Рішеннявід 14.01.2025 по справі 420/28182/24ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 420/28182/24
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 січня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд
у складі
головуючого судді Скупінської О.В.,
при секретарі Левченко А.О.,
за участю
представників позивача Сідєльнікова А.В., Сметанюка І.М.,
представників відповідача Баранової О.О., Логіновської Т.В., Малюченко А.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
В С Т А Н О В И В :
До Одеського окружного адміністративного суду 06.09.2024 надійшла позовна заява Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд:
1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36806/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року Головного управління ДПС в Одеській області;
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36807/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року Головного управління ДПС в Одеській області;
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36803/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року Головного управління ДПС в Одеській області;
4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36805/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року Головного управління ДПС в Одеській області;
5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36804/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року Головного управління ДПС в Одеській області.
Позовні вимоги обґрунтовує тим, що до Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» від Головного управління ДПС в Одеській області надійшли податкові повідомлення рішення: № 36806/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 85028318,00 грн; № 36807/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 162778688,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 14798063,00 грн; № 36803/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким АТ «ОДЕСАГАЗ» зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 1165044998,00 грн; № 36805/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким до АТ «ОДЕСАГАЗ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 341100,00 грн; № 36804/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким до АТ «ОДЕСАГАЗ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн; № 36808/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким до АТ «ОДЕСАГАЗ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 21998,77 грн, що прийняті на підставі акта перевірки від 05.08.2024 № 32552/15-3207-08-19 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ». АТ «ОДЕСАГАЗ» вважає податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області, протиправними, такими що порушують права АТ «ОДЕСАГАЗ».
10.09.2024, до вирішення суддею питання про прийняття до розгляду позовної заяви та відкриття провадження у справі, до суду надійшла заява представника позивача (вх.№ЕС/41072/24) про збільшення позовних вимог, виклавши позовні вимоги у наступній редакції:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36806/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36805/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
Також, 10.09.2024 до суду надійшло клопотання представника позивача (вх.№ЕС/41076) про залучення до матеріалів справи податкового повідомлення рішення № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024 Головного управління ДПС в Одеській області та податкового повідомлення рішення № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
11.09.2024 до суду (вх.№ ЕС/41475/24) від представника Головного управління ДПС в Одеській області надійшла заява, в якій заявник просить суд позовну заяву Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень повернути без розгляду з огляду на те, що подана позовна заява підписана особою, повноваження якої на її підписання відсутні, оскільки ордер не має всіх обов`язкових реквізитів, а саме у долученому до матеріалів позові та заяві про збільшення розміру позовних вимог ордері серії АА№1461647 та ордері серії АА №1482778, виданим адвокатом Сідєльніковим Артемом Вікторовичем, всупереч вимогам підпункту 12.5 пункту 12 Положення №41 не зазначено ким видано посвідчення адвоката Сідєльнікова Артема Вікторовича.
11.09.2024 ухвалою судді у задоволенні клопотання Головного управління ДПС в Одеській області від 11.09.2024 (вх.№ ЕС41475/24) про повернення позовної заяви Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, відмовлено; прийнято до розгляду позовну заяву Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» з урахуванням уточнень від 10.09.2024 (вх.№ЕС/41072/24); відкрито провадження у адміністративній справі за позовною заявою Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, ухвалено здійснювати розгляд адміністративної справи одноособово суддею Скупінською О.В. та розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.
Призначено підготовче засідання у справі на 01 жовтня 2024 року об 14 год. 10 хв. у приміщенні Одеського окружного адміністративного суду за адресою: м. Одеса, Фонтанська дорога, 14, зала судових засідань №23 (2-й поверх).
12.09.2024 від представника позивача до суду надійшли заперечення на клопотання про залишення позову без розгляду (вх.№ЕС/42009/24).
26.09.2024 до суду надійшла заява (вх.№ЕС/46475/24) представника позивача Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ», Сідєльнікова А.В. про участь представника позивача в судових засіданнях при розгляді справи 420/28182/24 в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку ЄСІТС (ВКЗ) (доступ до системи за посиланням: vkz.court.gov.ua).
Ухвалою суду від 27.09.2024 задоволено заяву представника позивача Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» - адвоката Сідєльнікова Артема Вікторовича, (вх.№ЕС/46475/24 від 26.09.2024) про участь у судових засіданнях з розгляду даної справи в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду; допущено представника позивача Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» - адвоката Сідєльнікова Артема Вікторовича до участі у підготовчому засіданні, призначеному на 01 жовтня 2024 року об 14 год. 10 хв. у режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів у підсистемі відеоконференцзв`язку ЄСІТС; допущено представника позивача Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» - адвоката Сідєльнікова Артема Вікторовича, до участі у наступних судових засіданнях з розгляду справи № 420/28182/24 в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів у підсистемі відеоконференцзв`язку ЄСІТС.
27.09.2024 від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву (вх. №ЕС/47125/24), в яких зазначено, що позивач у своїй позовній заяві фактично не спростував встановлені під час перевірки порушення податкового законодавства, а лише перелічив всі порушення, поверхнево їх описав та зробив висновок, що встановлені під час перевірки порушення є видумками та міркуваннями перевіряючих.
У відзиві вказано, що Головне управління ДПС в Одеській області адміністративний позов АТ «ОДЕСАГАЗ» не визнає та категорично не погоджується з доводами позивача, вважає, що позов не підлягає задоволенню.
З покликанням на обставини, встановлені при перевірці за результатами якої складено акт від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19, Головне управління ДПС в Одеській області, зокрема, зазначає, що згідно первинних документів (копій), які надані до перевірки (лише копію «ТИПОВИЙ ДОГОВІР постачання природного газу постачальником «останньої надії» та копії Актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022 ) та пояснень від АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 на запит контролюючого органу від 26.07.2024 року: 1) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 за власної ініціативи заключив «ТИПОВОЙ ДОГОВІР постачання природного газу постачальником «останньої надії» між ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 та АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 (при відсутності наявних підстав бути споживачем Постачальника останньої надії (ПОН); 2) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 (як непобутовий клієнт) при підписанні «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» - самостійно обрав собі постачальника природного газу «Постачальник останньої надії (ПОН)», при наявності у нього у 2021 та 2022 роках інших постачальників природного газу; 3) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208, в реквізитах «ТИПОВОГО ДОГОВІРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» 4 (остання) сторінка вказано як «Споживач», і вказано Код EIC: 56X25000000000IK. Даний код не містить ані атрибуту типу Z для обліку природного газу на власні потреби, ані атрибуту типу Y для обліку втрат та виробничо-технологічних витрат природного газу в газорозподільній системі. Тобто, на думку відповідача, пояснення АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 щодо придбання природного газу по «ПОН» для покриття виробничо-технологічних втрат суперечить умовам «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії».
Як стверджує відповідач, природний газ, отриманий від постачальника останньої надії (ПОН) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 за умовами «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» надається виключно для власних потреб споживача, а не для покриття виробничо-технологічних втрат при розподілу газу.
Враховуючи вищенаведене, відповідачем встановлено порушення п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України, п.10, п.11, п.19 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), ч.1 ст.2, ч.2 ст.3, ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року за №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, в результаті чого встановлено завищення від`ємне значення об`єкту оподаткування у сумі 1 165 044 998 грн. та п. 44.1, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 147 980 625 грн.
У відзиві вказано, що в порушення п.198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України в АТ «ОДЕСАГАЗ» не надано жодного документу, який би підтверджував отриманий (спожитий/використаний) об`єм природного газу - кількість газу (м куб.), виміряний вузлом обліку природного газу або визначена в результаті інших регламентних процедур, як це передбачено Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП) від 30.09.2015 № 2494 «Про затвердження Кодексу газорозподільних систем», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 06 листопада 2015 р. за № 1379/27824 (із змінами), відповідно до Законів України «Про ринок природного газу», «Про природні монополії», Положення про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, затвердженого Указом Президента України від 10 вересня 2014 року № 715, Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг та п.198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) тощо. Таким чином, перевіркою АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 встановлено завищення суми податкового кредиту у травні 2022 року на суму 22 468 157 грн. (декларація з податку на додану вартість «звітна» від 21.06.2022 № 9088239611, «Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок»: від 19.07.2022, 17.08.2022, 21.09.2022, 25.08.2023, 31.05.2023) та у липні 2022 року на суму 210 540 786 грн (декларація з податку на додану вартість «звітна» від 22.08.2022 № 9163891113, «Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок»: від 21.09.2022, 25.05.2023, 24.10.2023), загальна сума ПДВ в розмірі 233 008 943 грн (рядок 10.1 (колонка Б), що призвело до завищення задекларованого АТ «ОДЕСАГАЗ» показника у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» всього у розмірі 3 033 889 716 грн, заниження податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 147 980 625 грн, та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) станом на 31.03.2024 у сумі 85 028 318 грн. У зв`язку з дефектністю складених документів (їх відсутністю) не можливо підтвердити зазначені суми податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 щодо постачання природного газу по «ТИПОВОМУ ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022) та не може бути визнано як податковий кредит певних звітних періодів.
Також, у відзиві зазначено, що на порушення п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового Кодексу України, АТ «ОДЕСАГАЗ» занижено податок на доходи фізичних осіб у сумі 60 820,62 грн.
Як стверджує відповідач, при перевірці встановлено порушення п. 63.1 п. 63.2 п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу, п.8.1, п.8.4 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 (зі змінами) в частині не подання повідомлення про облік об`єктів оподаткування в контролюючих органах за формою № 20-ОПП в кількості 335 шт.
З урахуванням вищевикладеного, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ».
Ухвалою суду від 01.10.2024, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання оголошено перерву у розгляді справи до 11:00 год. 15.10.2024.
01.10.2024 (вх.№47631/24) від представника Головного управління ДПС в Одеській області до суду надійшло клопотання про виклик свідків, яке заявник у судовому засіданні не підтримав.
03.10.2024 від представника позивача (вх.№ЕС/48930/24) до суду надійшла відповідь на відзив, в якій вказано, що заперечення відповідача викладені у відзиві на позовну заяву в частині вищезазначених податкових повідомлень рішень повторює текст викладений на аркушах 21-40 Акту перевірки та аркушах 7-20 відповіді відповідача на заперечення АТ «ОДЕСАГАЗ».
Щодо заперечень відповідача щодо протиправності податкових повідомлень - рішень (і) № 36806/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 85 028 318,00 грн; (іі) № 36807/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 162 778 688,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 14 798 063,00 грн; (ііі) № 36803/15-32-07- 08-24 від 04 вересня 2024 року яким АТ «ОДЕСАГАЗ» зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 1 165 044 998,00 грн, то позивач зазначає, що первинні документи, надані АТ «ОДЕСАГАЗ» враховуючи співвідношення вчинених господарських операцій з основним видом діяльності позивача та у сукупності з обставинами господарських операцій, підтверджують формування показників податкової звітності та вказують на реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку підприємства.
Щодо заперечень відповідача щодо протиправності податкового повідомлення рішення № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 4 156,12 грн. у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 та податкового повідомлення рішення № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 60 820,62 грн. у зв`язку з не утриманням та не перерахуванням до бюджету податок на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 , то у відповіді на відзив зазначено, що позивач не виплачував фізичній особі ( ОСОБА_1 ) доходів. ОСОБА_1 несла витрати від придбання нею нерухомого майна. Відповідач не надав доказів, що позивач одержав дохід від операцій з постачання необоротних активів, з підтвердженням розрахунку модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку або суб`єктом оціночної діяльності (оцінювачем).
Щодо заперечень відповідача щодо протиправності податкового повідомлення - рішення № 36805/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року яким до АТ «ОДЕСАГАЗ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 341 100,00 грн, то позивач вказує, що у Акті перевірки відповідачем не зазначено, коли сплинув 10- денного строк подання повідомлення за формою № 20-ОПП по кожному об`єкту перелічені на стор. 135 150 Акту перевірки та на якій підставі по кожному об`єкту ним були застосовані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 341 100,00 грн, враховуючи строки їх застосування визначені ст. 102 ПКУ. Неподання позивачем повідомлення за формою №20-ОПП за основним місцем обліку не підлягає оцінці з огляду на порушення податковим органом порядку проведення перевірки платника податків та відсутності у позивача подавати повідомлення за формою № 20-ОПП з огляду на відсутність у закону зворотної дії.
08.10.2024 від представника відповідача до суду надійшли заперечення (вх.№ЕС/50287/24), в яких, зокрема, вказано, що Головне управління ДПС в Одеській області жодним чином не спростовує наявність договірних відносин по «ТИПОВОМУ ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» між «АТ «ОДЕСАГАЗ» та ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», не наводить жодної інформацію про нікчемність договору/ правочину, та не втручається у сферу приватно правних відносин.
Як вказано у запереченнях, лише після ознайомлення з матеріалами справи №420/28182/24 та доданими документами АТ «ОДЕСАГАЗ» вже до позовної заяви до Одеського окружного адміністративного суду з`ясовано, що АТ «ОДЕСАГАЗ» надано, у т.ч. сканований Акт перевірки НКРЕКП від 06.06.2023, згідно якого на стор.60-62 наводиться інформація про стан розрахунків АТ «ОДЕСАГАЗ» за закуплений газ, природний газ, і у інших постачальників природного газу, і у ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» (це є підтвердженням того, що у АТ «ОДЕСАГАЗ», у періодах взаємовідносин із ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» за Договором постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022, були і інші постачальники природного газу, які не збанкрутували або ліквідувались (стосується випадків, коли непобутовий клієнт потрапляє на ПОН (сайт ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452, gas.ua/uk/home/slr https://gas.ua/uk/business/news/postachalnik-ostannoyi-nadiyi-pon-b). Перед ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» наявна Кредиторська заборгованість (стор.61- 62 Акту перевірки НКРЕКП від 06.06.2023р.). Тобто, на думку відповідача, в акті перевірки НКРЕКП від 06.06.2023 підтверджено, що Код EIC, який має атрибут типу Х (та який вказано на 4 (останній) сторінці «ТИПОВОГО ДОГОВІРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії»), присвоєно АТ «ОДЕСАГАЗ» виключно для створення бази даних ЕІС-кодів та Єдиного реєстру абонентів.
Відповідач наголошує, що до перевірки, окрім копії «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» (штамп АТ «ОДЕСАГАЗ» з датою від 29.11.2022 № не розбірливо), копій Актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022), жодних інших первинних документів надано не було.
На думку відповідача, Актом перевірки НКРЕКП від 06.06.2023 підтверджено висновки Акту перевірки від 05.08.2024 №32552/15-32-07-08-19 «Про результати документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ», код за ЄДРПОУ 3351208 в частині: наявності інших постачальників природного газу у відповідних періодах, наявності заборгованості перед ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», присвоювання ЕІС-коду визначеного Кодексом ГТС із атрибутом Х- виключно для створення бази даних ЕІСкодів та Єдиного реєстру абонентів.
09.10.2024 від представника відповідача до суду надійшли доповнення до заперечень (вх.№ЕС/51060/24).
14.10.2024 від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення (вх.№ЕС/52633/24) щодо доцільності залучення до участі у даній справі у якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні позивача товариства з обмеженою відповідальністю «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ».
15.10.2024 від представника Головного управлінням ДПС в Одеській області (вх.№ЕС/52318/24) до суду надійшло клопотання про залучення в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, яке заявник у судовому засіданні не підтримав.
15.10.2024 від представника Головного управлінням ДПС в Одеській області до суду надійшли пояснення (вх.№53331/24) щодо доцільності залучення до участі у даній справі у якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні позивача товариства з обмеженою відповідальністю «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ».
15.10.2024 від представника Головного управлінням ДПС в Одеській області до суду надійшли додаткові пояснення (вх.№ 53333/24)
У зв`язку із оголошенням повітряної тривоги на території м. Одеса 15.10.2024 судове засідання по справі №420/28182/24 відкладено на 14:10 год 23.10.2024.
23.10.2024 (вх.№ ЕС/55984/24) від представника відповідача до суду надійшли додаткові пояснення, в яких вказано, що згідно наданих актів приймання передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 40121452), по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022, АТ «ОДЕСАГАЗ» (код ЄДРПОУ 03351208) є «Кінцевим споживачем». Відповідач акцентує увагу суду на тому, що в даному випадку первинними документами, які надано АТ «ОДЕСАГАЗ» нібито на підтвердження отримання газу постачальником «останньої надії» від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», та на підставі яких у кінцевому результаті відображено відповідні господарських операції в податковому обліку (сформовано витрат та податковий кредит по ПДВ), є саме акти приймання передачі природного газу від 30.11.2021 №23310, від 31.12.2021 №32038, від 31.01.2022 №2143, від 28.02.2022 №4185, від 31.05.2022 №8576. Однак наголошує відповідач, вказані акти приймання передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 40121452) на адресу АТ «ОДЕСАГАЗ», по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» мають суттєві недоліки, оскільки в останніх не вказано ПІБ особи, яка підписувала данні Акти від АТ «ОДЕСАГАЗ», як «СПОЖИВАЧА», що взагалі не дає змогу ідентифікувати особу та її право підпису на вказаних документах. У той же час акт приймання-передачі природного газу від 31.05.2022 №8576 не підписано належним чином з використанням електронного цифрового підпису у відповідності до чинного законодавства. Актом перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» зафіксовано, що за наявності дефектності первинних документів (їх відсутністю) не можливо підтвердити сформовані витрати по взаємовідносинам з постачання природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» по «ТИПОВОМУ ДОГОВОРУ» постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022 та не може бути визнано як витрати певного періоду.
Окрім того, вказано, аналізуючи положення укладеного «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ» постачання природного газу постачальником «останньої надії», згідно п. 5.2, «Споживач», тобто АТ «ОДЕСАГАЗ», зобов`язується: 5) знімати фактичні показання комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильника) станом на 01 число місяця, що настає за місяцем постачання газу, та повідомляти ці дані Постачальнику у спосіб, визначений на веб-сайті Постачальника. Споживачі, які не є побутовими, на підставі фактичних показань комерційних вузлів обліку газу оформлюють акти приймання-передачі газу та надсилають їх до п`ятого числа місяця, наступного за місяцем постачання газу». У той же час, у ході проведення перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» не надано даних фактичних показань комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильників), які повинні бути оформлені актами приймання-передачі газу саме споживачем, який не є побутовим (згідно п 5.2. «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії»), не надано відомості про фактичні обсяги природного газу, розподілені за споживачами, підключеними до/через ГРМ, не надано інформацію про об`єм та обсяг розподіленого споживачу (спожитого ним) природного газу за відповідний період Оператору ГТС для проведення ним остаточної алокації по постачальнику споживача тощо). Отже, будь яких інших документів (крім копій Типового договору та копій актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» (Акт складено не СПОЖИВАЧЕМ, а ПОСТАЧАЛЬНИКОМ), підтверджуючих постачання природного газу у визначеному об`ємі від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» на адресу АТ «ОДЕСАГАЗ», у ході проведення перевірки не надано.
Враховуючи наведене, надані у ході проведення перевірки первинні документи, що містили суттєві недоліки, а також відсутність інших первинних документів на підтвердження отримання природного газу, не дає можливості АТ «ОДЕСАГАЗ» підтвердити надходження природного газу, у визначеному відповідно до актів приймання передачі об`ємі, віднесеного у подальшому до складу «Собівартості реалізованої продукції» рядку 2050 «Звіту про фінансові результати», та включеного до складу податкового кредиту з податку на додану вартість.
Ухвалою суду від 23.10.2024, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 14:10 год. 12.11.2024.
23.10.2024 (вх.№ ЕС/55984/24) від представника відповідача до суду надійшли додаткові пояснення.
Ухвалою суду від 12.11.2024, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання закрито підготовче провадження по справі та призначено розгляд справи по суті на 14:10 год. 04.12.2024.
04.12.2024 оголошено перерву у судовому засіданні до 09.12.2024.
09.12.2024 оголошено перерву у судовому засіданні до 17.12.2024.
17.12.2024 оголошено перерву у судовому засіданні до 08.01.2025.
Представники позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позову.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників сторін, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов, відповіді на відзив, заперечень, пояснень і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.
Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Акціонерне товариство «ОДЕСАГАЗ» зареєстровано юридичною особою 28.12.1994 (Дата запису: 01.06.2005, Номер запису: 15561200000008373) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 35.22 Розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи (основний); 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи; 42.21 Будівництво трубопроводів.
05.06.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до плану-графіка на 2024 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання прийнято наказ №5604-п, яким наказано провести документальну планову виїзну перевірку АТ "ОДЕСАГАЗ", код за ЄДРПОУ 3351208, з 18.06.2024 тривалістю 30 робочих днів. Перевірку наказано провести за період діяльності з 01.04.2017 по 31.03.2024 з метою здійснення контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства (т.3 а.с.139).
Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 05 червня 2024 року № 5604-п та направлень на перевірку проведена планова виїзна документальна перевірка Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» (скорочено АТ «ОДЕСАГАЗ») код за ЄДРПОУ 3351208, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 31.03.2024.
26.06.2024, 15.07.2024, 24.07.2024, 26.07.2024 контролюючим органом було направлено АТ «ОДЕСАГАЗ» запити про надання документів (копій документів) (т.4 а.с.61-87).
У відповідь на вказані запити позивачем було складено листи №112, №107 та надано копії документів (т.4 а.с.93-100).
Судом встановлено, що 24.07.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт №4418/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів в ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 (т.4 а.с.87-90), 29.07.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт №4548/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів в ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 (т.4 а.с.91-92).
За результатами даної перевірки відповідачем складено акт від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19 (т.1 а.с.214-253, т.2 а.с.1-153, т.3 а.с.140-250, т.4 а.с.1-43), яким встановлено порушення АТ «ОДЕСАГАЗ»:
1. п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.10, п.11, п.19 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), ч.1 ст.2, ч.2 ст.3, ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями, п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року за №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, в результаті чого встановлено завищення від`ємне значення об`єкту оподаткування у сумі 1 165 044 998 грн.
2. п. 44.6 ст. 44 ПК України, АТ «ОДЕСАГАЗ» не надано до перевірки окремі документи, що підтверджують показники, які відображені в податковій звітності.
3. п. 44.1, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 147 980 625 грн. та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) станом на 31.03.2024 у сумі 85 028 318 грн.
4. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами), в результаті чого встановлено реєстрацію податкових накладних із порушенням терміну реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
5. п. 63.1 п. 63.2 п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу, п.8.1, п.8.4 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 (зі змінами) в частині не подання повідомлення про облік об`єктів оподаткування в контролюючих органах за формою № 20-ОПП в кількості 335 шт.
6. п.п. 39.4.2.1 п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено не включення до поданого Звіту про КО за 2020 рік інформацію про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції за 2020 рік на суму 341 386 грн.
7. ст.51, п.119.1 ст.119, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, внаслідок: несвоєчасного подання податкового розрахунку за 2 квартал 2017 року ПАТ "ОДЕСАГАЗ" Ширяївське УЕГГ код ЄДРПОУ 26569341, вихідна допомога нарахована при звільнені найманих працівників відображена за ознакою доходу « 101», вірною є ознака доходу « 127», дохід у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 не відображено за ознакою доходу «126» у 4 кварталі 2020 року.
8. п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями занижено податок на доходи фізичних осіб у сумі 60 820,62 гривень.
9. п.п.1.2, п.п. 1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями занижено нарахування військового збору у сумі 4 156,12 грн.
10. п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) до перевірки не надані (надані не в повному обсязі) документи, що належать та пов`язані з предметом перевірки.
Вказані висновку акту перевірки обґрунтовані таким.
Перевіркою повноти визначення задекларованих АТ «ОДЕСАГАЗ» показників у рядку 02 декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 01.04.2017 по 31.03.2024 у загальній сумі « - » 2497364872 грн (збиток) на підставі даних регістрів бухгалтерського обліку, проводки яких визначено в додатку № 6 до акту перевірки, та первинних документів, перелік яких наводиться в додатку №4 до акту перевірки, встановлено заниження задекларованих показників, відображених у рядку 02 декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» на загальну суму 1165045000 грн, у тому числі в розрізі періодів звітності: 2021 року - 515631000 грн, у тому числі 4 квартал 2021 року 515631000 грн 2022 рік - 649414000 грн, у тому числі І квартал 2022 року-537073000 грн, півріччя 2022 року - 649414000 грн, три квартали 2022 року 649414000 грн.
Перевіркою встановлено заниження показника фінансового результату за рядком 02 декларацій з податку на прибуток за рахунок заниження фінансового результату до оподаткування, відображеного в Звіті про фінансові результати форми №2-м на 1165045000 грн, за рахунок: - завищення витрат, відображених в Звітах про фінансові результати форми №2-м на загальну суму на 1165045000 грн, у тому числі в розрізі періодів звітності: 2021 року - 515631000 грн, у тому числі 4 квартал 2021 року - 515631000 грн; 2022 рік - 649414000 грн, у тому числі І квартал 2022 року-537073000 грн, півріччя 2022 року - 649414000 грн, три квартали 2022 року 649414000 грн.
В акті, з покликанням на умови «ТИПОВОГО ДОГОВІРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії», вказано, що згідно первинних документів, наданих до перевірки, даних ЄРПН, у звітних періодах листопад 2021р., грудень 2021р., січень 2022р., лютий 2022р., травень 2022р. АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 мало взаємовідносини із іншими постачальниками природного газу, крім ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452, а саме: Листопад 2021р.: ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" код за ЄДРПОУ 42795490 (стан платника « 0»-основний платник), придбання природного газу в кількості 4,278 тис.м3; ТОВ «ОДЕСАГАЗ-ПОСТАЧАННЯ» код за ЄДРПОУ 39525257 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 55 тис.м3; Грудень 2021р.: ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" код за ЄДРПОУ 42795490 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 536,7676 тис.м3; ТОВ "ОДЕСАГАЗ-ПОСТАЧАННЯ" код за ЄДРПОУ 39525257 (стан платника «0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 55 тис.м3; ТОВ "ПАЛЬМІРА ЕНЕРДЖІ ГАЗ" код за ЄДРПОУ 43618200 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 59,986 тис.м3; Січень 2022р.: ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" код за ЄДРПОУ 42795490 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 107,355 тис.м3; Лютий 2022р.: ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" код за ЄДРПОУ 42795490 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 29,854 тис.м3; Травень 2022р.: ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" код за ЄДРПОУ 42795490 (стан платника « 0»- основний платник), придбання природного газу в кількості 8,037 тис.м3.
Тобто, зазначено в акті, у відповідних звітних періодах, у АТ «ОДЕСАГАЗ» були інші постачальники природного газу, які не збанкрутували або ліквідовані (щодо випадків, коли непобутовий клієнт потрапляє на ПОН (сайт ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 gas.ua/uk/home/slr https://gas.ua/uk/business/news/postachalnik-ostannoyi-nadiyi-pon-b).
Як вказано в акті, саме 60 днів, не більше мав би постачати ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 на адресу АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208. А у строк до 60 днів з дня переходу до ПОН необхідно встигнути обрати нового постачальника газу. Наведене свідчить про порушення умов п. 1.3 ст.1 «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» між ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 та АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208. АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 у відповідних періодах (листопад 2021, грудень 2021р., січень 2022р., лютий 2022р., травень 2022р.) не підпадав до жодної категорії клієнтів, які потрапляє на ПОН «останню надію». Слід зазначити, що для підписання саме «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ» ініціатором підписання є саме споживач (як і вказано в умовах «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії»). АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 вказано як «Кінцевий споживач» в Актах приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022 АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208. В Актах приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» не вказано ПІБ особи, яка підписувала даний Акт від «СПОЖИВАЧА», що не дає змогу ідентифікувати особу та її право підпису на визначеному документі (копії)).
Згідно акту, будь яких інших документів (крім копій Типового договору та копій актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» (Акт складено не СПОЖИВАЧЕМ, а ПОСТАЧАЛЬНИКОМ), підтверджуючих постачання кількості природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 на адресу АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 не надано, у т.ч. не надано даних фактичних показань комерційних вузлів обліку газу, які повинні бути оформлені актами приймання-передачі газу саме споживачем, який не є побутовим оформлюють (згідно п 5.2. «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії»), не надано відомості про фактичні обсяги природного газу, розподілені за споживачами, підключеними до/через ГРМ, не надано інформацію про об`єм та обсяг розподіленого споживачу (спожитого ним) природного газу за відповідний період Оператору ГТС для проведення ним остаточної алокації по постачальнику споживача тощо).
Підсумовуючи вищевикладене, в акті вказано, що згідно первинних документів (копій), які надані до перевірки (лише копію «ТИПОВИЙ ДОГОВІР постачання природного газу постачальником «останньої надії» та копії Актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по Договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022 ) та пояснень від АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 на запит контролюючого органу від 26.07.2024:
1) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 за власної ініціативи заключив «ТИПОВОЙ ДОГОВІР постачання природного газу постачальником «останньої надії» між ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 та АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 (при відсутності наявних підстав бути споживачем Постачальника останньої надії (ПОН).
2) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 (як непобутовий клієнт) при підписанні «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» - самостійно обрав собі постачальника природного газу «Постачальник останньої надії (ПОН)», при наявності у нього у 2021 та 2022 роках інших постачальників природного газу.
3) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208, в реквізитах «ТИПОВОГО ДОГОВІРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» 4 (остання) сторінка вказано як «Споживач», і вказано Код EIC: 56X25000000000IK. Даний код не містить ані атрибуту типу Z для обліку природного газу на власні потреби, ані атрибуту типу Y для обліку втрат та виробничо-технологічних витрат природного газу в газорозподільній системі.
Тобто, зазначено контролюючим органом в акті, пояснення АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 щодо придбання природного газу по «ПОН» для покриття виробничо-технологічних втрат суперечить умовам «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії». Природний газ, отриманий від постачальника останньої надії (ПОН) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 за умовами «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» надається виключно для власних потреб споживача, а не для покриття виробничо-технологічних втрат при розподілу газу.
Як вказано в акті, враховуючи те, що АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 віднесено до складу «Собівартість реалізованої продукції» за рядком 2050 «Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма №2)» за 2021 рік (у т.ч. 4 кв. 2021 року) суму у розмірі 515631475,75 грн (615 631 тис.грн.) та за 2022 рік на загальну суму 649413237 грн (649414 тис.грн), у т.ч. 1 кв. 2022 року суму у розмірі 537072454,13 грн (537073 тис.грн), 1 півріччя 2022 року суму у розмірі 649413237 грн (649 414 тис. грн) за наявності дефектності первинних документів (їх відсутністю) не можливо підтвердити зазначені витрати по взаємовідносинам з постачання природного газу від ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 по «ТИПОВОМУ ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» за періоди листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, травень 2022) та не може бути визнано як витрати певного періоду.
Перевіркою формування «Собівартість реалізованої продукції» за рядком 2050 «Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма №2)» встановлено, що АТ «ОДЕСАГАЗ» КОД за СДРПОУ 3351208 за даними бухгалтерського обліку по бухгалтерському рахунку Дг 23 в кореспонденції з Кт 63, на підставі наданих до перевірки первинних документів (їх відсутності) (укладеного «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» (при відсутності наявних підстав бути споживачем Постачальника останньої надії (ПОН)). враховуючі те, що природний газ, отриманий від постачальника останньої надії (ПОН) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 за умовами «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» надається виключно для власних потреб споживача, а не для покриття виробничо-технологічних втрат при розподілу газу (як пояснив АT «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208), враховуючі те, що код ЕІС: 56Х25000000000ІК не містить ані атрибуту типу 2 для обліку природного газу на власні потреби, ані атрибуту типу У для обліку втрат та виробничо-технологічних витрат природного газу в газорозподільній системі, чим порушено п.44.1. п. 44.2, п.44.3, п.44.6 ст. 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), п.10, п.11, п.19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого завищено стаття витрат «Собівартість реалізованої продукції» за рядком 2050 «Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма №2)» за період, що перевірявся на суму у розмірі 1165044713 грн, у тому числі: за 4 кв.2021 року 515631475 грн; 2021 рік - 515631475 грн; 1кв. 2022 року -537072454 грн; 1 півріччя 2022 року 649413237 грн. Три квартали 2022 року -649413237 грн; Рік 2022-649413237 грн.
Враховуючи вищенаведене, зазначено в акті, на порушення п. 44.1, п.44.2, п.44.3, п.44,6 ст.44, m.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), п.10, п.11, п.19 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), ч.1 ст.2, ч.2 ст.3, ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 996-XIV «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями. п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року за №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 завищено суму витрат ««Собівартість реалізованої продукції»» по ряд. 2050 на загальну суму 1165044713 грн, що призвело до завищення рядка 2285 «Разом витрати» на загальну суму 1165044713 грн та заниження ряд. 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» на загальну суму 1165044713 грн, що призвело до заниження рядку 02 Декларації «фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+-) » на загальну суму 1165044713 грн, у тому числі в розрізі періодів звітності: за 4 кв.2021 року 515631475 грн. 2021 рік - 515631475 грн; кв. 2022 року - 537072454 грн.; 1 півріччя 2022 року - 649413237 грн; три квартали 2022 року - 649413237 грн; рік 2022 - 649413237 грн.
Також, за рахунок вищевказаних порушень, перевіркою встановлено завищення «Різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» за період з 01.04.2017 року по 31.03.2024 року. В порушення підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами) не вірно відображено податкові різниці (Сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України), які виникають відповідно до ПКУ, а саме: перевіркою задекларованих АТ "ОДЕСАГАЗ" Код ЄДРПОУ 3351208 та встановлених у процесі проведення перевірки показників у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» за період з 01.04.2017 по 31.03.2024, встановлено завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+) всього у сумі 1165044998 грн, у т.ч. за звітні періоди: 1 кв. 2022 року завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у розмірі 257815500 грн; півріччя 2022 - завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у розмірі 257815500 грн; три квартали 2022 завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у розмірі 257815500 грн; рік 2022 - завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у розмірі 257815500 грн; 2023 рік -821474006 грн; 1 квартал 2024 року - 1165044998 грн.
Таким чином, за результатом перевірки АТ "ОДЕСАГАЗ" Код ЄДРПОУ 3351208 за період з 01.04.2017 по 31.03.2024 встановлено завищення від`ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України у розмірі 1165044998 грн.
Як зазначено в акті перевірки, за період з 01.04.2017 по 31.03.2024 АТ «ОДЕСАГАЗ» задекларовано по кредиту по податку на додану вартість у сумі 5525201776 грн. Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту з 01.04.2017 по 31.03.2024 встановлено його завищення всього у сумі 233008943 грн, у тому числі: - за травень 20222 року на суму 22468157 грн; - за липень 2022 року - 210540786 грн.
Перевіркою достовірності відображених показників у рядку 10.1. «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України: за основною ставкою» у поданих податкових деклараціях. АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 за період з 01.09.2017 по 30.09.2023 року у загальній сумі 1 014 538 036 грн., встановлено, що на формування показників мало вплив здійснення операцій із витратами, пов`язаними з отриманням послуг, по здійсненню придбаного природного та скрапленого газу, придбання скрапленого газу, придбання палива дизельного (бензину), вартість послуг з транспортування газу, витрати, що пов`язані з ремонтом та поліпшенням об`єктів основних засобів, ТМЦ, послуг оренди, комунальних послуг придбання запчастин послуги зв`язку, поштові послуги та інше.
Проведеною перевіркою відображеного показника на підставі документів, наведених у узагальненому переліку документів, які було використано при проведенні перевірки (додаток №4 до акту перевірки), встановлено завищення задекларованого АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 показника у рядку 10.1. «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України: за основною ставкою» на загальну суму 233008943 грн, у тому числі в розрізі періодів звітності: травень 2022 року на суму 22468157 грн липень 2022 року на суму 210540786 грн.
Враховуючи вищенаведене, вказано в акті, на порушення п.44.1, п.44.3 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), ч.1 ст.2, ч.2 ст.3, ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями, п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року за №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 завищено суму податкового кредиту у травні 2022 року на суму 22 468 157 грн. (декларація з податку на додану вартість «звітна» від 21.06.2022 № 9088239611, «Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок»: від 19.07.2022 у вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок»: від 21.09.2022, 25.05.2023, 24.10.2023), загальна сума ПДВ в розмірі 233008943 грн (рядок 10.1 (колонка Б).
Таким чином, АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208 неправомірно, без підтвердження первинними документами віднесено до складу податкового кредиту за періоди: травень 2022 року на суму 22468157 грн; липень 2022 року на суму 210540786 грн, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 233008943 грн (рядок 10.1 (колонка Б) Декларації) у тому числі: травень 2022 року на суму 22468157 грн; липень 2022 року на суму 210540786 грн.
Перевіркою достовірності відображених показників у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» у поданих податкових деклараціях за період з 01.04.2017 по 31.03.2024, у загальній сумі 4958610741 грн. встановлено, що на формування показників мало вплив (декларування) показників рядку 21 попереднього звітного (податкового) періоду. відображення Проведеною перевіркою відображеного показника на підставі документів, наведених у узагальненому переліку документів, які було використано при проведенні перевірки (додаток №4 до акту перевірки), встановлено завищення задекларованого АТ «ОДЕСАГАЗ» показника у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» всього у розмірі 3033889716 грн, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 233008943 грн в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.л.1, п.п. 5 п. 3.1.2.2. розділу III акта перевірки.
У розділі 3.1.2.3 «Висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню» акту від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19 зазначено, що за період за період з 01.04.2017 по 31.03.2024 АТ «ОДЕСАГАЗ» задекларовано:
податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 18) у сумі 158479680 грн;
від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення) (рядок 19) у сумі 5043639113 грн;
сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) станом на 31.03.2024 у сумі 85028318 грн.
Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету період з 01.04.2017 по 31.03.2024 встановлено його заниження у сумі 147980625 грн, та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (рядок 21) станом на 31.03.2024 у сумі 85028318 грн в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.п. 1, п.п.5. п. 3.1.2.2 розділу ІІІ акта перевірки.
Крім того, перевіркою встановлено, що АТ «ОДЕСАГАЗ» порушило граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних в періоди листопад 2019, грудень 2020, січень 2021, липень 2021, вересень 2021, жовтень 2021, листопад 2021, січень 2022, лютий 2022, березень 2022, квітень 2022, травень 2022, червень 2022, липень 2022, серпень 2022, вересень 2022, листопад 2022, грудень 2022, січень 2023, лютий 2023, березень 2023, квітень 2023, травень 2023, червень 2023, листопад 2023, грудень 2023, лютий 2024.
У розділі 3.2. «Повнота нарахування, утримання та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходів на користь платників податків фізичних осіб» акту перевірки від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19 зазначено, що відповідно до первинних документів, наданим до перевірки, АТ «ОДЕСАГАЗ», код ЄДРПОУ 03351208, у перевіряємому періоді уклало нотаріально завірений договір купівлі-продажу від одинадцятого листопада дві тисячі двадцятого року. Згідно вищезазначеного нотаріально посвідченого договору, АТ «ОДЕСАГАЗ», код ЄДРПОУ 03351208 - продавець з однієї сторони та ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 покупець з другої сторони уклали цей договір про таке: АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ОДЕСАГАЗ» передає у власність, а ОСОБА_1 приймає у власність та сплачує грошову суму відповідно до умов цього договору за квартиру під АДРЕСА_1 , та складається в цілому з трьох жилих кімнат, житловою площею 44,7 кв.м, загальною площею 61,4 кв. м. Продаж вчинено за 469205 (чотириста шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ять) гривень 42 копійки, які продавець одержав від покупця повністю до підписання цього договору. Сторони своїми підписами підтверджують факт повного розрахунку за продану квартиру, а також відсутність будь-яких претензій фінансового характеру щодо розрахунку. Ринкова вартість нерухомого майна, що відчужується, згідно звіту про оцінку майна, виданого 27.07.2020 ФОП ОСОБА_2 (сертифікат суб`єкта оціночної діяльності ФДМУ №146/18 від 16.02.2018 року), складає 746 280 (сімсот сорок шість тисяч двісті вісімдесят) гривень.
Також, відповідно наданим до перевірки документів встановлено, що АТ «ОДЕСАГАЗ», код ЄДРПОУ 3351208 уклало з ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 нотаріально п`ятнадцятого року про таке: публічне акціонерне товариство «ОДЕСАГАЗ» та ОСОБА_1 зобов`язуємося у майбутньому укласти договір купівлі-продажу (основний договір) трьохкімнатної квартири під №108 (сто вісім), у будинку під №39/2 (тридцять АДРЕСА_2 , загальною площею 61,4 кв.м у тому числі житловою площею 44,7 кв.м у строк до 31 грудня 2019 року на умовах, визначених цим договором. Ціна вказаного у договорі об`єкту під час укладання договору купівлі-продажу (основного договору) визначена сторонами та складає 469205 (чотириста шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ять) гривень 42 копійки. Відповідно, до укладання основного договору, ОСОБА_1 проведено сплату у безготівковій формі у сумі 469205 (чотириста шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ять) гривень 42 копійки, а саме: Платіжне доручення від 20 листопада 2015 року 79-181К на суму 100 000 (сто тисяч) гривень; Платіжне доручення від 29 листопада 2016 року 1951074 на суму 70 000 (сімдесят тисяч) гривень; Платіжне доручення від 30 березня 2017 року 221623 на суму 30 000 (тридцять тисяч) гривень; Платіжне доручення від 30 листопада 2017 року 280730 на суму 100 000 (сто тисяч) гривень; Платіжне доручення від 29 листопада 2018 року 371649 на суму 100 000 (сто тисяч) гривень; Платіжне доручення від 21 грудня 2019 року на суму 69205,50 (шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ять) гривень 50 копійок.
В актів вказано, що у разі якщо юридична особа здійснила продаж об`єкта нерухомого майна за ціною меншою ніж оціночна вартість, то дохід у вигляді суми знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку - фізичної особи як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах. При цьому юридична особа зобов`язана виконати всі функції податкового агента, встановлені Кодексом.
Як вказано в акті, на порушення п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п. «а» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового Кодексу України, АТ «ОДЕСАГАЗ» занижено податок на доходи фізичних осіб у сумі 60820,62 грн.
Крім того, внаслідок вказаних порушень при перевірці контролюючий орган дійшов висновку, що на порушення вимог п.л.1.2, п.п. 1.3, 0.n.1.4, п.л.1.5 п.16 прим. І підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст.163, абз, «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст. 172, п.п.ка» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями занижено нарахування військового збору у сумі 4 156,12 грн, в наслідок порушень, викладених у розділі 3.2.2 цього акту перевірки.
Перевіркою повноти включення АТ «ОДЕСАГАЗ» в Звіт про контрольовані операцій за 2017- 2020 та 2022 роки всіх здійснених протягом звітних періодів контрольованих операцій на підставі наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що платником податків задекларовано обсяг контрольованих операцій у сумі 73309138 грн. За даними перевірки обсяг контрольованих операції складає 73650524 грн, розбіжність становить 341 386 грн. Відповідно до наданого до перевірки договору позики від 12.12.2011 № 12/12-11 з додатками, "DINKMAR LIMITED" (Кіпр) (Позикодавець) передає у власність АТ «Одесагаз» (Позичальник) грошові кошти в розмірі, вказаному в п.2.1 даного Договору, на умовах 9,8% річних. Додатковою угодою від 15.09.2020 № 13 внесено зміни до п.2.2 Договору позики від 12.12.2011 № 12/12-11, а саме, розмір відсотків за користування позикою складають 6% річних. Згідно додаткової угоди від 07.03.2012 № 1 внесено зміни до п.1 Договору позики від 12.12.2011 № 12/12-11 та визначено, що відсотки за користування позикою нараховуються щомісячно в останній день місяця та виплачуються позичальником на протязі 10 днів з моменту нарахування. В бухгалтерському обліку платника податків зазначені операції з нарахування відсотків відображені бухгалтерською проводкою Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6843 «Розрахунки по нарахованим відсоткам в валюті», Відповідно до п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ обсяг господарських операцій платника податків з кожним контрагентом визначаються за правилами бухгалтерського обліку. Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 (із змінами та доповненнями), визначено, що операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суму в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов`язань, власного капіталу, доходів і витрат). В ході перевірки встановлено, що АТ «ОДЕСАГАЗ» під час перерахування суми нарахованих відсотків в іноземній валюті (дол. США) за офіційним курсом НБУ в національній валюті невірно застосовано офіційний курс НБУ на дату відображення відповідних господарських операцій в бухгалтерському обліку, у зв`язку із чим виникла розбіжність на загальну суму 341 386 грн.
Також, за результатами вибіркової перевірки, згідно представленим первинним документам, обліку основних засобів встановлено, що АТ «ОДЕСАГАЗ» в порушення вимоги п.8.1, п.8.5 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 (зі змінами) не подано повідомлення про облік об`єктів оподаткування в контролюючих органах за формою № 20-ОПП (у т.ч. з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни).
Головним бухгалтером АТ «ОДЕСАГАЗ» надано в електронному вигляді (табл. схем.: «Інформація щодо наявності у Товариства АТ «ОДЕСАГАЗ» транспортних засобів на 31.03.2024 р.» перелік яких наведено на аркушах 135-150 акту перевірки від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19.
Як зазначено в акті, перевіркою встановлено порушення п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу, п.8.1. п.8.4 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 (зі змінами) в частині не подання повідомлення про облік об`єктів оподаткування (транспортних засобів) в контролюючих органах за формою № 20-ОПП в кількості 335 шт.
Не погодившись з висновками вказаного акту перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» було подано заперечення (т.1 а.с.65-69) за результатами розгляду яких Головним управлінням ДПС в Одеській області складено відповідь від 28.08.2024 року №11712/КПР/15-32-07-08-06 (т.1 а.с.51-64) згідно якої висновки акту документальної планової перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ», код за ЄДРПОУ 3351208 щодо дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 31.03.2024 року від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19 залишено без змін, а заперечення АТ «ОДЕСАГАЗ» без задоволення.
На підставі акту перевірки від 05.08.2024 № 32552/15-32-07-08-19 Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповіді на заперечення від 28.08.2024 №11712/КПР/15-32-07-08-06 прийнято податкові повідомлення-рішення, а саме:
- № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024 форми «Д», яким за порушення п.п. 1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.164.2.4 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1, пп168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України збільшено АТ «ОДЕСАГАЗ» суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 4156,12 грн (т.3 а.с.26-27, 43-44, т.4 а.с.44-45);
- № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024 форми «Д», яким за порушення п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України збільшено АТ «ОДЕСАГАЗ» суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 60820,62 грн (т.3 а.с.29-30, 45-46, т.4 а.с.46-47);
- № 36806/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «В4», яким за порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України від зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації №9101176053 від 22.04.2024 року за березень 2024 року на 85028318,00 грн (т.1 а.с.30-31, т.4 а.с.51-52);
- № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «Р», яким за порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання АТ «ОДЕСАГАЗ» за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 162778688,00 грн, з яких: 147980625 за податковим зобов`язанням; 14798063 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.32-33, т.4 а.с.58-59);
- № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «П», яким за порушення підпункту пункту 44.1, пункту 44.2, пункту 44.3, пункту 44,6 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по декларації №9124270919 від 10.05.2024 року за 1 квартал 2024 року на суму 1165044998 грн (т.1 а.с.3536, т.4 а.с.48-49);
- № 36805/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «ПС», яким за порушення п.63.1, п.63.2 ст.63 Податкового кодексу України застосовано до АТ «ОДЕСАГАЗ» штрафні (фін снові) санкції (штрафи) у сумі 341700,00 грн (т.1 а.с.27-28, т.4 а.с.53-54);
- № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «ПС», яким за порушення п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України застосовано до АТ «ОДЕСАГАЗ» штрафні (фін снові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн (т.1 а.с.24-25, т.4 а.с.55-56);
- №36808/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, яким за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних застосовано до АТ «ОДЕСАГАЗ» штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 21997,77 грн (т.1 а.с.38-39).
Судом також встановлено, що:
- до податкових повідомлень-рішень № 36805/15-32-07-08-24, № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 відповідачем складено розрахунок штрафних санкцій (т.1 а.с.26, т.4 а.с.57);
- до податкового повідомлення-рішення № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 відповідачем складено розрахунок штрафних санкцій (т.4 а.с.60).
Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС в Одеській області № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024, № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024, № 36806/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36805/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області, позивач звернувся до суду з позовною заявою.
Оцінюючи в межах доводів правомірність прийняття оскаржуваних рішень, суд зазначає таке.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).
Контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) (п.п.20.1.4 ст.20 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Приписами пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Згідно п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є фінансовими агентами, предметом перевірки також є дотримання фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу.
Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків (далі - електронна перевірка) вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, визначеним відповідно до пункту 77.2 статті 77 цього Кодексу, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку. Заява подається за 10 календарних днів до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків: які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; суб`єктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва; інших платників податків. Форма заяви, порядок її подання, прийняття рішення про проведення електронної перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з п.77.1 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Відповідно до наказу МФУ 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» контролюючий орган складає податкове повідомлення-рішення за такими формами:
«Р» - у разі виявлення за результатами перевірок завищення або заниження податкових зобов`язань платника податків та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та застосування за наслідками таких перевірок передбачених Кодексом штрафних (фінансових) санкцій, пов`язаних з таким заниженням (завищенням) податкових та/або інших зобов`язань (крім грошових зобов`язань та/або штрафних (фінансових) санкцій, визначених іншими формами податкових повідомлень-рішень) та пені (крім пені відповідно до статті 129 Кодексу);
«В4» - у разі зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість.
«П» - у разі зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток;
«ПС» - у разі застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового законодавства (крім штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), визначених іншими формами податкових повідомлень-рішень);
«Д» - за результатами перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, у тому числі податкових агентів (юридичних або фізичних осіб), з питань правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, у тому числі при виплаті доходів на користь платників податків - фізичних осіб, при виплаті доходів нерезидентам з джерелом їх походження з України.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «ПС», яким за порушення п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України застосовано до АТ «ОДЕСАГАЗ» штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн, суд зазначає таке.
Висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України обґрунтовані ненадання контролюючим органам оригіналів документів при здійсненні податкового контролю (не надано до перевірки окремі документи, що підтверджують показники, які відображені в податковій звітності), а саме: на адресу посадових осіб підприємства надавалися письмові запити від 26.06.2024, 15.07.2024, 26.07.2024. Документи на запити надано не в повному обсязі. У зв`язку з не наданням в повному обсязі первинних документів ДПС в Одеській області складено Акт від 24.07.2024 № 44 18/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208», Акт від 29.07.2024 № 4548/15-32-07-08-20. «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208.
Так, відповідно до підпунктів 16.1.5, 16.1.9 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов`язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи.
У свою чергу, в силу положень підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності врегульований статтею 44 Податкового кодексу України.
Згідно з вимогами пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.
Для платників податків, які відповідно до цього пункту зобов`язані надавати інформацію в електронній формі, загальний формат та порядок подачі такої інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі невстановлення електронного формату та порядку надання такої інформації платник податків звільняється від обов`язку подання її в електронній формі.
Для проведення електронної перевірки платник податків забезпечує подання до контролюючого органу в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб документів, які відповідно до цього Кодексу пов`язані з обчисленням та сплатою податків і зборів(якщо такі документи створюються таким платником податків в електронній формі та зберігаються на машинних носіях інформації). Загальний формат та порядок подання такої інформації встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з пунктом 85.6. статті 85 Податкового кодексу України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Пунктом 121.1. статті 121 Податкового кодексу України передбачена відповідальність за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом.
Повертаючись до обставин даної справи та як вбачається з Акту перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу посадових осіб підприємства надавалися письмові запити від 26.06.2024, 15.07.2024, 26.07.2024.
При цьому, матеріали справи містять запит:
від 26.06.2024 з відміткою про отримання 26.06.2024;
від 15.07.2024 з відміткою про отримання 15.07.2024 (зі змістом, аналогічним змістом запиту від 26.06.2024 та з позначкою «вдруге»);
від 24.07.2024 з відмоткою про відмову від підпису щодо отримання запиту;
від 26.07.2024 з відміткою про отримання 26.07.2024.
У зв`язку з не наданням в повному обсязі первинних документів ДПС в Одеській області складено Акт від 24.07.2024 № 44 18/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208», Акт від 29.07.2024 № 4548/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208».
Як вбачається з Акту від 24.07.2024 № 44 18/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208», на запит від 26.06.2024 позивачем надано лист від 17.07.2024 та завірені копії первинних документів щодо взаємовідносин з ТОВ «Стройметаллсервис», ТОВ «Ексімгазоаналіт», а відтак АТ «Одесагаз» порушено п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, ст.85 Податкового кодексу України.
Як вбачається з Акту від 29.07.2024 № 4548/15-32-07-08-20 «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 3351208», в ході перевірки було надано 4 запити на адресу АТ «Одесагаз» (26.06.2024, 15.07.2024, 24.07.2024 та 26.07.2024) та враховуючи те, що на запит від 26.07.2024 було надано не в повному обсязі інформацію та документи для перевірки, встановлено порушення п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, ст.85 Податкового кодексу України.
Отже, Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акти «Про ненадання пояснень (надання не в повному обсязі) та документів/копій документів у ході документальної планової виїзної перевірки» саме щодо запитів від 26.06.2024, який аналогічний за змістом запиту від 15.07.2024, та від 26.07.2024.
В той же час, щодо запиту від 15.07.2024 акту, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати - матеріали справи не містять, а відтак податковим органом під час проведення перевірки належним чином не зафіксовано обставин стосовно відмови у ненаданні інформації та документів за запитом від 15.07.2024, який аналогічний за змістом запиту від 26.06.2024.
Щодо надання не в повному обсязі інформації та документі за запитом від 26.07.2024, суд зазначає, що відповідно до п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.
Як підтверджено матеріалами справи перевірка АТ «Одесагаз» проводилась до 29.07.2024, отже, вказаний запит від 26.07.2024 вручено менше, ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки, що свідчить про недотримання відповідачем строку, встановленого п. 85.4 ст. 85 Податкового кодексу України та, власне, встановленого законом порядку проведення перевірки в частині витребування документів, що нівелює обов`язок платника податків надавати відповідь на такий запит.
У постанові від 08 листопада 2021 у справі № 640/21601/19 Верховний Суд сформулював висновок, відповідно до якого, в частині ненадання документів під час здійснення податкового контролю склад вказаного правопорушення полягає саме в поведінці платника податків, направленої на ухилення ним від виконання обов`язку з надання контролюючим органам оригіналів чи копій документів на їх законну вимогу, тим самим створюючи перешкоди для здійснення податкового контролю.
Не підпадає під таку кваліфікацію поведінка платника податків і у разі, якщо під час перевірки ним надані усі наявні у нього документи, але вони визнані контролюючим органом такими, що не в повній мірі підтверджують правильність даних податкового обліку. У такому випадку контролюючий орган має підстави для констатації помилок у податковому обліку із встановленням відповідного складу податкового порушення та застосуванням відповідних наслідків у вигляді визначення грошових зобов`язань за наявності для цього підстав.
Як підсумок наведеного, як в ході здійснюваних контролюючим органом перевірок, так і в суді у спорах щодо достовірності первинних документів, на підставі яких проводився облік господарської діяльності, платник податків має демонструвати доброчесну поведінку дотримання вимог податкового законодавства і навпаки усі документи на підтвердження даних як бухгалтерського так і податкового обліку.
Так, Верховний Суд неодноразово висловлював позицію про те, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Однак, у разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків формував податкову звітність, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
У даній справи Головним управлінням ДПС в Одеській області не наведено належними та допустимими доказами відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу за запитами від 26.06.2024, оскільки такої відмови на наданий такий самий цей запит (від 15.07.2024) матеріали справи не містять, та, як зазначено судом, обов`язок надання інформації та документів на запит від 24.07.2024 у платника податків був відсутній в силу приписів п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України.
Також, суд не оминув й зміст Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 20 серпня 2015 року № 727 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 грудня 2021 року № 702), відповідно до якого загальні положення акта (довідки) документальної планової перевірки (відповідні додатки до загальних положень) мають містити дані, окрім іншого, інформацію про документи, які використані при перевірці, згруповані за типами (вказати період охоплення їх перевіркою та метод - суцільний, вибірковий) (п.10).
В той же час, зміст додатку 4 до Акту перевірки «Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки АТ «Одесагаз» код за ЄДРПОУ 3351208 за період з 01.04.2017 по 31.03.2024», вказує, що первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, договори та ін. при перевірці були охоплені вибірково, а не суцільним порядком.
Суд підсумовує, що відповідачем проводилась саме планова виїзна перевірка, та доводи позивача про те, що податковому органу під час проведення перевірки був наданий доступ до всіх запитуваних документів та об`єктів відповідачем жодним чином не спростовані.
Підсумовуючи наведене, суд приходить до висновку про відсутність порушень АТ «Одесагаз» п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, ст.85 Податкового кодексу України, а відтак спірне податкове повідомлення-рішення не може вважатись правомірним та є таким, що підлягає скасуванню.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення № 36805/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «ПС», яким за порушення п.63.1, п.63.2 ст.63 Податкового кодексу України застосовано до АТ «ОДЕСАГАЗ» штрафні (фін снові) санкції (штрафи) у сумі 341700,00 грн, суд зазначає таке.
Висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.63.1, п.63.2 ст.63 Податкового кодексу України обґрунтовані ненаданням АТ «ОДЕСАГАЗ» до податкового органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП щодо 335 об`єктів.
Відповідно до п.22.1 ст.22 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.
Порядок подання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - повідомлення за ф. № 20- ОПП) встановлений розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок №1588).
Відповідно до п.8.4 Порядку №1588 в його первинній редакції Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за ф. N 20-ОПП (додаток 11) ( za562-11 ) подається протягом 10 робочих днів після його реєстрації, створення чи відкриття до органу державної податкової служби за місцезнаходженням такого об`єкта.
При цьому за пунктом 8.1 Порядку № 1588 як в первинній, так і в діючій редакціях визначено, платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.
За змістом пункту 8.2 Порядку № 1588 об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України. Відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об`єкти оподаткування, що знаходяться на їх балансі.
Юридична особа інформує про всі об`єкти оподаткування крім тих, відомості щодо яких надані до відповідних контролюючих органів відокремленими підрозділами такої юридичної особи.
Таким чином, повідомлення за формою №20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.
Подібний правовий висновок міститься і у постанові Верховного Суду від 04.04.2023 у справі №120/15979/21-а.
Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).
При цьому, платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Така ж правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 15.05.2023 у справі №520/5732/202 та від 21.07.2020 у справі №826/14197/17.
Так, як зазначено відповідачем та не спростовано позивачем згідно форми № 20-ОПП «Відомості про об`єкти оподаткування платника податків 03351208 за період з 01.04.2017 по 31.03.2024» вказано 1 автомобіль (TOYOTA LAND CRUISER 200, Дата взяття на облік 15.02.2021).
Таким чином, щонайменше при поданні повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП після реєстрації автомобіля TOYOTA LAND CRUISER 200, Дата взяття на облік 15.02.2021, у позивача виник обов`язок по поданню повідомлення за формою №20-ОПП щодо усіх об`єктів оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
АТ «ОДЕСАГАЗ» не спростовує наявність на балансі транспортних засобів, нарахування амортизаційних нарахувань, придбання/списання ПММ, ДП, запчастин тощо на власні транспортні засоби.
АТ «ОДЕСАГАЗ» за перевірямий період придбавались та згідно даних бухгалтерського обліку списувались на адміністративні витрати, інші операційні витрати: ПММ, запчастини, нарахована амортизація, заробітна плата водіїв та нарахування на неї тощо.
Суд вважає обґрунтованими твердження відповідача про те, що згідно офіційного сайту АТ «ОДЕСАГАЗ»: odgaz.odessa.ua наявна інформація про організаційну структуру Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» станом на 31.03.2024, згідно якої: наявний Департамент експлуатації та розвитку, у складі якого наявна служба автотранспорту, ремонтно-механічні дільниці тощо. Також, у розділі «Публічна інформація/ структура компанії» наведено перелік УЕГГ, в кожному з яких наявна аварійно-диспетчерська служба, яка оснащені спеціалізованими аварійними автомобілями тощо.
Таким чином, суд вважає, що висновки контролюючого органу про порушення п. 63.1 п. 63.2 п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу, п.8.1, п.8.4 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 (зі змінами) в частині не подання повідомлення про облік об`єктів оподаткування в контролюючих органах за формою № 20-ОПП в кількості 335 шт. є обґрунтованими.
З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що доводи позивача про протиправність податкового повідомлення - рішення № 36805/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року є такими, що суд відхиляє, а відтак у задоволенні позовних вимог у цій частині слід відмовити.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом податкових повідомлень-рішень № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024 форми «Д», яким за порушення п.п. 1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.164.2.4 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1, пп168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України збільшено АТ «ОДЕСАГАЗ» суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 4156,12 грн та № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024 форми «Д», яким за порушення п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України збільшено АТ «ОДЕСАГАЗ» суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 60820,62 грн, суд зазначає таке.
Висновки контролюючого органу про порушення п. 1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.164.2.4 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1, пп168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171 п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України обґрунтовані тим, що АТ "ОДЕСАГАЗ" як податковим агентом у 4 кварталі 2020 року не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військового збору у сумі 4 156,12 грн з доходу у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 та не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 .
Так, АТ «ОДЕСАГАЗ», код ЄДРПОУ 03351208, у перевіряємому періоді уклало нотаріально завірений договір купівлі-продажу від 11.11.2020 року згідно умов якого АТ «ОДЕСАГАЗ», код ЄДРПОУ 03351208 - продавець з однієї сторони та ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 покупець з другої сторони уклали цей договір про таке: АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ОДЕСАГАЗ» передає у власність, а ОСОБА_1 приймає у власність та сплачує грошову суму відповідно до умов цього договору за квартиру під АДРЕСА_1 , та складається в цілому з трьох жилих кімнат, житловою площею 44,7 кв.м, загальною площею 61,4 кв. м. Продаж вчинено за 469 205 (чотириста шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ять) гривень 42 копійки, які продавець одержав від покупця повністю до підписання цього договору. Сторони своїми підписами підтверджують факт повного розрахунку за продану квартиру, а також відсутність будь-яких претензій фінансового характеру щодо розрахунку. Ринкова вартість нерухомого майна, що відчужується, згідно звіту про оцінку майна, виданого 27.07.2020 ФОП ОСОБА_2 (сертифікат суб`єкта оціночної діяльності ФДМУ №146/18 від 16.02.2018 року), складає 746 280 (сімсот сорок шість тисяч двісті вісімдесят) гривень.
Відповідно до пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку є:
- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
- податковий агент.
Підпунктом 14.1.180 пунктом 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу
Отже, податковим агентом є юридична особа або підприємець (самозайнята особа), які зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також вести податковий облік та подавати податкову звітність. Це означає, що за статусом податковий агент прирівнюється до платника податку і має ті ж самі права та обов`язки.
Платник податків набуває статусу податкового агенту у всіх випадках, коли виплачує фізичній особі дохід (купує товар, замовляє послугу, виплачує заробітну плату) у грошовій формі (готівковій або безготівковій) або не грошовій формі (наприклад, бартер). Він зобов`язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за рахунок фізичної особи, використовуючи одну із визначених розділом IV ПК України ставок податку залежно від виду виплачуваного доходу.
Згідно з пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України базою оподаткування податку на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Підпунктами 164.1.1 та 164.1.2 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України визначено, що загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Відповідно до підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).
Підпунктом «е» зазначеного вище підпункту передбачено, що до доходу у вигляді додаткового блага слід відносити вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
При цьому не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.
Окрім цього, підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
Згідно з абзацом першим п.172.3 ст.172 Кодексу, дохід від продажу об`єкта нерухомості, неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об`єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку, або не нижче ринкової вартості такого об`єкта, визначеної суб`єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі даних звітів про оцінку.
Відповідно до п. 172.7 ст. 172 Кодексу, якщо стороною договору купівлі-продажу, міни чи іншого відсудження об`єкта нерухомого майна, неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості, подільного об`єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, є юридична особа чи самозайнята особа, така особа є податковим агентом платника податку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих платником податку від такого продажу (обміну).
Проаналізувавши зазначені норми податкового законодавства у сукупності, суд дійшов висновку, що юридична особа, продаючи фізичній особі товари (роботи, послуги) за індивідуальною знижкою, надає цій особі таким чином додаткове благо, яке повинно включатися до загального місячного оподатковуваного доходу такої особи та, відповідно, з цих сум необхідно сплачувати податок на доходи фізичних осіб.
Аналогічні висновки викладено у постанові Верховного Суду від 02.05.2024 по справі №320/3028/22.
При цьому, відповідно до підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України).
Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (підпункт 168.1.4 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України).
Підпунктом 168.4.7 пункту 168.4 статті 168 Податкового кодексу України також визначено, що відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.
Пунктом 167.1 ст.167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті).
Отже, індивідуальна знижка на товар є додатковим благом, який має включатися до оподатковуваного доходу та належним чином оподатковуватися (мають утримуватися та сплачуватися податки та збори). Зважаючи на обов`язок юридичної особи нараховувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб при виплаті (наданні) будь-якого виду доходів, який надається фізичній особі, такий обов`язок розповсюджується на юридичну особу і у випадку наданні індивідуальної знижки фізичній особі при продажу товарів.
Тобто, у випадку надання юридичною особою додаткового блага у вигляді індивідуальної знижки на товари фізичній особі, юридична особа набуває статусу податкового агента (продавця) по відношенню до фізичної особи (покупця). Відповідно, у юридичної особи виникає обов`язок протягом трьох днів з дня вчинення операції з індивідуальною знижкою нарахувати та сплатити від імені фізичної особи, якій надано індивідуальну знижку, податок на доходи фізичних осіб.
Аналогічна ситуація стосується також нарахування та сплати військового збору, який нараховується та сплачується за правилами, які встановлені для податку на доходи фізичних осіб, та має аналогічні об`єкта та базу оподаткування.
Пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.
Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.
Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.
Так, у спірних правовідносинах ключовим є те, що АТ «ОДЕСАГАЗ» за договором купівлі-продажу від 11.11.2020 продало ОСОБА_1 нерухоме майно за ціною, яка є нижчою, а саме 469205,42 грн, в той час як згідно звіту про оцінку майна, виданого 27.07.2020 ФОП ОСОБА_2 (сертифікат суб`єкта оціночної діяльності ФДМУ №146/18 від 16.02.2018), ціна даного об`єкту складає 746280 (сімсот сорок шість тисяч двісті вісімдесят) гривень.
Зважаючи на те, що вартість відчуженого підприємством нерухомого майна згідно звіту про оцінку майна складала 1746280 грн, суд погоджується з доводами контролюючого органу, що позивачем як податковим агентом ФОП ОСОБА_2 в порушення п. 1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.164.2.4 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1, пп168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171 п.171.2 ст.171, п.172.3, п.172.7 ст.172, п.п.«а» п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України у 4 кварталі 2020 року не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військового збору у сумі 4156,12 грн з доходу у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 та не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді додаткового блага на користь ОСОБА_1 .
З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що доводи позивача про протиправність податкових повідомлень-рішень № 36246/15-32-24-06 від 30.08.2024 та № 36243/15-32-24-06 від 30.08.2024 форми «Д» є такими, що суд відхиляє та у задоволенні позовних вимог у цій частині відмовляє.
Надаючи оцінку правомірності прийняття контролюючим органом податкових повідомлень-рішень № 36806/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «В4», яким за порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України від зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації №9101176053 від 22.04.2024 за березень 2024 року на 85028318,00 грн, № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «Р», яким за порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст.44, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання АТ «ОДЕСАГАЗ» за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 162778688,00 грн, з яких: 147980625 за податковим зобов`язанням; 14798063 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.32-33, т.4 а.с.58-59), № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 форми «П», яким за порушення підпункту п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по декларації №9124270919 від 10.05.2024 за 1 квартал 2024 року на суму 1165044998 грн, суд зазначає таке.
Так, висновки контролюючого органу про порушення п. 44.1, п. 44.3, п. 44,6 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України в цілому обґрунтовані тим, що природний газ, отриманий від постачальника останньої надії (ПОН) АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 за умовами «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» надається виключно для власних потреб споживача, а не для покриття виробничо-технологічних втрат при розподілу газу.
Положеннями пункту 14.1.36 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, яких відбувається формах, здійснених для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталі (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником.
Як вже вказано судом, згідно пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше:
44.3.1. 2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу;
44.3.2. 1825 днів - для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними пунктом 133.1 статті 133, підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 та пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання згідно з підпунктом 44.3.1 цього пункту;
44.3.3. 1095 днів - для інших документів, на які не поширюються вимоги підпунктів 44.3.1 та 44.3.2 цього пункту;
44.3.4. 1095 днів - для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.
Строки зберігання документів та інформації, визначені цим пунктом, розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої цим Кодексом, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного строку подання такої звітності, а для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - з дня завершення строку їх дії).
У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1825 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, у встановленому законодавством порядку передаються до архіву.
Передбачені цим пунктом строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.
Пунктом 44.6 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що уразі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Згідно з пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.
Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до підпункту 137.4.1 пункту 137.4 статті 137 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
Для платників податку, визначених підпунктом 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу, не є об`єктом оподаткування прибуток із джерелом походження за межами України.
Пунктом 135.4 статті 135 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.
Згідно підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Відповідно до п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можна дійти висновку, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), та права на віднесення витрат по його придбанню до складу валових витрат, платник повинен мати податкові накладні, первинні бухгалтерські документи, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання у власній господарській діяльності. Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Так, судом встановлено, що 02.11.2021 АТ «ОДЕСАГАЗ» було включене ТОВ «Оператор ГТС України» до реєстру споживача постачальника «останньої надії» ТОВ "ГК "Нафтогаз України", що підтверджується скріншотом з інформаційної платформи.
Відповідно до п.1.2 Типового договору постачання природного газу постачальником «останньої надії» (далі Типового договору) умови цього Договору розроблені відповідно до Закону України «Про ринок природного газу» та Правил постачання природного газу, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, від 30 вересня 2015 року № 2496 (далі - Правила постачання), та є однаковими для всіх споживачів України.
Пунктами 2.1 та 2.2 Типового договору визначено, що за цим Договором Постачальник зобов`язується постачати природний газ Споживачу в необхідних для нього об`ємах (обсягах), а Споживач зобов`язується своєчасно сплачувати Постачальнику вартість природного газу у розмірі, строки та порядку, що визначені цим Договором.
Обов`язковою умовою для постачання природного газу Споживачу є наявність у Споживача укладеного в установленому порядку з Оператором ГРМ договору розподілу природного газу або Оператором ГТС договору транспортування природного газу (для прямих споживачів).
Пунктами 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 Типового договору визначено, що постачання природного газу Споживачу здійснюється з дня, визначеного інформаційною платформою оператора газотранспортної системи днем початку постачання в Реєстрі споживачів Постачальника відповідно до Кодексу газотранспортної системи.
Підстави для здійснення Постачальником постачання природного газу Споживачу визначені положеннями Правил постачання.
Період безперервного постачання природного газу Постачальником не може перевищувати шістдесят діб протягом календарного року та триває до кінця календарного місяця, що настає за місяцем початку фактичного постачання природного газу Споживачу Постачальником, крім випадків дострокового розірвання договору.
Для забезпечення безперервного постачання природного газу Споживачу Постачальник зобов`язується здійснювати своєчасну закупівлю природного газу в обсягах, які за належних умов забезпечать задоволення попиту на споживання природного газу Споживачем.
Пунктами 4.1, 4.2, 4.3 Типового договору визначено, що постачання природного газу здійснюється за ціною, оприлюдненою Постачальником на своєму сайті. Така ціна визначається Постачальником відповідно до розділу VI Правил постачання. Нова ціна є обов`язковою для Сторін з дня, наступного за днем її оприлюднення Постачальником на власному сайті.
Об`єм (обсяг) постачання природного газу Споживачу за розрахунковий період визначається за даними Оператора ГРМ/Оператора ГТС (для прямих споживачів) за підсумками розрахункового періоду, що містяться в інформаційній платформі оператора газотранспортної системи та надані Споживачу Оператором ГРМ відповідно до умов договору розподілу природного газу.
Постачальник зобов`язаний надати Споживачу рахунок на оплату природного газу за цим Договором не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем постачання природного газу, в обумовлений між Постачальником і Споживачем спосіб (поштою за замовчуванням, через електронний кабінет споживача тощо - якщо Сторонами це окремо обумовлено).
Згідно з пп.5 п.5.2 1 Типового договору споживач зобов`язується знімати фактичні показання комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильника) станом на 01 число місяця, що настає за місяцем постачання газу, та повідомляти ці дані Постачальнику у спосіб, визначений на веб-сайті Постачальника. Споживачі, які не є побутовими, на підставі фактичних показань комерційних вузлів обліку газу оформлюють акти приймання-передачі газу та надсилають їх до п`ятого числа місяця, наступного за місяцем постачання газ.
Відповідно до п.11.1 Типового договору цей Договір набирає чинності з дня, визначеного інформаційною платформою Оператора ГТС днем початку постачання природного газу Споживачу в Реєстрі споживачів Постачальника відповідно до Кодексу газотранспортної системи. Дія цього договору не може перевищувати шістдесят діб протягом календарного року та триває до кінця календарного місяця, наступного за місяцем, в якому почалося фактичне постачання природного газу Постачальником.
Розірвання (припинення дії) цього Договору не звільняє Споживача від обов`язку сплатити заборгованість Постачальнику за цим Договором.
Згідно з п.11.3 Типового договору протягом строку дії Договору Споживач має право укласти договір постачання природного газу з іншим постачальником. У такому випадку цей Договір достроково припиняється по завершенню газової доби, що передує газовій добі початку постачання новим постачальником (згідно з даними інформаційної платформи Оператора ГТС).
Якщо Споживач бажає в інших випадках відмовитися від Договору, він має право розірвати його без сплати будь-яких штрафних санкцій чи іншої фінансової компенсації Постачальнику шляхом надання йому одностороннього повідомлення щонайменше за три дні до дати розірвання.
31.12.2021 АТ «ОДЕСАГАЗ» було включене ТОВ «Оператор ГТС України» до реєстру споживача постачальника «останньої надії» ТОВ "ГК "Нафтогаз України", що підтверджується скріншотом з інформаційної платформи.
01.05.2022 АТ «ОДЕСАГАЗ» було включене ТОВ «Оператор ГТС України» до реєстру споживача постачальника «останньої надії» ТОВ "ГК "Нафтогаз України", що підтверджується скріншотом з інформаційної платформи.
ТОВ «Оператор ГТС України» (оператор ГТС) на інформаційній платформі віднесено (відображено) обсяги природного газу, що поставлялися ТОВ "ГК "Нафтогаз України" як постачальником "останньої надії" для покриття об`ємів (обсягів) фактичних втрат та виробничо-технологічних витрат природного газу АТ «ОДЕСАГАЗ».
Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 04.10.2022 № 1270 АТ «Одесагаз» було включено до Реєстру підприємств, які беруть участь у процедурі врегулювання заборгованості суб`єктів ринку природного газу.
12.10.2022 ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 направило на адресу АТ «Одесагаз» «Акт звіряння сум для врегулювання відповідно до Закону № 1639-IX» від 12.10.2022 за період з 01.11.2022 по 28.02.2022 включно, з метою врегулювання заборгованості за рахунок видатків державного бюджету в порядку передбаченому в порядку передбаченому Законом № 1639-IX.
У подальшому зазначений «Акт звіряння сум для врегулювання відповідно до Закону № 1639-IX» від 31.10.2022 був наданий НКРЕКП. За результатами розгляду Акту та інших документів, НКРЕКП було прийнято Постанову № 506 від 12 березня 2024 року «Про затвердження АТ «ОДЕСАГАЗ» обсягів перевищення фактичної вартості послуг з розподілу природного газу над тарифною виручкою, перед6аченою тарифами на розподіл природного газу».
У 2022 році НКРЕКП було здійснено планову перевірку дотримання АТ «ОДЕСАГАЗ» вимог законодавства та ліцензійних умов з розподілу природного газу за період з 01.01.2021 по 31.12.2021, про що складений відповідний Акт № 327 від 23.11.2022. НКРЕКП не виявило порушень щодо здійснених витрат та/або укладених угод з постачальниками природного газу, у тому числі з ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ».
У 2023 році НКРЕКП було здійснено планову перевірку дотримання АТ «ОДЕСАГАЗ» вимог законодавства та ліцензійних умов з розподілу природного газу за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, про що складений відповідний Акт № 265 від 06.06.2023. НКРЕКП не виявило порушень щодо здійснених витрат та/або укладених угод з постачальниками природного газу, у тому числі з ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ».
Як стверджує позивач, ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» належним чином відобразило у податковому та бухгалтерському обліку господарські операції з АТ «ОДЕСАГАЗ», а саме:
- податкова накладна № 2367 від 30.11.2021 на суму 192200204,05 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 937947419 від 13.12.2021;
- Акт приймання передачі природного газу № 23310 від 30.11.2021 на суму 192200204,05 грн;
- коригування № 7988 від 23.12.2021 до податкової накладної № 2367 від 30.11.2021 на суму - 61101,86 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 9434404658 від 14.10.2022;
- коригуючий акт № 28999 до акту приймання передачі природного газу № 23310 від 30.11.2021;
- податкова накладна № 10326 від 31.12.2021 на суму 426557566,85 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 9418284767 від 14.01.2022;
- Акт приймання передачі природного газу № 32038 від 31.12.2021 на суму 426557556,85 грн;
- податкова накладна № 2873 від 31.01.2022 на суму 344010360,44 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 9030623610 від 14.02.2022;
- Акт приймання передачі природного газу № 2143 від 31.01.2022 на суму 344010360,44 грн;
- податкова накладна № 2524 від 28.02.2022 на суму 300476584,51 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 9058844737 від 01.06.2022;
- Акт приймання передачі природного газу № 4185 від 28.02.2022 на суму 300476584,51 грн;
- податкова накладна № 1290 від 31.05.2022 на суму 134808940,18 грн та квитанція про реєстрацію в ЄРПН № 9082685142 від 15.06.2022;
- Акт приймання передачі природного газу № 8576 від 31.05.2022 на суму 134808940,18 грн.
Копії вказаних документів позивачем надано до суду.
Як вже вказано судом, статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частинами першою та другою статті 9 цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Таким чином, певні недоліки в заповненні первинних документів, не є підставою для висновків про відсутність відповідної господарської операції(-й), якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце
Верховний суд України у постанові 18.12.2018 у справі № 816/1118/17 прийшов до висновку, що сама собою наявність або відсутність окремих документів чи допущення помилок в їх оформленні не може слугувати підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо іншими даними буде підтверджено фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю. Окремі недоліки у оформленні первинних документів не є беззаперечним свідченням фіктивності господарської операції.
Отже, посилання контролюючого органу на окремі недоліки в оформленні актів приймання передачі природного газу, як на підставу для збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств та зменшення суми від`ємного значення є протиправними.
Щодо покликань відповідача на те, що при перевірці не надано даних фактичних показань комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильників), які повинні бути оформлені актами приймання-передачі газу саме споживачем, який не є побутовим та що не надано відомості про фактичні обсяги природного газу, розподілені за споживачами, то суд зазначає таке.
Так, як вже встановлено судом, згідно з пп.5 п.5.2 1 Типового договору споживач зобов`язується знімати фактичні показання комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильника) станом на 01 число місяця, що настає за місяцем постачання газу, та повідомляти ці дані Постачальнику у спосіб, визначений на веб-сайті Постачальника. Споживачі, які не є побутовими, на підставі фактичних показань комерційних вузлів обліку газу оформлюють акти приймання-передачі газу та надсилають їх до п`ятого числа місяця, наступного за місяцем постачання газ.
Тобто, фактично приписами даного Типового договору не визначено обов`язок у позивача складати інші, аніж акти приймання-передачі, документи для фіксування даних показання комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильника).
На переконання відповідача не підлягають врахуванню надані позивачем копії скріншотів з власної інформаційної системи, які на його думку, підтверджують отримання визначеного об`єму природного газу, оскільки останні не були надані ані під час перевірки, а ні до розгляду заперечень до акту перевірки.
Суд зазначає, що у постановах від 29 травня 2020 року у справі № 826/27811/15, від 06 серпня 2019 року у справі № 160/8441/18, від 31 січня 2020 року у справі № 826/15328/18, від 03 жовтня 2023 року у справі № 420/534/20 Верховний Суд сформулював такі висновки. Надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. Обов`язок платника податків зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності, але не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Поряд з цим у постанові від 08 вересня 2019 року у справі №802/1069/13-а Верховний Суд також зауважував, що обставина щодо порушення платником податків обов`язку, встановленого пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, надати після початку перевірки всі документи, які пов`язані з предметом перевірки, не означає, що платник не має права додатково їх надати до прийняття контролюючим органом відповідного рішення за результатами перевірки та не звільняє контролюючий орган від обов`язку врахувати при прийнятті рішення додатково надані платником документи у строк, встановлений абзацом другим пункту 44.7 статті 44 Податкового кодексу України, що прямо передбачено нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України.
Також у постановах від 08 вересня 2019 року у справі №802/1069/13-а, від 01 квітня 2020 року у справі №640/637/19, від 04 березня 2020 року у справі №0440/5658/18 Верховний Суд висловив позицію про те, що законодавцем передбачено право платника податків надати контролюючому органу документи, які були відсутні під час перевірки. При цьому, якщо платник податків у запереченнях на акт перевірки посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, контролюючий орган до прийняття рішення за результатами такої перевірки зобов`язаний призначити та провести позапланову перевірку.
У постановах від 24 лютого 2020 року у справі №440/4443/18, від 27 квітня 2022 року у справі №420/13197/20 Верховний Суд виснував, що суд не може обмежити право платника податків довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Разом з тим, з огляду на визначені нормами Податкового кодексу України мету й повноваження контролюючого органу під час проведення податкової перевірки, у разі якщо рішення контролюючого органу вмотивоване саме не наданням платником податків на вимогу контролюючого органу первинних документів, адміністративний суд, виходячи з окреслених процесуальним законом меж судового доказування, повинен перевіряти і враховувати такі обставини й винятки з них при вирішенні спору.
Узагальнюючи наведені вище підходи, суд касаційної інстанції у постанові від 14 серпня 2024 року у справі №560/12984/23 зазначав, що платник податків має право на подання документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, після закінчення такої перевірки. Проте реалізація такого права має здійснюватися відповідно до вимог, встановлених Податкового кодексу України, і до прийняття рішення за результатами такої перевірки. Поряд з цим платник податків не позбавлений права довести у судовому процесі, що він вжив всіх залежних від нього заходів для забезпечення повної та об`єктивної перевірки, не ухилявся від її проведення, тобто, його поведінка жодним чином не була спрямована на перешкоджання контролюючому органу у здійсненні податкового контролю.
Зважаючи на те, що приписами Типового договору не визначено обов`язок у позивача складати інші, аніж акти приймання-передачі, документи для фіксування даних показання комерційних вузлів обліку газу та приладів обліку газу (лічильника), суд вважає, що надані позивачем скріншоти інформаційної системи є належними та допустимими доказами, які підтверджують отримання визначеного об`єму природного газу.
Щодо покликань відповідача на порушення умов п. 1.3 ст.1 «ТИПОВОГО ДОГОВОРУ постачання природного газу постачальником «останньої надії» між ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 та АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208. АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208 у відповідних періодах (листопад 2021, грудень 2021р., січень 2022р., лютий 2022р., травень 2022р.) не підпадав до жодної категорії клієнтів, які потрапляє на ПОН «останню надію», суд зазначає таке.
Як стверджує відповідач, саме 60 днів, не більше мав би постачати ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ», код за ЄДРПОУ 40121452 на адресу АТ «ОДЕСАГАЗ» код за ЄДРПОУ 03351208. А у строк до 60 днів з дня переходу до ПОН необхідно встигнути обрати нового постачальника газу.
Фактично, такі доводи контролюючого органу зводяться до того, що по закінченню 60 днів, вказаних договір є по суті нікчемним.
02 квітня 2019 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 2а-3925/12/2170 досліджував питання правомірності встановлення актом податкової перевірки нікчемності правочину.
Правочин, який вчинений з метою, що завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, згідно з частиною першою статті 203, частиною другою статті 215 ЦК України є нікчемним.
Право органу державної податкової служби самостійно визнавати нікчемними правочини законом в тому числі з підстав безтоварності не передбачено.
Дана правова позиція підтримана Верховним Судом у справах №№ 2а-9880/12/1370, 2а-11097/12/2070, 826/3446/13-а, 2а-11097/12/2070, 2а-6341/12/2070.
Отже, підстави нікчемності правочину встановлюються законом, а встановлення актом перевірки нікчемності правочину з підстав його безтоварності знаходиться за межами компетенції податкового органу, не належить до функції контролю дотримання платниками податків податкового законодавства. Не вимагається визнання такого договору і в суді. За наявності відповідних обставин предметом розгляду та дослідження є податкові наслідки вчинення відповідних дій без урахування наявності цивільно-правового договору та реальність господарських операцій, як підстава виникнення права на формування платником податку своїх даних податкового обліку.
20 березня 2018 року Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в контексті справи № 805/10886/13-а, викладено правову позицію, яка зводиться до наступного.
Жодним законом не передбачено право органу державної податкової служби самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях. Відтак, встановлення актом перевірки нікчемності правочину перебуває за межами компетенції податкового органу, не належить до функції контролю дотримання платниками податків податкового законодавства.
Верховний Суд вважав, що за наявності ознак нікчемності чи безтоварного правочину, податкові органи мають право та повинні звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність, а не класти власний висновок в основу податкового правопорушення та визначати на цій підставі грошове зобов`язання.
Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 04 грудня 2018 року у справі № 813/2230/13-а та від 11 грудня 2018 року у справі № 810/4274/16.
У постанові Великої Палати Верховного Суду від 14 листопада 2018 року у справі № 2-383/2010 викладено правовий висновок, що стаття 204 ЦК України закріплює презумпцію правомірності правочину. Ця презумпція означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права й обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.
У разі неспростування презумпції правомірності договору всі права, набуті сторонами правочину за ним, повинні безперешкодно здійснюватися, а обов`язки, що виникли внаслідок укладення договору, підлягають виконанню.
В межах даної справи, не заперечуючи факт постання позивачу газу, відповідачем не вжиті заходи для встановлення економічної доцільності придбання позивачем газу.
Контролюючим органом не доведено, що господарські операції між позивачем та АТ «ОДЕСАГАЗ» не виконані, що б не обумовило зміну стану структури активів платника податків позивача.
Крім того, суд погоджується з твердженнями позивача, що податковий орган не навів докази для підтвердження того, що господарські відносини ТОВ «ГК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» та АТ «ОДЕСАГАЗ» завідомо суперечать інтересам держави та суспільства, а також те, що фінансово-господарські операції не були спрямовані на настання реальних наслідків фінансово-господарської діяльності
Таким чином податкове повідомлення - рішення №№ 36806/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 85028318,00 грн; № 36807/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року яким збільшено суму грошового зобов`язання податку на додану вартість АТ «ОДЕСАГАЗ» на 162778688,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 14798063,00 грн; 36803/15-32-07-08-24 від 04 вересня 2024 року яким АТ «ОДЕСАГАЗ» зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 1165044998,00 грн є протиправними та підлягають скасуванню.
Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Частиною 3 даної статті визначено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 30280,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1000057822 від 04.09.2024 (т.1 а.с.18).
При цьому сума судового збору, яка підлягала сплаті за подання до суду даного позову в електронній формі складає 24224,00 грн.
Ціна позову у даній справі складає 143259700,74 грн.
Враховуючи висновки суду про наявність підстав для скасування податкових повідомлень-рішень від 04.09.2024 № 36806/15-32-07-08-24, № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024, відсоток задоволених вимог складає 98,62% (1412853027 (сума задоволених вимог)*100/143259700,74 (ціна позову).
Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача необхідно стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 23889,71 грн (24224,00 грн.*98,62%).
Керуючись ст.ст. 2, 7-9, 14, 22, 90, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36806/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36807/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36803/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 36804/15-32-07-08-24 від 04.09.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Акціонерного товариства «ОДЕСАГАЗ» суму сплаченого судового збору у розмірі 23889,71 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Учасники справи:
Позивач: Акціонерне товариство «ОДЕСАГАЗ» (65003, м. Одеса, вул. Одарія, буд.1, код ЄДРПОУ 03351208);
Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166).
Повний текст рішення суду складений 14.01.2025.
СуддяОлена СКУПІНСЬКА
| Суд | Одеський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 14.01.2025 |
| Оприлюднено | 16.01.2025 |
| Номер документу | 124391775 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них |
Судовий реєстр по справі —420/28182/24
Рішення від 14.01.2025
Адміністративне
Одеський окружний адміністративний суд
Скупінська О.В.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні