реєстрації в ЄРПН.

Підпункт 201.10 статті 201 ПК України передбачає, що у разі допущення продавцем товарів / послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, та/або порушення продавцем / покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН (крім податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу) податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець / продавець таких товарів / послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця / покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів / послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів / послуг. Форма заяви про допущення продавцем товарів / послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем / покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д7) (додаток 7) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за№ 159/28289. Виходячи з форми додатку 7 до декларації у відповідних його графах покупцю необхідно вказувати показники, що підтверджуються первинними документами, копії яких додаються до заяви, а також опис порушень продавця, зокрема у разі його відмови скласти та надати розрахунок коригування до податкової накладної зазначаються номер і дата первинного документа, що засвідчує факт сплати податку у зв`язку з придбанням товарів / послуг або факт отримання / повернення таких товарів / послуг. Тобто у разі ненадання платником податку - продавцем розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг, доцільним є подання платником податку - покупцем до податкової декларації з ПДВ заяви із скаргою на такого продавця та копій документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, у тому числі документів, що засвідчують дату отримання такого розрахунку коригування.

Відповідач вважає, що платник податку отримувач (покупець), на якого покладено обов`язок реєстрації розрахунку коригування, після повернення товарів / послуг або попередньої оплати за товари / послуги зобов`язаний зменшити податковий кредит на дату складання такого розрахунку коригування і незалежно від дати реєстрації в ЄРПН, і у разі ненадсилання такого розрахунку коригування для реєстрації постачальником в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, має право подати скаргу на такого постачальника у складі декларації за відповідний звітний період. Тому дотримання платником наведених норм, що підтверджує факт несвоєчасного отримання платником - контрагентом розрахунку коригування, може бути підставою прийняття комісією рішення щодо відсутності підстав винесення податкового повідомлення-рішення за результатами розгляду заперечень. Тобто порушення строків реєстрації розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг фіксується актом камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації в ЄРПН таких розрахунків коригування, а в рамках положень Кодексу платник має право звертатися із запереченнями до акту та/або поданих документів у рамках розгляду скарг відповідно до статті 56 Кодексу, що забезпечить розгляд (врахування) обставин отримання розрахунку коригування із запізненням і відповідно прийняття обґрунтованого рішення ДПС.

Відповідач зазначає, що під час проведення камеральної перевірки та за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 ПК України, щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:

- №113, складений 08.06.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 01.08.2022 10:09 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 32 на суму податку на додану вартість -3520090. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ТзОВ «Берг Фрут» штрафну санкцію у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 1056027 грн.;

- №15, складений 08.10.2022 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 03.11.2022 10:45 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 3 на суму податку на додану вартість -60,19. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ТзОВ «Берг Фрут» штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 6,02 грн.;

- №10 , складений 30.04.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 29.05.2023 10:05 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 11 на суму податку на додану вартість 8004,66. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ТзОВ «Берг Фрут» штрафну санкцію у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 160,09 грн.;

- №7, складений 30.09.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 19.10.2023 08:55 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 1 на суму податку на додану вартість 1401,09. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ТзОВ «Берг Фрут» штрафну санкцію у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 28.02 грн.;

- №9, складений 19.09.2023 р., дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 28.02.2024 05:28 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 133 на суму податку на додану вартість 36797,94. З огляду на це контролюючим органом застосовано до ТзОВ «Берг Фрут» штрафну санкцію у розмірі 15% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 5519,69 грн.

Факт порушення терміну реєстрації вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних підтверджено даними ЄРПН, зокрема даними відповідних квитанцій про реєстрацію податкової накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (наданих позивачем до позовної заяви). За результатами розгляду акту перевірки ГУ ДПС у Львівській області відповідно до норм чинного законодавства, зокрема пункту 120-1.1 статті 120 ПК України, прийнято податкове повідомлення - рішення № 14718/13-01-04-07 від 03.04.2024 про застосування штрафних санкцій у загальній сумі 1 061 740,82 грн (в залежності від дати складання документа та відповідно до терміну затримки) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Реквізити (№, дата виписки) податкових накладних, розшифровка по кількості днів затримки реєстрації в ЄРПН та розрахунок сум штрафних санкцій наведені акті перевірки та в додатку до податкового повідомлення - рішення від 03.04.2024 № 14718/13-01-04-07.

Відповідач звертає увагу, що позивач не заперечує факту порушення граничних строків реєстрації ПН/РК, окрім у частині розрахунків коригування складених, постачальниками товарів/послуг, які у свою чергу несвоєчасно отримані ТзОВ «Берг Фрут». Позивач зазначає, що контролюючий орган при визначенні граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних не враховував дат їх отримання ТзОВ «Берг Фрут» від постачальників (продавців) товарів/ послуг, а керувався виключно датами складення відповідних розрахунків коригування, що суперечить вимогам чинного законодавства. Інформація про дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних від постачальників (продавців) товарів/послуг міститься в копії витягу з ЄРПН.

Щодо вказаного твердження позивача відповідач зазначає, що платник податку отримувач (покупець), на якого покладено обов`язок реєстрації розрахунку коригування, після повернення товарів/ послуг або попередньої оплати за товари/послуги зобов`язаний зменшити податковий кредит на дату складання такого розрахунку коригування і незалежно від дати реєстрації в ЄРПН, і у разі не надсилання такого розрахунку коригування для реєстрації постачальником в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, має право подати скаргу на такого постачальника у складі декларації за відповідний звітний період. ТОВ «Берг Фрут» не скористалося таким правом, та не подало до податкової декларації з податку на додану вартість заяву про допущення продавцем товарів/ послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Додаток 7). Зауважує, що відповідно до вимог ПК України на позивача покладається обов`язок своєчасно реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який зазначено чітко встановленні строки, та не здійснення відповідних дій стало підставою до притягнення його до фінансової відповідальності. Несвоєчасне отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів, не можуть бути підставою для звільнення від відповідальності.

Крім цього, відповідно до пп. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПК України та наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 щодо підприємців, які не можуть виконувати податкові зобов`язання через війну, не застосовуються штрафні санкції. Але таку можливість необхідно довести документально. Підтвердити неможливість виконання своїх податкових обов`язків необхідно заявою, яку слід подати до ДПС за місцем реєстрації суб`єкта господарювання. Платником ТОВ «Берг Фрут» такої заяви не подано.

На спростування доводів позивача щодо відсутності підстав для застосування штрафних санкцій за недотримання граничного терміну реєстрації податкової накладної, яка була виписана помилково, то відповідно відсутні і підстави для покладення відповідальності на платника податків за недотримання граничного терміну реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної, відповідач зазначає, що позивачу було відомо порядок і алгоритм дій щодо розрахунків коригування складених помилково без факту здійснення господарської операцій, оскільки розрахунки коригування кількісних і вартісних показників наданих РК № 113 від 08.06.2022 р., РК № 15 від 08.10.2022 року зазначено код « 103», Також, у податкових декларацій з податку на додану вартість за червень та серпень 2022 року не відображено обсяги постачання товарів/послуг і суми податку на додану вартість, зазначені у вказаних помилковій податкових накладних і розрахунків коригування до них (зазначено позивачем).

У випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачанням товарів/послуг та реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку на додану вартість, на адресу якого виписаного помилкову податкову накладну. При цьому податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

В свою чергу, дотримання встановлених строків реєстрації податкової накладної продавцем є безумовний та визначальним відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України обов`язком платника податків на додану вартість. При цьому можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідного розрахунку коригування не може нівелювати цей обов`язок. Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом 120.1 статті 120 та підпунктів 69.1, 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності. Складення та реєстрація в подальшому розрахунку коригування, яким «анулюється» несвоєчасно зареєстрована податкова накладна, не звільняє платника податку на додану вартість від відповідальності за вчинене правопорушення.

Відповідач звертає увагу, що єдиною підставою для звільнення від відповідальності, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, є наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватися отримувачу (покупцю) та водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, про те в даному випадку такі складові відсутні. Просить відмовити в задоволенні позову.

У відповіді на відзив представник позивача вказав, що у розрахунках коригування до податкових накладних № 113 від 08.06.2022 та № 15 від 08.10.2022 року передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику. Отже, при визначенні граничного строку реєстрації цих розрахунків коригування до податкових накладних, необхідно керуватись датами отримання їх покупцем від постачальника. Дата отримання розрахунків коригування від постачальника може бути підтверджена відомостями з Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) на запит щодо ПН/РК, виданих та отриманих платником податку, зареєстрованих в ЄРПН на певну дату. Платник податків має можливість отримати вказані відомості через інформаційно-телекомунікаційну систему «Електронний кабінет», яка створена для забезпечення реалізації платниками податків та державними органами своїх прав та обов`язків, визначених Податковим Кодексом України, в електронному вигляді. Так, із витягів з ЄРПН вбачається, що РК № 15 складений 08.10.2022 року та зареєстрований в ЄРПН 03.11.2022 року, був отриманий ТОВ «БЕРГ ФРУТ» 03.11.2022 року (витяг з ЄРПН № 62231); РК № 113 складений 08.06.2022 року та зареєстрований 01.08.2022 року, був отриманий 01.08.2022 року (витяг з ЄРПН № 56946). Інформація, зазначена у витягах з ЄРПН, свідчить про відсутність порушення з боку ТОВ «БЕРГ ФРУТ» граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, передбачених приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Представник позивача зауважує, що РК № 113 від 08.06.2022 року складений до ПН № 23 від 08.06.2022 року, яка була помилково зареєстрована ТОВ «Т.Б. ФРУТ» без факту здійснення господарської операції на суму 21 120 540,00 грн., в т. ч. ПДВ -3 520 090,00 грн. Відсутність господарських операцій між ТОВ «БЕРГ ФРУТ» та ТОВ «Т.Б. ФРУТ» у період, за який складались і реєструвались податкова накладна № 23 від 08.06.2022 року і розрахунок коригування № 113 від 08.06.2022 року, підтверджується картками рахунку 631 та картками рахунку 3711 за червень і серпень 2022 року. Також, у податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «БЕРГ ФРУТ» за червень та серпень 2022 року не відображено обсяги постачання товарів/послуг і суми податку на додану вартість, зазначені у вказаних помилковій податковій накладній і розрахунку коригування до неї. Відтак, розрахунком коригування № 113 від 08.06.2022 року було фактично анульовано помилково (зайво) складену податкову накладну № 23 від 08.06.2022 року. Вважає, що при відсутності підстав для застосування штрафних санкцій за недотримання граничного терміну реєстрації податкової накладної, яка була виписана помилково, то відповідно відсутні і підстави для покладення відповідальності на платника податків за недотримання граничного терміну реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної. Зважаючи на відсутність з боку позивача порушення вимог податкового законодавства, застосування штрафу, передбаченого оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням є протиправним.

У додаткових поясненнях представник відповідача наводить доводи, аналогічні викладеним у відзиві на позовну заяву, та зазначає, що позивачем не надано доказів які залежно від нього вчиняв дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної отримання таких документів. Крім цього, факт несвоєчасної реєстрації розрахунків коригування № 113 від 08.06.2022 р., РК № 15 від 08.10.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем не спростовується.

Представник відповідача також звертає увагу, що у доданих до позову копії скріншотах з програми M.E.Doc не зазначена детальна інформації до яких розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних надіслав постачальник (продавець) товарів послуг до отримувача (покупця). Відповідно до скріншотах з програми M.E.Doc (наданих позивачем)не можна отримати і проаналізувати інформацію щодо дати виписування податкової накладної, дати складання розрахунку коригування до податкової накладної, порядкового номера, реєстраційний номер документа, індивідуальний номер покупця (для виданих ПН/РК), індивідуальний номер продавця (для отриманих ПН/РК). Також, скриншотів з програмного комплексу «M.E.Doc», які надані позивачем не можливо достовірно встановити дату отримання розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки при відповідному налаштуванню персонального комп`ютера позивач може налаштувати дату і час на комп`ютері. Зазначені особливості фактично дозволяють платнику податку маніпулювати датами отримання розрахунків коригування до податкових накладних. Вважає, що дата та час зазначені у скріншотах з програми M.E.Doc наданих позивачем можуть відрізнятися від фактичних оскільки такі залежать від системних налаштувань комп`ютерної системи позивача у зв`язку з чим такі не є належними та допустимими доказами виконання позивачем обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкових накладних. Тобто, реєстрація вищевказаних податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних підтверджено даними ЄРПН, зокрема даними відповідних квитанцій.Скріншоти з програми M.E.Doc про надіслання розрахунків коригування контрагенту з яких посилається позивач, в контексті спірних правовідносин не можуть слугувати обставинами, що звільняють платника податків від відповідальності за порушення податкового законодавства. Також представник відповідача вважає, що ГУ ДПС у Львівській області при проведенні перевірки ТОВ «БЕРГ ФРУТ» визначало граничні терміни реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування відповідно до норм діючого законодавства, що відповідає визначеним ПК України основам оподаткування ПДВ. ТОВ «БЕРГ ФРУТ» було обізнано із граничними строками реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, адже вони закріплені в ПК України та знаходяться у вільному доступі для ознайомлення. Тобто, платник податків був обізнаний та мав можливість дотриматися норм чинного законодавства в частині своєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, однак не вжив достатніх заходів для цього.

Представник позивача у додаткових поясненнях вказав, що в системі електронного адміністрування ПДВ наявна інформація про дати та час направлення розрахунків коригування (№15 складений 08.10.2022 року та зареєстрований в ЄРПН 03.11.2022 року та №113 складений 08.06.2022 року та зареєстрований в ЄРПН 01.08.2022 року) позивачу, яка підтверджує відсутність порушення з боку ТОВ «БЕРГ ФРУТ» граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, передбачених приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України.

У запереченнях на додаткові пояснення представник позивача зазначає, що обраний Відповідачем у спірних правовідносинах підхід з питань застосування штрафу за порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних суперечить принципу належного урядування, принципу презумпції правомірності рішень платника податків та в цілому верховенства права, однієї з чеснот якого є послідовність та прогнозованість.

Ухвалою суду від 24.05.2024 здійснено перехід із спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 05.06.2024.

05.06.2024 підготовче засідання відкладено на 12.06.2024 за клопотанням представника позивача.

12.06.2024 підготовче засідання відкладено на 03.07.2024 для подання відповіді на відзив.

03.07.2024 протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження, справу призначено до розгляду по суті на 17.07.2024.

17.07.2024 оголошено перерву в судовому засіданні до 11.09.2024.

11.09.2024 розгляд справи відкладено на 02.10.2024 за клопотанням представника відповідача.

02.10.2024 оголошено перерву в судовому засіданні до 09.10.2024.

09.10.2024 розгляд справи відкладено на 23.10.2024 за клопотанням представника відповідача для ознайомлення із додатковими поясненнями позивача.

23.10.2024 розгляд справи відкладено на 30.10.2024 у зв`язку із технічними причинами.

30.10.2024 розгляд справи відкладено на 13.11.2024 за клопотанням представника позивача.

13.11.2024 оголошено перерву в судовому засіданні до 27.11.2024.

27.11.2024 розгляд справи відкладено на 11.12.2024 за клопотанням представника позивача для ознайомлення із додатковими поясненнями відповідача.

В судове засідання 11.12.2024 представники сторін не з`явились, належним чином (під особистий підпис) були повідомлені про дату, час та місце судового розгляду справи. Представником позивача 11.12.2024 подано до суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Керуючись ч. 9 ст. 205 КАС України, суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, п. 76.2 ст. 76 Податкового кодексу України, ГУ ДПС У Львівській області провело камеральну перевірку ТОВ «Берг Фрут» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проведеною камеральної перевіркою порядку реєстрації податкових накладних (далі ПН) та розрахунків коригування (далі - РК) до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено, що позивачем несвоєчасно зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- №113, дата виписки ПН/РК - 08.06.2022, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 01.08.2022 10:09, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 32, на суму ПДВ 3520090;

- №15, дата виписки ПН/РК - 08.10.2022, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 03.11.2022 10:45, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 3, на суму ПДВ 60,19;

- №10, дата виписки ПН/РК - 30.04.2023, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 29.05.2023 10:05, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 11, на суму ПДВ 8004,66.;

- №7, дата виписки ПН/РК - 30.09.2023, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 19.10.2023 08:55, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 1, на суму ПДВ 1401,09;

- №9, дата виписки ПН/РК - 19.09.2023, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 28.02.2024 05:28, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 133, на суму ПДВ 36797,94.

За результатами проведеної камеральної перевірки, ГУ ДПС у Львівській області складено Акт перевірки від 28.02.2024 №7550/13-01-04-07, відповідно до якого перевіркою встановлено порушення позивачем вимог абз. 1, 2 п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

На підставі Акту перевірки від 28.02.2024 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.04.2024 №14718/13-01-04-07, яким до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 1056033,02 грн., в тому числі 1056027 грн. - за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №113 від 08.06.2022 (до податкової накладної №23 від 08.06.2022) та 6,02 грн. - за порушення строків реєстрації розрахунку коригування №15 від 08.10.2022 (до податкової накладної №11 від 08.10.2022).

Не погоджуючись із оскарженим податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації розрахунків коригування №113 від 08.06.2022 та №15 від 08.10.2022, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд керувався таким.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).

Згідно п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО (абзац перший підп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

Абзацом другим цієї норми передбачено, що предметом камеральної перевірки також може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.

Пунктом 76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до п. 86.2 ст. 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операції з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідного коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

З матеріалів справи суд встановив, що податковим органом застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, а саме:

- РК №113, дата виписки ПН/РК - 08.06.2022, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 01.08.2022 10:09, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 32, на суму ПДВ 3520090 грн. Розмір штрафу 30%, сума штрафних санкцій 1056027 грн.;

- РК №15, дата виписки ПН/РК - 08.10.2022, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 03.11.2022 10:45, кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 3, на суму ПДВ 60,19 грн. Розмір штрафу 10%, сума штрафних санкцій 6,02 грн.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (із змінами та доповненнями) реєстрація податкових накладних/розрахунків коригувань у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригувань, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригувань, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних І розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних І розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу визначено, що платники податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, зобов`язані забезпечити в ЄРПН реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань, складених за операціями, здійсненими за лютий- травень 2022 року, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, з урахуванням положень Порядку підтвердження можливості чи не можливості виконати платником податків обов`язків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, та переліку документів на підтвердження, які затверджені наказом Кабінетом Міністрів України. Поряд з цим, п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Позивач зазначає, що контролюючий орган при визначенні граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування №113 від 08.06.2022 та №15 від 08.10.2022 до податкових накладних не враховував дат їх отримання від постачальника (продавця) товарів/послуг ТОВ «Т.Б.Фрут», а керувався виключно датами складення відповідних розрахунків коригування, що суперечить вимогам чинного законодавства. Інформація про дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних від постачальників (продавців) товарів/послуг міститься в відповідних протоколах руху документа програмного комплексу M.E.Dос.

Згідно зі ст.192 ПК України у разі складання розрахунків коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних на покупця - платника ПДВ, тоді такий РК має зареєструвати покупець. Загальні строки реєстрації ПН/РК встановлено у п.201.10 ст.201 ПКУ, в якому визначено спеціальні граничні строки реєстрації. Водночас під час дії воєнного стану в Україні та 6 місяців після місяця, в якому його припинять чи скасують, тимчасово застосовуються граничні строки зазначені у п.89 підрозділу 2 розділу XX для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Суд зауважує, що Податковий кодекс України не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування, тому з метою недопущення помилок при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, доцільно здійснювати реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг з урахуванням термінів, визначених п.201.10 ст.201 ПК України. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз.9 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та п.4 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Суд наголошує, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз.9 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та п.4 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Враховуючи наведене, суд вважає, що копії витягів з програмного забезпечення М.Е.Dос про надіслання розрахунків коригування контрагенту, в контексті спірних правовідносин не можуть слугувати обставинами, що звільняють платника податків від відповідальності за порушення податкового законодавства.

Крім цього суд звертає увагу, що чинним законодавством передбачено механізм для забезпечення покупцем товарів/ послуг виконання своїх обов`язків та реалізації прав у частині отримання від продавця розрахунку коригування на зменшення для наступної його реєстрації в ЄРПН.

Так, пп.201.10 ст.201 ПК України передбачає, що у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, та/або порушення продавцем/ покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН (крім податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу) податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/ продавець таких товарів/ послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Тобто у разі ненадання платником податку - продавцем розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, доцільним є подання платником податку - покупцем до податкової декларації з ПДВ заяви із скаргою на такого продавця та копій документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, у тому числі документів, що засвідчують дату отримання такого розрахунку коригування.

З врахуванням наведеного вище, суд робить висновок, що платник податку отримувач (покупець), на якого покладено обов`язок реєстрації розрахунку коригування, після повернення товарів/ послуг або попередньої оплати за товари/послуги зобов`язаний зменшити податковий кредит на дату складання такого розрахунку коригування і незалежно від дати реєстрації в ЄРПН, і у разі не надсилання такого розрахунку коригування для реєстрації постачальником в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, має право подати скаргу на такого постачальника у складі декларації за відповідний звітний період.

Суд звертає увагу на те, що позивач не скористався таким правом, та не подав до податкової декларації з податку на додану вартість скаргу на постачальника (продавця). Доказів протилежного матеріали справи не містять.

При цьому, на позивача покладається обов`язок своєчасно реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який зазначено чітко встановленні строки, та не здійснення відповідних дій стало підставою до притягнення його до фінансової відповідальності. Несвоєчасне отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів, не можуть бути підставою для звільнення від відповідальності.

За змістом п.109.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Тобто, саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.

Таким чином, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за не реєстрацію/затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них, необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.

Аналогічний висновок зробив 8ААС у постанові від 25.09.2024 справа №380/3834/24.

Позивачем не надано суду жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних розрахунків коригування, як це передбачено в абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію розрахунків коригування, а також подання скарги контролюючому органу щодо несвоєчасності отримання розрахунків коригування від постачальника (продавця). Кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН: РК №113 від 08.06.2022 32 дні, РК №15 від 08.10.2022 3 дні.

Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, суд робить висновок, що позивачем не здійснено (не забезпечено) своєчасну реєстрацію розрахунків коригування №113 від 08.06.2022 та №15 від 08.10.2022 року до податкових накладних в ЄРПН, а тому ГУ ДПС у Львівській області за наслідками проведеної камеральної перевірки правомірно застосовано штрафні санкції податковим повідомленням - рішенням від 03.04.2024 року №14718/13-01-04-07 за порушення строків реєстрації вказаних розрахунків коригування та підстави для скасування такого у вказаній частині відсутні.

Відповідно до ч. 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що, під час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, податковий орган діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд робить висновок про відмову у задоволенні позову.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову судові витрати відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕРГ ФРУТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 17.12.2024 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович