Постанова

від 17.02.2025 по справі 420/11121/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/11121/24

Перша інстанція: суддя Свида Л.І.,

повний текст судового рішення

складено 19.11.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,судді Джабурія О.В.,судді Вербицької Н.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ВЄКТОР-СПРІНТ» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2024 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВЄКТОР-СПРІНТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «ВЄКТОР-СПРІНТ» (далі позивач, ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач, ГУ ДПС), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС №525 від 01.02.2024 про відповідність ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати ГУ ДПС виключити ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що оскаржуване рішення є протиправним, оскільки не містить чіткого розшифрування того, яка безпосередньо податкова інформація слугувала підставою для включення його до переліку ризикових платників податку. В рішенні відсутня інформація про конкретні ризикові операції або податкові накладні платника.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19.11.2024 року відмовлено в задоволенні позову.

Дану справу було розглянуто судом першої інстанції за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступного.

З матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» є юридичною особою, видами діяльності якого за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

20.12.2022 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №9485 про відповідність платника податку ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємством сформовано ПК за рахунок придбання товару (дизельне паливо) у контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову фінансово-господарську діяльність, а саме: ТОВ «ТОПГРУПП» (43300491). Крім того, підприємством реалізуються транспортні послуги на суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність: ТОВ «ТОПГРУПП» (43300491).

24.01.2024 року ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» подало до податкового органу Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №24-01-1 з поясненнями та копією ліцензії №417 від 22.06.2021 року про право надання послуг з перевезення.

01.02.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №525 про відповідність платника податку ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» критеріям ризиковості платника податку, яке прийнято з урахуванням отриманих від платника податків інформації та копій документів від 24.01.2024 року №24-01-1, на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме:

інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: тип операції - придбання, період з 06.08.2023 року по 01.02.2024 року, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43300491, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 08.08.2022 року; тип операції - постачання, період з 06.08.2023 року по 01.02.2024 року, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43300491, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 08.08.2022 року;

ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме:

документи: подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Реалізація послуг на ризикових СГ в період з 14.09.2021 року по 31.12.2023 року: ФГ «СЮ ЖНИВА» (42885568), ФГ «НІЧЕПОРУК РАЇСА МИКОЛАЇВНА» (21310265), ТОВ «ВПГ АГРО ПЛЮС» (41630528); розрахунковий документ.

Позивач не погодився із зазначеним рішенням та звернувся до суду з цим позовом.

Суд першої інстанції вірно визначив обсяг нормативно-правового регулювання, яке підлягає застосуванню при вирішенні даного спору, і полягає в наступному.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено постановою Кабміну України від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності з 01.02.2020 року (далі - Порядок №1165).

Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (Додаток №4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, пунктом 8 якого встановлено «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно додатку 4 Порядку №1165, яким затверджено типову форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вже зазначено вище, отримавши рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.12.2022 року №9485, позивач 24.01.2024 подав до податкового органу Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №24-01-1 з поясненнями та копією ліцензії №417 від 22.06.2021 року про право надання послуг з перевезення.

Однак, 01.02.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС, з урахуванням отриманих від ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» 24.01.2024 року інформації та копій відповідних документів, прийнято оскаржуване рішення №525 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що оскаржуване рішення №525 від 01.02.2024 року прийняте відповідачем з урахуванням отриманих від позивача інформації та документів, наданих повідомленням від 24.01.2024 року №24-01-1 щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке в свою чергу подане з метою виключення з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків згідно рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.12.2022 року №9485, що не суперечить положенням «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

При цьому, рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.12.2022 року №9485 на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято комісією регіонального рівня в ході аналізу баз даних ДПС України та отримання податкової інформації.

Колегія суддів погоджується з доводами позивача, що зміст п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку» стосується конкретної господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, яка на підставі податкової інформації є ризиковою та з цих підстав платник податків включається до переліку ризикових.

Однак в рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.12.2022 року №9485 зазначено, що в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємством сформовано ПК за рахунок придбання товару (дизельне паливо) у контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову фінансово-господарську діяльність, а саме ТОВ «ТОПГРУПП», а також підприємством реалізуються транспортні послуги на суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність: ТОВ «ТОПГРУПП».

Такий зміст рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.12.2022 року №9485 дає суду підстави стверджувати, що позивач був обізнаний про причини віднесення його до ризикових платників і міг надати вичерпний перелік документів, що відображав би суть господарських операцій з контрагентом ТОВ «ТОПГРУПП» з метою виключення його з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Разом з цим, позивач з метою виключення його з переліку ризикових платників податків подав до комісії регіонального рівня лише ліцензію №417 від 22.06.2021 року про право на надання послуг з перевезення, яка, як вірно зазначив суд першої інстанції, жодним чином не розкриває зміст господарських операцій з ТОВ «ТОПГРУПП», про які зазначено в рішенні від 20.12.2022 року №9485.

Відповідно по вимог п.6 Порядку №1165 якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку; у рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Зміст оскаржуваного рішення свідчить про дотримання відповідачем вищенаведених положень п.6 Порядку №1165, оскільки в ньому міститься інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а також перелік ненаданих платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Колегія суддів погоджується з критичною оцінко наданих позивачем в рамках даного судового спору первинних документів на підтвердження здійснення фінансово-господарської діяльності з контрагентами, оскільки вказані документи не надавалися позивачем до комісії регіонального рівня з метою виключення з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника, їм не надавалася відповідна оцінка зі сторони податкового органу, а також вони взагалі не були предметом дослідження згідно процедури, визначеної Порядком №1165.

Як вірно зазначив суд першої інстанції позивач має право відповідно до положень Порядку №1165 подати до відповідача вказані первинні документи для розгляду питання комісією регіонального рівня виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Висновок суду першої інстанції про невстановлення з боку відповідача порушень порядку прийняття спірного рішення №525 від 01.02.2024 року колегія суддів вважає вірним.

Колегія суддів вважає, що встановлені під час даного судового спору фактичні обставини справи дають суду підстави для висновку, що у відповідача бути законні підстави для прийняття відносно позивача спірного рішення №525 від 01.02.2024 року про відповідність ТОВ «ВЄКТОР-СПРІНТ» критеріям ризиковості платника податку, що, в свою чергу, виключає підстави для задоволення позовних вимог.

За таких обставин, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ВЄКТОР-СПРІНТ» залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2024 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач К.В. КравченкоСудді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька