Постанова

від 05.02.2025 по справі 160/25167/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/25167/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Нуміс на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2024 року (суддя 1-ї інстанції Прудник С.В.) в адміністративній справі №160/25167/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Нуміс до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

17.09.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю НУМІС звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області від 27.08.2024 року №0/54496/0407.

В обґрунтування позовних вимог позивач заначив про незгоду з рішенням яким податковим органом застосований штраф за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки встановлені за позицією відповідача порушення не мали місце, а рішенням прийнято всупереч нормам п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.

Позивачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нове, яким позов задовольнити.

В апеляційній скарзі зазначає, що суд першої інстанції не надав належної оцінки доводам та поданих доказів позивачем. рішення прийнято з неправильним застосуванням норм матеріального права. Так у спірних правовідносинах має значення дата отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не дата його складання. Також безпідставно як відповідач так і суд посилалися на листи роз`яснення податкового органу, оскільки вони не є нормативно-правовими актами.

Відповідачем поданий відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. У відзиві зазначені фактичні обставини справи, а також зазначено, що за позицією контролюючого органу позивачем не в повному обсязі дотримано вимоги передбачені п. 201.10 ст. 201 ПК України.

В силу статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги дотримання судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку щодо дотримання ТОВ «Нуміс» порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складений Акт від 16.007.2024 №49524/04-36-04-07/44762781.

Перевіркою встановлено порушення термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних у кількості 114. Порушення граничного терміну реєстрації від 1 до 17 календарних днів. Констатовано допущення порушення товариством приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України.

На акт перевірки подані заперечення. За результатами розгляду заперечень, висновки атка перевірки залишені без змін.

На підставі акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0/54496/0407 від 27.08.2024 року, яким позивачу визначено суму штрафних санкцій у сумі 4114,29грн.

Позивач вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення, звернувся до суду із цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції погодився з висновками податкового органу про встановлення порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК в частині термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН, оскільки реєстрація ПН/РК в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПКУ. Крім того, суд зазначив, що ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого РК. Тому, з метою недопущення невідповідностей при складанні податкової звітності та уникнення неточностей при обрахунку в СЕА ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, на сумою податку, що міститься в складених таким платником ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН (SПеревищ), доцільно реєстрацію РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг до податкових накладних здійснювати з урахуванням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України. ПК України не визначено перелік документів, які можуть слугувати підтвердженням дати отримання покупцем такого РК при камеральній перевірці з питань дотримання строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Враховуючи те, що сервісами ДПС не зафіксовано дати отримання покупцем РК, акт перевірки складено з використанням даних підсистеми Несвоєчасна реєстрація ПН/РК АС Податковий аудит ІКС Податковий блок з урахуванням норм пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПКУ.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Так позивача притягнуто до відповідальність за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування до податкової накладної.

Так не є спірним, що податковим органом перевіркою встановлено реєстрацію, з порушенням термінів за позицією останнього, позивачем в ЄРПН розрахунків коригування до податкової накладної. Зазначене ґрунтується на інформації акту перевірки (стовпчик 7, 8 таблиці розділу ІІ акта перевірки), а також відповідно стовпчику 6 розрахунку до ППР .

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017р. у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Абзац 3 пункту 192.1 статті 192 ПК України роз`яснює види розрахунків коригування, а саме: розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

З аналізу цієї статті видно, що розрахунки коригування можуть передбачати:

- збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника;

- коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.

Абзацом 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже вказана норма визначає, що строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються інакше, а ніж інші, строк для такої реєстрації обраховується від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від складання такого розрахунку.

Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Судом апеляційної інстанції встановлено, не спростовано відповідачем, що податковий орган визначаючи позивачу порушення строків реєстрації розрахунку коригування не встановив дату отримання розрахунків коригування до податкових накладних.

Порушення термінів обраховано з дати їх складання. Також і акт перевірки містить лише дати їх складання. (а.с. 7, 8 на звороті Т1)

Товариство в свою чергу надало суду докази отримання розрахунків коригування, в яких зазначені - № розрахунку коригування, дата складання розрахунку коригування, дата отримання розрахунків коригування, дата реєстрації в ЄPПH, відповідно:

ТОВ з іноземними інвестиціями «Кімберлі Кларк України, № 338, 21.06.2024, 11.07.2024, 11.07.2024; № 555 13.06.2024, 01.07.2024, 01.07.2024; №337 21.06.2024, 10.07.2024, 10.07.2024; №463 19.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №13620 15.03.2024, 02.04.2024, 02.04.2024; №271 08.04.2024, 01.05.2024, 01.05.2024;

ТОВ "Ев`яп Трейдинг Україна" №557 13.06.2024, 01.07.2024, 01.07.2024; №29381 07.06.2024,28.06.2024, 01.07.2024;

ТОВ "Спектрум Пекіджінг" №658 27.03.2024, 15.04.2024, 15.04.2024;

ТОВ "Західна Дистрибуційна мережа" №339 21.06.2024, 10.07.2024, 10.07.2024; №237 18.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №13657 08.03.2024, 02.04.2024, 02.04.2024; №10 25.03.2024, 18.04.2024, 18.04.2024;

ТОВ "БМТ Південь-Схід" №595 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №592 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; № 596 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №598 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №446 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №439 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №448 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №600 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №603 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №459 19.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №461 19.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №653 27.03.2024, 15.04.2024, 15.04.2024; №507 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №503 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №509 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №511 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №1 01.03.2024, 04.04.2024, 04.04.2024; №329 22.03.2024, 09.04.2024, 10.04.2024; №236 18.04.2024, 10.05.2024,10.05.2024; №227 17.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №204 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; № 202 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №238 18.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №231 17.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №281 24.04.2024,13.05.2024, 13.05.2024; №255 22.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №297 25.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №273 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №279 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №277 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №3656 01.03.2024, 02.04.2024, 02.04.2024; №593 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №520 20.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №604 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №240 18.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №201 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №276 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №239 18.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №357 12.04.2024, 02.05.2024, 02.05.2024; №298 25.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №447 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №443 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №234 17.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №460 19.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №462 19.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №508 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №510 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №605 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; № 599 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №597 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №594 22.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №504 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; № 516 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №519 20.03.2024, 09.04.2024, 09.04.2024; №514 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №513 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №232 17.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №203 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №228 17.04.2024 10.05.2024, 10.05.2024; №205 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; №283 24.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №278 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №299 25.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №274 23.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; № 312 17.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №256 22.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №282 24.04.2024, 13.05.2024, 13.05.2024; №445 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №440 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №500 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №506 20.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №444 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №434 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №442 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №433 18.03.2024, 05.04.2024, 05.04.2024; №441 18.03.2024, 08.04.2024, 08.04.2024; №515 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №499 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №517 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №505 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №571 20.03.2024, 09.04.2024, 11.04.2024; №206 16.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024; № 518 20.03.2024, 09.04.2024, 09.04.2024; №512 20.03.2024, 08.04.2024, 09.04.2024; №1 22.04.2024, 17.05.2024, 17.05.2024;

ТОВ "Соломія-Сервіс" №35 03.05.2024, 05.06.2024, 05.06.2024;

ТОВ "Байєрсдорф Україна" №2 09.04.2024, 30.04.2024, 01.05.2024;

ТОВ "Візаж Дістрібюсьон" №446 12.04.2024, 01.05.2024, 01.05.2024;

ДП "ФМ Ложістік Дніпро" №445 12.04.2024, 01.05.2024, 01.05.2024; №233 17.04.2024, 10.05.2024, 10.05.2024;

ТОВ "Компанія Ріел-Естейт Груп" №36 03.05.2024, 05.06.2024, 05.06.2024;

ТОВ "Байєрсдорф Україна" №37 03.05.2024, 05.06.2024, 05.06.2024; №1 29.04.2024, 17.05.2024, 17.05.2024;

ТОВ "Санте Боте" № 3099 21.05.2024, 10.06.2024, 10.06.2024;

ТОВ "Українська торгівельна компанія "Рада"" №1171 27.05.2024, 14.06.2024, 14.06.2024;

ТОВ "СКЛ Тандем" №1173 27.05.2024, 14.06.2024 14.06.2024; №1176 27.05.2024, 14.06.2024, 14.06.2024; №1177 27.05.2024, 14.06.2024, 14.06.2024; №1242 27.05.2024, 14.06.2024, 14.06.2024; №1222 27.05.2024, 14.06.2024, 14.06.2024; №1234 27.05.2024, 17.06.2024, 17.06.2024.

Враховуючи вищезазначені норми законодавства та подані позивачем докази, колегія суддів доходить висновку про недоведеність відповідачем визначене перевіркою порушення позивачем строків реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних. Крім того, відповідач не спростував, подані докази позивачем щодо дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних останнім.

Висновки суду першої інстанції про правильність висновків податкового органу про встановлення порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України, а саме реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних з пропуском встановлених граничних строків є помилковими та спростовуються поданими позивачем доказів.

Таким чином оскаржене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Щодо посилання відповідача та суду першої інстанції на листи ДПС, зокрема на лист від 11.06.2024 №17056/7/99-00-04-02-01-07, яким надано роз`яснення щодо функціонування на сервері ДПС сервісу для обміну електронними документами (РК, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику) між контрагентами SWinED, АРІ якого знаходиться за посиланням :http://obmen.tax.gov.ua, то колегія суддів вважає їх безпідставним, оскільки подібні роз`яснення мають інформаційний характер та не є нормативно-правовим актом. Не впровадження на законодавчому рівні процедури фіксації дати отримання покупцем розрахунків коригування, не може мати наслідком відповідальність платника податків, презумпція правомірності рішень якого прямо визначена Податковим кодексом України.

Крім того, податковий орган не навів жодного нормативного акту, яким зобов`язано платників податків здійснювати користування саме сервісом для обміну електронними документами SWinED задля реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, наведені сторонами доводи та подані докази, у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позовних вимог.

Розподіл судового збору здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.

Судові витрати за подання позову та апеляційної скарги у сумі 6057,50грн (2423,00грн + 3634,50грн) підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 315, ст. 317, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Нуміс задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2024 року в адміністративній справі №160/25167/24 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області від 27.08.2024 року №0/54496/0407.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Нуміс (ЄДРПОУ 44762781) понесені витрати по сплаті судового збору за подання позову та апеляційної скарги у розмірі 6057,50грн (шість тисяч п`ятдесят сім гривень 50коп).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття (05.02.2025) та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддяН.І. Малиш

суддяН.П. Баранник

суддяА.А. Щербак