Рішення

від 31.01.2025 по справі 380/292/25

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 січня 2025 рокусправа № 380/292/25Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лунь З.І. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» (місцезнаходження: 81130, Львівська область, с.Сокільники, вул. Григорія Сковороди, 26/2, код ЄДРПОУ 32839190) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393), в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896194/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 27.06.2024;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкову накладну №5 від 27.06.2024 датою її подання;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896197/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної податкової накладної №1 від 04.07.2024;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 04.07.2024 датою її подання;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896198/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 10.07.2024;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 10.07.2024 датою її подання;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896199/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 29.07.2024;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 29.07.2024 датою її подання.

Ухвалою від 13.01.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачам у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.

Відповідачі заяв про визнання позову чи відзив на позовну заяву в строки, передбачені ст.261 Кодексу адміністративного судочинства України до суду не надали.

Клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін в порядку частини 7 статті 262 КАС України від учасників справи не надходило. З огляду на ці обставини суд на підставі частини 5 статті 262 КАС України розглянув справу в порядку письмового провадження (без проведення судового засідання, за наявними матеріалами) в межах строку, визначеного статтею 258 КАС України.

Інших заяв по суті спору також не надходило.

Суд встановив таке.

27.01.2004 ТОВ «Ремспецбуд» зареєстровано як юридичну особу, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Згідно із вказаним Витягом, видами економічної діяльності товариства є: 42.21 Будівництво трубопроводів (основний); 42.99 Будівництво інших споруд; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціювання; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 36.00 Забір, очищення та постачання води; 37.00 Каналізація, відведення й очищення стічних вод.

31.05.2024 між Позивачем та ТОВ «ПАРК-САЙД» (ЄДРПОУ: 43870594) укладено договір підряду №02/05 (далі - Договір), на виконання робіт: Будівництво каналізаційних мереж К2, К3 (Зовнішні мережі каналізації К2, К3) на об`єкті «Нове будівництво каналізаційних очисних споруд для мешканців мікрорайону в с. Басівка (земельна ділянка зі кадастровим номером 4623682000:04:000:0192) Пустомитівського району Львівської області».

Безпосередній перелік, обсяг і вартість Робіт, передбачених п.1.1 Розділу 1 цього Договору, визначається Сторонами в Договірній ціні, погодженій та затвердженій Сторонами.

Згідно із п. 3.1. Договору, загальна вартість виконання Робіт за цим Договором визначається на підставі Договірної ціни і становить 1 676 788, 80 грн. (один мільйон шістсот сімдесят шість тисяч сімсот вісімдесят вісім грн. 80 коп.), у тому числі ПДВ 20% - 279 464.80 гривень, вказана вартість може бути змінена лише за взаємною згодою сторін шляхом укладення Додаткової угоди у випадку внесення змін до Проєктної документації, щодо вартості та/або обсягів виконання окремих видів Робіт.

Водночас, п. 3.2 Договору передбачає наступний порядок розрахунків:

- перший авансовий платіж - у розмірі 576 788,80 (п`ятсот сімдесят шість тисяч сімсот вісімдесят) гривень 0 копійок в тому числі ПДВ 20% - 96 131,47 гривень в строк до 05.06.2024 року;

- другий авансовий платіж - у розмірі у розмірі 300 000,00 (Триста тисяч) гривень 0 копійок в тому числі ПДВ 20% - 50 000.00 гривень в строк до 15.06.2024 року, за умови якщо Підрядник приступив до фактичного виконання Робіт після отримання першого авансового платежу:

- третій авансовий платіж - у розмірі у розмірі 300 000,00 (Триста тисяч) гривень 0 копійок в тому числі ПДВ 20% - 50 000,00 гривень в строк до 30.06.2024 року, за умови якщо Підрядник приступив до фактичного виконання Робіт після отримання першого авансового платежу:

- четвертий авансовий платіж - у розмірі у розмірі 300 000,00 (Триста тисяч) гривень 0 копійок в тому числі ПДВ 20% - 50 000,00 гривень в строк до 15.07.2024 року, за умови якщо Підрядник приступив до фактичного виконання Робіт після отримання першого авансового платежу.

Відповідно до п.3.3 Договору, остаточний розрахунок Замовника з Підрядником у розмірі 200 000,00 (Двісті тисяч) гривень 0 копійок в тому числі ПДВ 20% - 33 333,33 гривень, здійснюється тільки після виконання і приймання всіх передбачених Договором Робіт. Оплата виконаних Робіт здійснюється протягом 10 (десяти) робочих днів після підписання Акту приймання виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в) та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (форма № КБ-3) які фіксують повне виконання всіх передбачених Договором Робіт. При проведенні остаточних розрахунків Замовник має право затримати оплату вартості Робіт, які виконані з недоробками і дефектами з вини Підрядника та/або при виконанні яких допущено відхилення від проектної документації, допущено порушення діючих норм і правил, до усунення цих порушень.

На виконання вказаного договору ТОВ «ПАРК-САЙД» на користь Позивача було сплачено:

1. 31.05.2024 - 576 788,80 грн (податкова накладна зареєстрована).

2. 27.06.2024 - 300 000 грн (відмовлено у реєстрації податкової накладної).

3. 04.07.2024 - 250 000 грн (відмовлено у реєстрації податкової накладної).

4. 10.07.2024 - 250 000 грн (відмовлено у реєстрації податкової накладної).

5. 29.07.2024 - 200 000 грн (відмовлено у реєстрації податкової накладної).

6. 14.08.2024 - 100 000 грн (податкова накладна зареєстрована).

Сплачена ТОВ «ПАРК-САЙД» на користь ТОВ «Ремспецбуд» сума загалом становить 1 676 788, 80 грн, що відповідає ціні зазначеній у п.3.1 Договору. На виконання зобов`язання за вказаними нормами Позивачем за результатами його господарської діяльності було складено та направлено до ЄРПН на реєстрацію шість електронних податкових накладних (далі - ПН): №14 від 31.05.2024 на суму 576 788,80 грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 96 131,47 грн.); №5 від 27.06.2024 на суму 300 000 грн. (в т.ч. ПДВ 20 %- 50000,00 грн.) (далі - ПН №5); №1 від 04.07.2024 на суму 250 000 грн. (в т.ч. ПДВ 20 % - 41666,67 грн.) (далі - ПН №1); №3 від 10.07.2024 на суму 250 000 грн. (в т. ч. ПДВ 20 %- 41666,67 грн.) (далі - ПН №3); №7 від 29.07.2024 на суму 200 000 грн. (в т. ч. ПДВ 20 % - 33333,33 грн.) (далі - ПН №7); №3 від 14.08.2024 на суму 100 000 грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 16 666,67 грн.)

Сплачена ТОВ «ПАРК-САЙД» на користь ТОВ «РЕМСПЕЦБУД» сума загалом становить 1 676 788, 80 грн, що відповідає ціні зазначеній у п.3.1 Договору.

Згідно із абз.1 п. 201.10 ст. 210 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

На виконання зобов`язання за вказаними нормами Позивачем за результатами його господарської діяльності було складено та направлено до ЄРПН на реєстрацію шість електронних податкових накладних (далі - ПН): №14 від 31.05.2024 на суму 576788,80 грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 96 131,47 грн.); №5 від 27.06.2024 на суму 300000грн. (в т.ч. ПДВ 20 %- 50000,00 грн.) (далі - ПН №5); №1 від 04.07.2024 на суму 250000грн. (в т.ч. ПДВ 20 % - 41666,67 грн.) (далі - ПН №1); №3 від 10.07.2024 на суму 250000грн. (в т. ч. ПДВ 20 %- 41666,67 грн.) (далі - ПН №3); №7 від 29.07.2024 на суму 200000грн. (в т. ч. ПДВ 20 % - 33333,33 грн.) (далі - ПН №7); №3 від 14.08.2024 на суму 100000грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 16 666,67 грн.)

Таким чином, означені податкові накладні, складені ТОВ «Ремспецбуд», на дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість дату, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, а саме: дату зарахування коштів від покупця /замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.

За наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав Позивачу квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно із квитанцією від 11.07.2024, податкову накладну №14 від 31.05.2024 на суму 576 788,80 грн. - зареєстровано

Відповідно до квитанцій від 12.07.2024, 26.07.2024, 26.07.2024, 12.08.2024, податкові инакладні №№5,1,3,7 прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено таку однакову причину зупинки реєстрації всіх ПН №№ 5,1,3,7: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.07.2024 №7 (№5 від 27.06.24, №1 від 04.07.2024, №3 від 10.07.2024) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Також відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Відповідно до квитанції від 03.09.2024, податкову накладну №3 від 14.08.2024 на суму 100 000 грн - зареєстровано.

На підтвердження господарської діяльності, 26.09.2024 Позивачем подано Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №5 від 27.06.2024; №1 від 04.07.2024; №3 від 10.07.2024; №7 від 29.07.2024, реєстрацію якої зупинено та скановані копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, зокрема: договір оренди приміщення, ліцензія на будівельні роботи, додаток до Ліцензії (перелік робіт), відповідь на звернення про термін ліцензії, договір підряду № 02/05 від 31.05.2024, оплата від Замовника червень 2024, оплата Замовником за липень 2024, оплата і накладна на труби Інсталпласт, оплата та накладні на пісок ТОВ «ГРАУНДТЕХ», оплата та накладні на кільця ТОВ «ГАЛ-Залізобетон», оплата та накладні на муфти, коліна, труби, трійники ТОВ «НВП АРКАДА ПЛЮС», оплата та накладні на люки, редукцію ТОВ «НВП АРКАДА ПЛЮС», оплата та накладна на дріт «МОДУС-СВ», оплата та накладні на плити ФОП ОСОБА_1 , оплата та накладні на лічильник ПП «НВФ «ЕРГОМЕРА ІНВЕСТ», оплата та накладна на щебінь ПП «ФОРТЕМ», оплата та накладна на трубу ТОВ «ІНСТАЛПЛАСТ», оплата та накладні на кільця ТОВ «ГАЛ-Залізобетон», ОСВ по 361 рах. та картка рах.361 за червень 2024 (бухгалтерський облік по рахунку 361 за червень 2024 р.), ОСВ по 361 рах та картка рах.361 за липень 2024 (бухгалтерський облік по рахунку 361 за липень 2024 р.), пояснення щодо ПН реєстрація яких зупинена.

Незважаючи на це, 01.10.2024 Відповідачем 1 було надіслано 4 (чотири) однакових повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН щодо ПН №5; №1; №3; №7 (далі - Повідомлення), якими запропоновано надати такі додаткові документи:

-первинні документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

- первинні документи щодо постачання; придбання товарів/послуг;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

07.10.2024 у відповідь на вказане Повідомлення Відповідача 1, Позивачем було повторно направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №5 від 27.06.2024; №1 від 04.07.2024; №3 від 10.07.2024; №7 від 29.07.2024, реєстрацію якої зупинено, та скановані копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, зокрема: договір оренди приміщення, ліцензія на будівельні роботи, додаток до Ліцензії (перелік робіт), відповідь на звернення про термін ліцензії, договір підряду № 02/05 від 31.05.2024, оплата від Замовника червень 2024, оплата Замовником за липень 2024, оплата і накладна на труби Інсталпласт, оплата та накладні на пісок ТОВ «ГРАУНДТЕХ», оплата та накладні на кільця ТОВ «ГАЛ-Залізобетон», оплата та накладні на муфти, коліна, труби, трійники ТОВ «НВП АРКАДА ПЛЮС», оплата та накладні на люки, редукцію ТОВ «НВП АРКАДА ПЛЮС», оплата та накладна на дріт «МОДУС-СВ», оплата та накладні на плити ФОП ОСОБА_1 , оплата та накладні на лічильник ПП «НВФ «ЕРГОМЕРА ІНВЕСТ», оплата та накладна на щебінь ПП «ФОРТЕМ», оплата та накладна на трубу ТОВ «ІНСТАЛПЛАСТ», оплата та накладні на кільця ТОВ «ГАЛ-Залізобетон», ОСВ по 361 рах та картка рах.361 за червень 2024р. (бухгалтерський облік по рахунку 361 за червень 2024 р.), ОСВ по 361 рах та картка рах.361 за липень 2024р. (бухгалтерський облік по рахунку 361 за липень 2024 р.), пояснення щодо ПН реєстрація яких зупинена.

Однак, відповідач 1 ухвалив рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.10.2024 №11896194/32839190 (ПН №5), від 10.10.2024 № 11896197/32839190 (ПН №1), від 10.10.2024 № 11896198/32839190 (ПН №3), від 10.10.2024 № 11896199/32839190 (ПН№7).

Причиною відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивач не погодився із вказаними рішеннями, звернувся до ДПС України із скаргами, відповідно до яких позивач просив скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пп. 56.23.1 п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

За результатами розгляду вказаних вище скарг, рішенням ДПС України відповідно до п.56.23 ст.56 та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, а саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019року №1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тесту Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Як видно з матеріалів справи, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржуване рішення повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваному рішенні підставах, в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07 1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Суд також додатково зазначає, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, рішення комісії не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (адміністративне провадження № К/9901/62719/18).

Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних є немотивованими.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, так як спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті з порушенням порядку, не у спосіб визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, належним і ефективним способом захисту порушеного права Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна група «Буд-Проект» є зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних /розрахунків коригування оскаржені податкові накладні фактичною датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

А тому, вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Судовий збір, сплачений позивачем, відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд

в и р і ш и в :

адміністративний позов Товариста з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» (місцезнаходження: 81130, Львівська область, с.Сокільники, вул. Григорія Сковороди, 26/2, код ЄДРПОУ 32839190) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896194/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 27.06.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» податкову накладну №5 від 27.06.2024 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896197/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної податкової накладної №1 від 04.07.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» податкову накладну №1 від 04.07.2024 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896198/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 10.07.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» податкову накладну №3 від 10.07.2024 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України №11896199/32839190 від 10.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 29.07.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» податкову накладну №7 від 29.07.2024 датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариста з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» (місцезнаходження: 81130, Львівська область, с.Сокільники, вул. Григорія Сковороди, 26/2, код ЄДРПОУ 32839190) судовий збір у розмірі 9689 (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять)грн.60коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариста з обмеженою відповідальністю «Ремспецбуд» (місцезнаходження: 81130, Львівська область, с.Сокільники, вул. Григорія Сковороди, 26/2, код ЄДРПОУ 32839190) судовий збір у розмірі 9689 (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять)грн.60коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Суддя Лунь З.І.