Рішення

від 14.01.2025 по справі 420/34912/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/34912/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2024 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Василяки Д.К.,

за участі: секретаря судового засідання Рудого В.А.,

представника позивача Домущі В.С.

представника відповідача - Малюченка А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БЄЛ-ТРАНС" (вул. Отамана Головатого, буд. 65, м.Біляївка, Одеська область, 67600, код ЄДРПОУ 37136296) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БЄЛ-ТРАНС" до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій, з урахуванням уточненої редакції від 26.12.2023 року, просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного правління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №15922/15-32-07-02; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного правління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №15923/15-32-07-02; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного правління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №15924/15-32-07-02; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного правління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №001581615320713; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №001582215320713.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 21 квітня 2021 року на підставі Наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 05.04.2021 року за №2015-п та Наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2021 року за №2934-п, проведена планова виїзна документальна перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 року. Перевірка проводилась з 21.04.2021 року по 04.06.2021 року. За наслідками перевірки складено Акт за №11390/15-32-07-02/3713629к від 11.06.2021 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС», ЄДРПОУ 37136296 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2020». За результатом вищезазначеної перевірки у висновках акту встановлені наступні порушення: 1) пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів 5, 7, 14, 21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток у загальній сумі 217 719 132 грн., у тому числі за: 1 квартал 2019 - 23 401 752 грн., Півріччя 2019 - 40 402 436 грн., у т.ч. 2 квартал 2019 - 17 000 684 грн.; 3 квартали 2019 року на 71 164 174 грн., у т.ч. 3 квартал 2019 - 30 761 737 грн., рік 2019 - на 99 451 801 грн., у т.ч. 4 квартал 2019 - 28 287 627 грн., 1 квартал 2020 року на 17 025 556 грн., Півріччя 2020 року на 50 252 745 грн., у т.ч. 2 квартал 2020 року - 33 227 190 грн., 3 квартали 2020 року на 73 683 537 грн., у т.ч. 3 квартал 2020 року - 23 430 792 грн., рік 2020 році - на 118 267 330 грн., у т.ч. 4 квартал 2020 року - 44 583 794 грн. 2) пунктів 1 і 2 статті 9, статті 8 Закону № 996, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у загальній у сумі встановлено його заниження всього у сумі 213 758 609,60 грн. порушення податковим агентом п.п. 14.1.36., п.п.14.1.47 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.3. 1.162.1 ст.162, п.п. 163.1.1, п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17. п.164.2., п.164,5 СТ..164, 1.167.1. ст.167, п.п. 168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI /зі змінами, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948 523,14 грн. 4) порушення податковим агентом пп. 14.1.36, п.п. 14.1.47, пп. 14.1.54, пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14, п.162.1 ст.162, п.163.1 ст. 163, пп. «е» п.п. 164.2.17 п.164.2 п.164.3 ст. 164, п.167.1. ст. 167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст.171, пп.«а» 1.176.2 ст.176, п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16-1 Підрозділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI /зі змінами/, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з військового збору на загальну суму 133 149,32 грн.»

На підставі встановлених порушень в акті перевірки, прийняті податкові повідомлення рішення від 06.07.2021 року: №15922/15-32-07-02, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 242 582 082,0 грн. (за податковими зобов`язаннями - 217 719 132,0 грн.; за штрафними санкціями 24 862 950,0 грн.); №15923/15-32-07-02, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 267 198 262,0 грн. (за податковими зобов`язаннями 213 758 610,0 грн.; за штрафними санкціями 53 439 652,0 грн.); №15924/15-32-07-02, яким застосовано штрафні санкції з податку на додану вартість у загальному розмірі 47 600,0 грн.; №001581615320713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3 008 805,55 грн. (за податковими зобов`язаннями - 1948 523,14 грн.; за штрафними санкціями 1060 282,41 грн.); №001582215320713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 205 602,08 грн. (за податковими зобов`язаннями - 133 149,32 грн.; за штрафними санкціями 72 452,76 грн.).

Товариство з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» не погоджується із висновками зробленими посадовими особами контролюючого органу в Акті вищезазначеної перевірки та прийнятих на підставі них повідомлень рішень, та вважає їх протиправними, безпідставними, необґрунтованими, необ`єктивними та такими, що не відповідають фактичним обставинам, первинним документам ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» й вимогам діючого цивільного й податкового законодавства України, у зв`язку із чим звернулось до суду з даним позовом.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву в якому зазначив, що Головне управління ДПС в Одеській області звертає увагу Суду, що позивач у своїй позовній заяві фактично не спростував встановлені під час перевірки порушення податкового законодавства, а лише перелічив всі порушення, поверхнево їх описав та зробив висновок, що встановлені під час перевірки порушення є видумками та міркуваннями перевіряючих. Головне управління ДПС в Одеській області адміністративний позов не визнає, та категорично не погоджується з доводами позивача, вважає що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав. На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, п.2 ст.13 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 05.04.2021 року №2015-п та наказу ГУ ДПС в Одеській області від 13.05.2021 року №2934-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» (код ЄДРПОУ 37136296) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2020. В ході проведення документальної планової виїзної перевірки були встановлені наступні порушення платника податків ТОВ «БЄЛ-ТРАНС»: 1) пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів 5, 7, 14, 21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток у загальні сумі 217 719 132 грн. 2) пунктів 1 і 2 статті 9, статті 8 Закону № 996, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у загальній сумі 213 758 609,60 грн. 3) порушення податковим агентом п.п.14.1.36., п.п.14.1.47 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.3. п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1. п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17. п.164.2., п.164.5 ст..164, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948523,14 грн. 4) порушення податковим агентом пп.14.1.36, п.п.14.1.47, пп.14.1.54, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14, п.162.1 ст.162, п.163.1 ст.163, пп.«е» п.п.164.2.17 п.164.2 п.164.3 ст.164, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст.171, пп.«а» п.176.2 ст.176, п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16-1 Підрозділу ХХ Перехідних положень ПК України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з військового збору на загальну суму 133149,32 грн.

ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» складено податкову звітність з порушенням абз.2 п.44.1 ст. 44 та включено до податкового кредиту суми податку на додану вартість від постачальників ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код за ЄДРПОУ 42103079, ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код за ЄДРПОУ 41716109, ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 42072567, ТОВ «БЛЕЙД Н», код за ЄДРПОУ 33573284, ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737595, ТОВ «АСВА», код за ЄДРПОУ 16399501, ТОВ «ЛКО ГРУП», код за ЄДРПОУ 40762306, ТОВ «ЄВРОБАТ», код за ЄДРПОУ 36376614, ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА», код за ЄДРПОУ 30537175, ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010», код за ЄДРПОУ 37287709, ТОВ «ПІТСТОП», код за ЄДРПОУ 37682818, ПП «КРЕМШИНТОРГ», код за ЄДРПОУ 38468497, ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ», код за ЄДРПОУ 38555489, ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА», код за ЄДРПОУ 39870499, ТОВ «СТОК ШИНА», код за ЄДРПОУ 41057142, ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙДАВТО», код за ЄДРПОУ 37424747, ТОВ «АВТОБАН-ГРУП», код за ЄДРПОУ 42876087, ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС», код за ЄДРПОУ 41545733, ТОВ «ТД ДІТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737583 за період з 01.01.2019 р. по 31.12.2020 р., на підставі даних не підтверджених первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансової звітності, іншими документами, пов`язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Виходячи із вищевикладеного, недоведеність реальності здійснення ТОВ «БЄЛТРАНС» господарських операцій свідчить про формальність первинної документації, складеної на їх підставі та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

В ході детального аналізу господарської діяльності ТОВ "БЄЛ-ТРАНС", а саме перевірки наявних підтверджуючих документів використання автомобілів, та списаного на них паливо-мастильних матеріалів під час їх експлуатації, встановлено. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Згідно з п. 1 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Відповідно до Закону України від 05 липня 2011 року № 3565-VI Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень у текстах Законів України „Про автомобільний транспорт, „Про дорожній рух та „Про міліцію вилучено посилання на дорожні листи будь-яких автотранспортних засобів, у тому числі вантажних автомобілів. Оскільки законодавством України не визначено форму бланка подорожнього листа автомобіля, то платник податку у відповідності до п. 2.7 Положення про 18.01.2024 65 документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженому наказом МФУ від 24.05.1995 р. № 88 (надалі Положення), документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм. В цих документах, на підставі яких здійснюється списання ПММ на транспортні засоби, повинні міститися обов`язкові реквізити, перелік яких визначено у ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік і п. 2.4 Положення № 88, такі як:назва документа (форми);дата складання;назва підприємства, від імені якого складено документ;зміст й обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;особистий підпис або інші дані, що надають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Тобто й у разі використання скасованої форми подорожнього листа, й у разі використання самостійно розробленої форми, єдиною вимогою є наявність обов`язкових реквізитів або реквізитів типових чи спеціалізованих форм. Таким чином, підприємство на власний вибір може створити абсолютно нову форму відповідного документа чи надалі використовувати скасовану форму подорожнього листа, своєю чергою, додаючи або прибираючи деякі реквізити цього первинного документа. Проте головне щоб у такому первинному документі були всі перелічені вище обов`язкові реквізити. Перевіркою встановлено, що ТОВ "БЄЛ-ТРАНС", податковий номер 37136296 проводило списання паливно-мастильних матеріалів по власним та орендованим транспортним засобам без оформлення подорожнього листа автомобіля. Проте ТОВ "БЄЛ-ТРАНС" здійснювало документування господарських операцій по списанню ПММ із використанням самостійно затвердженої форми бланку «Реєстру загальних відомостей про транспортні перевезення форми №1» затвердженої наказом №К-3 від 24.12.2018р. ( до перевірки надано 24 шт.) та помісячних Актів списання (в кількості 24 шт.). Технічне обслуговування та придбання паливно-мастильних матеріалів для їх заправляння здійснюється за кошти підприємства. Графік роботи ТОВ "БЄЛ-ТРАНС"до перевірки не надано, але відповідно до табелів обліку робочого часу складає не більше 40 годин на тиждень. Відповідно до ст. 50 Кодексу законів про працю України і п. 2.2 Положення про робочий час і час відпочинку водіїв колісних транспортних засобів (далі - Положення), затвердженого наказом Мінтрансзв`язку від 7 червня 2010 року N 340, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 14 вересня 2010 року за N811/18106, нормальна тривалість робочого часу водіїв не повинна перевищувати 40 годин на тиждень. На підставі Положення для водіїв, у яких встановлено п`ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, тривалість щоденної роботи (зміни) визначається правилами внутрішнього трудового розпорядку або графіками змінності, які затверджує Перевізник за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником) з додержанням установленої тривалості робочого тижня. Для водіїв, у яких встановлено шестиденний робочий тиждень з одним вихідним днем, тривалість щоденної роботи не може перевищувати 7 годин. Напередодні вихідних днів тривалість роботи при шестиденному робочому тижні не може перевищувати 5 годин. Напередодні святкових і неробочих днів тривалість роботи водіїв скорочується на одну годину як при п`ятиденному, так і при шестиденному робочому тижні. Тривалість роботи (зміни) водія у нічний час скорочується на одну годину. Якщо за умовами роботи не може бути додержана встановлена для водіїв щоденна або щотижнева тривалість робочого часу, допускається запровадження підсумованого обліку робочого часу з тим, щоб тривалість робочого часу за обліковий період не перевищувала нормального числа робочих годин. Рішення про запровадження підсумованого обліку робочого часу приймається Перевізником за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником). У разі підсумованого обліку робочого часу водія нормальна тривалість робочого дня (зміни) не може перевищувати 10 годин. Якщо нормальна тривалість робочого дня охоплює тривалі простої, очікування у ТЗ чи на робочому місці або якщо водію необхідно дати змогу доїхати до відповідного місця відпочинку, тривалість робочого дня (зміни) може бути збільшена до 12 годин за умови, що час керування протягом дня (зміни) не перевищує 9 годин. Водіям з ненормованим робочим днем надається у формі компенсації щорічна додаткова відпустка та у випадках, передбачених законодавством, провадиться відповідна оплата за виконаний обсяг робіт, ступінь напруженості, складність і самостійність у роботі, необхідність виконання службових завдань понад установлену тривалість робочого часу. Залучення водіїв до надурочних робіт здійснюється відповідно до статей 62 - 64 Кодексу законів про працю України. Надурочними вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого дня (зміни) (статті 52, 53 і 61 Кодексу законів про працю України). Надурочні роботи не повинні перевищувати для кожного водія 4 годин протягом двох днів поспіль або 120 годин на рік, крім випадків, указаних у пункті 3.3 Положення. Тривалість керування водія на тиждень, включаючи надурочні роботи, не повинна перевищувати 48 годин. Облік робочого часу водіїв здійснюється на основі табеля обліку використання робочого часу. Відповідно до табелів обліку використання робочого часу порушень вимог 50, 52, 53, 61, 62 - 64 Кодексу законів про працю України не встановлено. Але документальною перевіркою «Реєстрів загальних відомостей про транспортні перевезення форми №1» затвердженої наказом №К-3 від 24.12.2018р. встановлено списання паливо-мастильних матеріалів в 2019-2020рр. по працівникам які пересувались на транспортних засобах у вихідні, святкові дні, на загальну суму 8876621,38 грн. Проте перевіркою операцій по рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» встановлено, що видачі підзвітних сум на службові відрядження та господарські потреби протягом перевіряємого періоду не здійснювалось. Оскільки за рахунок коштів ТОВ "БЄЛ-ТРАНС", податковий номер 37136296 здійснювалось безпідставне списання паливно-мастильних матеріалів на транспортні засоби (вантажні автомобілі) відносно водіїв, у яких були вихідні, святкові дні, виникає додаткове благо у вигляді безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг на підставі пп.«е» пп. 164.2.17 ПКУ за рахунок коштів підприємства у розмірі вартості використаного пального, а саме у сумі 8876621,38 грн. Згідно п.164.5. Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-ІV" із змінами та доповненнями під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, помножена на натуральний коефіцієнт. У даному випадку в 2019р., 2020р. коефіцієнт дорівнює 1,21951. Враховуючи вищезазначене, встановлено безпідставне списання паливно-мастильних матеріалів на транспортні засоби відносно водіїв, у яких були вихідні, святкові дні, а саме у неробочий час, що розцінюються як фінансування особистих потреб водіїв тобто як додаткове благо у вигляді безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг за рахунок коштів підприємства. В результаті чого за перевіряємий період занижено базу оподаткування для податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 10825128,53 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948523,14 грн.

Позивачем подано 22.02.2024 року заяву про доповнення позову новими підставами, в якому вважає, що відповідачем порушено встановлений п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України мораторій на проведення документальних перевірок платників податків, що свідчить про порушення встановленого законом порядку проведення перевірок, а тому прийняті за результатами такої перевірки оскаржувані податкові повідомленнярішення є незаконними та підлягають скасуванню.

Від представника відповідача надійшли заперечення на доповнення позову новими підставами, в яких Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що висновок, який відповідає правильному тлумаченню і застосуванню норм пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ полягає в наступному: Проведення податкових перевірок, перелік яких затверджений постановою Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 року, допускається з урахуванням пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, оскільки дія обмежень, встановлених мораторієм, є скороченою нормативним актом Кабінету Міністрів України, який виданий Кабінетом Міністрів України в межах своїх повноважень та з урахуванням норм ст.117 Конституції України є обов`язковим до виконання як органами публічної влади, так і платниками податків. Таким чином, Відповідач вважає прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.07.2021 року №15924/15-32-07-02, №15922/15-32-07-02, №15923/15-32-07-02, №001581615320713, №001582215320713 такими, що відповідають нормам податкового законодавства України.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 01 січня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено проводити розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 25.01.2024 року о 14:00 год.

Ухвалою суду від 25 січня 2024 року відкладено судове засідання до 08 лютого 2024 року о 14 год. 00 хв.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 29 лютого 2024 року відкладено судове засідання до 14 березня 2024 року о 11 год. 00 хв.

14 березня 2024 року Ухвалою, що занесена до протоколу підготовчого засідання підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті.

Ухвалою суду від 18 березня 2024 року визнано заяву представника Головного управління ДПС в Одеській області про відвід судді необґрунтованою. Передано заяву про відвід судді Одеського окружного адміністративного суду Василяки Д.К. по справі №420/34912/23 для визначення судді у порядку, встановленому частиною першою статті 31 КАС України.

Ухвалою судді Корой С.М. Одеського окружного адміністративного суду від 20 березня 2024 року відмовлено у задоволенні заяви представника відповідача про відвід головуючої судді Василяки Д.К. у справі.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2024 року відкладено судове засідання до 21 червня 2024 року о 11 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 17 червня 2024 року відмовлено у задоволенні заяви представника відповідача про забезпечення доказів по справі.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2024 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про призначення технічної експертизи у справі.

Ухвалою суду від 15 серпня 2024 року відкладено судове засідання до 26 вересня 2024 року о 11 год. 00 хв..

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2024 року виправлено описку допущену в ухвалі Одеського окружного адміністративного суду від 15.08.2024 року, вважати вірною дату наступного судового засідання 10 жовтня 2024 року замість помилково зазначеної 26 вересня 2024 року.

Ухвалою суду від 17 жовтня 2024 року відмовлено У задоволенні заяви представника відповідача про відвід судді по справі.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року відкладено судове засідання до 30 жовтня 2024 року о 11 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 31 жовтня 2024 року відмовлено У задоволенні Клопотання представника відповідача про призначення технічної експертизи оригіналів документів по справі.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року відкладено судове засідання до 14 листопада 2024 року о 14 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 14 листопада 2024 року відкладено судове засідання до 20 листопада 2024 року о 14 год. 00 хв.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року відкладено судове засідання до 05 грудня 2024 року о 14 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 06 грудня 2024 року відкладено судове засідання до 12 грудня 2024 року о 14 год. 00 хв.

20 грудня 2024 року у судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги просив їх задовольнити з підстав викладених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позову просила відмовити у задоволенні позову з підстав викладених у відзиві на позов та письмових пояснень.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку:

21 квітня 2021 року на підставі Наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 05.04.2021 року за №2015-п та Наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2021 року за №2934-п, проведена планова виїзна документальна перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 року.

Перевірка проводилась з 21.04.2021 року по 04.06.2021 року. За наслідками перевірки складено Акт за №11390/15-32-07-02/3713629к від 11.06.2021 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БЄЛ-ТРАНС», ЄДРПОУ 37136296 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2020».

За результатом вищезазначеної перевірки у висновках акту встановлені наступні порушення: 1) пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів 5, 7, 14, 21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток у загальній сумі 217 719 132 грн., у тому числі за: 1 квартал 2019 - 23 401 752 грн., Півріччя 2019 - 40 402 436 грн., у т.ч. 2 квартал 2019 - 17 000 684 грн.; 3 квартали 2019 року на 71 164 174 грн., у т.ч. 3 квартал 2019 - 30 761 737 грн., рік 2019 - на 99 451 801 грн., у т.ч. 4 квартал 2019 - 28 287 627 грн., 1 квартал 2020 року на 17 025 556 грн., Півріччя 2020 року на 50 252 745 грн., у т.ч. 2 квартал 2020 року - 33 227 190 грн., 3 квартали 2020 року на 73 683 537 грн., у т.ч. 3 квартал 2020 року - 23 430 792 грн., рік 2020 році - на 118 267 330 грн., у т.ч. 4 квартал 2020 року - 44 583 794 грн. 2) пунктів 1 і 2 статті 9, статті 8 Закону № 996, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у загальній у сумі встановлено його заниження всього у сумі 213 758 609,60 грн. порушення податковим агентом п.п. 14.1.36., п.п.14.1.47 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.3. 1.162.1 ст.162, п.п. 163.1.1, п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17. п.164.2., п.164.5 ст..164, 1.167.1. ст.167, п.п. 168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI /зі змінами, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948 523,14 грн. 4) порушення податковим агентом пп. 14.1.36, п.п. 14.1.47, пп. 14.1.54, пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14, п.162.1 ст.162, п.163.1 ст. 163, пп. «е» п.п. 164.2.17 п.164.2 п.164.3 ст. 164, п.167.1. ст. 167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст.171, пп.«а» 1.176.2 ст.176, п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16-1 Підрозділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI /зі змінами/, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з військового збору на загальну суму 133 149,32 грн.»

На підставі встановлених порушень в акті перевірки, прийняті податкові повідомлення рішення від 06.07.2021 року: №15922/15-32-07-02, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 242 582 082,0 грн. (за податковими зобов`язаннями 217 719 132,0 грн.; за штрафними санкціями 24 862 950,0 грн.); №15923/15-32-07-02, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 267 198 262,0 грн. (за податковими зобов`язаннями 213 758 610,0 грн.; за штрафними санкціями 53 439 652,0 грн.); №15924/15-32-07-02, яким застосовано штрафні санкції з податку на додану вартість у загальному розмірі 47 600,0 грн.; №001581615320713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3 008 805,55 грн. (за податковими зобов`язаннями - 1948 523,14 грн.; за штрафними санкціями 1060 282,41 грн.); №001582215320713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 205 602,08 грн. (за податковими зобов`язаннями - 133 149,32 грн.; за штрафними санкціями 72 452,76 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями, в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, ПК України).

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Відповідно до положень статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Позивач звертає увагу на допущені контролюючим органом процедурні порушення, яким має бути надана оцінка у першу чергу та які є достатньою підставою для безумовного скасування спірних рішень. Так, спірні рішення були прийняті за результатом проведення документальної планової перевірки, призначеної протиправно, під час дії встановленого Податковим кодексом України мораторію на проведення таких перевірок.

Таким чином, за твердженням позивача, неправомірність проведення відповідачем документальної планової перевірки нівелює законність всіх подальших наслідків.

Для врахування особливостей роботи платників податків під час карантину, законодавцем внесено ряд змін у Податковий кодекс України, у тому числі щодо процедур проведення податкових перевірок. Зокрема, прийнято Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17.03.2020 № 533-IX.

Відповідно до Закону від 17.03.2020 № 533-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI доповнено, серед іншого, пунктом 52-2 такого змісту:

"Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу".

Законом України від 13.05.2020 № 591-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" було продовжено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Постановою Кабінету Міністрів України № 89 від 03.02.2021 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки" було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними;

документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 р. № 568-IX);

документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

З приводу посилання позивача, що положення Постанови КМУ № 89 від 03.02.2021 суперечать пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI, суд зазначає наступне: за вимогами пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI передбачено, що установлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім прямо передбачених випадків.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких введений та продовжений у подальшому карантин.

Дію карантину введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2". Водночас, постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 № 104 "Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 30.04.2021.

Відповідно до вимог п. 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 № 909-IX "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2020 рік" на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі вимог п. 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 № 909-IX "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2020 рік" Уряд прийняв Постанову № 89.

Відповідно до Постанови № 89 Уряд скоротив строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Судом враховані висновки Великої Палати Верховного Суду від 08 вересня 2021 року у справі № 816/228/17, відповідно до яких неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. Підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Застосування таких висновків Великої Палати Верховного Суду знайшло своє відображення у низці постанов Верховного Суду, зокрема, від 29 листопада 2021 року у справі № 280/1367/20; від 01 грудня 2021 року у справі №400/1646/20; від 06 липня 2022 року у справі №815/5551/14, від 24 квітня 2023 року у справі №560/2210/19, від 22 лютого 2022 року у справі №420/12859/21, від 15 квітня 2022 року у справі № 160/5267/21, від 27 квітня 2022 року у справі №140/1846/21, від 28 жовтня 2022 року у справі №600/1741/21-а, від 28 грудня 2022 року у справі №160/14248/21, від 28 грудня 2022 року у справі №420/22374/21, від 23 лютого 2023 року у справі №160/20112/21, від 23 лютого 2023 року у справі №600/1402/22-а тощо.

Якщо систематизувати цю судову практику щодо виявлених під час розгляду справи порушень норм податкового законодавства, допущених контролюючим органом під час призначення і проведення перевірки і обрання їх наслідків, вона полягає в тому, що кожне заявлене в межах конкретної справи порушення оцінюється судом на предмет його «істотності» чи «не істотності». Виявлення під час розгляду справ допущення контролюючим органом істотних порушень норм податкового законодавства (до прикладу, встановлення факту відсутності законних підстав для призначення перевірки), це за висновками Верховного Суду може спричиняти наслідки у вигляді скасування наказу про призначення перевірки та/або рішень, прийнятих за її наслідками. Водночас, ті процедурні порушення, які за своїм змістом не є істотними за практикою Верховного Суду таких наслідків не спричиняють.

Виходячи з наведеного, суд межах розгляду даної справи дійшов висновку, що наведені позивачем у позові обґрунтування порушення порядку проведення перевірки не є такими, що об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами проведення перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Позивачем, не зазначено яким чином обставини призначення та проведення перевірки в період дії мораторію встановленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України, вплинули на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки, крім того, на момент проведення перевірки і прийняття спірних податкових повідомлень-рішень положення відповідної Постанова КМУ №89 були чинними та підлягали виконанню, тому податковий орган мав право на призначення та проведення перевірки позивача.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для встановлення в акті перевірки порушень позивачем податкового законодавства та як наслідок прийняття контролюючим органом спірних податкових повідомлень-рішень стали висновки ГУ ДПС в Одеській області про те, що під час перевірки не надано документів, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності. Відповідач вважає, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Суд зазначає, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (згідно із Законом №1724-VIII від 03.11.2016).

З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (згідно із Законом №1724 VIII від 03.11.2016).

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно з п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.5. статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Перевіряючи висновки перевірки та як наслідок, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на предмет їх відповідності положенням ч. 2 ст. 2 КАС України, в розрізі господарських операцій позивача та його контрагентів у періоді, що перевірявся, суд зазначає, що позивачем до перевірки не було надано наступні первинні документи: договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші; деталізований звіт про надання юридичних та Консультаційно-інформаційних послуг, який фіксує, та підтверджує господарську операцію; відомості про господарську операцію, які підтверджують її здійснення; зміст та обсяг господарської операції, інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. (детально порушення пов`язані з відсутністю первинних бухгалтерських документів, описано в п.3.1.1.1, п.3.2.1.1 та п.3.2.1.2 акту перевірки).

В ході проведення перевірки складено акти від 29.04.2021 № 1248/15-32-07-02/37136296, від 19.05.2021 №1528/15-32-07-02/37136296 та від 26.05.2021 №1602/15-32-07-02/37136296 «Про ненадання оригіналів первинних документів у ході документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС».

Суд зазначає, що у зв`язку з ненаданням документів до перевірки контролюючий орган був позбавлений можливості під час проведення перевірки підтвердити задекларовані позивачем показники.

Суд зазначає, що згідно вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (пункт 85.4 статті 85).

Отже платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови (пункт 85.6 статті 85).

Відповідно до вимог пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Таким чином у разі якщо до закінчення перевірки або протягом десяти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами, реєстрами бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством, зазначена імперативна норма передбачена пунктом 44.1 статті 44 і кореспондується з вимогами пункту 198.6 статті 198, якою передбачено, що у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Приписи статті 44 ПК України визначають обов`язок платника податків вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та податкових зобов`язань, а також визначають наслідки недотримання вимог щодо наявності та надання до контролюючого органу під час перевірки первинних документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Оцінюючи надані разом з позовною заявою первинні документи, суд зазначає про недоведеність позивачем причин неможливості надання таких документів контролюючому органу під час перевірки з причин, які в силу приписів статті 44 ПК України вважаються поважними.

Суд вважає необхідним врахувати висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду, зокрема, від 05 травня 2020 року, від 27 квітня 2022 року у справі № 420/13197/20, від 21 жовтня 2021 року у справі № 802/1464/17-а, від 18 листопада 2021 року у справі № 1.380.2019.004540, від 20 березня 2020 року у справі №2а-9423/12/2670, від 31 липня 2024 у справі №380/5630/23.

Відповідно до акту перевірки встановлені порушення з податку на прибуток.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» показників у рядку 01 Декларацій «дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 встановлено їх заниження всього у сумі 428596719 грн.

Перевіркою встановлено наступне: 1) Відповідно до договору комісії від 16.08.2019 №16/08/2019 ВАГ між ТОВ «ВІНАГРОГРУП», код ЄДРПОУ 39652387 (Комітент) та ТОВ «БЄЛ-ТРАНС»: п.1.1 розділу «Комісіонер зобов`язується на умовах визначених цим Договором, здійснити за комісійну винагороду від свого імені, в інтересах і за рахунок Комітента юридичні та фактичні дії, пов`язані з передачею сільськогосподарської продукції третім особам на зберігання (надалі іменується «Сировина»).

Умови передачі Товару визначаються Комісіонером і Комітентом у цьому Договорі. п.1.2 належним виконанням Комісіонером своїх обов`язків за цим Договором вважається вчинення Комісіонером наступних правочинів, а саме: укладання договору складського зберігання Товару третіми особами, фактичної передачі Товару на зберігання третім особам та повернення Товару Комітенту по закінченню строку дії складського зберігання. 2.11 комісіонер зобов`язується протягом 3(трьох) банківських днів з дня підписання Актів виконаних робіт (наданих послуг) з третіми особами, надати комітенту Звіт Комісіонера. Звіт Комісіонера повинен містити інформацію яка дає змогу підтвердити обсяг здійснених операцій, а також відомі на вказану дату витрати, пов`язані із їх здійсненням.

4.3 Ціною цього Договору є вартість наданих Комісіонером послуг відповідно до Звітів Комісіонера та Актів прийому-передачі наданих послуг»

ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» заключило Договір складського зберігання від 19.08.2019 №19/08- 2019 з ТОВ "УКРЗЕРНОТРЕЙД МАКС", код ЄДРПОУ 41452335. За послуги із зберігання зерна виконавцем (ТОВ "УКРЗЕРНОТРЕЙД МАКС") були виконані роботи по зберіганню зерна по договору комісії та складені акти виконаних робіт.

Відповідно до умов договору комісії п.4.3 «Ціною цього Договору є вартість наданих Комісіонером послуг відповідно до Звітів Комісіонера та Актів прийому-передачі наданих послуг», ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» повинен був відобразити, суму отриманих послуг за зберігання від ТОВ "УКРЗЕРНОТРЕЙД МАКС", як отриману комісійну винагороду за виконання умов Договору комісії та віднести до складу доходу у 01 Декларацій «дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку», відповідними бухгалтерськими проводками Дт. 71 Кт.79 в сумі 11324942,5 грн.

Таким чином, в порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, п.10. П(С)БО 15 «Дохід», підприємством занижено показники у рядку 2240 «Інші доходи», що призвело до заниження значення рядка 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» та рядку 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» на загальну суму 11324942 грн.

Також в акті перевірки визначено, що за даними зворотно сальдових відомостей та журналів ордерів по рахунку бухгалтерського обліку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на початок перевіряє мого періоду 01.01.2019 рахується кредиторська заборгованість в сумі 99481043,63 грн. по слідуючим контрагентам-постачальникам: Амфібрікс ТОВ 41507394, ВІЛПОРТ ТОВ 38970149, ВІП ОЙЛ ГРУП ТОВ 41230674, ГАЗ-ТОРГ-БУД ТОВ 40407208, Комплекселектромонтаж ТОВ 36289548, МОЕЗ (поставщик) 39376884, НІАГАРА ТОВ (поставщик) 30940468, ПАЛТЕХ ТОВ 40912746, ПОЛОЇЛ ПП 34675181, РЕРУМ ТОВ 41018475, ТИСА-НАФТОГАЗ ПП 33090541, ВЕСТСЕЙЛ ТМ ТОВ 41068641, Волинь Мото ТОВ 37598276, ВОЛИНЬ ТРЕЙД ТОВ 40947779, АРГОН-2015 ТОВ 40088541, Будмісткомплекс ТОВ 33566429, ГРАНД МОНОЛІТ ГРУП БК ТОВ 39236881, ЕКОФРУТ-ТРЕЙД ТОВ 39603235, ЕКСПО СТИЛЬ ЎННОВАЦЎЯ ТОВ 40248062, КАРГО-ТІМ 20 ТОВ 39881060, ЛАДАСОЮЗ ППФ 31381623, ЛІМЕКС ІНВЕСТ ПП 33170459, МЕРКУРІ ДАТА ТОВ 40735068, МИКОЛАЇВАГРО-Н ТОВ 39786533, МІНТ 101 ТОВ 39370526, НИК-МАРКЕТ ТОВ 39944002, ПРОДТАЙМ ТОВ 41172293, ТАЙГ ТОВ 40324043, ТЕКС ХАУЗ ТОВ 40626459, ТіДіСі СХІД ТОВ (поставщик-Е) 35493625, ТіДіСі Україна ТОВ (поставщик-Е) 33780248, ТІР-БУД 1 ТОВ 33169265, ТОВ "ФЛОП" 40911522, ТРЕНД ТРЕЙД ТОВ 39148062, ФОЛК КАТ ТОВ 40538531, ЮГ-СТАНДАРТ КГ ТОВ 39179525.

За даними зворотно сальдових відомостей та журналів ордерів по рахунку бухгалтерського обліку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» станом на початок перевіряє мого періоду 01.01.2019 рахується кредиторська заборгованість в сумі 4537575 грн. по слідуючим контрагентам-постачальникам : ГРЕЙС БIЗНЕС ТОВ 39982679 , ЗУБЕЙДОС ТОВ 40833057, ІСКО ГРУП ТОВ 41336715, МЕГА-ТРАНС-КОНТЕЙНЕР ПП 37015452, НАРВОЙТ ТОВ 41221832, ОБОД ТК ПП 39814607 , ПРАЙМЕКС ГРУП ТОВ 37386204, РОШКА ТОВ 41145165.

Відповідно до матеріалів справи, станом на останній день перевіряємого періоду (31.12.2020) дана кредиторська заборгованість по взаєморозрахункам з вищевказаними підприємствами залишилась не погашеною, будь-які документи, які підтверджували зміну терміну позовної давності, визначеного ч.1 ст. 257 ЦКУ: «Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки» були відсутні.

Відповідно до пп.14.1.11. п.14.1 ст.14 «безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності», а пп. 14.1.13 п. 14.1 статті 14 ПКУ передбачено, зокрема, що безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів. При цьому згідно з пп.14.1.257. п.14.1 ст.14 сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою та відповідно до п.5 П(С)БО 11 "Зобов`язання" «Зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду» та пп. 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України: «об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ» дана операція повинна бути відображена, згідно з правилами бухгалтерського обліку на субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості", на якому узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності та повинна бути відображена при формуванні фінансового результату до оподаткування в момент її списання, тобто на останній день перевіряємого періоду (31.12.2020) у рядку 2240 Звіту про фінансові результати «Інші доходи» за перевірений період 2020 року.

Таким чином, в порушення пп.134.1.1. п. 134.1. ст.134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), п.5, п.7 , п.21, п. 28 Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями), п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (зі змінами та доповненнями) , пункту 1 статті, пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», перевіркою встановлено заниження ТОВ «БЄЛТРАНС» суми інших доходів, визначених за правилами бухгалтерського обліку, а саме кредиторська заборгованість, термін позовної давності якої сплинув станом на 31.12.2020 року у сумі 104018619 грн.

Твердження позивача про те, що під час перевірки Головне управління ДПС в Одеській області начебто в односторонньому порядку, самостійно, без належних правових підстав визначив Позивачу кредиторську заборгованість перед постачальниками: ТОВ «Амфібрікс» (код ЄДРПОУ 41507394), ТОВ «БУДТРЕСТ-ВВ» (код ЄДРПОУ 39427729), ТОВ «ВІЛПОРТ» (код ЄДРПОУ 38970149), ТОВ «ВІП ОЙЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41230674), ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (код ЄДРПОУ 40407208), ТОВ «Комплекселектромонтаж» (код ЄДРПОУ 36289548), ТОВ «МЕЛІТОПОЛЬСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД» (код ЄДРПОУ 39376884), ТОВ «НІАГАРА» (код ЄДРПОУ 30940468), ТОВ «ПАЛТЕХ» (код ЄДРПОУ 40912746), ПП «ПОЛОЇЛ» (код ЄДРПОУ 34675181), ТОВ «РЕРУМ» (код ЄДРПОУ 41018475), ПП «ТИСА-НАФТОГАЗ» (код ЄДРПОУ 33090541), ТОВ «ВЕСТСЕЙЛ ТМ» (код ЄДРПОУ 41068641), ТОВ «Волинь Мото» (код ЄДРПОУ 37598276), ТОВ «ВОЛИНЬ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40947779), ТОВ «АРГОН-2015» (код ЄДРПОУ 40088541), ТОВ «Будмісткомплекс» (код ЄДРПОУ 33566429), ТОВ «ГРАНД МОНОЛІТ ГРУП БК» (код ЄДРПОУ 39236881), ТОВ «ЕКОФРУТ-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 39603235), ТОВ «ЕКСПО СТИЛЬ ІННОВАЦІЯ» (код ЄДРПОУ 40248062), ТОВ «КАРГО-ТІМ 20» (код ЄДРПО 39881060), ПП Фірма «ЛАДАСОЮЗ» (код ЄДРПОУ 31381623), ПП «ЛІМЕКС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 33170459), ТОВ «МЕРКУРІ ДАТА» (код ЄДРПОУ 40735068), ТОВ «МИКОЛАЇВАГРО-Н» (код ЄДРПОУ 39786533), ТОВ «МІНТ 101» (код ЄДРПОУ 39370526), ТОВ «НИК-МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 39944002), ТОВ «ПРОДТАЙМ» (код ЄДРПОУ 41172293), ТОВ «ТАЙГ» (код ЄДРПОУ 40324043), ТОВ «ТЕКС ХАУЗ» (код ЄДРПОУ 40626459), ТОВ «ТіДіСі СХІД» (код ЄДРПОУ 35493625), ТОВ «ТіДіСі Україна» (код ЄДРПОУ 33780248), ТОВ «ТІР-БУД 1»(код ЄДРПОУ 33169265), ТОВ «ФЛОП» (код ЄДРПОУ 40911522), ТОВ «ТРЕНД ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 39148062), ТОВ «ФОЛК КАТ» (код ЄДРПОУ 40538531), ТОВ «ЮГ-СТАНДАРТ КГ» (код ЄДРПОУ 39179525), ТОВ «ГРЕЙС БIЗНЕС» (код ЄДРПОУ 39982679), ТОВ «ЗУБЕЙДОС» (код ЄДРПОУ 40833057), ТОВ «ІСКО ГРУП» (код ЄДРПОУ 41336715), ПП «МЕГА-ТРАНСКОНТЕЙНЕР» (код ЄДРПОУ 37015452), ТОВ «НАРВОЙТ» (код ЄДРПОУ 41221832), ПП «ОБОД ТК» (код ЄДРПОУ 39814607), ТОВ «ПРАЙМЕКС ГРУП» (код ЄДРПОУ 37386204), ТОВ «РОШКА» (код ЄДРПОУ 41145165), однак враховуючи, що між позивачем та його контрагентами було досягнуто згоди про зміну строків проведення оплати, що підтверджується наданими до суду документами, визначена Головним управлінням ДПС в Одеській області сума у розмірі 104 018 619 грн. не може бути віднесена до безнадійної кредиторської заборгованості, суд вважає безпідставними.

Суд вважає необхідним зазначити , що актом про результати перевірки від 11.06.2021 №11390/15-32-07-02/37136296 зафіксовано, що станом на останній день перевіряємого періоду (31.12.2020) дана кредиторська заборгованість по взаєморозрахункам з вищевказаними підприємствами залишилась не погашеною, та в той же час будь-яких документів, які би підтверджували зміну терміну позовної давності, визначеного ч. 1 ст. 257 ЦКУ: «Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки» до перевірки надано не було.

Пунктом 44.6 статті 44 ПК України прямо передбачено, що у разі, якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно позиції Верховного Суду, викладеній зокрема, але не виключно, у постанові Верховного Суду від 10.02.2022 року по справі №420/6441/19: Колегія суддів Верховного Суду наголосила: «Вимоги для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК.

Згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом першим пункту 44.6 статті 44 ПК визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності.

Відповідно до частини першої пункту 85.2 статті 85 ПК платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Ці норми ПК кореспондуються із нормою частини другої статті 74 КАС, згідно з якою обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Наведені норми вимагають наявність документів на час складення податкової звітності, встановлюють правило щодо надання платником податків документів для перевірки, а також юридичний наслідок недотримання цього правила виключення факту наявності документів на час складення податкової звітності.

Вони є складовою механізму правового регулювання податкового обліку і не входить в будь-яку конкуренцію з процесуальними нормами, якими встановлені правила доказування в адміністративному судочинстві.

Отже, платник податків не може посилатися в судовому процесі на підтвердження показників, які відображені ним у податковій звітності, на документи, які не були надані під час перевірки або впродовж десяти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами». Аналогічна правова позиція висловлена також в постанові Верховного Суду від 06.08.2019 року у справі №160/8441/18.

Крім того, відповідно до акту перевірки, встановлено, що в перевіряємому періоді ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію податкових накладних для ТОВ ВІНАГРОГРУП, код ЄДРПОУ 39652387 на загальну суму 81700646 грн., у т.ч. ПДВ 13616774 грн.

Станом на 31.12.2020 року по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» по взаємовідносинам із ТОВ ВІНАГРОГРУП, код ЄДРПОУ 39652387 обліковується дебіторська заборгованість у сумі 44961584,57 грн.

Відповідно до наданих до перевірки актів наданих послуг, відсутня детальна інформація щодо найменування наданої транспортної послуги, без виказання маршруту перевезення та кілометражу.

На наданий платнику податків запит, посадовими особами підприємства не надано будь-які інші документи, що вказують на найменування та обсяги виконаних робіт, використання людино-годин, залучення техніки, списання матеріалів, подорожні листи та лімітно-забірні відомості щодо кількості витраченого ПММ та інших документів, які відповідають даному виду наданої послуги, що підтверджують реальність здійснених операцій. Виходячи з вищевикладеного, якщо операції платника податків з придбання товарів, робіт(послуг) визнані контролюючим органом як такі, що містять ознаки нереальності, то, відповідно, платник податків не має права відображати такі операції як операції з придбання товарів, робіт (послуг).

В той же час, такі операції повинні відображатись згідно бухгалтерського обліку відповідно до їх сутності, фактичного змісту.

У зв`язку з чим, встановлено відсутність здійснення господарської операції щодо надання транспортних послуг для ТОВ ВІНАГРОГРУП, код ЄДРПОУ 39652387 в сумі 68083872 грн. за перевіряємий період 2019-2020 років.

Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємства ТОВ ВІНАГРОГРУП за 2019-2020 рік не має на балансі основних засобів, машин. Кількість працівників 2 особа (директор та бухгалтер).

ГУ ДПС в Одеській області прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.02.2021 №18057 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, є учасником формування схемного ПДВ.

Наявне кримінальне провадження від 22.05.2020 №4202000000000914 за ч.3 ст.212, ч.3 ст.209 КК України. Статтею 4 «Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. В той же час, такі операції повинні відображатись згідно бухгалтерського обліку відповідно до їх сутності, фактичного змісту.

В свою чергу, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» фактично сформувало актив за рахунок надходження грошових коштів, такі операції кваліфікуються, як безповоротна фінансова допомога (у вигляді безоплатно отриманих коштів, надана ТОВ ВІНАГРОГРУП, код ЄДРПОУ 39652387 за 2020 рік, у зв`язку з не підтвердженням надання транспортних послуг від покупця (відносини по яким в ході перевірки не підтверджуються).

Таким чином, в порушення пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, у зв`язку з відсутністю збільшенням активів ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» від оформлення паперового оформлення операції щодо надання транспортних послуг ТОВ ВІНАГРОГРУП, код ЄДРПОУ 39652387, та з урахуванням доходів від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов`язаного з операційною діяльністю, завищено показники у рядку 2000 "Доходи від реалізації" Звіту про фінансові результати у розмірі 31344811 грн., що призвело до завищення значення рядка 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 31344811 грн.

Також під час перевірки встановлено, що в періоді, який перевіряється, відповідно даних бухгалтерського обліку та даним ЄРПН, основним видом діяльності ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» є надання транспортних послуг.

Перевіркою встановлено придбання автошин, акумуляторів, двигунів бензинових для мотоцикла, електродвигунів, запчастин до мотоблоків, коробки, радіатори, амортизатори, автошини для автомобілів Mercedec-Benz Sprinter, RENAULT, MAN та інших деталей та механізмів. Операції з придбання запасів ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» відображено бухгалтерськими проводками : Дт 20 «Виробничі запаси», Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», Дт 64 «Розрахунки за податками» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Використання в господарській діяльності відображено наступними записами в регістрах бухгалтерського обліку: Дт. 91 «Загальновиробничі витрати»,94 «Інші витрати операційної діяльності» Кт.20 «Виробничі запаси», Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Відповідно до поданої до контролюючого органу фінансової звітності (Баланс) станом на 31.12.2020 року (останій день перевіряє мого періоду) показник рядку 1100 «Запаси» рахуються в сумі 27999,4 тис.грн.

За перевіряємий період, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», відповідно до даних бухгалтерських регістрів, встановлено відсутність документально оформленого підтвердження використання в господарській діяльності.

Таким чином, в порушення пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, п.4,5,6,16 та 20 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246 зареєстрованого у Мінюсті України 2 листопада 1999 за N 751/4044 (із змінами та доповненнями), пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів 5, 7 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» занижено показники у рядку 2000 "Доходи від реалізації" та рядку 2120 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати у розмірі 344 597 966 грн., що призвело до заниження значення рядка 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 344 597 966 грн.

Документальною перевіркою платника податків неможливо підтвердити реальність здійснених наступних операцій: 1) ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» віднесено до собівартості наданих послуг (Дт. 91 Кт.20,22) суму взаємовідносин з суб`єктами господарювання, щодо яких не підтверджено документально та встановлено неможливість придбання товарів (послуг) останніми по ланцюгу постачання на загальну суму 651760551 грн. 2) В періоді, який перевіряється, відповідно даних бухгалтерського обліку та даним ЄРПН, основним видом діяльності ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» є надання транспортних послуг вантажним автотранспортом. Перевіркою встановлено придбання паливномастильних матеріалів, у т.ч. бензину, без належним чином оформленим підтвердженням його використання. Операції з придбання запасів ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» відображено бухгалтерськими проводками : Дт 203 «Паливо» Дт 64 «Розрахунки за податками» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Використання в господарській діяльності відображено наступними записами в регістрах бухгалтерського обліку: Дт. 91 «Загальновиробничі витрати»,94 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 203 «Паливо». Станом на 31.12.2020 року (кінець перевіряє мого періоду) сальдо Дт 203 «Паливо» , відповідно до записам в регістрах бухгалтерського обліку складає 764868,10 грн.

В підтвердження фактичного отримання паливно-мастильних матеріалів ТОВ «БЄЛТРАНС» надано до перевірки видаткові накладні виписані постачальниками. Оплата за отримані паливно-мастильні матеріали здійснювалась у безготівковій формі, про що до перевірки надано відповідні виписки банків. Згідно з наданими до перевірки відомостями по рахунку 203 «Паливо» вищевказані паливно-мастильні матеріали списувались у відповідних періодах придбання, про що складалась бухгалтерська проводка Дт 91 «Загальновиробничі витрати»,94 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 203 «Паливо». В ході перевірки встановлено, що ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» проводило списання паливномастильних матеріалів на орендовані транспортні засоби згідно актів списання пального.

В ході детального аналізу господарської діяльності ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», а саме перевірки наявних підтверджуючих документів використання автомобілів та списаного на них паливо-мастильних матеріалів під час їх експлуатації, встановлено, що облік робочого часу водіїв здійснюється на основі табеля обліку робочого часу (з урахуванням детального опису порушень викладених у пп. 3.2.4 акту перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС»).

До перевірки не надано первинні документи, які б містили інформацію про транспортний засіб, який заправляється паливом (чи є право власності чи користування ним); інформацію про маршрут, який здійснював транспортний засіб (чи пов`язане таке перевезення з господарською діяльністю підприємства); інформацію про розрахунок фактичних витрат палива (показники спідометра, ємність баку при виїзді та прибутті, факт заправки палива, місце відправки та місце прибуття транспортного засобу, відстань яку проїхав транспортних засіб у кілометрах чи почасово; іншу інформацію, яка впливає на норми витрат палива (використанні обігрівачів, кондиціонерів, причепів, вантажів, інше); не надано накази про встановлення норм витрат палива;

Таким чином, в порушення пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів п.7,10,11,16 та 29 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» завищено показники у рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарiв, робіт, послуг)" Звіту про фінансові результати у розмірі 129193458 грн., в результаті відсутності первинних документів щодо використання паливо-мастильних матеріалів під час експлуатації що призвело до заниження значення рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності» на загальну суму 129193458 грн. Письмові пояснення щодо встановлених порушень на запит наданий в межах перевірки, посадовими особами ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» не надавались. Складено від 29.04.2021 акт № 1248/15-32-07-02/37136296, від 19.05.2021 №1528/15-32-07- 02/37136296 та від 26.05.2021 №1602/15-32-07-02/37136296 Про ненадання оригіналів первинних документів у ході документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БЄЛТРАНС», код ЄДРПОУ 37136296.

Щодо порушень з податку на додану вартість. Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 встановлено їх заниження всього у сумі 83406500 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1.1 8) за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 встановлено: 1) Перевіркою відображених у рядку 01 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України» показників за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 у загальній сумі 385 896 334 грн. встановлено, що згідно з документами наданими для перевірки, підприємством переважно здійснювались операції із надання транспортних послуг.

При перевірці головної книги, журналів-ордерів та обігових відомостей по бухгалтерським рахункам, які підтверджені наданими до перевірки первинними документами (банківські виписки за поточними рахунками, договори, податкові накладні, розрахунки коригування на повернення товарів, реєстри виданих податкових накладних та інші): 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 70 «Доходи від реалізації» встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» встановлено їх завищення всього у сумі 11351785 грн.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пунктом 1.2 статті 1, пунктом 2.1 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення. Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пунктів 2.15 та 2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам. Відповідно до положень статті 3 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV із змінами та доповненнями, податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, який, у свою чергу, є обов`язковим видом обліку для підприємств.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених первинними фінансовими та іншими документами, які є підставою для ведення обліку доходів і витрат, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/ або податкових зобов`язань. 1) Вимогами Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VI зі змінами та доповненнями передбачено: - п.185.1 ст. 185 : «Стаття 185. Визначення об`єкта оподаткування … 185.1. Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: … а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю…» - п. 187.1 т. 187 : «..Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань … 187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; …» - п. 188.1. ст. 188 «…Стаття 188. Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг .. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення». п. 201.1. ст..201: «На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної;» -п.201.10 ст.201: «При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді.

Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/ продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Таким чином, на порушення пунктів 1 і 2 статті 9, статті 8 Закону № 996, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187 ПК України, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» завищено податкових зобов`язань на суму 11351785 грн.

Перевіркою показників у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 року, встановлено що ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» не формувало зазначених показників.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 в сумі 0 грн. на підставі документів, наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено заниження задекларованих ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» показників у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» на суму 94758285 грн.

В результаті порушень встановлених в ході перевірки Детальний опис яких зазначено в підпункті 3.1.1.1. «Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку» Акту перевірки, згідно з п.198.5. ст.198 ПКУ ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту).

Таким чином, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» в порушення пп. г) п.198.5. ст.198 Податкового кодексу України не нараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість всього у сумі 94758285 грн.

Податковий кредит Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.01.2019 по 31.12.2020 встановлено його завищення всього у сумі 130 352 110,20 грн.

Перевіркою встановлено, що у перевіряємий період ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» складено податкову звітність з порушенням абз.2 п.44.1 ст. 44 та включено до податкового кредиту суми податку на додану вартість від постачальників ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код за ЄДРПОУ 42103079, ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код за ЄДРПОУ 41716109, ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 42072567, ТОВ «БЛЕЙД Н», код за ЄДРПОУ 33573284, ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737595, ТОВ «АСВА», код за ЄДРПОУ 16399501, ТОВ «ЛКО ГРУП», код за ЄДРПОУ 40762306, ТОВ «ЄВРОБАТ», код за ЄДРПОУ 36376614, ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА», код за ЄДРПОУ 30537175, ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010», код за ЄДРПОУ 37287709, ТОВ «ПІТСТОП», код за ЄДРПОУ 37682818, ПП «КРЕМШИНТОРГ», код за ЄДРПОУ 38468497, ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ», код за ЄДРПОУ 38555489, ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА», код за ЄДРПОУ 39870499, ТОВ «СТОК ШИНА», код за ЄДРПОУ 41057142, ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙДАВТО», код за ЄДРПОУ 37424747, ТОВ «АВТОБАН-ГРУП», код за ЄДРПОУ 42876087, ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС», код за ЄДРПОУ 41545733, ТОВ «ТД ДІТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737583 за період з 01.01.2019 р. по 31.12.2020 р., на підставі даних не підтверджених первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансової звітності, іншими документами, пов`язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пунктом 1.2 статті 1, пунктом 2.1 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Наголошуємо, що законом прямо передбачено, що первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пунктів 2.15 та 2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам. Відповідно до положень статті 3 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV із змінами та доповненнями, податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, який, у свою чергу, є обов`язковим видом обліку для підприємств.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених первинними фінансовими та іншими документами, які є підставою для ведення обліку доходів і витрат, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань.

В акті про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» (код ЄДРПОУ 44069166) від 11.06.2021 року №11390/15-32-07-02/37136296, а саме у розділі 3.1.2.2 (Податковий кредит) встановлено господарські взаємовідносини з рядом підприємств постачальників.

Також встановлено, що переважно здійснювались операції з придбання паливномастильних матеріалів та запчастин.

Суд зазначає, що у платника податків, саме з моменту допуску перевіряючих до перевірки, виникає обов`язок надати усі первинні документи пов`язані з предметом такої перевірки, задля підтвердження правомірності формування показників податкового обліку такого платника. Однак при веденні господарської діяльності, сама по собі наявність документів у підприємства (позивача), не є безумовним доказом реальності господарської операції, особливо, якщо є обставини, що свідчать про недостовірність інформації в цих документах та в сукупності дають підстави вважати про неможливість здійснення господарських операцій.

Пунктом 44.6 статті 44 ПК України прямо передбачено, що у разі, якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Під час перевірки на запити контролюючого органу стосовно надання усіх первинних документів на підтвердження задекларованих господарських операцій, ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» надані документи не в повному обсязі.

В свою чергу, відповідні обставини зафіксовані представниками контролюючого органу у складених актах про ненадання документів від 29.04.2021 року №1248/15-32- 07-02/37136296, від 19.05.2021 року №1528/15-32-07-02/37136296 та від 26.05.2021 року №1602/15-32-07-02/37136296.

Під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» на запити контролюючого органу надані документи не в повному обсязі.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код ЄДРПОУ 42103079; В січні 2019 року ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код ЄДРПОУ 42103079 укладено договір поставки від 03.01.2019 р. №14/01 (Дизельне паливо).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за січень 2019 року податкові та видаткові накладні на загальну суму 10 000 119,24 грн., з яких ПДВ 1 666 687 грн.

Видаткові накладні підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб.

Крім того, видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару та дотримання вимог п. 5.1 договору № 14/01 від 03.01.2019 щодо поставки Товару.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код ЄДРПОУ 42103079 за січень 2019 не надано: - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - додаткові угоди до Договору №14/01 від 03.01.2019 р., чим порушено п.1.2, п.5.1 Договору, специфікації до договору поставки; - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші. Звертаємо увагу, що згідно номенклатури товарів у виписаних податкових накладних, поставлялося дизельне паливо.

У свою чергу дизельне паливо відноситься до нафтопродуктів. Нафтопродукт це продукт, отриманий під час перероблення нафти, газового конденсату або їх суміші, за винятком продуктів нафтохімії. Статтею 1 Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» від 06.04.2000 №1644-III передбачено, що небезпечний вантаж - речовини, матеріали, вироби, відходи виробничої та іншої діяльності, які внаслідок притаманних їм властивостей за наявності певних факторів можуть під час перевезення спричинити вибух, пожежу, пошкодження технічних засобів, пристроїв, споруд та інших об`єктів, заподіяти матеріальні збитки та шкоду довкіллю, а також призвести до загибелі, травмування, отруєння людей, тварин і які за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за результатами випробувань в установленому порядку залежно від ступеня їх впливу на довкілля або людину віднесено до одного з класів небезпечних речовин.

Відповідно до ст. 20 Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів», перевезення небезпечних вантажів допускається за наявності відповідно оформлених перевізних документів, перелік і порядок подання яких визначається нормативноправовими актами, що регулюють діяльність транспорту.

Стаття 19 Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» встановлює вимоги до транспортних засобів, якими перевозяться небезпечні вантажі: Транспортні засоби, якими перевозяться небезпечні вантажі, повинні відповідати вимогам державних стандартів, безпеки, охорони праці та екології, а також у встановлених законодавством випадках мати відповідне маркування і свідоцтво про допущення до перевезення небезпечних вантажів. У разі дорожнього перевезення небезпечних вантажів відповідні свідоцтва, згідно з законодавством, видаються територіальними органами Міністерства внутрішніх справ України.

Також згідно Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів», підприємство, яке придбаває та реалізує продукт переробки нафтопродуктів повинно мати інформацію щодо відповідності транспортних засобів, обладнання, якими перевозяться нафтопродукти, необхідної підготовки водіїв, відповідні свідоцтва на допуск водіїв та транспортних засобів до перевезення нафтопродуктів, узгодження маршруту дорожнього перевезення небезпечних вантажів, виданих Державтоінспекцією та ін. Інструкцією №281/171/578/155 передбачено наступне: (Вимоги цієї Інструкції є обов`язковим для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України) - п. 5.4. Порядок приймання нафти і нафтопродуктів під час надходження автомобільним транспортом. - 5.4.1. Перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14 жовтня 1997 року №363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568. - З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об`єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об`єму і густині, зазначеним у товарнотранспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою № 1-ТТН (нафтопродукт), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20°С відповідно до ГОСТ 3900. - 5.4.2. Маса нафтопродукту в автоцистерні визначається зважуванням на автомобільних вагах або об`ємно-масовим методом.

По схожим взаємовідносинам, які стосувались постачання нафтопродуктів та застосування вищенаведеної Інструкції №281, Верховним Судом прийнято постанову по справі №420/23460/21 від 09.08.2023 року, якою задоволено касаційну скаргу контролюючого органу, а судові рішення суду першої та апеляційної інстанції скасовані, справу направлено на розгляд до суду першої інстанції. Після чого рішенням Одеського окружного адміністративного суду по справі №420/23460/21 від 11.12.2023 підтримано позицію контролюючого органу, у задоволенні позовних вимог підприємства відмовлено.

Відповідно до ДОПНВ (Європейська угода про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів) визначено класи небезпечних вантажів, зокрема, легкозаймисті рідини, до яких відносяться, серед іншого, нафтопродукти.

Пунктом 1.4 Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених Наказом МВС України від 26.07.2004 №822, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.08.2004 за №1040/9639 (далі - Правила) небезпечні вантажі дозволено перевозити автомобільним транспортом тільки у випадках, якщо вони згідно з вимогами ДОПНВ і цих Правил допущені до перевезення та коли всі вимоги щодо перевезення таких вантажів виконані. Згідно пункту 6.9.1 Правил на всі транспортні засоби, придатні до перевезення небезпечних вантажів, Державтоінспекцією МВС України оформлюється свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів (далі - свідоцтво).

Свідоцтво виконується на стандартному форматі А4 (210 Ч 297 мм), має білий колір з рожевою діагональною смужкою. Водії транспортних засобів, що здійснюють перевезення небезпечних вантажів, проходять курс спеціальної підготовки.

Водію після закінчення спеціальної підготовки та вдалої здачі іспиту, що відповідає вимогам ДОПНВ, Державтоінспекцією МВС України видається свідоцтво про підготовку, що відповідає зразку, наведеному в додатку 5 до цих Правил (підпункти 7.1.1, 7.1.5 пункту 7.1 Правил).

У відповідності до пункту 9.1 Правил під час перевезення небезпечних вантажів на транспортній одиниці, крім перелічених у Правилах дорожнього руху мають бути такі документи: а) товаротранспортний документ на небезпечні вантажі; б) свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів; в) свідоцтво ДОПНВ про підготовку водія або ДОПНВ-свідоцтво про підготовку водіїв транспортних засобів, що перевозять небезпечні вантажі; г) письмові інструкції. !Відтак, враховуючи викладене, до документального підтвердження господарських операцій з поставки нафтопродуктів існують додаткові вимоги.

Аналогічні висновки викладено у постанові Верховного Суду від 24.04.2020 по справі №818/783/16 (За результатами аналізу баз даних ДПС по ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД» встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, а також трудових ресурсів, що необхідно для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.)

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код ЄДРПОУ 41716109; В січні 2019 року ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код за ЄДРПОУ 41716109 укладено договір поставки від 21.01.2019 р. №К-21/01/19. (Деетанпропанбутанізований конденсат).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за січень 2019 року податкові та видаткові накладні на загальну суму 2 145 874,92 грн., з яких ПДВ 357 645,82 грн.

Видаткові накладні підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб.

Крім того, видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару щодо поставки Товару.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код за ЄДРПОУ 41716109 за січень 2019 не надано: - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші. (Штатна чисельність працюючих ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН» відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за січень 2019 р. працювало у 2 особи, працювало за цивільно-правовими договорами 0 осіб;

Під час проведеного аналізу наявних трудових ресурсів встановлено, з однієї сторони - незначна кількість працюючих та з другої сторони значний обсяг фактично оформлених ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН» операцій на реалізацію товарів, передбачає значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу із відповідними фаховими знаннями. За результатами аналізу баз даних ДПС по ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН» встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, а також трудових ресурсів, що необхідно для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. 07 лютого 2020 року ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН» прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.)

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42072567; ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42103079 укладено договір поставки від 03.01.2020 р. №03/01-20. (Автошини)

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за березень 2020 р., квітень 2020 р., червень 2020 р., грудень 2020 р. податкові та видаткові накладні на загальну суму 31 826 297 грн. з яких ПДВ 5 304 382,87 грн.

Видаткові накладні, які надані до перевірки підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб. Видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару щодо поставки Товару.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 42072567 за березень 2020 р., квітень 2020 р., червень 2020 р., грудень 2020 р. не надано: - належно оформлені видаткові накладні - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше) за період березень 2020 р., квітень 2020 р., червень 2020 р., грудень 2020 р. року; - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші. (Штатна чисельність працюючих ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД» відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за березень 2020 р., квітень 2020 р., червень 2020 р., грудень 2020 р. працювало 4 особи, працювало за цивільноправовими договорами 0 осіб; Під час проведеного аналізу наявних трудових ресурсів встановлено, з однієї сторони - незначна кількість працюючих та з другої сторони значний обсяг фактично оформлених ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД» операцій на реалізацію товарів, передбачає значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу із відповідними фаховими знаннями. Директор та головний бухгалтер - Хромушкіна Ганна Олександрівна. Простежується відсутність достатньої кількості персоналу (керівник і головний бухгалтер в одній особі), що не дозволяє реально провадити декларовану господарську діяльність.

Тобто, вбачається відсутність об`єктивно необхідних умов для реального здійснення задокументованих між ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД» та його контрагентами господарських операцій щодо придбання та реалізації товарів, їх транспортування, розвантаження/ навантаження, зберігання та місця надання.

За результатами аналізу баз даних ДПІ по ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД» встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, а також трудових ресурсів, що необхідно для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.)

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «БЛЕЙД Н», код ЄДРПОУ 33573284; ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «БЛЕЙД Н», код ЄДРПОУ 33573284 укладено договір поставки від 03.01.2020 р. №03/01-20. (Будівельні матеріали) Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «БЛЕЙД Н» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» податкові та видаткові накладні на загальну суму 6 947 129,01 грн., з яких ПДВ 1 157 854,82 грн.

Видаткові накладні, які надані до перевірки підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб.

Видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару щодо поставки Товару.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «БЛЕЙД Н» не надано: - належно оформлені видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше) за період за січень 2019 р., лютий 2019 р., квітень 2019 р., травень 2019 р., червень 2019 р., липень 2019 р., серпень 2019 р., жовтень 2019 р., листопад 2019 р., грудень 2019 р., лютий 2020 р., березень 2020 р., квітень 2020 р., травень 2020 р., червень 2020 р., липень 2020 р., вересень 2020 р., жовтень 2020 р. ; - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 41737595; ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42103079 укладено договір поставки від 03.01.2019 р. №03/01/19. (Автошини) Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД » виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за березень 2019 р., вересень 2019 р., травень 2020 р., серпень2020 р. наступні податкові та видаткові накладні на загальну суму 53 893 903,78 грн., з яких ПДВ 8 982 317,30 грн.

Видаткові накладні, які надані до перевірки підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб.

Видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару щодо поставки Товару. На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 41737595 за березень 2019 р., вересень 2019 р., травень 2020 р., серпень 2020 р. не надано: - належно оформлені видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «АСВА», код ЄДРПОУ 16399501; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АСВА» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 49 003 376,80 грн., з яких ПДВ 8 167 229,46 грн. (Автошина). На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «АСВА», код за ЄДРПОУ 16399501 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ЛКО ГРУП», код ЄДРПОУ 40762306: ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ЛКО ГРУП», код ЄДРПОУ 40762306 укладено договір поставки продукції від 10.10.2018 р. №10/10-18. (Автозапчастини) Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ЛКО ГРУП» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за травень 2020 р., грудень 2020 р. податкові та видаткові накладні на загальну суму 23 977 385,01 грн., з яких ПДВ 3 996 230,84 грн.;

Видаткові накладні, які надані до перевірки підписані, але неможливо ідентифікувати підпис постачальника та отримувача, у зв`язку з відсутністю прізвища уповноважених на це осіб. Видаткові накладні не містять реквізитів постачання товару, що не дозволяє ідентифікувати місце постачання товару щодо поставки Товару.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ЛКО ГРУП», код за ЄДРПОУ 40762306 травень 2020 р., грудень 2020 р. не надано: - належно оформлені видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші. (Штатна чисельність працюючих ТОВ «ЛКО ГРУП», до ДПС податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за березень 2020 р., квітень 2020 р., червень 2020 р., грудень 2020 р. не надавались, у зв`язку з чим неможливо встановити кількість працюючих на ТОВ «ЛКО ГРУП». Під час проведеного аналізу наявних трудових ресурсів встановлено, з однієї сторони невідома кількість працюючих та з другої сторони значний обсяг фактично оформлених ТОВ «ЛКО ГРУП» операцій на реалізацію товарів, передбачає більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу із відповідними фаховими знаннями. Директор та головний бухгалтер - БАЛАН ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ Операції ТОВ «ЛКО ГРУП» не можливо підтвердити стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.)

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ЄВРОБАТ», код ЄДРПОУ 36376614.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ЄВРОБАТ» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 19 980 160,58 грн., з яких ПДВ 3 330 026,81 грн. (Акумулятор).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ЄВРОБАТ», код за ЄДРПОУ 36376614 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА», код ЄДРПОУ 30537175.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНОПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр податкові та видаткові накладні на загальну суму 10483741,52грн., з яких ПДВ 2096748,28 грн. (Автошини) На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА», код ЄДРПОУ 30537175 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації - видаткові накладні - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010», код ЄДРПОУ 37287709; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020 рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 16 650 133,77 грн., з яких ПДВ 3 330 026,81 грн. (Автошини)

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010», код за ЄДРПОУ 37287709 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО», код ЄДРПОУ 37424747; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період липень 2020р., серпень 2020р., вересень 2020р. податкові та видаткові накладні на загальну суму 2 359 209,98 грн., з яких ПДВ 471 842,02 грн. (Автозапчастини) На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО», код за ЄДРПОУ 37424747 за період липень 2020р., серпень 2020р., вересень 2020р.не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ПІТСТОП», код ЄДРПОУ 37682818; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ПІТСТОП» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 2 883 105,93 грн., з яких ПДВ 576 621,18 грн. (Автозапчастини)

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ « ПІТСТОП», код ЄДРПОУ 37682818 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ПП «КРЕМШИНТОРГ», код ЄДРПОУ 38468497; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ПП «КРЕМШИНТОРГ» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 4 281 680 грн., з яких ПДВ 856 336 грн. (Автошини) На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ПП « КРЕМШИНТОРГ», код за ЄДРПОУ 38468497 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше) ; - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ», код ЄДРПОУ 38555489; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на суму 2 448 098,73 грн., з яких ПДВ 489 619,75 грн. (Автошини).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ», код ЄДРПОУ 38555489 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 39870499; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 2 738 469,42 грн., з яких ПДВ 547 693,89 грн. (Автозапчастини).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 39870499 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «СТОК ШИНА», код ЄДРПОУ 41057142; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «СТОК ШИНА» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 15 833 181,22 грн., з яких ПДВ 3 166 636,24 грн. (Автошини).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «СТОК ШИНА», код ЄДРПОУ 41057142 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «АВТОБАН-ГРУП», код ЄДРПОУ 42876087; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АВТОБАН-ГРУП» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 43 997 048,38 гр., з яких ПДВ 8 799 409,62 грн.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «АВТОБАН-ГРУП», код за ЄДРПОУ 42876087 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС», код ЄДРПОУ 41545733; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на загальну суму 7 247 833,66 грн., з яких ПДВ 1 449 575,53 грн.

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС», код за ЄДРПОУ 41545733 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ТД ДІТРЕЙД», код ЄДРПОУ 41737583; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ТД ДІТРЕЙД» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на суму 95 017 287,28 грн. , з яких ПДВ 19 003 457,47 грн. (Автозачастини).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ТД ДІТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737583 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «СТАНДАРТ АВТО», код ЄДРПОУ 30537175; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «СТАНДАРТ АВТО» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на суму 2 501 820 грн., з яких ПДВ 500 364 грн. (Автошина).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «СТАНДАРТ АВТО», код ЄДРПОУ 30537175 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «ВІНАГРО-ФУД», код ЄДРПОУ 40002930; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ВІНАГРО-ФУД» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові та видаткові накладні на суму 9 583 333,33 грн., з яких ПДВ 1 916 666,67 грн. (Юридичні, консультаційноінформаційні послуги).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «ВІНАГРО-ФУД », код за ЄДРПОУ 40002930 за період 2019- 2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - деталізований звіт про надання юридичних та Консультаційно-інформаційних послуг, який фіксує та підтверджує господарську операцію; відомості про господарську операцію, які підтверджують її здійснення; зміст та обсяг господарської операції, інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші. (Штатна чисельність працюючих ТОВ «ВІНАГРО-ФУД» відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за січень 2020 р., лютий 2020 р., березень 2020 р. працювала 1 особа, працювало за цивільно-правовими договорами 0 осіб; Директор та бухгалтер в одній особі КОРНІЙЧУК МАКСИМ ІГОРОВИЧ, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 .

Щодо взаємовідносин ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» з ТОВ «РОВЄРЛАЙН - МОТОРС», код ЄДРПОУ 39166542; Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «РОВЄРЛАЙН - МОТОРС» виписало на користь ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» за період 2019-2020рр. податкові накладні на суму 137 908 811,35 грн., з яких ПДВ 27 581 762,27 грн. (Мотоблоки для обробки землі, запчастини для мотоблоків, навісне обладнання для тракторів, грунтофрези для мотоблоків).

На обов`язковий запит контролюючого органу ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» по взаємовідносинам з ТОВ «РОВЄРЛАЙН - МОТОРС», код ЄДРПОУ 39166542 за період 2019-2020рр. не надано: - договори, угоди, додаткові угоди к договорам, специфікації; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні на перевезення товару, у зв`язку з чим неможливо дослідити місце навантаження та розвантаження товару, транспортний засіб та умови перевезення товару, довіреності, заявки на перевезення; - документи, які підтверджують оплату за вказані послуги, придбання товару (платіжні доручення, касові чеки та інше); - регістри бухгалтерського обліку по рахунках, 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Розрахунковий рахунок», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та інші.

Отже, при проведенні перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» не надано первинні документи по взаємовідносинам з вищенаведеними контрагентами-постачальниками, про що складено акти про ненадання документів в ході перевірки від 29.04.2021 № 1248/15-32-07-02/37136296, від 19.05.2021 №1528/15-32-07-02/37136296 та від 26.05.2021 №1602/15-32-07-02/37136296 «Про ненадання оригіналів первинних документів у ході документальної планової виїзної перевірки ТОВ «БЄЛ-ТРАНС», код ЄДРПОУ 37136296».

Нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 N996-XIV, зі змінами та доповненнями, визначено: ст. 1 «первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення». п.1 ст.9 «Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи».

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону № 996 XIV - первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документу (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. !Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України від 16.07.99 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями).

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999р. №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999, № 996-XIV встановлено : - п.2. ст.3 : «Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку». - ст.4: «Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: …превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми»; Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 (із змінами та доповненнями), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704 передбачено: - п. 2.1. ст. 2: «Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. …». - п. 2.4. ст.2: «Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції». - п.2.14. ст.2: «Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи». - п.2.15. ст.2: «Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників».

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення бухгалтерського обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов`язань сторін, але не вичерпується останнім. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію. При відсутності таких документів неможливо ідентифікувати предмет фактичної поставки та його відповідності предмету договору.

Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за N 128/2568, зазначено: Товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарноматеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. п. 44.1 ст. 44 «... для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту...» п. 44.3 ст. 44 «... платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності...» п. 44.6 ст. 44 «... у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності...»

Тобто вищенаведене свідчить, що ТОВ «БЄЛ-ТРАНС» складено податкову звітність з порушенням абз.2 п.44.1 ст. 44 та включено до податкового кредиту суми податку на додану вартість від постачальників ТОВ «АВЕРАЖ ЗАХІД», код за ЄДРПОУ 42103079, ТОВ «КОРПВАН СОЛЮШН», код за ЄДРПОУ 41716109, ТОВ «ГЛОБАЛ БІЗНЕС ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 42072567, ТОВ «БЛЕЙД Н», код за ЄДРПОУ 33573284, ТОВ «ПРОДМАРКЕТ ТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737595, ТОВ «АСВА», код за ЄДРПОУ 16399501, ТОВ «ЛКО ГРУП», код за ЄДРПОУ 40762306, ТОВ «ЄВРОБАТ», код за ЄДРПОУ 36376614, ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ВЕРШИНА», код за ЄДРПОУ 30537175, ТОВ «ІНТЕРГУМА 2010», код за ЄДРПОУ 37287709, ТОВ «ПІТСТОП», код за ЄДРПОУ 37682818, ПП «КРЕМШИНТОРГ», код за ЄДРПОУ 38468497, ТОВ «ВОРТЕКС-ІВ», код за ЄДРПОУ 38555489, ТОВ «АВТОЛЮБ УКРАЇНА», код за ЄДРПОУ 39870499, ТОВ «СТОК ШИНА», код за ЄДРПОУ 41057142, ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙДАВТО», код за ЄДРПОУ 37424747, ТОВ «АВТОБАН-ГРУП», код за ЄДРПОУ 42876087, ТОВ «МАКСИМУМ ТРЕЙД СЕРВІС», код за ЄДРПОУ 41545733, ТОВ «ТД ДІТРЕЙД», код за ЄДРПОУ 41737583 за період з 01.01.2019 р. по 31.12.2020 р., на підставі даних не підтверджених первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансової звітності, іншими документами, пов`язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Виходячи із вищевикладеного, недоведеність реальності здійснення ТОВ «БЄЛТРАНС» господарських операцій свідчить про формальність первинної документації, складеної на їх підставі та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

З огляду на вищевикладене, внаслідок порушення ст.1,п. 2.1. ст. 2, п. 2.4. ст.2, п.2.14. ст.2, п.2.15. ст.2, п.1 ст.9, ч. 2 ст. 9, п.2. ст.3, ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 N996-XIV, зі змінами та доповненнями; п.п.14.1.36, п.п. 14.1.191, п.п.14.1.202 п.14.1 ст.14, п.44.1, п. 44.3, п.44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, ст.198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість всього у сумі 130 352 110,20грн.

Щодо порушень з ПДФО перевіркою повноти, достовірності та правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні та утриманні податку на доходи фізичних осіб з доходів платників податків, у вигляді заробітної плати та інших виплат доходу відмінних від заробітної плати встановлено порушення п.п.14.1.36., п.п.14.1.47 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.3. п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1. п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17. п.164.2., п.164.5 ст..164, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 ПК України. пп.14.1.36. Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами; пп.14.1.47. додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу); п.162.1. Платниками податку на доходи фізичних осіб є: пп.162.1.3. податковий агент. п.163.1. Об`єктом оподаткування резидента є: пп.163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід п.164.2.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: пп.164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті; п.164.5. Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування. У такому самому порядку визначаються об`єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки. п.167.1. Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. пп.168.1.1. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід накористь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. пп.168.1.2.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35 1 цього Кодексу. пп.168.1.4.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). пп.168.1.5.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду. п.171.2.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; п.176.2. Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

В ході проведення перевірки встановлено: В ході детального аналізу господарської діяльності ТОВ "БЄЛ-ТРАНС", а саме перевірки наявних підтверджуючих документів використання автомобілів, та списаного на них паливо-мастильних матеріалів під час їх експлуатації, встановлено. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі ? Кодекс) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Згідно з п. 1 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до Закону України від 05 липня 2011 року № 3565-VI Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо усунення надмірного державного регулювання у сфері автомобільних перевезень у текстах Законів України „Про автомобільний транспорт, „Про дорожній рух та „Про міліцію вилучено посилання на дорожні листи будь-яких автотранспортних засобів, у тому числі вантажних автомобілів.

Оскільки законодавством України не визначено форму бланка подорожнього листа автомобіля, то платник податку у відповідності до п. 2.7 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженому наказом МФУ від 24.05.1995 р. № 88 (надалі Положення), документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

В цих документах, на підставі яких здійснюється списання ПММ на транспортні засоби, повинні міститися обов`язкові реквізити, перелік яких визначено у ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік і п. 2.4 Положення № 88, такі як:назва документа (форми);дата складання;назва підприємства, від імені якого складено документ;зміст й обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;особистий підпис або інші дані, що надають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто й у разі використання скасованої форми подорожнього листа, й у разі використання самостійно розробленої форми, єдиною вимогою є наявність обов`язкових реквізитів або реквізитів типових чи спеціалізованих форм.

Таким чином, підприємство на власний вибір може створити абсолютно нову форму відповідного документа чи надалі використовувати скасовану форму подорожнього листа, своєю чергою, додаючи або прибираючи деякі реквізити цього первинного документа.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "БЄЛ-ТРАНС" проводило списання паливно-мастильних матеріалів по власним та орендованим транспортним засобам без оформлення подорожнього листа автомобіля.

ТОВ "БЄЛ-ТРАНС" здійснювало документування господарських операцій по списанню ПММ із використанням самостійно затвердженої форми бланку «Реєстру загальних відомостей про транспортні перевезення форми №1» затвердженої наказом №К-3 від 24.12.2018р. ( до перевірки надано 24 шт.) та помісячних Актів списання (в кількості 24 шт.). Технічне обслуговування та придбання паливно-мастильних матеріалів для їх заправляння здійснюється за кошти підприємства.

Графік роботи ТОВ "БЄЛ-ТРАНС"до перевірки не надано, але відповідно до табелів обліку робочого часу складає не більше 40 годин на тиждень.

Відповідно до ст. 50 Кодексу законів про працю України і п. 2.2 Положення про робочий час і час відпочинку водіїв колісних транспортних засобів (далі - Положення), затвердженого наказом Мінтрансзв`язку від 7 червня 2010 року N 340, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 14 вересня 2010 року за N811/18106, нормальна тривалість робочого часу водіїв не повинна перевищувати 40 годин на тиждень.

На підставі Положення для водіїв, у яких встановлено п`ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, тривалість щоденної роботи (зміни) визначається правилами внутрішнього трудового розпорядку або графіками змінності, які затверджує Перевізник за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником) з додержанням установленої тривалості робочого тижня. Для водіїв, у яких встановлено шестиденний робочий тиждень з одним вихідним днем, тривалість щоденної роботи не може перевищувати 7 годин.

Напередодні вихідних днів тривалість роботи при шестиденному робочому тижні не може перевищувати 5 годин. Напередодні святкових і неробочих днів тривалість роботи водіїв скорочується на одну годину як при п`ятиденному, так і при шестиденному робочому тижні.

Тривалість роботи (зміни) водія у нічний час скорочується на одну годину. Якщо за умовами роботи не може бути додержана встановлена для водіїв щоденна або щотижнева тривалість робочого часу, допускається запровадження підсумованого обліку робочого часу з тим, щоб тривалість робочого часу за обліковий період не перевищувала нормального числа робочих годин. Рішення про запровадження підсумованого обліку робочого часу приймається Перевізником за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником).

У разі підсумованого обліку робочого часу водія нормальна тривалість робочого дня (зміни) не може перевищувати 10 годин.

Якщо нормальна тривалість робочого дня охоплює тривалі простої, очікування у ТЗ чи на робочому місці або якщо водію необхідно дати змогу доїхати до відповідного місця відпочинку, тривалість робочого дня (зміни) може бути збільшена до 12 годин за умови, що час керування протягом дня (зміни) не перевищує 9 годин. Водіям з ненормованим робочим днем надається у формі компенсації щорічна додаткова відпустка та у випадках, передбачених законодавством, провадиться відповідна оплата за виконаний обсяг робіт, ступінь напруженості, складність і самостійність у роботі, необхідність виконання службових завдань понад установлену тривалість робочого часу. Залучення водіїв до надурочних робіт здійснюється відповідно до статей 62 - 64 Кодексу законів про працю України.

Надурочними вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого дня (зміни) (статті 52, 53 і 61 Кодексу законів про працю України). Надурочні роботи не повинні перевищувати для кожного водія 4 годин протягом двох днів поспіль або 120 годин на рік, крім випадків, указаних у пункті 3.3 Положення.

Тривалість керування водія на тиждень, включаючи надурочні роботи, не повинна перевищувати 48 годин. Облік робочого часу водіїв здійснюється на основі табеля обліку використання робочого часу.

Відповідно до табелів обліку використання робочого часу порушень вимог 50, 52, 53, 61, 62 - 64 Кодексу законів про працю України не встановлено.

Але документальною перевіркою «Реєстрів загальних відомостей про транспортні перевезення форми №1» затвердженої наказом №К-3 від 24.12.2018р. встановлено списання паливо-мастильних матеріалів в 2019-2020рр. по працівникам які пересувались на транспортних засобах у вихідні, святкові дні, на загальну суму 8876621,38 грн. Проте перевіркою операцій по рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» встановлено, що видачі підзвітних сум на службові відрядження та господарські потреби протягом перевіряємого періоду не здійснювалось.

Оскільки за рахунок коштів ТОВ "БЄЛ-ТРАНС", податковий номер 37136296 здійснювалось безпідставне списання паливно-мастильних матеріалів на транспортні засоби (вантажні автомобілі) відносно водіїв, у яких були вихідні, святкові дні, виникає додаткове благо у вигляді безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг на підставі пп.«е» пп. 164.2.17 ПКУ за рахунок коштів підприємства у розмірі вартості використаного пального, а саме у сумі 8876621,38 грн.

Згідно п.164.5. Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-ІV" із змінами та доповненнями під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, помножена на натуральний коефіцієнт.

У даному випадку в 2019р., 2020р. коефіцієнт дорівнює 1,21951.

Враховуючи вищезазначене, встановлено безпідставне списання паливно-мастильних матеріалів на транспортні засоби відносно водіїв, у яких були вихідні, святкові дні, а саме у неробочий час, що розцінюються як фінансування особистих потреб водіїв тобто як додаткове благо у вигляді безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг за рахунок коштів підприємства.

В результаті чого за перевіряємий період занижено базу оподаткування для податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 10825128,53 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948523,14 грн.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що додані до позовної заяви додаткові докази позивачем не були надані при проведенні перевірки. Також при поданні заперечень до акта перевірки позивачем не надано будь-яких додаткових документів, які були не надані під час проведення перевірки та які б спростовували висновки, викладені в акті перевірки.

Як вже зазначалося вище, документи, які надані позивачем під час розгляду справи, але при цьому не надавались контролюючому органу, не можуть братися до уваги судом в якості допустимих доказів в справі, оскільки не були покладені в основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

Крім того, позивач не довів суду неможливість подання таких документів під час перевірки та подання заперечень.

Таким чином, в порушення пунктів 44.1 і 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 1 статті 9 Закону № 996, пунктів 5, 7, 14, 21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями позивачем занижено податок на прибуток у загальній сумі 217 719 132 грн, в порушення пунктів 1 і 2 статті 9, статті 8 Закону № 996, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.5 статті 198 ПК України занижено податок на додану вартість у загальній у сумі встановлено його заниження всього у сумі 213 758 609,60 грн. в порушення податковим агентом п.п. 14.1.36., п.п.14.1.47 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.3. 1.162.1 ст.162, п.п. 163.1.1, п.163.1 ст.163, абз. «е» п.п.164.2.17. п.164.2., п.164,5 СТ..164, 1.167.1. ст.167, п.п. 168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI /зі змінами занижено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1948 523,14 грн., в порушення податковим агентом пп. 14.1.36, п.п. 14.1.47, пп. 14.1.54, пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14, п.162.1 ст.162, п.163.1 ст. 163, пп. «е» п.п. 164.2.17 п.164.2 п.164.3 ст. 164, п.167.1. ст. 167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст.171, пп.«а» 1.176.2 ст.176, п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4, п.п.1.5 п.16-1 Підрозділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI /зі змінами/ занижено податкові зобов`язання з військового збору на загальну суму 133 149,32 грн.

У зв`язку з цим, у Головного управління ДПС у Одеській області були всі правові підстави для прийняття податкових повідомлень-рішень від 06.07.2021 року за №15922/15-32-07-02, від 06.07.2021 року за №15923/15-32-07-02, від 06.07.2021 року за №15924/15-32-07-02; від 06.04.2023 року № 0027040701, від 06.04.2023 року № 00027050701, від 06.07.2021 року за №001581615320713, від 06.07.2021 року за №001582215320713.

Таким чином, враховуючи вищевикладені встановлені обставини, на підставі наявних у справі доказів, суд доходить висновку, що відповідачем доведено правомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень рішень, у свою чергу, позивач не спростував висновки, викладені у акті перевірки та неправомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень- рішень.

За таких підстав, дослідивши матеріали справи, з урахуванням приписів податкового законодавства України, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення Головного правління ДПС в Одеській області від 06.07.2021 року за №15922/15-32-07-02, від 06.07.2021 року за №15923/15-32-07-02, від 06.07.2021 року за №15924/15-32-07-02; від 06.04.2023 року № 0027040701, від 06.04.2023 року № 00027050701, від 06.07.2021 року за №001581615320713, від 06.07.2021 року за №001582215320713 прийняті відповідачем правомірно у межах його повноважень, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, розглянувши справу в межах позовних вимог на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених обставин, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "БЄЛ-ТРАНС" (вул. Отамана Головатого, буд. 65, м.Біляївка, Одеська область, 67600, код ЄДРПОУ 37136296) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Враховуючи періодичну відсутність електроенергії у приміщенні Одеського окружного адміністративного суду, кількість повітряних тривог, повний текст рішення складено та підписано суддею 14 січня 2025 року.

Суддя Д.К. Василяка

м. Одеса

.