Рішення

від 06.01.2025 по справі 400/7419/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 січня 2025 р. № 400/7419/24 Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Племзавод імені Шмідта", вул. Ювілейна, 11,с. Рівне,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,57530, до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, провизнання протиправним та скасування рішення від 11.07.2024 року № 480; зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Племзавод імені Шмідта» звернулось до адміністративного суду з позовом про: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2024 р. № 480 про відповідність ТОВ «Племзавод імені Шмідта» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість; 2) зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Племзавод імені Шмідта» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Свої позовні вимоги, товариство обґрунтувало тим, що рішенням Комісії від 06.12.2023 №1205 ТОВ «Племзавод імені Шмідта» було визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, контролюючий орган зазначив у рішенні, що підставою відповідності позивача критеріям ризиковості є код 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих, складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. У зв`язку з цим, позивачем 03.07.2024 було подано пояснення та копії документів щодо наявності місць для зберігання залишків нереалізованих товарів за досліджуючий період. Однак, 11.07.2024 Комісією, з урахуванням наданих пояснень та документів, було прийнято рішення №480 про відповідність ТОВ «Племзавод імені Шмідта» критеріям ризиковості. В рішенні №480 відповідач зазначив про відповідність платника податків критеріям ризиковості за кодами : 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих, складських приміщень); 3- відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній /розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподатквання, відсутнє придбання послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів, тощо). Позивач зазначає, що основним видом діяльності товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, має в користуванні 4541,2061га земельних ділянок, має ліцензії на право зберігання пального, має достатню кількість працівників та необхідні ресурси для виробництва товарів ( пшениці, ріпаку), виконання робіт або надання послуг, а також місця для їх зберігання. Отже, господарські операції, як і вся діяльність позивача, має абсолютно реальний характер та підтверджені наданими первинними документами.

Відповідач позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні. В обгрунтування своєї позиції вказав на те, що, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області було прийнято рішення про відповідність платника на додану вартість ТОВ "Племзавод імені Шмідта» критеріям ризиковості платника від 06.12.2023 №1205. Підставами для ухвалення рішення слугувало те, що по платнику податку наявні наступні коди: 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання. Відповідно до баз даних ДПСУ обсяг реалізації з ПДВ за 01.10.2023 складає 55 320,10 тис. грн., відповідно до декларації з ПДВ за жовтень 2023 від`ємне значення складає 1327,3 тис. грн., податкове навантаження - 0. Позивач вказує, що в нього наявні місця для зберігання залишків товарів з кодом 1001 (пшениця) та товару з кодом 1205 (ріпак), оскільки він уклав договір зберігання з ПрАТ «Племзавод імені Шмідта», але на підтвердження переміщення зазначеного товару в період з 09.06.2023 по 06.12.2023 не було надано жодних первинних документів. Це надає контролюючому органу підставу вважати, що пшениця та ріпак не були передані на зберігання до ПрАТ «Племзавод імені Шмідта».

Позивач, в свою чергу, у відповіді на відзив вказав на безпідставність доводів відповідача, викладених у відзиві, та просив задовольнити позов в повному обсязі. При цьому, наголосив, що 03.07.2024 позивачем було подано повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 з копіями підтверджуючих документів щодо наявності місць для зберігання залишків нереалізованих товарів, зокрема : договір безоплатного зберігання с/г продукції №ЗБ/0105/1 від 01.05.2023, акти прийому-передачі до договору безоплатного відповідального зберігання с/г продукції. Отже, документи, що підтверджують факт наявності у ТОВ «Племзавод імені Шмідта» місць для зберігання залишків товарів, були надані відповідачу.

Суд розглянув справу 06.01.2025 в порядку письмового провадження без проведення судового засідання, відповідно до ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Племзавод імені Шмідта» зареєстроване в якості юридичної особи 28.01.2011. Основними видами діяльності ТОВ «Племзавод імені Шмідта» є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

ТОВ «Племзавод імені Шмідта» має в користуванні на умовах оренди на території Чорноморської територіальної громади Миколаївського району Миколаївської області 4 541,2061 га землі, яку використовує у власній господарській діяльності. ТОВ «Племзавод імені Шмідта» має ліцензію на право зберігання пального №14260414202100214. В період з 01.06.2023 по 11.07.2024 в ТОВ «Племзавод імені Шмідта» працювало 22 працівника, зокрема, агроном, водії, інженери, завідувачі складу та току, економіст, касир, електрозварювальники, трактористи. Для ведення господарської діяльності ТОВ «Племзавод імені Шмідта» орендує нафтобазу, що знаходиться за адресою : вул. Ювілейна, 4-В, с.Рівне, Миколаївська область, та за договором позички користується частиною нежилого приміщення за адресою: вул. Ювілейна, 11, с. Рівне, Миколаївська область. Також Товариство має у власності житловий будинок загальною площею 65,9 кв. м., що знаходиться за адресою: вул. Нагірна, 19/1, с. Рівне, Миколаївська область. Крім того, 01.05.2023 ТОВ «Племзавод імені Шмідта» укладено договір безоплатного відповідального зберігання с/г продукциї №ЗБ/0105/1 з ПрАТ «Племзавод імені Шмідта».

06.12.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №1205, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ «Племзавод імені Шмідта» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою віднесення ТОВ «Племзавод імені Шмідта» до ризикових платників податків слугувало встановлення коду 11- накопичення залишків товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої звітності.

03.07.2024 позивачем було подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 з копіями підтверджуючих документів щодо наявності місць для зберігання залишків нереалізованих товарів за вищевказаний період, а саме: договір безоплатного відповідального зберігання с/г продукції №ЗБ/0105/1 від 01.05.2023, акти прийому-передачі до договору безоплатного відповідального зберігання с/г від 01.05.2023, форма №20-ОПП від 23.10.2019, форма №20-ОПП від 20.03.2023, договір позички нежилого приміщення №020123/1 від 02.01.2023, акт приймання-передачі частини нежилого приміщення від 02.01.2023, витяг з ЄДРПОУ, виписка з ЄДРПОУ, відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023, червень 2023, звіт про посівні с/г культур під урожай 2023 №4-сг (річна), звіт про валові збори с/г культур урожай 2023 №29-сг (річна), податкова декларація єдиного податку четвертої групи, ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) №14260414202100214.

11.07.2023 Комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №480, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ «Племзавод імені Шмідта» критеріям ризиковості платника податку. Також, контролюючий орган зазначив у вказаному рішенні №480 про підстави прийняття рішення у зв`язку з наявністю коду 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих, складських приміщень); 3- відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній /розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів, тощо).

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 201.16. ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до п.6 Порядку, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідно до вимог Порядку, рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, ухвалюється лише під час вирішення питання при реєстрації податкової накладної, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, та реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування була зупинена.

У цьому випадку, ТОВ «Племзавод імені Шмідта» не подавало на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування, а рішення про відповідність платника податку критеріям ризикованості, було ухвалено за межами процедури передбаченої Порядком.

Суд зазначає, що з рішення контролюючого органу № 1205 від 06.12.2023, вбачається, що воно було прийнято не у зв`язку з перевіркою наданої на реєстрацію податкової накладної, а у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.

Ані ПК України, ані Порядок, не надають повноважень контролюючому органу, за межами процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, приймати рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 ( надалі Порядок № 1165) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо: відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) встановлено наступний критерій: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій наклади і й/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

З наведеного слідує, що, чинним законодавством встановлені чіткий перелік умов та певну послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Крім того, слід звернути увагу, що у формулюванні п.8 Критеріїв міститься посилання на господарську операцію, зазначену в поданій для реєстрації податковій накладній.

Системний аналіз зазначених вище норм свідчить про те, що обов`язковою передумовою розгляду питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості є складання таким платником податкової накладної і подання її для реєстрації. Виключно після цього комісія регіонального рівня має право розглянути питання щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості. З чого слідує, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних порушено процедуру прийняття оскаржуваного рішення.

Слід зазначити, що встановленню відповідності товариства критеріям ризиковості, має передувати здійсненню останнім конкретної ризикової господарської операції, а не загальна інформація податкового органу щодо підприємства та/або його контрагентів.

Як вже зазначено вище, згідно змісту рішень Комісії ГУ ДПС у Миколаївській області від 06.12.2023 №1205 та від 11.07.2024 №480, підставою віднесення позивача є п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та відображено 2 кода згідно Довідника кодів податкової інформації, які є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС від 11.01.2023 № 17:

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг, в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг траспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючого органу звітності.

Однак, з рішення неможливо встановити, з якої отриманої або виявленої інформації, або відповідно до яких документів, був зроблений такий висновок.

В рішенні відсутня будь-яка деталізація вказаних причин, поняття кодів критеріїв ризиковості не містять конкретизованих підстав відносно ТОВ «Племзавод імені Шмідта» та мають загальні визначення.

Рішення №1205 від 06.12.2023 та № 480 від 11.07.2024 року не містять конкретної інформації, в чому саме полягає ризиковість товариства за наслідками здійснення конкретної господарської операції.

Зазначене, перш за все, свідчить про формальний підхід контролюючого органу при прийнятті рішення від 06.12.2023 №41205 відносно ТОВ «Племзавод імені Шмідта».

Більш того, позивачем до контролюючого органу були подані усі достатні, на його думку, документи для спростування виявленої підстави віднесення його до критеріїв ризиковості.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийнятгя.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Відповідно до абз.26 п.6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Таким чином, з урахуванням наведеного, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповідність ТОВ «Племзавод імені Шмідтаі» критеріям ризиковості платника податку від 11.07.2024 №480, є протиправним та підлягає скасуванню.

Позов задовольнити.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 3028 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно частині задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Племзавод імені Шмідта" (вул. Ювілейна, 11,с. Рівне,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,57530 37456999) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.07.2024 №480 .

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001, код ЄДРПОУ 44104027) виключити товариства з обмеженою відповідальністю "Племзавод імені Шмідта" (код ЄДРПОУ 37456999) з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Племзавод імені Шмідта" (вул. Ювілейна, 11,с. Рівне,Миколаївська обл., Миколаївський р-н,57530 37456999) судові витрати в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень.

5. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 06.01.2025