Постанова

від 26.12.2024 по справі 420/33730/23

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 грудня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/33730/23Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції: м. Одеса;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

23.01.2023 року;

Головуючий в 1 інстанції: Тарасишина О.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Крусяна А.В.

Яковлєва О.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Приватного підприємства «Богуславське» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 січня 2024 року по справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Приватного підприємства «Богуславське» про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків Приватного підприємства «Богуславське», що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позову зазначено, що за Приватним підприємством «Богуславське» обліковується несплачений податковий борг у розмірі 1053378,34 гривень. У зв`язку з тим, що у добровільному порядку відповідачем заборгованість не погашено, а вжиті контролюючим органом заходи для погашення податкового боргу за рахунок коштів, які перебувають у власності платника податку виявились безрезультатними (платіжні інструкції про списання (стягнення) боргу з рахунків платника були повернуті з банківської установи без виконання), позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом та просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 січня 2024 року адміністративний позов задоволено.

Суд надав Головному управлінню ДПС в Одеській області дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Приватного підприємства «Богуславське», що перебуває у податковій заставі.

Проаналізувавши положення статтей 87, 88, 89, 95 Податкового кодексу України, суд першої інстанції виходив з того, що податковим законодавством встановлено особливий порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетами та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу. Обов`язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом, є наступними: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Черговість заходів контролюючого органу щодо погашення податкового боргу полягає в наступному: стягнення коштів з платника податків; у разі недостатності коштів, погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

З огляду на те, що за платником рахується узгоджена заборгованість, яка не сплачена платником самостійно та не погашена за рахунок коштів платника, відповідні заходи контролюючого органу щодо стягнення заборгованості з рахунків платника залишились без результату і податковий борг не погашено, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність правових підстав для надання податковому органу дозволу на погашення усієї суми податкового боргу Підприємства за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

В апеляційній скарзі Приватне підприємство «Богуславське», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального права та неповне з`ясування обставин справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове судове рішення про залишення позову без задоволення.

Обґрунтовуючи доводи та вимоги апеляційної скарги, апелянт зазначає, що висновки суду про те, що заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, з чим пов`язується вимога про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, зроблені без належного з`ясування усіх обставин справи. Апелянт наголошує на контролюючим органом не було вжито всіх заходів, спрямованих на належне та повноцінне сповіщення платника про наявність в нього боргу та про заходи, які плануються вживатись по цій справі. Жодних доказів на підтвердження факту належного надсилання вказаних документів, а також підтвердження того, що надсилались дійсно вищевказані документи, позивачем до суду надано не було.

Відзив на апеляційну скаргу від Головного управління ДПС в Одеській області в установлений строк не надійшов.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, станом на 20.10.2023 за Приватним підприємством «Богуславське» рахується податкова заборгованість перед бюджетом у загальній сумі 1053378,34 гривень, а саме:

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у сумі 243145,49 гривень;

- по земельного податку з юридичних осіб у сумі 1390 гривень;

- по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий період дорівнює або перевищує 75% у сумі 217921,58 гривень;

- по орендній платі з юридичних осіб у сумі 276318,65 гривень;

- по орендній платі з юридичних осіб (Великомихайлівська ТГ) у сумі 314602,40 гривень.

Контролюючий орган вжив заходи щодо погашення податкового боргу, надіславши Приватному підприємству «Богуславське» податкову вимогу форми «Ю» №0080439-1308-1513 від 29.06.2021. Зазначена податкова вимога вручена платнику податків 03.08.2021, про що свідчить відповідне поштове повідомлення.

Рішенням Головного управління ДПС в Одеській області №254/-15-32-13-02-39 від 04.08.2022 року, надісланим платнику 10.08.2022 з рекомендованим повідомленням 6630402791867, відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу визначено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення з Приватного підприємства «Богуславське» безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах.

Податковим органом направлено платіжні інструкції до банків, обслуговуючих рахунки платника податків, щодо стягнення податкового боргу, які були повернуті позивачу без виконання у зв`язку із відсутністю коштів на рахунках платника у банку.

Також, відповідно до статті 89 Податкового кодексу України податковим органом прийнято рішення від 08.07.2021 року №74/15-32-13-08 про опис майна платника у податкову заставу. Зазначене рішення направлено платнику рекомендованим повідомленням 6630401668697 та вручено платнику 17.08.2021.

На підставі вказаного рішення складено акт опису майна платника Приватного підприємства «Богуславське» від 02.06.2023 року №11/15-32-13-02-36.

В акті описано наступне майно платника:

- жниварка для прибирання соняшника, модель 940, 2018р.в., країна-виробник (Італія), номер шасі 18.02.2625.02.12, інвентарний номер 00246;

- сівалка зернова, неточного висіву, без центрального приводу №ТА3510-5575/АDC;

- 2352, 10,7 метрів, 2х13 дюймів колесо пракатуюче, 55 рядків, 7,5 (19см) дюймів;

- міжряддя інвент. номер 00250.

Зі змісту акту встановлено, що опис майна складено у присутності представника платника податків.

Враховуючи те, що за відповідачем обліковується непогашений податковий борг, кошти, за рахунок яких можливо здійснити погашення заборгованості, відсутні, контролюючий орган звернувся до суду із цим позовом, в якому ставиться питання про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно із підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За правилами пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно із пунктами 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених вказаною статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених вказаним Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 Податкового кодексу України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених вказаним Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Статтею 89 Податкового кодексу України передбачено, що право податкової застави виникає у разі:

несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень вказаної статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 вказаної статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Слід враховувати, що відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.5 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, якщо податковий борг виник у результаті несплати грошового зобов`язання та/або пені, визначених платником податків у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутні зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань. У таких випадках рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи.

Таким чином, право на стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рішенням керівника виникає у контролюючого органу у разі, якщо такий податковий борг 1) не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, 2) та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податковим законодавством визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу: вжиття заходів щодо стягнення коштів з платника податків; у разі недостатності коштів, погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Як свідчать обставини справи, Головним управлінням ДПС в Одеській області вжито заходів щодо погашення податкового боргу платника шляхом стягнення коштів з рахунків у банку, обслуговуючого такого платника, проте відповідні платіжні інструкції повернуті без виконання через відсутність на рахунках платника коштів. Також, погашення податкового боргу платником самостійно не здійснено.

Зазначеним підтверджується обґрунтованість підстав звернення податкового органу із цим позовом про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Враховуючи викладене, оскільки висновки суду першої інстанції відповідають нормам матеріального і процесуального права та обставинам справи, а доводи апеляційної скарги цих висновків не спростовують, колегія суддів вважає, що відповідно до статті 316 КАС України рішення суду підлягає залишенню без змін.

Відповідно до приписів частини 5 статті 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Богуславське» залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 січня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: А.В. Крусян

О.В. Яковлєв