Рішення

від 25.12.2024 по справі 440/9196/24

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 грудня 2024 рокум. ПолтаваСправа № 440/9196/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Білоцерківська агропромислова група" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Білоцерківська агропромислова група" /надалі позивач, ПП "БІАГР"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків /надалі відповідач/ про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25 квітня 2024 року №234/35005040.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення №234/35005040 від 25 квітня 2024 року не відповідає вимогам чинного законодавства та є протиправним. Згідно акту камеральної перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року позивачем порушено граничний термін від 1 до 15 днів реєстрації 140 розрахунків коригування до податкових накладних, від 16 до 30 днів реєстрації 21 розрахунку коригування в ЄРПН, від 31 до 60 днів реєстрації 9 розрахунків коригування в ЄРПН, від 61 до 365 днів реєстрації 1 розрахунку коригування в ЄРПН, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України. При цьому Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків вже проводило камеральну перевірку Приватного підприємства Білоцерківська агропромислова група щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, складених в січні-лютому, травні-грудні 2022 року та січні-лютому 2023 року, за результатами якої складено акт камеральної перевірки № 253/35-00-50-16/13961362 від 28 квітня 2023 року. На підставі цього акту було прийняте податкове повідомлення рішення від 07 червня 2023 року №264/35005040, яким нараховано штрафні санкції в сумі 3934435,24 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Приватне підприємство Білоцерківська агропромислова група оскаржило податкове повідомлення-рішення №264/35005040 від 07 червня 2023 року спочатку до ДПС України, а потім до суду. Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 18 січня 2024 року позов підприємства задоволено частково. Рішення суду в законну силу не вступило та на теперішній час знаходиться на стадії апеляційного оскарження в Другому апеляційному адміністративному суді. Норми чинного законодавства не передбачають можливості проведення повторної камеральної перевірки з одним і тим же предметом за один і той же період.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, витребувано докази від відповідача.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву зазначив, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку ПП БІАГР, за результатами якої встановлено несвоєчасну реєстрацію 24 розрахунків коригування податкових накладних в ЄРПН, складених в травні грудні 2022 року та лютому 2023 року, що відображено в акті камеральної перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року. За результатами перевірки та розгляду заперечень платника винесено податкове повідомлення-рішення від 25 квітня 2024 року №234/35005040 про застосування штрафних санкцій у розмірі 4422,04 грн. Доводи позивача щодо проведення двох камеральних перевірок щодо одного періоду спростовуються тим, що з моменту переходу ПП БІАГР на податковий облік до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (з 01 січня 2023 року), з урахуванням обмежень для проведення перевірок, встановлено несвоєчасно зареєстровані податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН всього в кількості 1971, у зв`язку з чим відповідачем проведено три (3) камеральні перевірки з інших питань на підставі абзацу 2 пункту 75.1.1 статті 75 та пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, за результатами яких складено наступні акти перевірок, які сформовані по типам податкових накладних: в кількості 1908 ПН/РК з несвоєчасною реєстрацією згідно акту від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362; в кількості 39 ПН з несвоєчасною реєстрацією згідно акту від 29 лютого 2024 року №126/35-00-50-16/13961362; в кількості 24 РК з несвоєчасною реєстрацією згідно акту від 19 березня 2024 року №160/35-00-50-16/13961362. Зокрема, в спірному акті перевірки від 19 березня 2024 року №160/35-00-50-16/13961362 зафіксовано несвоєчасну реєстрацію 24 розрахунків коригування до податкових накладних, що складені у травні-грудні 2022 року та лютому 2023 року та зареєстровані з порушенням граничних строків реєстрації після складання першого акту перевірки від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362 та другого акту перевірки від 29 лютого 2024 року №126/35-00-50-16/13961362. В той же час згідно попередніх актів камеральної перевірки ПП БІАГР від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362 та від 29 лютого 2024 року №126/35-00-50-16/13961362 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та з іншим періодом виписки. Таким чином, камеральними перевірками, за результатами яких складено акти від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362, № 126/35-00-50-16/13961362 від 29 лютого 2024 року та спірним актом перевірки від 19 березня 2024 року №160/35-00-50-16/13961362, були різні предмети перевірки та за різні звітні періоди. Спірним актом камеральної перевірки охоплено питання своєчасності реєстрації розрахунків коригування та не охоплювалось питання своєчасності реєстрації податкових накладних, які були предметом попередніх камеральних перевірок.

У відповіді на відзив та додаткових поясненнях позивач зазначив про безпідставність доводів відповідача, зокрема зазначив про те, що розрахунки коригування, зазначені в акті перевірки та додатку ППР, декілька разів поверталися податковим органом через помилки в оформлені постачальником, після цього повертались позивачем постачальнику і знов подавалися на реєстрацію. Про ці факти не може не бути відомо податковому органу.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Приватне підприємство "Білоцерківська агропромислова група" (ідентифікаційний код 13961362) пройшло державну реєстрацію юридичної особи та взято на облік як платник податків, зокрема податку на додану вартість.

Посадовою особою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку ПП "Білоцерківська агропромислова група" щодо своєчасності реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, за результатами якої складено акт №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року.

В акті камеральної перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року зафіксовано несвоєчасну реєстрацію ПП "Білоцерківська агропромислова група" 171 розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, складених в грудні 2019 року, лютому 2020 року, квітні-грудні 2022 року, січні-березні, травні- серпні, грудні 2023 року, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, відповідальність за яке передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Перелік несвоєчасно зареєстрованих розрахунків коригування до податкових накладних із зазначенням номеру та дати складання, граничного терміну реєстрації та фактичної дати реєстрації в ЄРПН, кількості календарних днів затримки реєстрації наведено в акті камеральної перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року.

ПП "Білоцерківська агропромислова група" надані заперечення від 08 квітня 2024 року №333 з додатками до Акту камеральної перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року.

За результатами розгляду заперечень та акту перевірки №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року висновком комісії №10 від 19 квітня 2024 року підтверджено:

- наявність та доведеність факту порушення ПП «Білоцерківська агропромислова група» вимог пункту 4 абзацу 14 пункту 201.10 статті 201, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ в частині несвоєчасної реєстрації 24 розрахунків коригування, відображених в таблиці 2 та

- не підтверджено факт порушення ПП «Білоцерківська агропромислова група» вимог пункту 4 абзацу 14 пункту 201.10 статті 201, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ в частині реєстрації 147 розрахунків коригування, а встановлено факт своєчасної їх реєстрації в ЄРПН, що відображено в таблиці 1.

25 квітня 2024 року на підставі акту камеральної перевірки Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №160/35-00-50-16/13961362 від 19 березня 2024 року (з урахуванням розгляду додатків до заперечень платника податків) прийнято податкове повідомлення-рішення №234/35005040, яким до ПП "Білоцерківська агропромислова група" за порушення граничних строків реєстрації, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, 24 розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, складених в травні-грудні 2022 року та лютому 2023 року, застосовано штраф у сумі 4422,04 грн згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Розрахунок фінансових (штрафних) санкцій є додатком до податкового повідомлення-рішення №234/35005040 від 25 квітня 2024 року.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 12 липня 2024 року № 21540/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення №234/35005040 від 25 квітня 2024 року залишено без змін, а скарга без задоволення.

Не погодившись з прийняттям податкового повідомлення-рішення №234/35005040 від 25 квітня 2024 року, позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України /надалі ПК України/.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних /підпункт 75.1.1 пункт 75.1 статті 75 ПК України/.

Отже, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних може бути предметом камеральної перевірки, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних.

Порядок складання та строки реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регламентовано статтями 192 та 201 ПК України.

Так, відповідно до статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Таким чином, розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України (у редакції, чинній на дату застосування до позивача штрафу податковим повідомленням-рішенням №234/35005040 від 25 квітня 2024 року) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної або розрахунку коригування до податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до податкової накладної, передбаченого пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні/розрахунки коригування складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних/розрахунків коригування, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до податкових накладних/розрахунків коригування, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Аналогічні правові висновки щодо застосування норм зроблені Верховним Судом у подібних правовідносинах та викладені у постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23. При цьому Верховний Суд також зазначив, що оскільки в межах спірних правовідносин податкові накладні позивач склав в період з 14 лютого 2022 року по 15 серпня 2022 року, а зареєстрував в ЄРПН в період з 03 серпня 2022 року по 02 вересня 2022 року з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, колегія суддів Верховного Суду погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

З огляду на вищевикладене правове регулювання та висновки Верховного Суду, є підстави стверджувати, що положення пункту 201.10 статті 201 та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України підлягають застосуванню при визначенні платнику податків штрафних санкцій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, складених та зареєстрованих несвоєчасно до набрання чинності Законом №2876-IX або до податкових накладних/розрахунків коригування, строк реєстрації яких скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року), тоді як положення пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України підлягають застосуванню при визначенні платнику податків штрафних санкцій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до податкових накладних/розрахунків коригування, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Повертаючись до обставин у справі, яка наразі розглядається, судовим розглядом встановлено, а позивачем не спростовано, що 24 розрахунки коригування, які складені у період з травня по грудень 2022 року, у лютому 2023 року, були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням граничних строків реєстрації цих розрахунків коригування, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України (для розрахунків коригування, складених з травня по грудень 2022 року) та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України (для розрахунків коригування, складених у лютому 2023 року).

До розрахунків коригування, які були складені з травня по грудень 2022 року та зареєстровані до 08 лютого 2023 року, відповідачем за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, застосовано штраф у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, що відповідає правильному застосуванню вказаних норм.

До тих розрахунків коригування, які були складені позивачем та зареєстровані після набрання чинності Законом № 2876-IX, тобто після 08 лютого 2023 року, відповідачем за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовано штраф у відповідності до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, що також відповідає правильному застосуванню вказаних норм.

На противагу аргументу позивача стосовно того, що несвоєчасна реєстрація розрахунків коригування відбулася через допущені помилки в їх оформленні і відповідно у зв`язку із їх неприйняттям на реєстрацію, суд зазначає, що складання платником податків розрахунків коригування з помилками не є обставиною, яка звільняє платника податків від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН.

Довід позивача стосовно того, що норми чинного законодавства не передбачають можливості проведення повторної камеральної перевірки з одним і тим же предметом за один і той же період, суд відхиляє як безпідставний з огляду на наступне.

Так, відповідно до абзацу 2 пункту 78.2 статті 78 ПК України контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Проте, жодною нормою вказаного Кодексу не передбачено обмежень у проведенні камеральних перевірок за аналогією з нормою пункту 78.2 статті 78 ПК України, якою заборонено контролюючим органам проводити саме документальні позапланові перевірки з питань, що вже були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 березня 2023 року у справі №826/6808/18.

Крім того, суд враховує довід відповідача, що в спірному акті перевірки від 19 березня 2024 року №160/35-00-50-16/13961362 зафіксовано несвоєчасну реєстрацію 24 розрахунків коригування, що складені у травні-грудні 2022 року, лютому 2023 року та зареєстровані з порушенням граничних строків реєстрації після складання першого акту перевірки від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362 та другого акту перевірки від 29 лютого 2024 року №126/35-00-50-16/13961362. Згідно попередніх актів камеральної перевірки ПП БІАГР від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362 та від 29 лютого 2024 року №126/35-00-50-16/13961362 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та з іншим періодом виписки. Таким чином, камеральними перевірками, за результатами яких складено акти від 28 квітня 2023 року №253/35-00-50-16/13961362, № 126/35-00-50-16/13961362 від 29 лютого 2024 року та спірним актом перевірки від 19 березня 2024 року №160/35-00-50-16/13961362, були різні предмети перевірки та за різні звітні періоди. Спірним актом камеральної перевірки охоплено питання своєчасності реєстрації розрахунків коригування та не охоплювалось питання своєчасності реєстрації податкових накладних, які були предметом попередніх камеральних перевірок.

Таким чином, суд доходить висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "№234/35005040 від 25 квітня 2024 року прийнято Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, та обґрунтовано, у зв`язку з чим є правомірним та підстави для його скасування відсутні.

Отже, у задоволенні позову Приватного підприємства "Білоцерківська агропромислова група" слід відмовити.

У зв`язку з висновком суду про відмову у позові підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Білоцерківська агропромислова група" (вул. Лесі Українки, буд. 28, с. Білоцерківка, Миргородський район, Полтавська область, 38340, ідентифікаційний код 13961362) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська область, 61052, ідентифікаційний код 44131658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк