Рішення

від 31.12.2024 по справі 200/8480/24

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 грудня 2024 року Справа№200/8480/24

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

УСТАНОВИЛА:

ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) звернулася до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області), відповідно до якого просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 № 0722582-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 90 474,00 грн за 2021 рік;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 №07222588-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 16 335,00 грн за 2022 рік;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 №0722593-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 101 029,30 грн за 2023 рік.

В обґрунтування позову зазначає таке.

Відповідачем щодо позивача 26.06.2024 прийнято спірні податкові повідомлення-рішення (далі ППР), якими позивачу донараховано суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як власнику об`єкта нежитлової нерухомості, за період 2021 2023 років.

Позивач не погоджується із вказаним донарахуванням, оскільки спірна нежитлова будівля, розташована за адресою: АДРЕСА_1 ще 28.12.2018 за актом приймання-передачі була передана позивачем до Статутного (складеного) капіталу фермерського господарства «Марія-05» з метою використання у господарській діяльності вказаним господарством, членом якого є позивач, що підтверджується відомостями згадуваного статуту.

У свою чергу фермерське господарство «Марія-05» було подано відносно цього об`єкта нерухомості повідомлення за формою 20-ОПП до ГУ ДПС у Донецькій області, як про об`єкт господарювання, що використовується у господарській діяльності фермерським господарством. Відповідна інформація відображена й у електронному кабінеті фермерського господарства «Марія-05».

Вказаний об`єкт нерухомого майна використовується фермерським господарством «Марія-05» виключно у своїй господарській діяльності як сховище пшениці.

Крім того, позивач вважає, що відповідачем не дотримано строків нарахування та вручення спірних ППР.

Ухвалою суду від 06.12.2024 провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити у порядку спрощеного позовного провадження, без виклику сторін за наявними у справі матеріалами. Витребувано у відповідача докази у справі.

ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив на адміністративний позов, де зазначено про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для його задоволення, з огляду на таке.

Відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України за фізичною особою ОСОБА_1 обліковується об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_1 , загальна площа 1 507,90 кв.м. (у 2/3 частині).

На цій підставі позивачу сформовано та направлено спірні ППР.

Оскільки позивач не здійснює діяльність з виробництва сільськогосподарської продукції та/або розведення, вирощування та вилов риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах та здійснюють операції з її постачання, то відповідно відсутні підстави для застосування пп «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Також позивачем не надано документів, що свідчать про використання зазначених будівель за призначенням у господарській діяльності.

Крім того, відповідач зазначає, що належний позивачу об`єкт нерухомого майна знаходиться на території с. Хрестище, Донецької області, яка відповідно до Наказу № 309, з 24.02.2022 та станом на теперішній час є територією можливих бойових дій, а тому донарахування податкового зобов`язання у розумінні пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України у редакції Закону № 3050 є правомірним.

Фактичні обставини встановлені судом у справі.

ОСОБА_1 громадянка України, паспорт серія НОМЕР_1 , РНОКПП НОМЕР_2 , зареєстрована за адресою: АДРЕСА_2 .

ГУ ДПС у Донецькій області винесено:

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0722593-2414-0522UA14120190000021407, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 101 029,30 грн;

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0722588-2414-0522UA14120190000021407, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 16 335,58 грн;

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0722582-2414-0522UA14120190000021407, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 90 474,00 грн;

Фермерське господарство «Марія-05» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 37643687, код КВЕД Основний: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Інші: 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.70 Мисливство, відловлювання тварин і надання пов`язаних із ними послуг.

Наявний у матеріалах справи Статут фермерського господарства «Марія-05» (нова редакція), затверджений загальними зборами фермерського господарства «Марія-05», Протокол № 1 від 28.12.2018, свідчить про таке.

Фермерське господарство «Марія-05», зареєстроване Слов`янською РДА Донецької області 25.07.2011, реєстраційний номер 1 248 102 0000 000498 є формою підприємницької діяльності громадян із створенням юридичної особи, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм для ведення фермерського господарства, відповідно до закону.

Фермерське господарство створене громадянами України, які у встановленому порядку є родичами.

Місцезнаходження: Донецька обл., с. Хрестище, вул. Тваринницький комплекс, буд. 1.

Засновниками фермерського господарства «Марія-05», зокрема, є ОСОБА_1 .

Метою діяльності господарства є виробництво товарної сільськогосподарської продукції, її переробка та реалізація.

Статутний (складений) капітал господарства складається серед іншого з вкладу ОСОБА_1 у вигляді майна частки нежитлової будівлі-корівника дворядного, розташованого по АДРЕСА_1 .

Відповідно нотаріально посвідченого акта приймання-передачі основних засобів від 28.12.2018, зареєстровано у реєстрі за № 6434.6435 фізична особа, член фермерського господарства «Марія-05» ОСОБА_1 передала до Статутного (складеного) капіталу фермерського господарства «Марія-05», а фермерське господарство «Марія-05» прийняло наступне майно: 2/3 частини корівника двухрядного, розташованого по АДРЕСА_1 , загальною вартістю 312 973,00 грн.

Наявні у матеріалах справи вимоги-накладні, зокрема від 09.11.2021 № 6 й від 10.11.2021 та інші, свідчать, що фермерське господарств «Марія-05» відвантажувало пшеницю зі складу, розташованого у Слов`янському р-н., с. Хрестище, вул. Тваринницький комплекс, буд. 1.

Відповідно рішення засновника фермерського господарства «Марія-05» від 28.12.2018 наказано використовувати прийняте майно 2/3 частки корівника двухрядного, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , як склад (ангар) для зберігання вирощенної продукції власного виробництва, техніки, інших товарно матеріальних цінностей.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, номер інформаційної довідки 405388395 від 24.11.2024 власником об`єкта нерухомого майна: нежитлова будівля корівник двухрядний, об`єкт житлової нерухомості: ні, об`єкт в процесі поділу, загальна площа 1508,5м., адреса АДРЕСА_1 є фермерське господарство «Марія-05», розмір частки 2/3.

Правова оцінка суду.

Податковий кодекс України.

Стаття 266. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

266.1. Платники податку

266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

266.1.2. Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

266.2. Об`єкт оподаткування

266.2.1. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

266.3. База оподаткування

266.3.1. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

266.3.2. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

266.5. Ставка податку

266.5.1. Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

266.6. Податковий період

266.6.1. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

266.7. Порядок обчислення суми податку

266.7.1. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

266.7.3. Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

266.10. Строки сплати податку

266.10.1. Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:

а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

Підрозділ 10. Інші перехідні положення розділ ХХ «Перехідні положення»

69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Пункт 69.9. Тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Закон України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 № 1952-IV (далі Закон № 1952)

Стаття 2. Визначення термінів

1. У цьому Законі терміни вживаються в такому значенні: 1) державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (далі - державна реєстрація прав) - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Стаття 12. Державний реєстр прав

1. Державний реєстр прав містить відомості про зареєстровані речові права на нерухоме майно, об`єкти незавершеного будівництва, майбутні об`єкти нерухомості та їх обтяження, а також про взяття на облік безхазяйного нерухомого майна і ціну (вартість) нерухомого майна, об`єкта незавершеного будівництва, майбутнього об`єкта нерухомості та речових прав на нього чи розмір плати за користування нерухомим майном за відповідними правочинами, відомості та електронні копії документів, подані у паперовій формі, або документи в електронній формі, на підставі яких проведено реєстраційні дії, а також документи, сформовані за допомогою програмних засобів ведення Державного реєстру прав під час проведення таких реєстраційних дій, та відомості реєстрів (кадастрів), автоматизованих інформаційних систем, отримані державним реєстратором шляхом безпосереднього доступу до них чи в порядку інформаційної взаємодії таких систем з Державним реєстром прав.

5. Відомості про речові права, обтяження речових прав, внесені до Державного реєстру прав, вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою до моменту державної реєстрації припинення таких прав, обтяжень у порядку, передбаченому цим Законом.

Висновки суду.

Предметом спору у даній справі є ППР від 26.06.2024, якими позивачу фізичній особі ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2021 2023 років.

Вказане податкове зобов`язання нараховано щодо об`єкта нерухомого майна нежитлова будівля корівник двухрядний, загальна площа 1508,5м., адреса Слов`янський (Краматорський) р-н., с. Хрестище, вул. Тваринницький комплекс, буд. 1.

Відповідач стверджує, що відповідно даних ІКС ДПС позивач є власником вказаного майна.

Суд на підставі інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 24.11.2024 № 405388395 установив, що власником об`єкта нерухомого майна: нежитлова будівля корівник двухрядний, об`єкт житлової нерухомості: ні, об`єкт в процесі поділу, загальна площа 1508,5м., адреса Слов`янський р-н., с. Хрестище, вул. Тваринницький комплекс, буд. 1 є фермерське господарство «Марія-05», розмір частки 2/3.

Право власності за фермерським господарством «Марія-05» зареєстроване на підставі рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 43163914 від 24.09.2018.

Тобто право власності на вказаний об`єкт нерухомого майна зареєстровано за фермерським господарством «Марія-05» з 24.09.2018 й про це свідчать відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Ураховуючи викладене, суд установив, що позивач не є власником майна щодо якого їй визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а відтак не є платником податку щодо такого нерухомого майна.

Посилання ГУ ДПС у Донецькій області на постанову Верховного Суду від 11.04.2023 у справі №380/18104/21, суд відхиляє, оскільки така не є релевантною до обставин цієї справи.

Так, у справі №380/18104/21 позивач був власником нерухомого майна, на відміну від обставин, що встановлені судом у цій справі.

Отже, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Інші доводи сторін на викладені висновки суду не випливають та не є суттєвими для результату розгляду справи.

Щодо судового збору.

Пунктом 3 ч. 2 ст. 4 Закону України Про судовий збір за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру фізичною особою або фізичною особою підприємцем справляється судовий збір 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб та не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Водночас, відповідно ч. 3 ст. 4 Закону України Про судовий збір при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Отже, оскільки позивач звернувся до суду в електронній формі, то розмір судового збору має складати 1662,70 грн.

Таким чином, суд, на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України, стягує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 1662,70 грн. Про інші судові витрати суду не заявлено.

В іншій частині надміру сплачений позивачем судовий збір підлягає поверненню позивачу за правилами установленими ст. 7 Закону України «Про судовий збір».

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, Донецька область, ЄДРПОУ ВП 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 № 0722582-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 90 474,00 грн за 2021 рік.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 №07222588-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 16 335,00 грн за 2022 рік.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.06.2024 №0722593-2414-0522-UA14120190000021407 на загальну суму 101 029,30 грн за 2023 рік.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515 вулиця Італійська,59 місто Маріуполь, ЄДРПОУ 44070187) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) судовий збір в сумі 1662 (одна тисяча шістсот шістдесят дві) гривні 70 копійок.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 31 грудня 2024 року.

Суддя І.В. Буряк