Рішення

від 17.02.2025 по справі 380/9174/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2025 рокусправа № 380/9174/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), ДПС України (далі відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області: від 14.03.2024 № 10723785/44660342 щодо відмови в реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4; від 14.03.2024 № 10723787/44660342 щодо відмови в реєстрації ПН від 14.06.2022 № 5; від 14.03.2024 № 10723786/44660342 щодо відмови в реєстрації ПН від 14.06.2022 № 6;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6, днем подання позивачем їх на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 09.06.2022 ТОВ "Проміньагро" (Постачальник) та ТОВ "Птахофабрика Крупець" (Покупець) уклали Договір поставки № 09/06, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця насіння соняшника (товар), а Покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити його вартість на умовах цього договору.

На виконання умов Договору поставки від 09.06.2022 № 09/06 Постачальник поставив, а Покупець оплатив обумовлений договором товар, що підтверджується видатковими накладними від 10.06.2022 № 26 на суму 349 120,00 грн, у т.ч. ПДВ; від 14.06.2022 № 24 на суму 356 480,00 грн, у т.ч. ПДВ та від 14.06.2022 № 28 на суму 323 200,00 грн, у т.ч. ПДВ, а також платіжними дорученнями від 14.06.2022 № 767 на суму 349 120,00 грн; від 17.06.2022 № 791 на суму 200 000,00 грн; від 17.06.2022 № 793 на суму 390 000,00 грн; від 20.06.2022 №369 на суму 89680,00 грн.

Відповідно до вимог податкового законодавства, позивач склав та направив для реєстрації в ЄРПН три податкові накладні: від 10.06.2022 № 4 на суму 349 120,00 грн, у т.ч. ПДВ; від 14.06.2022 № 5 на суму 356 480,00 грн, у т.ч. ПДВ та від 14.06.2022 № 6 на суму 323 200,00 грн, у т.ч. ПДВ.

28.06.2022 відповідач-1 сформував квитанції № 9099277431, № 9100343398, № 9100357928, в яких зазначив про зупинення реєстрації податкових накладних від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6 відповідно, запропонувавши надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 4, 5, 6.

11.03.2024 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6, в якому надані пояснення щодо господарських операцій, а разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарські операції за вказаними ПН.

Рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області відповідач-1 відмовив у реєстрації ПН, а саме: від 14.03.2024 № 10723785/44660342 щодо ПН від 10.06.2022 № 4; від 14.03.2024 № 10723787/44660342 щодо ПН від 14.06.2022 № 5; від 14.03.2024 № 10723786/44660342 щодо ПН від 14.06.2022 № 6.

Позивач 19.03.2024 та 20.03.2024 подав до ДПС України скарги на рішення відповідача-1, однак рішеннями від 27.03.2024 № 18621/44660342/2, від 26.03.2024 №18265/44660342/2 та від 27.03.2024 № 18628/44660342/2 відмовлено у задоволенні скарг.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки відповідач-1 не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними ПН. У Квитанціях про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, спірні рішення є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 02.05.2024 позовна заява залишена без руху, позивачу наданий строк для усунення недоліків.

Ухвалою від 14.05.2024 відкрито спрощене провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

31.05.2024 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на те, що зміст господарських операцій, у зв`язку з виконанням яких, відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий.

Тобто, відповідач-1 вважає, що сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій., за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Стверджує, що позивач, як активний учасник господарської діяльності, на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач-1 зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Також відповідач-1 зазначає, що контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН реєстрацію яких зупинено та долучено додатки.

З огляду на зазначене, відповідач-1 підсумовує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6, відповідач-1 вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

07.06.2024 та 16.08.2024 позивач надіслав до суду відповіді на відзив, у яких заперечує проти доводів відповідача-1, викладених у відзиві. Зазначає, що у відзиві на позов значну частину займає цитування змісту Податкового кодексу України та Порядку № 1165, інших нормативних актів, викладення певних обставин та фактів, які не мають відношення саме до конкретних спірних відносин. Крім того, відповідачем-1 не спростовані твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог, які належним чином обґрунтовані позивачем у позовній заяві.

Так, позивач вказує, що ним були дотримані вимоги п. 187.1 ст. 187, п.п. 201.1, 201.7, ст. 201 ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 29.12.2010 № 1246 щодо складання податкових накладних/розрахунків коригування № 4, № 5, № 6 та надсилання їх на реєстрацію в ЄРПН.

Також позивач вважає протиправним зупинення реєстрації податкових накладних з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку № 1165.

Зауважує, що спірні рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу щодо їх неприйняття.

Відповідач-1 не вказав, які саме документи платник податків повинен надати для підтвердження інформації вказаної у податковій накладній/рахунку коригування та які вимоги законодавства порушено при складанні документів.

На переконання позивача, ним надані усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних та дотримані всі законодавчі вимоги щодо складання та реєстрації податкових накладних. У Головного управління ДПС у Львівській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6 в ЄРПН, а тому рішення №10723785/44660342, № 10723787/44660342, № 10723786/44660342 є протиправними.

Ухвалою від 13.06.2024 відмовлено Головному управлінню ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" з 18.02.2022 зареєстроване як юридична особа за адресою: 80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, будинок 9; Код ЄДРПОУ 44660342.

Видами економічної діяльності ТОВ "Проміньагро" за кодами КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.62 Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. 01.11; Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 52.10 Складське господарство; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

09.06.2022 ТОВ "Проміньагро" (Постачальник) та ТОВ "Птахофабрика Крупець" (Покупець) уклали Договір поставки від 09.06.2022 № 09/06 (далі Договір № 09/06), за п. 1.1. якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця насіння соняшника (Товар), а Покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити його вартість на умовах цього договору.

Відповідно до п. 2.1. Договору № 09/06, сторонами узгоджено, що назва та кількість товару, його ціна за одиницю кожної окремої поставки вказується у видатковій накладній на партію товару.

Згідно із п. 2.5. Договору № 09/06 всі розрахунки за цим договором здійснюються у національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, відповідно до банківських реквізитів, наданих постачальником виключно на підставі отриманих рахунків покупцем.

За умовами п. 3.5. Договору № 09/06 кожна поставка товару повинна супроводжуватися наступними документами: рахунок-фактура; видаткова накладна; товарно-транспортна накладна; протокол дослідження партії товару… Постачальник зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов, щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої продавцем особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору поставки від 09.06.2022 № 09/06 Постачальник поставив, а Покупець оплатив обумовлений договором товар, що підтверджується видатковими накладними від 10.06.2022 № 26 на суму 349 120,00 грн у т.ч. ПДВ - 42874,39 грн; від 14.06.2022 № 24 на суму 356 480,00 грн у т.ч. ПДВ - 43 778,25 грн; від 14.06.2022 № 28 на суму 323 200,00 грн у т.ч. ПДВ - 39691, 23 грн;

- платіжними дорученнями від 14.06.2022 № 767 на суму 349 120,00 грн; від 17.06.2022 № 791 на суму 200 000,00 грн; від 17.06.2022 № 793 на суму 390 000,00 грн; від 20.06.2022 №369 на суму 89680,00 грн;

- заключною випискою з банківського рахунку позивача АТ "ПриватБанк" за період з 10.06.2022 по 19.08.2022.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

від 10.06.2022 № 4 (насіння соняшнику) на суму 349 120,00 грн, у т.ч. ПДВ 42 874,39 грн;

від 14.06.2022 № 5 (насіння соняшнику) на суму 356 480,00 грн, у т.ч. ПДВ 43 778,25 грн;

від 14.06.2022 № 6 (насіння соняшника) на суму 323 200,00 грн, у т.ч. ПДВ 39 691,23 грн.

Згідно з отриманими ТОВ "Проміньагро" квитанціями від 28.06.2022 № 9099277431 щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 28.06.2022 № 9100343398 щодо ПН від 14.06.2022 № 5 та від 28.06.2022 щодо ПН від 14.06.2022 № 6, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.03.2024 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 1 одночасно щодо трьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 21 додаток) щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Пояснення ТОВ "Проміньагро" від 11.03.2024 № 1 щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6, реєстрацію яких зупинено;

2. Податкова накладна від 10.06.2022 № 4 з квитанцією від 28.06.2022 № 9099277431;

3. Податкова накладна від 14.06.2022 № 5 з квитанцією від 28.06.2022 № 9100343398;

4. Податкова накладна від 14.06.2022 № 6 з квитанцією від 28.06.2022 № 9100357928;

5. Договір поставки від 09.06.2022 № 09/06 між ТОВ "Проміньагро" та ТОВ "Птахофабрика Крупець";

6. Специфікація від 09.06.2022 № 1 до договору поставки між ТОВ "Проміньагро" та ТОВ "Птахофабрика Крупець" від 09.06.2022 № 09/06;

7. Видаткові накладні від 10.06.2022 № 26; від 14.06.2022 № 27, від 14.06.2022 № 28;

8. Товарно-транспортні накладні від 10.06.2022 № P26; від 14.06.2022 № P27; від 14.06.2022 № P28;

9. Платіжні доручення від 20.06.2022 № 369, від 17.06.2022 № 793, від 17.06.2022 № 791, оплата за насіння соняшнику згідно з рах. вiд 14.06.2022 № 21; від 14.06.2022 № 767 оплата за насіння соняшнику згідно з рах. від 10.06.2022 № 20;

10. Картка рахунку ТОВ "Проміньагро" № 361 з 10.06.2022 по 31.07.2022 по контрагенту ТОВ "Птахофабрика Крупець";

11. Договір поставки між ФГ "Харвест Агро" та ТОВ "Проміньагро" від 08.06.2022 № 08/06;

12. Видаткові накладні від ФГ "Харвест Агро" від 10.06.2022 № 25, від 14.06.2022 №28;

13. Рахунки на оплату від ФГ "Харвест Агро" від 10.06.2022 № 25, від 14.06.2022 № 28;

14. Податкові накладні ФГ "Харвест Агро" за насіння соняшнику врожаю 2021 року від 10.06.2022 № 2, від 14.06.2022 № 5;

15. Платіжні інструкції від 19.08.2022 № 125, від 14.06.2022 № 72, оплата за насіння соняшнику, зг. рах. від 14.06.2022 № 28, зг. з Договором від 08.06.2022 № 08/06; від 10.06.2022 № 68, оплата за насіння соняшнику, зг. з рах. від 10.06.2022 № 25, зг. з Договором вiд 08.06.2022 № 08/06;

16. Картка рахунку ТОВ "Проміньагро" № 631 з 10.06.2022 по 31.12.2022, по контрагенту ФГ "Харвест Агро";

17. Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.07.2022 № 7089299/39794209 про реєстрацію податкової накладної від 10.06.2022 № 2, від 27.07.2022 № 7120317/39794209 про реєстрацію податкової накладної від 14.06.2022 № 5 з квитанціями про отримання.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме:

- від 14.03.2024 № 10723785/44660342 щодо ПН від 10.06.2022 № 4;

- від 14.03.2024 № 10723787/44660342 щодо ПН від 14.06.2022 № 5;

- від 14.03.2024 № 10723786/44660342 щодо ПН від 14.06.2022 № 6.

За результатами розгляду скарг ТОВ "Проміньагро" від 19.03.2024 та 20.03.2024, рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. від 27.03.2024 №18621/44660342/2, від 26.03.2024 № 18265/44660342/2 та від 27.03.2024 №18628/44660342/2, скарги позивача залишені без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5 та від 14.06.2022 № 6 - без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ТОВ "Проміньагро" квитанціями від 28.06.2022 № 9099277431 щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 28.06.2022 № 9100343398 щодо ПН від 14.06.2022 № 5 та від 28.06.2022 щодо ПН від 14.06.2022 № 6, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) , та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанціях від 28.06.2022 № 9099277431 щодо ПН від 10.06.2022 № 4, від 28.06.2022 № 9100343398 щодо ПН від 14.06.2022 № 5 та від 28.06.2022 щодо ПН від 14.06.2022 № 6 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач повідомленням від 11.03.2024 № 1 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6 суд вважає протиправними рішення відповідача-1 від 14.03.2024 № 10723785/44660342 про відмову у реєстрації ПН від 10.06.2022 № 4; від 14.03.2024 № 10723787/44660342 про відмову у реєстрації ПН від 14.06.2022 № 5; від 14.03.2024 № 10723786/44660342 про відмову у реєстрації ПН від 14.06.2022 № 6.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення від 14.03.2024 № 10723785/44660342, від 14.03.2024 № 10723787/44660342, від 14.03.2024 № 10723786/44660342 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Суд встановив, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 10.06.2022 № 4, від 14.06.2022 № 5, від 14.06.2022 № 6, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

За наведених обставин, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Проміньагро".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723785/44660342 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.06.2022 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, буд. 9; ЄДРПОУ 44660342) податкову накладну від 10.06.2022 № 4, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723787/44660342 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.06.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, буд. 9; ЄДРПОУ 44660342) податкову накладну від 14.06.2022 № 5, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723786/44660342 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.06.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, буд. 9; ЄДРПОУ 44660342) податкову накладну від 14.06.2022 № 6, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, буд. 9; ЄДРПОУ 44660342) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 4542 (чотири тисячі п`ятсот сорок дві) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Проміньагро" (80650, Львівська обл., Золочівський р-н, територіальна громада Бродівська, "Бригада № 1" урочище, буд. 9; ЄДРПОУ 44660342) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 4542 (чотири тисячі п`ятсот сорок дві) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна