Рішення

від 13.01.2025 по справі 400/4638/23

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 січня 2025 р. № 400/4638/23 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Величка А.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомДержавного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України", вул. Центральна, 25, с-щеПолігон, Миколаївський район, Миколаївська область, 57217, до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв,, провизнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,ВСТАНОВИВ:

До Миколаївського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява державного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач) про:

- визнання протиправними дії Головною управління ДПС у Миколаївській області щодо анулювання реєстрації державного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України" платником єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 року шляхом виключення ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» з реєстру платників єдиного податку;

- зобов`язання Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області поновити реєстрацію ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» платником єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023 року шляхом включення ДГІ ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» до реєстру платників єдиного податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що листом за № 1802/5/14-29-04-10-05 від 20.03.2023 року Головне управління ДПС у Миколаївській області повідомило ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» про виключення його з реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, у зв`язку з відсутністю загальної декларації платника єдиного податку четвертої групи, яка подається контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку). На думку позивача дії відповідача щодо виключення ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» з реєстру платників єдиного податку є протиправними, оскільки декларація була подана та прийнята контролюючим органом 20.02.2023 року.

Ухвалою від 03.05.2023 року Миколаївський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 400/4638/23 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у відповідності до ст. 262 КАС України.

До канцелярії Миколаївського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, відповідач послався на те, що ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСМС ІКОСГ НААН» надано до Вітовської ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області до 20 лютого 2023 року наступну податкову звітність з єдиного податку четвертої групи, а саме: - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік (реєстраційний № 9028841137 від 20.02.2023); -звітна податкова декларація з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за № 1 (реєстраційний № 9028840481 від 20.02.2023); - відомість про наявність земельних ділянок до звітної податкової декларації з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за №1 (реєстраційний № 9028840396 від 20.02.2023). Вказав, що в порушення пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ позивачем не надана в термін до 20 лютого поточного року податкова декларація з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за типом «Загальна» та відомість про наявність земельних ділянок до загальної податкової декларації, яка є обов`язковою щодо щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи. Таким чином, в зв`язку з неподанням всіх документів, передбачених пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПКУ, ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСМС ІКОСГ НААН» втратило статус платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік, при цьому платник податків не позбавляється права щодо набуття цього статусу у наступному році.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Державне підприємство "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України" зареєстроване як юридична особа 26.02.2004 року, видами діяльності якого згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) є: 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 10.11 Виробництво м`яса; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 36.00 Забір, очищення та постачання води; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 72.11 Дослідження й експериментальні розробки у сфері біотехнологій; 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСМС ІКОСГ НААН» з 2021 року набуло статусу платника єдиного податку IV групи.

З метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи позивачем відповідно до вимог п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України подано до Вітовської ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області до 20 лютого 2023 року наступну податкову звітність з єдиного податку четвертої групи, а саме:

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік (реєстраційний № 9028841137 від 20.02.2023);

- звітна податкова декларація з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за № 1 (реєстраційний № 9028840481 від 20.02.2023);

- відомість про наявність земельних ділянок до звітної податкової декларації з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за №1 (реєстраційний № 9028840396 від 20.02.2023).

Листом від 20.03.2023 року № 1802/5/14-29-04-10-05 ГУ ДПС у Миколаївській області повідомлено позивача про те, що ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСМС ІКОСГ НААН» втратило свій статус платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік та виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

Не погоджуючись із діями відповідача щодо виключення ДП ДГ «ЕЛІТА» МДСДС ІКОСГ НААН» з реєстру платників єдиного податку четвертої групи, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 № 71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності з 01.01.2015, фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відтак, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу (пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється ПК України, п. 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 цієї статті.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Таким чином, за змістом внесених з 01.01.2015 у ПК України змін, окрему четверту групу єдиного податку створено замість фіксованого сільськогосподарського податку і основною умовою для набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %, а не необхідність подання до 20 лютого пакету документів.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.10 статті 299 ПК України встановлено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Із системного аналізу вказаних норм слідує, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою. ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 року у справі № 814/1394/15, яка в силу приписів частини п`ятої статті 242 КАС України враховуються судом при вирішення даного спору.

Пунктом 299.6 статті 299 ПК України встановлено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4. пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Суд зазначає, що згідно з підпунктом 5 пункту 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Отже, в разі, коли суб`єкт господарювання вже зареєстрований як платник єдиного податку, то законодавство визначає лише один механізм позбавлення суб`єкта господарювання такого статусу це прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення суб`єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку відповідно до приписів п. 299.10 ст. 299 ПК України, зокрема, у разі неподання податкової звітності.

Судом встановлено, що з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку позивачем до 20.02.2023 року, тобто в межах визначеного ПК строку, було подано до Вітовської ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області, як до контролюючого органу за місцем розташування земельних ділянок, наступний перелік документів: - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік (реєстраційний № 9028841137 від 20.02.2023); - звітна податкова декларація з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за № 1 (реєстраційний № 9028840481 від 20.02.2023); - відомість про наявність земельних ділянок до звітної податкової декларації з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік за №1 (реєстраційний № 9028840396 від 20.02.2023), що не заперечується сторонами.

Податковий орган відмовив у реєстрації платником єдиного податку IV групи у 2023 році, в зв`язку з відсутністю загальної декларації платника єдиного податку четвертої групи, яка подається контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку).

Судом встановлено, що на поданій декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік в розділі «тип декларації» стоїть позначка 04 «звітна», тоді як повинна стояти позначка 01 «загальна», тому дану декларацію не було прийнято як загальну декларацію.

Зі змісту даної декларації вбачається, що це загальна податкова декларація з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок.

Судом встановлено, що в даному випадку податкова декларація з єдиного податку на поточний 2023 рік була подана, отримано електронні квитанції про її прийняття, відмови в прийнятті податкової декларації зі сторони податкового органу не було. За таких обставин вважається, що податкова декларація є прийнятою.

Отже, податкова декларація прийнята податковим органом без зауважень. При цьому, від контролюючого органу не надходило повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації.

Зазначення в декларації неправильного типу не стало підставою для її неприйняття.

Суд зауважує, що такої підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку 4-групи як неподання загальної декларації ПКУ не передбачає.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у справі №821/284/16.

У відповідності до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, враховуючи те, що позивачем у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, були подані усі необхідні документи, передбачені як підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України так і підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, отже у відповідності до норм чинного законодавства у відповідача були відсутні будь-які підстави для не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Враховуючи всі докази у сукупності, суд приходить до переконання про задоволення позовних вимог.

Відтак, задовольняючи позовні вимоги повністю, суд використовуючи повноваження передбачені ч. 2 ст. 9 КАС України, самостійно визначає формулювання резолютивної частини судового рішення, з метою її більш ефективного виконання та надання повного захисту правам позивача.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов державного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України (вул. Центральна, 25, с-ще Полігон, Миколаївський район, Миколаївська область, 57217, ідентифікаційний код 30766346) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

2. Визнати протиправними дії Головною управління ДПС у Миколаївській області щодо виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи державного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України" з 01.01.2023 року.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області внести до реєстру платників єдиного податку відомості про державне підприємство "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України" (ідентифікаційний код 30766346) як платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, та видати відповідну довідку щодо підтвердження статусу такого платника.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) на користь державного підприємства "Дослідне господарство "Еліта" ДУ Миколаївська державна сільськогосподарська дослідна станція "Інституту кліматично орієнтованого сільського господарства національної академії аграрних наук України (вул. Центральна, 25, с-ще Полігон, Миколаївський район, Миколаївська область, 57217, ідентифікаційний код 30766346) судові витрати в розмірі 2684,00 грн.

5. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А.В. Величко