Рішення

від 13.01.2025 по справі 560/12730/24

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/12730/24

РІШЕННЯ

іменем України

13 січня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗЕРНО ЕКСПОРТ" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗЕРНО ЕКСПОРТ" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №10658617/39378242 від 04.03.2024, №10908831/39378242 від 16.04.2024, зобов`язання зареєструвати податкові накладні № 72 від 28.02.2023, №26 від 11.04.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову покликається на те, що контролюючому органу були надані усі необхідні документи та пояснення, які підтверджують правомірність господарської операції та обґрунтованість складання спірних податкових накладних.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області та ДПС України поданий відзив, у якому відповідачі позов не визнають. Зазначають, що підставами прийняття рішень комісією регіонального рівня є надання платником копій документів, складених із порушенням вимог закону, що не давало можливості встановити дотримання останнім вимог п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України. Відповідачі вважають спірні рішення правомірними, відтак просять відмовити у задоволенні позову.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки -фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд виходить з такого.

Судом встановлено, що 10.11.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю "Зерно експорт" (перевізник) та приватним акціонерним товариством "Теофіпольський цукровий завод" (замовник) укладений договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №10/11-22/ПВ-12, відповідно до умов якого перевізник зобов`язуєтьсяч за завданням замовника надавати послуги по перевезенню вантажів замовника та/або третіх осіб автомобільним транспортом, на умовах визначених у договорі, а замовник прийняти й оплатити надані послуги. Пунктом 3.1. Договору визначено, що вартість перевезення зазначається в актах приймання-передачі наданих послуг, які є невід`ємною частиною Договору. Пункт 3.2 Договору передбачає, що оплата наданих перевізником послуг здійснюється замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок протягом 5 календарних днів після розвантаження вантажу у місці призначення, за умови належного оформлення товарно-транспортних документів на вантаж та підписання сторонами на момент оплати акту приймання-передачі наданих послуг.

На виконання умов договору 28.02.2023 ТОВ "Зерно експорт" надані послуги з вантажного перевезення каменю вапнякового фр. 80-120 мм. на суму 130173 грн. (у тому числі ПДВ 21969 грн.) За фактом перевезення товару виписано податкову накладну №72 від 28.02.2023 на суму 130176 грн. (у тому числі ПДВ 21696 грн.), яку скеровано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрацію податкової накладної було зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів з метою підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Позивач подав повідомлення №218 про надання пояснень від 29.02.2024, письмові пояснення та копії документів щодо вказаної податкової накладної та господарської операції: повідомлення про об`єкти оподаткування по формі №20-ОПП, акти здачі-приймання робіт №107, №108, №164, договір надання послуг №П_0401_1, договір оренди №О_01-2022, договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №10/11-22/пв-12 ВІД 10.11.2022, заявка на перевезення вантажів №158, картка рахунку 631 за січень 2023, картка рахунку 361 за 01.02.2023-11.04.2023, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за 01.02.2023-11.04.2023, платіжна інструкція №17686 від 11.04.2023 на суму 333340 грн., повідомлення про прийняття працівників на роботу, реєстр товарно-транспортних накладних, товарно-транспортні накладні №1409, №1410 від 18.02.2023, №1496, №1519, №1520, №1495 від 21.02.2023, №1556, №1537 від 22.02.2023, №1601, №1575, від 23.02.2023, №1609, №1635, №1636, №1608 від 24.02.2023, №1662, №1679, №1680, №1660 від 27 лютого 2023, №1693, №1714, №1715 від 28.02.2023, №1536, №1692 від 28 лютого 2023.

04.03.2024 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла спірне рішення №10658617/39378242 про відмову у реєстрації податкової накладної №72 від 28.02.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано надання копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі додаткової інформації зазначено, що платником надано товарно-транспортні накладні за період 18.02.2023 - 28.02.2023, де автомобільним перевізником є ТОВ "Зерно експорт", замовником, вантажоодержувачем ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод", водночас вони складені із порушенням законодавства: відсутні обов`язкові реквізити, а саме - посада того, хто "прийняв" товар (відповідальна особа вантажоодержувача) та інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій. Крім того, ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод" ризиковий платник.

Також на виконання умов Договору 11.04.2023 ТОВ "Зерно експорт" надані послуги вантажного перевезення каменю вапнякового фр. 80-120 мм. на суму 23097,60 грн. (у тому числі ПДВ 3849,60 грн.) За фактом перевезення товару виписано податкову накладну №26 від 11.04.2023 на суму 23097,60 грн. (у тому числі ПДВ 3849,60 грн.), яку скеровано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрацію податкової накладної було зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів з метою підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Позивач подав повідомлення №239 про надання пояснень від 15.04.2024, письмові пояснення та копії документів щодо вказаної податкової накладної: повідомлення про об`єкти оподаткування по формі №20-ОПП, акти здачі-приймання робіт №259, №276, №277 з послуг вантажного автомобільного транспорту на перевезення, договір надання послуг №П_0401_1, договір оренди №О_01-2022, договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №10/11-22/ПВ-12 від 10.11.2022, заявка на перевезення вантажів №158, картка рахунку 631 за січень 2023, картка рахунку 361 за квітень 2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за квітень 2023, платіжна інструкція №17842, повідомлення про прийняття працівників на роботу, товарно-транспортні накладні №3632 від 06.04.2023, №3767 від 11.04.2023.

16.04.2024 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла спірне рішення №10908831/39378242 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 11.04.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано надання копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі додаткової інформації зазначено, що платником надано товарно-транспортні накладні №3767 від 11.04.2023, №3632 від 06.04.2023, де перевізником є ТОВ "Зерно Експорт", однак у яких відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції. Крім того, ТОВ "Зерно Експорт", ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод" є ризиковими платниками.

На думку суду, надані комісії регіонального рівня документи підтверджували факти перевезення вантажів на адресу замовника, розвантаження товару, подальшу оплату послуг перевезення, отже виконання умов договору.

Надані платником документи не викликають у суду сумнівів у їх достовірності та належності для підтвердження обґрунтованості складання та реєстрації спірних податкових накладних, оскільки дозволяють підтвердити зміст, обсяг та характер господарських операцій, відтак і обґрунтованість реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що перевезення позивачем вантажів на користь замовника відповідачем належними доказами не спростоване, натомість підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) з послуг вантажного автомобільного транспорту на перевезення, товарно-транспортними накладними. оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 361 за 01.02.2023-11.04.2023, по рахунку 361 за квітень 2023, карткою рахунку 361 за 01.02.2023-11.04.2023, платіжними інструкціями №17686 від 11.04.2023 та №17842 від 21 квітня 2023. Водночас, доводи відповідача щодо товарно-транспортної накладної не спростовують суті господарської операції з перевезення.

Відповідачі не надали належних доказів на підтвердження того, що господарські операції щодо перевезення вантажів фактично не відбулись, позаяк з наданих контролюючому органу документів вбачається, що остання поставка каміння вапнякового по податковій накладній №72 відбулась 28.02.2023, по податковій накладній №26 - 11.04.2023. Перевезення каміння вапнякового в загальній кількості 868,8 тонн (податкова накладна №72 від 28.02.2023) та 75,68 тонн (податкова накладна №26 від 11.04.2023) здійснювалось транспортним засобами позивача під керуванням водіїв ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 в пункт розвантаження смт. Теофіполь, вул. Жовтнева буд. 12.

Як вбачається зі змісту оскаржених рішень, комісія не спростовує факти надання позивачем контрагенту послуг по транспортуванню вантажів.

Що стосується доводів про те, що контрагент позивача та сам позивач відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника, суд виходить з того, що належних доказів участі товариства або його контрагента у здійсненні ризикових операцій відповідачі суду не надали.

Крім того, Верховний Суд у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19 щодо аналогічних правовідносин зазначає, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної слід врахувати, що якщо у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначений чіткий перелік документів, необхідних для її реєстрації, вимога контролюючого органу щодо надання документів не відповідає принципу правової визначеності, відтак виключає можливість прийняття негативного рішення з підстав невиконання платником такої вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Отже, хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, і визначений Порядком, конкретний перелік документів може залежати, зокрема, від змісту операції, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. У разі не зазначення у індивідуальному акті конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатись правомірним, оскільки така ситуація призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу. Внаслідок цього у податкового органу виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції.

Правова позиція щодо застосування вищезазначених норм права висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 (справа № 826/10649/17), від 28.10.2019 (справа №640/983/19) та інших.

Суд звертає увагу на те, що сумніви контролюючого органу щодо дотримання платником вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватись шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для їх проведення, визначених нормами Податкового кодексу України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З огляду на це суд вважає, що спірні рішення не є обґрунтованими, тому підлягають скасуванню.

Відповідно до п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 1. прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2. набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); 3. неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Суд вважає необхідним зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно Експорт " №72 від 28.02.2023, №26 від 11.04.2023.

Оскільки відповідачі не спростували доводи позивача належними доказами і не довели правомірність прийнятих рішень, позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №10658617/39378242 від 04.03.2024, №10908831/39378242 від 16.04.2024, прийняті стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно експорт".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно експорт" № 72 від 28.02.2023, №26 від 11.04.2023.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно експорт" судові витрати на сплату судового збору в сумі 2422,40 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно експорт" судові витрати на сплату судового збору в сумі 2422,40 грн. за рахунок асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 13 січня 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗЕРНО ЕКСПОРТ" (вул. Соборна, 12, к. 15,с-ще Теофіполь,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,30601 , код ЄДРПОУ - 39378242) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя І.С. Козачок