Рішення

від 18.12.2024 по справі 580/5120/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2024 року справа № 580/5120/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Руденко А. В., розглянувши у письмовому провадженні у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу №580/5120/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Карбон-Плюс» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

22.05.2024 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Карбон-Плюс» (далі позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.04.2024 № 4607/23-00-07-01-01.1

Обгрунтовуючи позовну заяву позивач зазначає, що штрафні санкції накладені за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням норм Податкового кодексу України (далі ПК України), без належних та законних підстав.

Зазначає, що з набранням чинності Законом №2260-1Х передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене у залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема щодо реєстрації податкових накладних. ПАТ «Укртатнафта» листом від 03.11.2022 №14/02-250/1 повідомило позивача про отримання рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10/31/00-04-01-01 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку, зокрема, реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

Враховуючи вказане рішення та відповідно до п.п. 69.39 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України позивачу надано право за період з лютого-травень 2022 року сформувати податковий кредит на підставі первинних документів, отриманих по взаємовідносинах з ПАТ «Укртатнафта» (рішення про результати розгляду скарги ДПС України від 28.12.2022 №17682/6/99-00-06-01-03-06, від 28.12.2022 №17682/6/9-00-06-01-03-06).

Враховуючи приписи статті 200-1.3 ПК України та пункт 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 (зі змінами), якщо в період з 24.02.2022 по 27.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних платники податків, внаслідок припинення роботи такого реєстру не могли здійснити реєстрацію податкових накладних, то, відповідно, це безпосередньо впливало на суму податку, на яку платник податку мав право зареєструвати податкові накладні в період після 27.05.2022, тобто після відновлення державою можливості платникам податку здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому позитивний реєстраційний ліміт на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ в необхідному обсязі забезпечується в основній сумі шляхом реєстрації податкових накладних контрагентами постачальниками позивача.

Позивачем не були зареєстровані податкові накладні за квітень, травень 2022 року, оскільки строк реєстрації податкових накладних для контрагента позивача ПАТ «Укртатнафта», виписаних за період березень-квітень 2022 року не настав, враховуючи рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж/10/31/00-04-01-01, що спричинило відсутність вхідного ПДВ (ліміту) для позивача у червні, липні 2022 року, що дало б можливість своєчасно зареєструвати податкові накладні до 15.07.2022.

ПАТ «Укртатнафта» здійснив реєстрацію податкових накладних лише у травні 2023 року та січні 2024 року, зокрема, податкова накладна від 30.04.2022 №334 на суму ПДВ 1 115 267,89 грн зареєстрована 31.05.2023; від 30.04.2022 №7331 на суму ПДВ 4 543,78 грн зареєстрована 31.05.2023; від 31.03.2022 №196 на суму ПДВ 1 254 811,69 грн зареєстрована 31.01.2024; від 31.03.2022 №6084 на суму ПДВ 15 392,73 грн зареєстрована 31.01.2024. Таким чином позивач фактично втратив на момент реєстрації податкових накладних у 2022 році реєстраційний ліміт з ПДВ у розмірі 2 390 016,09 грн.

Та обставина, що протягом 24.02.2022 по 27.05.2022 були наявні постійні технічні збої та помилки у функціонуванні ЄРПН внаслідок припинення його роботи є загальновідомою. Відповідно здійснити реєстрацію податкових накладних за квітень, травень 2022 року, яка мала відбутись в звичному режимі за рахунок стандартного (позитивного) ліміту, сформованого за рахунок накладних постачальника, позивач не мав.

З огляду на вказане вважає, що не могло здійснити реєстрацію податкових накладних, складених, зокрема, у квітні, травні 2022 року, в силу незалежних від нього причин через перерву в роботі Єдиного реєстру податкових накладних та за відсутності своєї вини.

Окрім цього посилається на приписи пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України та зазначає, що у термін до закінчення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) платника податків не нараховується пеня. Таким чином, штрафні санкції не підлягають застосуванню за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН застосуванню не підлягають.

Також вважає, що у період з 24.02.2022 та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, застосовуються пункти 89,90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України як такі, що пом`якшують відповідальність у порівнянні зі ст. 120-1 ПК України, та збільшують термін реєстрації податкових накладних на 5 та 3 дні відповідно в порівнянні з п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Відповідач проти позову заперечив. У відзиві на позовну заяву, наданому до суду 19.06.2024, зазначив, що актом від 28.03.2024 №3187/23-00-07-01-01/40029994 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Карбон-Плюс» (код за ЄДРПОУ 40029994) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2023, з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2023 встановлено, що в період з 04.08.2022 по 17.04.2024 ТОВ «Карбон-плюс» несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування по податкових накладних, перелік яких наведено у додатку 13 до акта перевірки, з порушенням строків їх реєстрації, передбачених пунктом 201.10 ст. 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, та застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо посилання позивача на пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), норми абзацу 18 підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України зупинено дію пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

Щодо звільнення від фінансової відповідальності, то згідно із підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України такою підставою є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору). Проте позивачем не надано сертифікат, який засвідчує форс-мажорні обставини, передбачений пунктом 1 статті 141 Закону України від 02.12.1997 №671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».

Щодо позиції позивача про неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних у зв`язку з втратою на момент реєстрації податкових накладних у 2022 році реєстраційного ліміту з ПДВ, що було зумовлено неможливістю реєстрації податкових накладних контрагентом позивача продавцем товарів і послуг, то відповідно до пункту 210.10 статті 210 ПК України у разі, якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній/та/або розрахунку коригування, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Аналогічна позиція щодо подібних правовідносин неодноразово зазначалась у постановах Верховного Суду. Визначальним є обов`язок платника зареєструвати податкову накладну, тобто вжити всіх заходів для реєстрації податкової накладної, в т.ч. і поповнити поточний рахунок на суму податку, зазначену в податковій накладній. Звільнення ПАТ «Укрнафта» від обов`язку реєстрації податкових накладних протягом визначеного строку не є підставою для звільнення ТОВ «Карбон-Плюс» від своєчасного поповнення рахунку та обов`язку своєчасно зареєструвати податкові накладні.

Щодо зменшення розміру штрафних санкцій, то Законом №2876-1Х підрозділ 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після його припинення або скасування збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, та зменшено розмір штрафних санкцій, за їх правопорушення. Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період з дати набрання чинності Законом №2876-1Х, тобто датою складання починаючи з 16 січня 2023 року. Отже і штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України застосовуються у разі порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних із датою складання з 16 січня 2023 року.

При цьому порушення платником податку граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, які припадають на період до 16 січня 2023 року, тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Закон №2876-1Х не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії у часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

В межах спірних відносин позивач склав податкові накладні в період з 18.05.2022 по 22.05.2022, а зареєстрував в ЄРПН в період з 04.08.2022 по 18.04.2023, тобто з порушенням строку, визначеного пунктом 201.10 ст. 201 ПК України, а тому застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120-1.1 статті 120.1 є правомірним.

27.06.2024 позивач надав до суду відповідь на відзив, у якому зазначив, що у період проведення перевірки та прийняття спірного податкового повідомлення-рішення був виключений з Податкового кодексу підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень, що ставив в пріоритетність норми в період дії воєнного часу в частині застосування штрафних санкцій..

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України штрафні (фінансові) санкції застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до п. 56.21 ст. 56 ПК України у разі суперечностей нормативно-правових актів, які регулюють права та обов`язки платників податків, рішення приймається на користь платника податків.

Отже керуючись пунктом 56.21 статті 56, пунктом 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, застосуванню підлягає пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, тому штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно). в якому завершується дія карантину, не застосовуються.

Щодо збільшення реєстраційного ліміту за рахунок власних грошових коштів, то законодавець врегулював питання щодо формування податкового кредиту на підставі первинних документів без реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування контрагентами, які не мають можливості виконувати податковий обов`язок, проте не врегулював та не визначив жодних нових окремих правил щодо збільшення реєстраційного ліміту з ПДВ за податковими накладними, які не зареєстровані контрагентами у відповідності до рішень про неможливість виконання платником податків податкового обов`язку.

Окрім цього позивач сплатив ПДВ в ціні товару, а також повинен сплатити таку ж суму на поточний рахунок, щоб збільшити реєстраційний ліміт, і для цього необхідно було взяти кредит у банку на суму 1,8 млн грн, не сплатити заробітну плату, не сплачувати податки.

Ухвалою судді Черкаського окружного суду від 27.05.2024 позовна заява прийнята до розгляду, ухвалено здійснювати розгляд справи у судовому засіданні без виклику сторін.

З`ясувавши доводи учасників справи, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив такі фактичні обставини.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 28.12.2023 №2275-п відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77,82, п.п. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ст. 13 Закону України від 08.07.2010 №2464-V1 «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Карбон-Плюс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2023, з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2023.

За результатами перевірки складено акт від 28.03.2024 №3187/23-00-07-01-01/40029994 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Карбон-Плюс» (код за ЄДРПОУ 40029994) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2023, з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2023 (далі акт перевірки).

Актом перевірки встановлено, що в період з 04.08.2022 по 17.04.2024 ТОВ «Карбон-Плюс» несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування по податкових накладних, перелік яких наведено у додатку 13 до акта перевірки (пункт 3.1.2.4 акта перевірки).

Згідно пункту 5 висновку акту перевірки в порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «Карбон-Плюс» несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних з податком на додану вартість в сумі 1 784 326,28 грн, у т.ч.:

- в сумі 341 938,95 грн від 16 до 30 календарних днів;

- в сумі 255 358,40 грн від 31 до 60 календарних днів;

- в сумі 1 187 028,93 грн від 61 до 365 календарних днів.

На підставі акта перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкове повідомлення-рішення від 16.04.2024 № 4607/23-00-07-01-01.1, яким на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано штрафні санкції у розмірі 2%, 15%, 20%, 30% та 40%.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їхні права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їхніх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Пункт 201.10 статті 201 ПК України також установлює граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Указаним пунктом також визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом

Зважаючи на викладене, у період спірних правовідносин ПК України закріплював обов`язок платників податку на додану вартість забезпечувати своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України установлює, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім окремо визначених видів податкових накладних) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 533-IX).

У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 сформував такий правовий висновок:

«Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються».

Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України скасував 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.

До завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні був введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та триває досі.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України від 03 березня 2022 року № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Цим Законом підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом від 24 березня 2022 року № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України затверджений наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 № 225 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303.

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З набуттям чинності Законом № 2260-IX встановлене підпунктом 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України звільнення від відповідальності стало залежним від доведення, у визначеному законодавством порядку, можливості або неможливості платником виконання свого обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Відповідний Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225.

Також законодавець з 27 травня 2022 року встановив конкретний перелік податкових накладних, за не реєстрацію яких у визначений законодавством строк, платник податків, що має можливість виконувати податкові обов`язки (тобто у визначеному підзаконним нормативно-правовим актом не підтвердив неможливість виконання обов`язків), підлягає відповідальності у вигляді штрафних санкцій.

Отже, особа підлягала відповідальності, якщо вона мала можливість виконувати обов`язки з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (з урахуванням змін, що набрали чинності 3 січня 2023 року), що складені від 1 лютого до 31 травня 2022 року, і вона не зареєструвала їх до 15 липня 2022 року.

Крім того, Закон № 2260-IX відновив з 27 травня 2022 року зупинені з 7 березня 2022 року строки реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено та визнається позивачем і відповідачем, що позивач зареєстрував в ЄРПН податкові накладні, складені у період з 17.03.2022 по 31.05.2022 (249 шт.) зі строком реєстрації 14.07.2022; 30.06.2022 (2 шт) зі строком реєстрації 15.07.2022; 30.09.2022 (1 шт) зі строком реєстрації 15.10.2022 та 31.03.2023 (1 шт) зі строком реєстрації 31.03.2023, у період з 12.08.2022 по 04.07.2023, тобто з порушенням термінів реєстрації від 21 до 278 днів.

Всього зареєстровано з простроченням податкових накладних на загальну суму ПДВ 1 784 326,28 грн, у т.ч.:

- в сумі 341 938,95 грн від 16 до 30 календарних днів;

- в сумі 255 358,40 грн від 31 до 60 календарних днів;

- в сумі 1 187 028,93 грн від 61 до 365 календарних днів.

Отже у зв`язку з порушенням строку реєстрації податкових накладних виникли підстави для застосування до позивача штрафних санкцій, передбачених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом з тим, заперечуючи нарахування штрафних санкцій, позивач посилається на відсутність реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ в необхідному обсязі, який забезпечується в основній сумі шляхом реєстрації податкових накладних контрагентами постачальниками позивача.

Зазначає, що податкові накладні, виписані за квітень, травень 2022 року, не були зареєстровані в ЄРПН у зв`язку з відсутністю реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ в необхідному обсязі внаслідок неможливості ПАТ «Укртатнафта» реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних за період березень-квітень 2022 року, у червні, липні 2022 року. В свою чергу ПАТ «Укртатнафта» не мала можливості зареєструвати податкові накладні, що підтверджується рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж/10/31/00-04-01-01.

Як зазначено вище, з набранням чинності Законом України №2260-1Х передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних.

Відповідно до статті 200-1.3 ПК України та пункту 9 Порядку електронного декларування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ,

з якої вбачається, що можливість реєстрації податкової накладної напряму залежить від показника ?НаклОтр, який означає загальну суму податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пункту 200-1.2 статті 2001 платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Таким чином відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних контрагентами-постачальниками прямо впливає на суму податку ?НаклОтр, що в свою чергу впливає на суму реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ, яка надає можливість реєструвати в ЄРПН складені платником податків податкові накладні.

Судом встановлено, що Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10/31/00-04-01-01 прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку, зокрема, реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

Згідно рішень ДПС України про результати розгляду скарг на податкові повідомлення-рішення від 28.12.2022 №17682/6/99-00-06-01-03-06, від 28.12.2022 №17682/6/9-00-06-01-03-06). відповідно до п.п. 69.39 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України позивачу надано право за період лютий-травень 2022 року сформувати податковий кредит на підставі первинних документів, отриманих по взаємовідносинах з ПАТ «Укртатнафта», враховуючи рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10/31/00-04-01-01 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку, зокрема, реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

З листа ПАТ Укртатнафта» №38/10-1958 від 18.12.2023 вбачається про відновлення бухгалтерського та податкового обліку за період 2022-2023р.р.

Наданими до суду копіями податкових накладних підтверджується, що складені ПАТ «Укртатнафта» податкова накладна від 30.04.2022 №334 на суму ПДВ 1 115 267,89 грн зареєстрована 31.05.2023; від 30.04.2022 №7331 на суму ПДВ 4 543,78 грн зареєстрована 31.05.2023; від 31.03.2022 №196 на суму ПДВ 1 254 811,69 грн зареєстрована 31.01.2024; від 31.03.2022 №6084 на суму ПДВ 15 392,73 грн зареєстрована 31.01.2024.

Таким чином внаслідок несвоєчасної реєстрації ПАТ «Укртатнафта» вказаних податкових накладних був зменшений у 2022 році реєстраційний ліміт з ПДВ у 2022-2023 р.р. був зменшений у позивача у розмірі 2 390 016,09 грн.

В свою чергу податкові накладні, виписані позивачем у березні, квітні, травні 2022 року були зареєстровані протягом 2022-2023 р.р.

Вказане свідчить, що порушення термінів реєстрації вказаних податкових накладних спричинено саме відсутністю реєстраційного ліміту з ПДВ внаслідок неможливості реєстрації податкових накладних контрагентом-постачальником ПАТ «Укртатнафта».

За умовою абзацу 1 пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього).

Відповідно до абзацу 2 пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу, діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В свою чергу, статтею 112 Податкового кодексу визначені загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Пунктом 112.7 статті 112 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Законом України № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

В свою чергу пунктом 112.8.9 пункту 112 ПК України передбачено, що обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до пункту 1 статті 141 Закону України від 02.12.1997 №671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини.

Отже за змістом вказаних приписів звільнення платника податків від застосування штрафних санкцій, окрім платника податків, якому підтверджено неможливість виконання обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, можливе лише у разі вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), що підтверджується сертифікатом торгово-промислової палати України чи її регіонального відділення.

З матеріалів справи вбачається, що позивач на підтвердження неможливості своєчасної реєстрації податкових накладних не надав сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий ТПП України чи її регіональним відділенням.

Разом з тим суд зазначає, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН контрагентами платника податків безпосередньо впливає на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту та визначення реєстраційного ліміту з ПДВ для реєстрації податкових накладних в ЄРПН платником податків.

Згідно з пунктом 322 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку, зокрема, включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку, за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». У подальшому такий податковий кредит підлягає підтвердженню зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування.

Відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платники податків, у яких відновилась можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 22.02.2022 до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання ними таких обов`язків за умови виконання ними податкових обов`язків щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Отже законодавчо врегульовано наслідки несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН внаслідок неможливості такої реєстрації за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року в частині визначення податкового кредиту, проте не врегульовано питання щодо показника ?НаклОтр, який впливає на суму реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ платника податків.

В прецедентній практиці Європейського Суду з прав людини особливу важливість надано принципу «належного урядування», який передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (п.70 Рішення «Рисовський проти України» (Заява № 29979/04) від 20 жовтня 2011 року).

Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), п. 119).

Враховуючи зазначене суд дійшов висновку, що відсутність законодавчого врегулювання визначення показника ?НаклОтр, який впливає на суму реєстраційного ліміту на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ платника податків щодо податкових накладних, складених за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року платниками ПДВ, щодо яких підтверджено неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних є порушенням принципу належного урядування та свідчить про відсутність вини позивача у порушенні термінів реєстрації податкових накладних, складених у період з 17.03.2022 по 31.05.2022 (249 шт.) зі строком реєстрації 14.07.2022. Відтак, штраф за порушення термінів реєстрації вказаних податкових накладних нарахований безпідставно.

Щодо податкових накладних, складених 30.06.2022 (2 шт) зі строком реєстрації 15.07.2022; 30.09.2022 (1 шт) зі строком реєстрації 15.10.2022 та 31.03.2023 (1 шт) зі строком реєстрації 31.03.2023, то вони складені поза межами податкових періодів лютий, березень, квітень, травень 2022 року, тому на них не розповсюджується звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію.

Як вбачається з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН до податкового повідомлення-рішення від 16.04.2024 №4607/23-00-07-01-01, за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних застосовано штраф: 30.06.2022 №306 4329,60 грн; 30.06.2022 №307 984,00 грн; 30.09.2022 №334 6035,20 грн; 31.03.2023 №334- 2263,20 грн, всього 13 612,00 грн. Отже штраф у вказаній сумі застосовано на законних підставах.

Враховуючи зазначене податкове повідомлення-рішення від 16.04.2024 №4607/23-00-07-01-01 підлягає скасуванню частково, у сумі 602 533,62 грн. (розрахунок: 616 145,62 грн - 13 612,00 грн).

Суд вважає необгрунтованими доводи позивача щодо незастосування відповідачем розмірів штрафу, пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Так, Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 89, 90.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ штраф за порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у таких розмірах: до 15 календарних днів - 2 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, від 16 до 30 календарних днів - 5 % такої суми ПДВ; від 31 до 60 календарних днів - 10 % такої суми ПДВ; від 61 до 365 календарних днів - 15 % такої суми ПДВ; на 366 і більше календарних днів - 25 % такої суми ПДВ.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Інші доводи сторін не мають значення для розгляду справи, а тому, суд не надає їм правової оцінки.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Надавши оцінку наявним в матеріалах справи письмовим доказам суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України у разі часткового задоволення позовних вимог судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Судом встановлено, що за подання позову позивач сплатив судовий збір у сумі 9242,19 грн.

Позов задоволено у сумі 602533,62 грн, що становить 97,79% від суми позову (602533,62/616145,62).

Отже відшкодуванню за рахунок відповідача підлягають судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9037,94 грн (9242,19 грн х 97,79%).

Керуючись ст.ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 16.04.2024 №4607/23-00-07-01-01 частково, у сумі 602 533 (шістсот дві тисячі п`ятсот тридцять три) гривні 62 копійки.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Карбон-Плюс» (вул. Святотроїцька, буд. 73/1, офіс 208, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 40029994) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9 037 (дев`ять тисяч тридцять сім) гривень 94 копійки.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення.

Суддя Алла РУДЕНКО