Постанова

від 17.02.2025 по справі 240/30091/23

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/30091/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Токарева М.С.

Суддя-доповідач - Сушко О.О.

17 лютого 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сушка О.О.

суддів: Залімського І. Г. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року у справі за адміністративним позовом позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області та Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 04.08.2023 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9305582/38953584 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 30.04.2021; № 9305581/38953584 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 31.05.2021; № 9305583/38953584 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 21 від 30.04.2021, № 12 від 31.05.2021 та № 9 від 30.06.2021, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Б.С.К. Україна», датами їх фактичного надходження.

Відповідно до рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 04.08.2023 № 9305582/38953584, № 9305581/38953584, № 9305583/38953584.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" податкові накладні № 21 від 30.04.2021, № 12 від 31.05.2021 та № 9 від 30.06.2021 датами їх подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що 01.09.2020 між ТОВ «Б.С.К. Україна» (як орендодавцем) та ТОВ «Кропс Агро Маркет» (як орендарем) укладено договір оренди транспортного засобу № 0109-2020-ТЗ, згідно з яким орендодавець передав, а орендар - прийняв у строкове платне користування автомобіль Volkswagen Jetta 1,6 седан-В, державний реєстраційний номер НОМЕР_1 , номер кузова НОМЕР_2 , колір автомобіля сірий.

Згідно умов договору орендар зобов`язався щомісяця сплачувати орендну плату у розмірі 20 273,00 грн., у тому числі ПДВ на місяць.

Приймання-передача об`єкта оренди підтверджується актом приймання-передачі від 01.09.2020.

На виконання умов договору ТОВ «Б.С.К Україна» здійснено нарахування орендної плати за квітень червень 2021 року, про що свідчать акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 35 від 30.04.2021, № 45 від 31.05.2021, № 49 від 30.06.2021.

Часткова сплата орендної плати здійснена ТОВ «Кропс Агро Маркет» на підставі платіжних доручень № 724 від 09.08.2021, № 731 від 19.08.2021, № 754 від 19.10.2021, № 768 від 29.10.2021, № 806 від 25.11.2021, № 851 від 24.12.2021 та платіжної інструкції № 93 від 30.03.2023, що також підтверджується карткою рахунку 361 по взаємовідносинам між ТОВ «Б.С.К. Україна» та ТОВ «Кропс Агро Маркет» за період квітень 2021 року - липень 2023 року.

Автомобіль Volkswagen Jetta 1,6 седан-В, переданий в оренду ТОВ «Кропс Агро Маркет», взятий ТОВ «Б.С.К Україна» в лізинг у ТОВ «Порше Лізинг Україна» 23.12.2016 року відповідно до договору про фінансовий лізинг № 00013212 від 08.12.2016, акта прийому-передачі від 23.12.2016, видаткової накладної № 007056 від 23.12.2016 й перебуває на балансі ТОВ «Б.С.К. Україна».

На виконання вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) ТОВ «Б.С.К. Україна» 14.05.2021, 15.06.2021 та 14.07.2021 подано на реєстрацію податкові накладні відповідно № 21від 30.04.2021, № 12 від 31.05.2021 та № 9 від 30.06.2021, проте отримано квитанції, згідно яких «Документ прийнято. Реєстрація зупинена» у зв`язку з тим, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для подальшої реєстрації податкових накладних № 21 від 30.04.2021, № 12 від 31.05.2021, № 9 від 30.06.2021 ТОВ «Б.С.К. Україна» 31.07.2023 подано пояснення та копії документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, які стали підставою для формування цих податкових накладних.

Проте, 04.08.2023 комісією ДПС прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 9305582/38953584 щодо податкової накладної № 21 від 30.04.2021,

- № 9305581/38953584 щодо податкової накладної № 12 від 31.05.2021,

- № 9305583/38953584 щодо податкової накладної № 9 від 30.06.2021.

Підставою прийняття оскаржуваних рішень визначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Надано копії документів, які складені з порушенням Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 16.07.1999 № 996-XIV (зі змінами) та наказу Мінфіну України "Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" від 24.05.1995 № 88, а саме: у ВН відсутні ПІБ».

Позивач, не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, положеннями пункту 185.1 статті 185 ПК України передбачено, що операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Порядок № 1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Приписами пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Нормами пункту 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За змістом додатків № 1 та № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 цього додатку таким критерієм визнано відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як вже вказувалось в цьому рішенні, в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі містились загальні посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без визначення їх конкретного переліку.

Також, в оскаржуваних рішеннях комісії ДПС від 04.08.2023 № 9305582/38953584, № 9305581/38953584, № 9305583/38953584 відображено, що їх прийняттю передувало надання платником копій документів, які складені з порушенням Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 16.07.1999 № 996-XIV (зі змінами) та наказу Мінфіну України "Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" від 24.05.1995 № 88, а саме: у ВН відсутні ПІБ (відвантажувача, отримувача та реквізити довіреності).

З метою реєстрації податкових накладних № 21 від 30.04.2021, № 12 від 31.05.2021 та № 9 від 30.06.2021 Товариством разом з поясненнями подавався податковому органу значний пакет документів, а саме: договір оренди транспортного засобу № 0109-2020-ТЗ від 01.09.2020, укладений між ТОВ «Б.С.К. Україна» та ТОВ «Кропс Агро Маркет», акт приймання-передачі від 01.09.2020, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 35 від 30.04.2021, № 45 від 31.05.2021, № 49 від 30.06.2021, платіжні доручення № 724 від 09.08.2021, № 731 від 19.08.2021, № 754 від 19.10.2021, № 768 від 29.10.2021, № 806 від 25.11.2021, № 851 від 24.12.2021 та платіжна інструкція № 93 від 30.03.2023, картка рахунку 361 по взаємовідносинам між ТОВ «Б.С.К. Україна» та ТОВ «Кропс Агро Маркет» за період квітень 2021 року - липень 2023 року, договір про фінансовий лізинг № 00013212 від 08.12.2016, укладений між ТОВ «Б.С.К. Україна» та ТОВ «Порше Лізинг Україна», акт прийому-передачі від 23.12.2016, видаткова накладна № 007056 від 23.12.2016.

Приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Наведена правова норма ПК України подією, з якою пов`язано виникнення податкових зобов`язань, визнає або факт постачання послуг або оплату вартості таких послуг.

Оскільки предметом електронного декларування є саме підтвердження податкових зобов`язань, суд у першу чергу перевіряє наявність фактів, з якими ПК України пов`язує їх формування.

Позивачем було надано контролюючому органу первинні документи, а саме акти здачі-приймання робіт (надання послуг), які підтверджують подію, з настанням якої у платника податку виникає обов`язок з формування податкового зобов`язання та складання податкової накладної.

Крім того, наданими позивачем первинними документами підтверджується виникнення податкових зобов`язань у орендодавця, а це, в свою чергу, є підставою для реєстрації податкових накладних.

Стосовно наведених податковими органами посилань на відсутність у видатковій накладній № 007056 від 23.12.2016 ПІБ відвантажувача, отримувача та реквізитів довіреності, то з цього приводу суд зазначає, що вказана видаткова накладна скріплена печатками та підписами сторін договору, що свідчить про безумовне визнання такого документу учасниками господарської операції та її юридичну силу.

Незазначення ж у видатковій накладній прізвища, імені на по батькові осіб, що її підписали, а також реквізитів довіреності отримувача (покупця), за умови наявності підписів таких осіб та відтисків печаток юридичних осіб, свідчить про участь таких осіб у господарській операції.

Наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій як таких, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Також, слід зауважити, що податкові накладні №21 від 30.04.2021, №12 від 31.05.2021 та №9 від 30.06.2021 складались та подавались Товариством для реєстрації в ЄРПН саме за результатами господарської операції по переданню в оренду ТОВ «Кропс Агро Маркет» автомобіля Volkswagen Jetta 1,6 седан-В, державний реєстраційний номер НОМЕР_1 на підставі договору оренди транспортного засобу № 0109-2020-ТЗ від 01.09.2020.

При цьому, надані Товариством разом із поясненнями документи в повній мірі підтверджують реальність вказаної господарської операції, а також розкривають її суть.

Проте, відповідач у своїх рішеннях не наводить будь-якого аналізу наданих позивачем разом з поясненнями документів на предмет їх недостатності для прийняття позитивного рішення щодо поданих на реєстрацію податкових накладних, виходячи саме з суті господарської операції, яка стала підставою для формування останніх, що свідчить про невідповідність цих рішень матеріально-правовим вимогам, що висуваються до діяльності суб`єкта владних повноважень, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Головним управлінням ДПС у Житомирській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації складених Товариством податкових накладних №21 від 30.04.2021, №12 від 31.05.2021 та №9 від 30.06.2021 в ЄРПН.

Таким чином, контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі, передбачену Порядком № 1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів/надання послуг, відповідності господарської операції критеріям ризиковості та ймовірності уникнення виконання Товариством свого податкового обов`язку.

Відтак, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №21 від 30.04.2021, №12 від 31.05.2021 та №9 від 30.06.2021, складених ТОВ «Б.С.К. Україна» є протиправними.

Стосовно вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №21 від 30.04.2021, №12 від 31.05.2021 та №9 від 30.06.2021 слід зазначити наступне.

За змістом пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи той факт, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визнані судом протиправними, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №21 від 30.04.2021, №12 від 31.05.2021 та №9 від 30.06.2021 датами їх фактичного надходження, що є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права Товариства.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 17 липня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Сушко О.О. Судді Залімський І. Г. Мацький Є.М.