Рішення

від 22.01.2025 по справі 380/3655/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 січня 2025 рокусправа № 380/3655/24Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Правозахиста група «Астрея» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Правозахисна група «Астрея» (далі ТОВ «ПГ «Астрея», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) з вимогою визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 01.02.2024 №0000780-1307-1301.

Обґрунтовуючи підстави позову, позивач стверджує, що станом на дату винесення податкової вимоги (01.02.2024) у ТОВ «ПГ «Астрея» відсутній податковий борг, оскільки на цю дату тривала процедура адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 26.12.2023. № 0332920410 у досудовому порядку; відповідно сума грошового зобов`язання, що оскаржувалося, вважалася неузгодженою, позаяк подання скарги в порядку п.56.3 ст. 56 Податкового кодексу України (далі ПК України) зупинило виконання ТОВ «ПГ «Астрея» грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, на строк до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом цього строку податкові вимоги не надсилаються (пункт 56.15. статті 56 Податкового кодексу України). Крім того, податкова вимога містить помилки і неточності, оскільки сума податкового боргу вказана невірно (у розмірі 15651,17 грн., в той час як сума штрафу, зазначена у податковому повідомленні-рішенні, становить 16666,67 грн.). Також вважає незрозумілою дату виникнення права податкової застави з 27 липня 2023 року.

Відповідач проти позову заперечує з підстав викладених у відзиві, просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Контролюючий орган стверджує, що згідно відомостей ІКС «Податковий блок» станом на 01.02.2024 року заборгованість ТОВ «ПГ «Астрея» становила 15651,17 грн., в тому числі: 1) податок на додану вартість 15646,67 грн. Донараховано в поточному році штрафні санкції згідно з п. 120.1.1, 120.1.2 ст. 120-1 ПКУ за актом минулих років. Податкове повідомлення - рішення (форма «Н») № 0332920410 від 26.12.2023 на суму 16 666,67 грн., оскільки згідно відомостей в інтегрованій картці платника податків обліковувалась переплата 1020 грн. несплачений залишок станом на 01.02.2024 становив 15646,67 грн. 2) податок на прибуток підприємств 4,50 грн. Донараховано ШС (за невчасну сплату) акт поточного року, податкове повідомлення -рішення (форма 'Ш') № 15729/13-01-04-10 від 06.07.2023 на суму 10,50 грн., оскільки згідно відомостей в інтегрованій картці платника податків обліковувалась переплата 6,00 грн. несплачений залишок станом на 01.02.2024 становив 4,50 грн. Тому на підставі ст.59 ПК України ГУ ДПС у Львівській області винесено податкову вимогу від 01.02.2024 року №0000780-1307-1301, яку надіслано платнику.

Як вбачається з інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків ТОВ «ПГ «Астрея» сума боргу станом на 07.03.2024 року становить 4,50 грн по податку на прибуток підприємств, сума боргу по податку на додану вартість нарахована податковим повідомленням - рішенням (форма 'Н') № 0332920410 від 26.12.2023 на суму 16666,67 грн. виключена з обліку 29.02.2024 року у зв`язку з надходженням скарги, заяви-оскарження № 1271/6 від 15.01.2024 по податковому повідомленні - рішенні (форма 'Н') №0332920410 від 26.12.2023. З інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків ТОВ «ПГ «Астрея» станом на 07.03.2024 року в платника обліковується податкова заборгованість в сумі 4,50 грн., тому податкова вимога від 01.02.2024 року №0000780-1307-1301 вважається діючою

Суд з`ясував зміст позовних вимог та заперечень на позов, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності та встановив такі фактичні обставини справи та відповідні правовідносини:

ТОВ «ПГ «АСТРЕЯ» зареєстроване як юридична особа 07.10.2016 (а.с.9) та перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Львівській області (Пустомитівський район), зареєстроване платником податку на додану вартість 01.11.2016 (а.с.20).

ТОВ «ПГ «АСТРЕЯ» 02 січня 2024 року (поштове відправлення № 0600073613644) отримало податкове повідомлення-рішення від 26.12.2023. № 0332920410, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3. статті 54 ПК України та висновків акту перевірки №32051/13-01-04-10/40881671 від 30.11.2023 за звітний період червень 2022 року встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України та згідно зі статтею 120-1 ПК України застосовано штраф в сумі 16666,67 грн. (а.с.18-20).

ТОВ «ПГ «АСТРЕЯ» 11.01.2024 оскаржило податкове повідомлення-рішення від 26.12.2023. № 0332920410 в адміністративному порядку - до контролюючого органу вищого рівня (Державної податкової служби України) відповідно до пункту 56.3 статті 56 ПК України; скарга отримана ДПС України 15.01.2024 року (а.с. 21-17).

Одночасно платник податків на виконання пункту 56.5 статті 56 ПК України письмово повідомив ГУ ДПС у Львівській області (контролюючий орган, який визначив суму грошового зобов`язання та прийняв податкове повідомлення-рішення рішення) про оскарження цього податкового повідомлення-рішення до ДПС України (а.с.11), це повідомлення вручене адресату 13.01.2024 (а.с.32).

ГУ ДПС у Львівській області 22.01.2024 відобразило в інтегрованій картці платника ТОВ «ПГ «АСТРЕЯ» по податку на додану вартість (а.с.58):

- донарахування в поточному році штрафних санкцій (податкове повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023 на суму 166667,67 грн.;

- зменшення переплати в сумі 1020 грн. до 0;

- збільшення боргу по штрафних санкціях (податкове повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023) на 15646,67 грн. (166667,67-1020) (а.с.58).

ДПС України 31.01.2024 прийняло рішення про продовження строку розгляду скарги ТОВ «ПГ «Астрея» від 10.01.2024 до 14.03.2024 (а.с.50).

ГУ ДПС у Львівській області 01.02.2024 сформувало та надіслано ТОВ «ПГ «Астрея» податкову вимогу №0000780-1307-1301 (а.с.34) (вручена платнику 09.02.2024; а.с.35), відповідно до якої:

станом на 31.01.2024 сума податкового боргу ТОВ «ПГ «Астрея» становить 15651,17 грн., в т.ч. 15646,67 грн. по податку на додану вартість та 4,50 грн. по податку на прибуток;

платника попереджено, що починаючи з 27 липня 2023 року на будь-яке його майно розповсюджується право податкової застави, про нарахування на суму податкового боргу пені та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави;

вимога терміново сплатити суму податкового боргу та попередження про можливі наслідки його непогашення в установлений строк;

застереження про застосування заходів стягнення податкового боргу, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

ГУ ДПС у Львівській області 29.02.2024 відобразило в інтегрованій картці платника ТОВ «ПГ «АСТРЕЯ» по податку на додану вартість (а.с.58 зворот):

- виключення з обліку донарахування в поточному році штрафних санкцій (податкове повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023 на суму 166667,67 грн. у зв`язку із оскарженням податкового повідомлення - рішення;

- зменшено борг (податкове повідомлення рішення (форма 'Н') N 0332920410) на суму 15646.67 грн.

З огляду на те, що податковий борг по податку на прибуток становить 4,50 грн., ГУ ДПС у Львівській області визнає оскаржену податкову вимогу діючою (чинною) та відмовляється її відкликати (а.с.61 зворот).

При прийнятті рішення суд керується такими нормами права та мотивами щодо їх застосування до спірних правовідносин:

1. частинами першою та третьою статті 59 ПК України визначено таке:

59.1. У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

59.3. Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Оскаржена податкова вимога обґрунтована тим, що податковий борг ТОВ «ПГ «Астрея» по податку на додану вартість станом на 31.01.2024 становить 15646,67 грн. (а.с.34), а на підтвердження цієї обставини контролюючий орган покликається на інтегровану картку платника (а.с.58), відповідно до якої ця сума податкового боргу виникла у зв`язку із несплатою грошового зобов`язання, визначеного на підставі податкового повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023).

Відомості інтегрованої картки платника свідчать про те, що ГУ ДПС у Львівській області обліковувало грошове зобов`язання ТОВ «ПГ «Астрея» по податку на додану вартість в сумі 16667,67 грн. як узгоджене з 22.01.2024 (а.с.58) до 29.02.2024 (а.с.58) та, як наслідок, станом на 31.01.2024 визнало суму 15646,67 грн. податковим боргом позивача.

2. відповідно до положень статті 56 ПК України оскарження рішень контролюючих органів врегульовано таким чином:

56.1. Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

56.2. У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

56.3. Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. […]

Скарги на рішення територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. […]

56.5. Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов`язаний письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) повідомляти контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов`язання або прийнято інше рішення, про оскарження його податкового повідомлення-рішення або будь-якого іншого рішення.[…]

56.8. Контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків засобами поштового зв`язку (з повідомленням про вручення) чи електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) або надати йому під розписку.

56.9. Керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків понад 20-денний строк, визначений у пункті 56.8 цієї статті, але не більше 60 календарних днів, та письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) повідомити про це платника податків до закінчення строку, визначеного у пункті 56.8 цієї статті. […]

56.15. Скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

56.16. Днем подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним контролюючим органом, а в разі надсилання скарги поштою - дата отримання відділенням поштового зв`язку від платника податків поштового відправлення із скаргою, яка зазначена відділенням поштового зв`язку в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті.

56.17. Процедура адміністративного оскарження закінчується:

56.17.1. днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті;

56.17.2. днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги;

56.17.3. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

56.17.3-1. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику;

56.17.4. виключено;

56.17.5. днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, що оскаржувались.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

Суд встановив, що станом на 31.01.2024 грошове зобов`язання в сумі 16667,67 грн. по податку на додану вартість було неузгодженим, оскільки податкове повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023 в період з 11.01.2024 (дата подачі ТОВ «ПГ «Астрея» на пошту скарги до ДПС України в порядку статті 56 ПК України) щонайменше до 14.03.2024 (дата, до якої ДПС України продовжило строк розгляду скарги ТОВ «ПГ «Астрея» від 10.01.2024) перебувало на стадії адміністративного оскарження.

Суд також враховує, що ТОВ «ПГ «Астрея» подало скаргу від 10.01.2024 у встановлені абзацом першим пункту 56.3 статті 56 ПК України строки, а ДПС України прийняла скаргу до розгляду, оскільки надалі продовжувала строк розгляду цієї скарги до середини березня 2024 року.

Більше того, ГУ ДПС у Львівській області знало/повинно було знати про цю обставину, оскільки цей контролюючий орган ще 13.01.2024 отримав повідомлення платника податку в порядку п.56.5 статті 56 ПК України про оскарження податкового повідомлення рішення (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023 в адміністративному порядку до ДПС України.

Отже, відповідно до п. 56.15 ст. 56 ПК України визначені податковим повідомленням рішенням (форма «Н») №0332920410 від 26.12.2023 суми грошових зобов`язань ТОВ «ПГ «Астрея» були неузгодженими (строк їх виконання в силу закону був зупинений до дня закінчення процедури адміністративного оскарження), а контролюючий орган до 14.03.2024 включно не мав підстав надсилати ТОВ «ПГ «Астрея» податкову вимогу з податку, що оскаржується. Таким чином, відповідач станом на 31.01.2024 безпідставно обліковував суму 15646,67 грн. як податковий борг ТОВ «ПГ «Астрея» по податку на додану вартість та, відповідно, не мав фактичних та правових підстав виставляти позивачу податкову вимогу на цю суму.

Щодо податкового боргу ТОВ «ПГ «Астрея» з податку на прибуток в сумі 4,50 грн., то ця сума не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (180*17=3060грн.) та відповідно до п. 59.1. ст. 59 ПК України була недостатньою для формування та надсилання ТОВ «ПГ «Астрея» податкової вимоги та застосування контролюючим органом заходів, спрямованих на погашення (стягнення) податкового боргу.

Суд також дійшов висновку, що наведені відповідачем аргументи на обґрунтування заперечень на позов (навіть якщо припустити їх слушність) ніяк не пояснюють дати застосування контролюючим податкової застави, визначеної в оскарженій податковій вимозі (з 27.07.2023). Це обставина додатково свідчить про очевидну протиправність оскарженої податкової вимоги.

Отже, позовні вимоги ТОВ «ПГ «Астрея» є обґрунтованими та підлягають до задоволення.

З огляду на встановлені КАС України правила розподілу судових витрат понесені позивачем витрати стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 19-22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу ГУ ДПС у Львівській області форми «Ю» №0000780-1307-1301 від 01.02.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Правозахисна група «Астрея» судові витрати у вигляді судового збору в сумі 2425 (дві тисячі двадцять п`ять) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович