Рішення

від 11.02.2025 по справі 560/17507/24

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/17507/24

РІШЕННЯ

іменем України

11 лютого 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Магнум Трейд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2024 №27158/2201-0701, від 01.11.2024 №27159/2201-0701, від 01.11.2024 №27160/2201-0701, від 01.11.2024 №27161/2201-0701, від 01.11.2024 №27162/2201-0701.

Позивач не погоджується із оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх такими, що прийняті всупереч нормам податкового законодавства, тому звернувся до суду за захистом своїх прав.

Податковий орган в свою чергу вважає, що діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, у зв`язку з цим відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Хмельницький окружний адміністративний суд здійснює розгляд адміністративної справи за правилами загального позовного провадження.

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

Посадові особи Головного управління ДПС у Хмельницькій області провели документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" за період діяльності з 27.09.2019 по 30.06.2024 з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладений на контролюючі органи, та за період з 27.09.2019 по 30.06.2024 з метою правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За результатами перевірки складений акт від 23.09.2024 №20737/22-01-07-01/43254765, яким встановлені порушення:

1. Пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 9 П(С)БО 9 "Запаси", пунктів 5, 8 П(С)БО 15 "Дохід", пунктів 6, 18, 19, 20 П(С)БО 16 "Витрати", пунктів 5.1, 5.5, 5.6 П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва", статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, в результаті чого занижений податок на прибуток в загальній сумі 734434,00 грн.

2. Пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, підпунктів 198.1, 198.2, 198.3, абзацу "г" пункту 198.5, пункту 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижена суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет всього в сумі 72041,00 грн.

3. Пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в результаті чого ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" не складені та не зареєстровані в ЄРПН зведені податкові накладні:від 28.02.2023 на обсяг постачання 50000,00 грн, ПДВ 10000,00 грн, від 31.01.2024 на обсяг постачання 45000,00 грн, ПДВ 9000,00 грн, від 31.03.2024 на обсяг постачання 9000,00 грн, ПДВ 1800,00 грн, від 31.05.2024 на обсяг постачання 47085,00 грн, ПДВ 9417,00 грн, від 30.06.2024 на обсяг постачання 30000,00 грн, ПДВ 6000,00 грн.

4. Пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення", пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" розрахунки коригування від 16.03.2024 №1, від 22.03.2024 №17 зареєстровані з порушенням граничних строків реєстрації.

5. Підпункту 222.3.1 пункту 222.1 статті 222 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" несвоєначно сплачена узгоджена сума грошового зобов`язання з акцизного податку в розмірі 1772,00 грн за жовтень 2022 року.

На підставі висновків перевірки Головне управління ДПС в Хмельницькій області прийняло податкові повідомлення-рішення:

- від 01.11.2024 №27158/2201-0701, яким збільшило ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств в розмірі 807877,00 грн, в тому числі 734434,00 грн за податковим зобов`язанням та 73443,00 грн за штрафними санкціями;

- від 01.11.2024 №27159/2201-0701, яким збільшило ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів в розмірі 79245,10 грн, в тому числі 72041,00 грн за податковим зобов`язанням та 7204,10 грн за штрафними санкціями;

- від 01.11.2024 №27160/2201-0701, яким застосувало до ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" штраф в сумі 9304,25 грн;

- від 01.11.2024 №27161/2201-0701, яким застосувало до ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" штраф в сумі 2149,67 грн;

- від 01.11.2024 №27162/2201-0701, яким застосувало до ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" штраф в сумі 88,60 грн.

Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення до суду.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27158/2201-0701, суд враховує наведене нижче.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Пунктом 138.1 статті 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

За змістом підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Разом з тим, підставою для висновку контролюючого органу про заниження ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" податку на прибуток в загальній сумі 734434,00 грн слугували доводи, зокрема, про:

- завищення задекларованих показників у рядку 2000 "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 1521069,00 грн, в т.ч. за 2022 рік в сумі 1521069,00 грн, в результаті встановлених перевіркою невідповідності показників бухгалтерського обліку показникам фінансової звітності;

- заниження задекларованих показників у рядку 2000 "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 81371,00 грн, в т.ч. за 2022 рік в сумі 81371,00 грн, за рахунок не віднесення до їх складу доходу від операції з реалізації палива дизельного та бензину автомобільного у відповідній сумі;

- заниження задекларованих показників у рядку 2120 "Інші операційні доходи" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 2213114,00 грн, в тому числі: за півріччя 2024 року в сумі 2213114,00 грн, в результаті не віднесення до його складу доходів від безоплатно одержаних оборотних активів у відповідній сумі;

- заниження задекларованих показників у рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 2790909,00 грн за 2022 рік в результаті встановлених перевіркою невідповідностей показників бухгалтерського обліку показникам фінансової звітності;

- завищення показників у рядку 2180 "Інші операційні витрати" Фінансового звіту субєкта малого підприємництва в сумі 4291143,00 грн за 2022 рік в результаті не відповідності показників бухгалтерського обліку показникам фінансової звітності.

Так, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" у звіті про фінансові результати (форма № 2) за 2022 рік у рядку 2000 "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" задекларувало 50429400,00 грн отриманого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

При цьому у фінансовому звіті Товариства за 2022 рік задекларовано 50429400,00 грн чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та 49429800,00 грн витрат (собівартість реалізованої продукції + інші операційні витрати).

Таким чином, фінансовий результат до оподаткування становив 50429400,00 - 49429800,00 = 999600,00 грн - 104460,00 (збиток 2021 року) = 895140,00 грн. Податок на прибуток визначений в розмірі 161135,00 грн (895196,00 *18%).

Крім цього, станом на 31.12.2022 сальдо Товариства на рахунку 281 "Товари на складі" визначене в кількості 34142,13 л палива балансовою вартістю 1461669,21 грн, при цьому інші операційні витрати за 2022 рік складають 1631284,03 грн, а оборот по 902 рахунку "Собівартість реалізованих товарів" дорівнює 46375463,39 грн. Загальна сума витрат позивача у 2022 році, які безпосередньо впливають на фінансовий результат до оподаткування складає 48006747,42 грн. Показник чистого доходу від реалізації товарів, робіт, послуг за 2022 рік, враховуючи реалізацію за Z-звітом від 18.10.2022 №104, складає 48974689,85 грн.

Тобто, враховуючи отриманий позивачем збиток від господарської діяльності у 2021 році в сумі 104460,00 грн, об`єкт оподаткування податком на прибуток за 2022 рік складав 863482,43 грн, (48974689,85 - 48006747,42 - 104460,00), а податок на прибуток визначений в сумі 155426,84 грн.

Таким чином, ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" за 2022 рік переплатило податок на прибуток в сумі 5708,00 грн (161135,00 грн - 155427,00 грн).

Аналіз матеріалів перевірки свідчить, що виявлені розбіжності між показниками бухгалтерського обліку та фінансової звітності ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" мали виключно технічний характер і не призвели до фактичного заниження суми податкового зобов`язання. Навпаки, перевірка підтвердила, що Товариство сплатило податок на прибуток у розмірі, який перевищує обчислену на підставі скоригованих показників суму. Це свідчить про відсутність недоплати податку та, відповідно, відсутність підстав для донарахування грошових зобов`язань.

Суд враховує, що відповідно до принципів податкового законодавства, зокрема закріплених у статті 4 Податкового кодексу України, визначення податкових зобов`язань має ґрунтуватися на реальних економічних результатах діяльності платника податків, а не на формальних помилках у відображенні фінансових показників, якщо такі помилки не призводять до зміни загального обсягу податкових зобов`язань.

Відповідно до статті 54 Податкового кодексу України податковий орган зобов`язаний визначати податкові зобов`язання платника на підставі достовірних даних, що об`єктивно відображають реальний фінансовий стан суб`єкта господарювання.

У спірному випадку контролюючий орган не довів належним чином, що встановлені розбіжності у фінансовій звітності вплинули на розмір податкового зобов`язання, спричинили його заниження або призвели до недоплати податку.

Також підставою для висновку контролюючого органу про заниження ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" податку на прибуток в загальній сумі 734434,00 грн слугували доводи про:

- завищення задекларованих показників у рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 502084,00 грн в результаті віднесення до їх складу вартості послуг, операцій з транспортного перевезення ПММ (бензин та дизельне паливо), не підтверджених належним чином оформленими первинними документами;

- завищення показників у рядку 2180 "Інші операційні витрати" Фінансової звітності малого підприємства за 2022 рік в сумі 781408,00 грн в результаті відображення у їх складі вартості послуг з доставки ПММ, що підлягали відображенню у складі первісної вартості придбаних запасів;

- завищення показників у рядку 2180 "Інші операційні витрати" Фінансової звітності малого підприємства в сумі 523000,00 грн в результаті віднесення до їх складу вартості послуг перевезення від постачальника ТОВ "Транспортна компанія "Захід Груп" не підтверджених належним чином оформленими первинними документами.

Разом з тим, відповідно до статті 44 Податкового кодексу України для підтвердження даних податкового обліку та фінансової звітності платник податків повинен мати належним чином оформлені первинні документи, що відповідають вимогам законодавства. Контролюючий орган, виносячи податкове повідомлення-рішення, посилався на відсутність належного документального підтвердження витрат на транспортні послуги та логістику паливно-мастильних матеріалів.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі по тексту - Закон №996-ХІV) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до статті 1 Закону №996-ХІV господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Статтею 9 Закону №996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Висновки контролюючого органу про завищення позивачем задекларованих показників у рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва в сумі 502084,00 грн, у рядку 2180 "Інші операційні витрати" Фінансової звітності малого підприємства в сумі 523000,00 грн, у рядку 2180 "Інші операційні витрати" Фінансової звітності малого підприємства за 2022 рік в сумі 781408,00 грн спростовуються наданими позивачем актами наданих послуг та ТТН, складені ТОВ "Транспортна компанія "Захід Груп", ТОВ "Край Поділля і К", ФОП ОСОБА_1 , ПП "Чернецк Транс Груп", ТОВ "ЛІС ТРАНС СЕРВІС".

Податковий орган, у свою чергу, не спростував достовірність цих документів, не довів їх фіктивність або недійсність, а також не довів відсутність реального здійснення господарських операцій, на які вони складені.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постановах, зокрема від 06.02.2018 у справі № 2а-7077/12/2670 та від 04.12.2018 у справі № 813/143/17, сам факт наявності первинних документів, що відповідають вимогам законодавства, є достатньою підставою для підтвердження реальності господарської операції та понесення відповідних витрат платником податків.

Таким чином, висновки контролюючого органу щодо завищення собівартості реалізованої продукції та інших операційних витрат через відсутність належного документального підтвердження не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду.

Враховуючи викладене, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27158/2201-0701 не відповідає критеріям законності та обґрунтованості, оскільки ґрунтується на формальних невідповідностях без фактичного порушення платником податкових зобов`язань. У зв`язку з цим суд доходить висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27159/2201-0701, суд враховує наступне.

Підставою для висновків контролюючого органу про заниження ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" суми податку на додану вартість в розмірі 72041,00 грн слугували доводи про:

- заниження податкових зобов`язань з ПДВ в сумі 36217,00 грн в результаті ненарахування податкових зобов`язань на вартість послуг (транспортне перевезення нафтопродуктів), під час придбання яких суми ПДВ були включені до податкового кредиту, та які не використані в операціях, що є господарською діяльністю Товариства (ТОВ "Транспортна компанія "Захід Груп", ФОП ОСОБА_1 );

- завищення податкового кредиту з ПДВ на 35824,00 грн в результаті віднесення сум ПДВ до податкового кредиту по податкових накладних, складених постачальниками, з порушенням вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (ПП "Модуль Інвест", ТОВ "Ворлд Нафта").

Разом з тим, відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), включаються до складу податкового кредиту за умови, що такі товари (послуги) використовуються або плануються до використання у господарській діяльності платника податку.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України у разі якщо придбані товари (послуги) починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, або в неоподатковуваних операціях, платник зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання на відповідну суму податкового кредиту.

Контролюючий орган, обґрунтовуючи порушення, послався на те, що транспортні послуги з перевезення нафтопродуктів не були використані у господарській діяльності позивача, що, на його думку, мало наслідком заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 36 217,00 грн.

Водночас, позивач надав суду належні докази використання зазначених транспортних послуг у межах господарської діяльності, а саме: акти наданих послуг та ТТН, складені ТОВ "Транспортна компанія "Захід Груп" та ФОП ОСОБА_1 .

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постановах від 18.09.2018 у справі № 810/1253/17 та від 10.04.2019 у справі № 805/3280/16-а, факт використання товарів чи послуг у господарській діяльності платника податків визначається не суб`єктивною оцінкою податкового органу, а фактичними обставинами справи та належними доказами.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єкта оподаткування, на підставі первинних документів. Водночас пункт 44.3 цієї ж статті передбачає, що у разі, якщо показники, визначені у податковій звітності, підтверджені первинними документами, вони є належними та достатніми доказами реальності господарських операцій.

Контролюючий орган не надав належних доказів того, що транспортні послуги фактично не використовувалися у господарській діяльності позивача або що вони не мають економічної доцільності для підприємства. Враховуючи викладене, висновки податкового органу щодо порушення є необґрунтованими, а нарахування податкових зобов`язань з ПДВ на суму 36 217,00 грн є безпідставним.

Крім цього, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з ПДВ для платника податків є дата першої з подій: або дата отримання коштів від покупця (замовника) як оплати за товари (послуги), або дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна є основним документом, що підтверджує право платника податку на податковий кредит. Вона має бути складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до вимог законодавства.

Контролюючий орган, обґрунтовуючи порушення, зазначив, що сума податкового кредиту в розмірі 35824,00 грн була сформована на підставі податкових накладних, складених постачальниками з порушенням зазначених норм Податкового кодексу України.

Разом із тим, позивач надав суду первинні документи, які підтверджують реальність господарських операцій з ТОВ "Ворлд Нафта", а саме: договір поставки, видаткову накладну.

Крім цього, суд враховує, що ПП "Модуль-Інвест" зареєструвало податкову накладну від 15.10.2022 №186 на суму 98000,00 грн, в тому числі ПДВ 6411,21 грн, оскільки отримало від ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" передоплату за дизельне паливо, що підтверджується платіжним дорученням від 15.10.2022 №260, та податкову накладну від 03.04.2023 №257 на суму 50000,00 грн, в тому числі ПДВ 3271,03 грн, оскільки отримало від ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" передоплату за дизельне паливо, що підтверджується платіжним дорученням від 03.04.2023 №336.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 12.03.2019 у справі № 826/10988/17 та від 02.06.2021 у справі № 640/28099/18, якщо операція була фактично здійснена, а платник податку має всі необхідні первинні документи, включаючи зареєстровані податкові накладні, то він має право на податковий кредит, навіть якщо контрагент допустив певні формальні порушення при складанні податкових накладних.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України також передбачає, що податкова накладна, складена з порушенням вимог Податкового кодексу України, може бути підставою для формування податкового кредиту, якщо вона містить усі необхідні реквізити, передбачені законом, та підтверджує реальність господарської операції.

В свою чергу контролюючий орган не довів, що зазначені операції були нереальними, а також не спростував документально підтверджене право позивача на податковий кредит. Таким чином, висновки податкового органу про завищення податкового кредиту є необґрунтованими.

На підставі наведеного суд дійшов висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27159/2201-0701, а відтак воно підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27160/2201-0701 є похідним від встановленого контролюючим органом порушення про заниження позивачем зобов`язань з ПДВ на суму 36217,00 грн щодо послуг по перевезенню нафтопродуктів ТОВ "Транспортна компанія "Захід Груп" та ФОП ОСОБА_1 .

Оскільки суд дійшов висновку про необґрунтованість таких висновків контролюючого органу та скасовує податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27159/2201-0701, тому податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27160/2201-0701 також підлягає скасуванню.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27161/2201-0701, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Таким чином, розрахунок коригування від 16.03.2024 №1, складений до податкової накладної від 23.02.2024 №44, зареєстрований вчасно 18.04.2024 за номером 9098760591, про що свідчить квитанція №1. Розрахунок коригування від 22.03.2024 №17, складений до податкової накладної від 21.03.2024 №739, зареєстрований вчасно 17.04.2024 за номером 9097319091, про що свідчить квитанція №1.

У зв`язку з цим податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27161/2201-0701 є протиправним та підлягає скасуванню.

Досліджуючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27162/2201-0701, суд враховує, що згідно декларації акцизного податку за жовтень 2022 року ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" задекларувало 1772,00 грн податкових зобов`язань з реалізації акцизного податку.

Граничний термін сплати акцизного податку за жовтень 2022 року становить 01.12.2022.

В свою чергу, ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" платіжним дорученням від 28.11.2022 №350 сплатив акцизний податок за жовтень 2022 року.

Водночас 12.12.2022 ТОВ "Торгівельний дім "Магнум Трейд" подало заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, на основі якої цей платіж Головним управлінням Державної казначейської служби України у Хмельницькій області був зарахований за призначенням сплата акцизного податку на пальне, що підтверджується платіжною інструкцією від 28.11.2022 №350 та заявою про повернення помилково перерахованих коштів від 12.12.2022.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2020 у справі № 160/5328/19 та від 16.03.2021 у справі № 640/20847/19 дійшов висновку, що помилкова сплата податку на інший рахунок не є підставою для нарахування штрафних санкцій або збільшення податкового боргу за відсутності доказів умисного ухилення від сплати податку.

Таким чином податкове повідомлення-рішення від 01.11.2024 №27162/2201-0701 слід визнати протиправним та скасувати.

У пункті 110 рішення у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаг" та Вуліч проти Швеції" Європейський суд з прав людини визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

В процесі судового розгляду податковий орган не надав належних доказів вчинення позивачем податкових правопорушень та не довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, тому позовні вимоги необхідно задоволити.

У зв`язку з задоволенням позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства сплачений позивачем судовий збір слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.11.2024 №27158/2201-0701, від 01.11.2024 №27159/2201-0701, від 01.11.2024 №27160/2201-0701, від 01.11.2024 №27161/2201-0701, від 01.11.2024 №27162/2201-0701.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Магнум Трейд" 10783,98 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Магнум Трейд" (шосе Старокостянтинівське, 3А, 111,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29015 , код ЄДРПОУ - 43254765) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.Л. Польовий