Рішення
від 17.02.2025 по справі 420/23744/24
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лебедєвої Г.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» (далі по тексту позивач, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ») до Державної податкової служби України (далі по тексту відповідач-1), Головного управління ДПС в Одеській області (далі по тексту відповідач-2), в якій позивач, з урахуванням уточнень, просить суд:

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128329/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №7 від 02.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128323/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №21 від 10.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128325/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №23 від 09.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128322/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №29 від 11.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128326/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №15 від 08.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128321/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №45 від 14.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128327/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №16 від 08.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128328/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №17 від 07.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128324/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №18 від 08.05.2024 датою її подання;

- скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128330/38534302 від 28 травня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №82 від 30.04.2024 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в процесі здійснення господарської діяльності позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року.

Згідно отриманих квитанцій від контролюючого органу, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем до контролюючого органу було подано відповідні пояснення та копії документів.

Однак, податковим органом прийнято рішення №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» у порядку адміністративного оскарження подало скарги на рішення №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року за результатом розгляду яких прийнято рішення №36848/38534302/2 від 18.06.2024 року, №36835/38534302/2 від 18.06.2024 року, №36593/38534302/2 від 17.06.2024 року, №36603/38534302/2 від 17.06.2024 року №36550/38534302/2 від 17.06.2024 року, №36811/38534302/2 від 18.06.2024 року, №37004/38534302/2 від 19.06.2024 року, №37455/38534302/2 від 20.06.2024 року, №37440/38534302/2 від 20.06.2024 року, №37443/38534302/2 від 20.06.2024 року про залишення скарг без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Позивач стверджує, що до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, достатні для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, які податковий орган не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті оскаржуваних рішень.

Позивач вказує, що незважаючи на те, що формою відповідного рішення передбачена конкретизація документів, які не надано, шляхом підкреслення, у Оскаржуваних рішеннях, щодо Податкових накладних такого зроблено не було та у графі «Додаткова інформація» зазначений загальний перелік документів.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» зазначає, що рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Однак, оскаржувані рішення, на думку позивача, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або здійснення обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на викладене, позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 05.08.2024 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» залишено без руху, позивачу надано час для усунення недоліків шляхом надання до суду: уточненої позовної заяви з урахуванням висновків викладених в ухвалі суду; належним чином завірені копії документів доданих до позову.

08.08.2024 року до Одеського окружного адміністративного суду від позивача надійшла уточнена позовна заява з додатками.

Ухвалою від 09.08.2024 року Одеський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 420/23744/24 та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ст. 262 КАС України.

11.09.2024 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідачів просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, представник відповідачів послався на те, що ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №7 від 02.05.2024, №21 від 10.05.2024, №23 від 09.05.2024, №29 від 11.05.2024, №15 від 08.05.2024, №45 від 14.05.2024, №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, №82 від 30.04.2024 на загальну суму з урахуванням ПДВ 263 170,52 грн. За отриманою квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №7 від 02.05.2024, №21 від 10.05.2024, №23 від 09.05.2024, №29 від 11.05.2024, №15 від 08.05.2024, №45 від 14.05.2024, №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, №82 від 30.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку: - За ПН № 7 повідомлення № 1 від 22.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 15; - За ПН № 21 повідомлення № 2 від 22.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 13; - За ПН № 15 № 29 повідомлення № 1 від 23.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 15; - За ПН № 45 повідомлення № 4 від 23.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 14; - За ПН № 16; № 17; № 18 повідомлення № 1 від 24.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 23; - За ПН № 82 повідомлення № 3 від 23.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи, у загальній кількості 14.

Представник відповідачів вказує, що разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію.

Також представником зазначено, що проаналізувавши документи, надані платником до контролюючого органу, останній дійшов висновку, що позивачем порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: платіжні інструкції № 240 від 15.11.2022; №31 від 03.05.2024; №297 від 16.05.2024; №39 від 10.05.2024; № 20238588168 від 20.05.2024; № 20238588169 від 20.05.2024; №27084555 від 17.05.2024; №331 від 03.05.2024; №412 від 16.05.2024; №136 від 24.04.2024; не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови;

Крім того, представник відповідачів вказує на положення розділу 1.1. Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, Наказ Мінтранспорту від 14.20.1997, у редакції наказу Мінінфраструктури від 03.06.2019 №413. (Правила №363), яким керуються органи ДПС у ході перевірок, коли виступають проти відсутності ТТН на перевезення у межах України й не визнаємо достатності інших документів: наприклад видаткових, актів виконаних робіт, актів приймання-передачі тощо. Окрім вищенаведеного відповідно статті 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-ІІІ. Тобто, товарно-транспортну накладну обов`язково повинен мати водій юридичної особи або фізичної особи підприємця, який здійснює перевезення на договірних умовах. Відсутність ТТН може свідчити про фіктивність здійснення господарської операції. Згідно статті 909 Цивільного кодексу України укладення договору перевезення вантажу підтверджується складенням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами). Враховуючи вище викладене, за відсутності товарно-транспортної документації, яка підтверджує отримання послуг з перевезення вантажу, ут.ч. ТТН, які відносяться до первинних документів та на підставі яких ведеться бухгалтерський облік не має підстав для врахування вартості таких послуг при формуванні собівартості придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.

Головне управління ДПС в Одеській області наголошує, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29, що відповідає проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 є непідтвердженими.

Також представник відповідачів зазначив, що відповідно до наданих позивачем платіжних інструкцій: №331 від 03.05.2024; №412 від 16.05.2024; №136 від 24.04.2024 сума зазначена в банківських документах перевищує суму податкової накладної, що свідчить про недоведеність здійснення господарської операції.

З огляду на викладене, представник відповідачів вважає, що комісією Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі наданих Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» документів, були правомірно винесене рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 02.05.2024, №21 від 10.05.2024, №23 від 09.05.2024, №29 від 11.05.2024, №15 від 08.05.2024, №45 від 14.05.2024, №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, №82 від 30.04.2024.

При цьому, дії контролюючих органів щодо зупинення реєстрації податкової накладної та подальшого прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 02.05.2024, №21 від 10.05.2024, №23 від 09.05.2024, №29 від 11.05.2024, №15 від 08.05.2024, №45 від 14.05.2024, №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, №82 від 30.04.2024, - є такими, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

17.09.2024 року до Одеського окружного адміністративного суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивача заперечував проти доводів відповідача та наполягав на позовних вимогах, посилаюсь на те, що відповідачем 2 у Листі №525/ЗПІ/99-00-21-03-02-10 від 29.03.2023року, надано роз`яснення відносно того, що товарно-транспортна накладна (далі ТТН) не виступає документом який містить інформацію для визначення об`єкта оподаткування ПДВ. Єдиною підставою для визначення об`єкта оподаткування ПДВ є здійснена платником ПДВ господарська операція з постачання товарів/послуг факт здійснення якої має бути підтверджений первинними документами, що складаються згідно з правилами бухгалтерського обліку. За змістом підпунктів 11.4 та 11.6 Правил №363 товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику. Так як, позивач у всіх господарських відносинах за результатами яких складені Податкові накладні реєстрація яких зупинена, надавав послуги в якості експедитора тому по завершенню надання цих послуг мав передати належні екземпляри товарно-транспортних накладних вантажоодержувачам. До того ж твердження відповідача 1 про те, що позивачем не було надано товарно-транспортної документації яка підтверджує отримання послуг є цілком невірним, так як позивач, де це було можливо надав податковим органам міжнародні товарно-транспортні накладні (CMR).

Також позивачем зазначено, що відповідачем 1 жодним чином взагалі не обґрунтовано яким чином банківські виписки та платіжні інструкції, їх наявність чи відсутність з урахуванням положень ст. 187 ПКУ, впливає на реєстрацію податкових накладних, якщо врахувати, що першою подією у розумінні ст. 187 за всіма податковими накладними був не факт зарахування коштів на рахунок платника, а дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Оскільки ж, податкові накладні були подані на реєстрацію за першою подією - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а не за фактом отримання оплати, надання платіжних інструкцій та банківських виписок, якими підтверджено факт здійснення оплати за надані послуги транспортного експедирування або митного оформлення вантажу, мало виключно факультативний характер. Натомість обов`язковими документами, що підтверджували першу подію були підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг), до оформлення яких у відповідача, як вбачається з відзиву на позов зауважень немає. Позивач вважає, що контролюючий орган при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. При цьому, загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Оскільки відповідач не витребував конкретних документів, то позивач визначив та надав на власний розсуд такий перелік документів, які у своїй сукупності належним чином підтверджують виконання ним приписів ст. 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тому поряд з Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем додатково були надані документи, що підтверджували здійснення оплати у тому ж податковому періоді. Посилання податкового органу на те, що надані документи мають дефекти у реквізитах, як то відсутність підпису, що викликають сумніви, на переконання позивача не є належним обґрунтуванням прийнятих рішень. Позивачем зауважено, що банківська виписка не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, (п.1.30 Закону 2346 «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»), тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення. Отже, якщо документ не містить достатньо відомостей про операцію або взагалі не містить такої, то це не первинний документ.

Щодо твердження представника відповідачів про відсутність поданої таблиці даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг, що відповідають проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні, позивачем зазначено, що п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабміну від 11.12.2019 р. № 1165 передбачено право платника податку подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою а не його обов`язком. Таким чином відсутність поданої таблиці даних платника податку не може бути достатньою причиною для відмови у реєстрації податкових накладних. А правомірність формування та подання податкових накладних, позивач підтвердив наданням пояснень та копій документів, що свідчать про реальність господарської операції.

Щодо твердження представника відповідачів про те, що сума зазначена в банківських документах перевищує суму податкової накладної, що свідчить про недоведеність здійснення господарської операції, позивач вказує, що воно не відповідає дійсності оскільки відповідно до норм ПК України, а саме п.185.1. ст. 185 об`єктом оподаткування є операції платників податку з: б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу. Також, відповідно до Наказу ДПС України від 06.07.2012 №610 «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності» податківці дійшли висновку, що місце постачання послуг із перевезення вантажів слід визначати відповідно до п. 186.4 ПК України, тобто за місцем реєстрації постачальника. Отже, якщо такі послуги надає перевізник-нерезидент, який не має постійного представництва на митній території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об`єкт оподаткування ПДВ. У разі якщо експедитором виступає нерезидент, на дату виникнення податкових зобов`язань із міжнародного перевезення отримувач послуг (резидент) на підставі ст. 208 ПКУ виписує податкову накладну на вартість транспортно-експедиторських послуг із нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %. На вартість послуг із міжнародного перевезення отримувач послуг (резидент) податкову накладну не виписує. Згідно з підп. «а» п.186.2.1 ПК України місцем постачання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг), є місце фактичного постачання послуг. Отже, якщо такі допоміжні послуги надаються на території України, то вони підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою, а якщо надаються поза межами митної території України, то вони не підлягають оподаткуванню ПДВ. Таким чином, позивачем відображено у Податкових накладних послуги, що оподатковуються як за нульовою ставкою ПДВ так і за загальною ставкою ПДВ у 20%.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 38534302.

Позивач має статус платника податку на додану вартість з 01.03.2013 року. Ідентифікаційний номер платника податку на додану вартість: 385343015175.

Основними напрямками господарської діяльності є: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.62 Оптова торгівля верстатами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 50.20 Вантажний морський транспорт; 51.21 Вантажний авіаційний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом.

Для належного ведення своєї діяльності підприємство отримало Ліцензію Митно-брокерської діяльності серії АЕ №523149 від 08.09.2014 року та було внесено до Реєстру митних брокерів, про що свідчить Витяг з реєстру серії АА №000129 від 27.11.2015 року.

Товариство орендує офісне приміщення за адресою: 67500, Одеська область, Лиманський р-н, смт. Доброслав, пр.-т. 40 річчя Визволення, буд. №2Б, що підтверджується формою 20-ОПП, Договором оренди від 31.12.2020 року з додатками, Платіжною інструкцією №161 від 10.05.2024 року.

Також товариство має штат працівників для здійснення своєї діяльності у кількості 8 працівників, що підтверджується Штатним розписом від 01.04.2024 року, Наказом про внесення змін у штатний розпис №1 від 29.03.2024 року та звітною відомістю про нарахування заробітної плати застрахованим особам за 1 квартал 2024 року.

Окрім основного штату працівників ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» має Договір №0112-03/22agrots від 01.12.2022 року на консультаційне обслуговування у сфері фінансово-господарської діяльності та правового обслуговування підприємства.

Для належного виконання обов`язків з організації перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів позивач в якості Замовника уклав Договір №1510-33/21ftu від 15.10.2021 на організацію перевезень автомобільним транспортом з ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» в якості Виконавця, який на замовлення позивача здійснював автоперевезення по митній території України.

Для належного надання транспортно-експедиторських послуг по території України, між Позивачем в якості Експедитора та ТОВ «Чорноморський рибний порт» код ЄДРПОУ 24544710, в якості Оператора, укладено Договір №51/15Т від 20.02.2015, за яким Оператор зобов`язується виконати роботи з перевалки контейнерів (вантажів), транспортно-експедиторське обслуговування яких виконує Експедитор, через Чорноморський рибний порт (п.1.1. Договору №51/15Т).

01.06.2023 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Експедитора, та ТОВ «КАРГО ТАЄРС» код ЄДРПОУ 45032912, в якості Клієнта, укладено Договір транспортного експедирування №0106-07/23gfr.

Відповідно до п. 1.1. Договору №0106-07/23gfr Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта.

На виконання п. 2.4.1. Договору Клієнт надав Експедитору заявку на надання транспортно-експедиційних послуг та документи вантаж, згідно з якими експедитором було сформовано рахунок на оплату, який, відповідно до вимог п. 3.1. Договору надісланий Клієнту через систему M.E.Doc Рахунок на оплату №366 від 29.04.2024 року. Оплата рахунку була здійснена Клієнтом 03.05.2024 року, що підтверджується Платіжною інструкцією №31.

За результатами наданих послуг сторонами підписаний акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №366 від 02.05.2024 року на суму 52549,20 грн., в т.ч. ПДВ- 8758,20 грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №7 від 02.05.2024року на суму 52549,20 грн., в т.ч. ПДВ- 8758,20 грн.

Крім того, 30.07.2018 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Виконавця, та ТОВ «ІМП-ЛОГІСТИКА УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 35296114, в якості Замовника, укладено Договір №ТБО3007/18 про надання послуг по декларуванню та митному оформленню товарів.

Відповідно до п. 1.1. Договору №ТБО3007/18 Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання по перевірці документів, складання митної декларації і інших документів, а також проводить інші дії пов`язані з повним митним оформленням вантажів, а Замовник приймає зобов`язання щодо своєчасної оплати наданих послуг.

Пункт 3.1.1. Договору визначає, що Виконавець на вимогу Замовника виконуватиме операції по декларуванню вантажів та їх митному оформленню у встановленому чинним законодавством та нормативними актами, від імені Замовника виконувати посередницькі функції по дорученню Замовника.

На виконання умов Договору №ТБО3007/18, за дорученням Замовника, позивачем були надані митно-брокерські послуги з оформлення товару, а саме препаратів для проведення сліпих клінічних випробувань, згідно Митних декларацій: ІМ 40 АА №24UA100290380072U0 від 03.05.2024 року; ІМ 40 ДЕ №24UA209230041386U8 від 08.05.2024 року; ІМ 40 ДЕ №24UA209230041961U7 від 09.05.2024 року.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» виставило ТОВ «ІМП-ЛОГІСТИКА УКРАЇНА» рахунок на оплату №413 від 10.05.2024 року на загальну суму на суму 23748,00 грн., в т.ч. ПДВ- 3958,00 грн.

ТОВ «ІМП-ЛОГІСТИКА УКРАЇНА» здійснило оплату на користь ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» згідно з платіжною інструкцією №297 від 16.05.2024 року на суму 23748,00 грн.

За результатами наданих послуг сторонами підписаний акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №413 від 10.05.2024 року на суму 23748,00 грн., в т.ч. ПДВ- 3958,00 грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №21 від 10.05.2024 року на суму 23748,00 грн., в т.ч. ПДВ- 3958,00 грн.

Крім того, 06.05.2024 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Виконавця, та ТОВ «Віжуал Тех», код ЄДРПОУ 45251420, в якості Замовника, укладено Договір №ТБО0605/24 про надання послуг по декларуванню та митному оформленню товарів. Відповідно до п. 1.1. Договору №ТБО0605/24 Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання по перевірці документів, складанню митної декларації і інших документів, а також проводить інші дії пов`язані з повним митним оформленням вантажів, а Замовник приймає зобов`язання щодо своєчасної оплати наданих послуг.

Пункт 3.1.1. Договору визначає, що Виконавець має право виконувати операції по декларуванню товарів та їх митному оформленні у встановленому чинним законодавством та нормативними актами, від імені Замовника виконувати посередницькі функції по дорученню Замовника.

На виконання умов Договору №ТБО0605/24, за дорученням Замовника, позивачем були надані митно-брокерські послуги з оформлення товару, а саме частин пристроїв сигналізаційних, для забезпечення безпеки на автомобільних дорогах для світлофорів, згідно митної декларації ІМ 40 ДЕ №24UA100320415654U6 від 09.05.2024 року.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» виставило ТОВ «Віжуал Тех» рахунок на оплату №415 від 09.05.2024 року на загальну суму на суму 7000,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1166,67 грн.

ТОВ «Віжуал Тех» здійснило оплату на користь ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» згідно з платіжною інструкцією №39 від 10.05.2024 року на суму 7000,00 грн.

За результатами наданих послуг сторонами підписаний акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №415 віл 09.05.2024 року на суму 7000,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1166,67 грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №23 від 09.05.2024 року на суму 7000,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1166,67 грн.

Крім того, 27.11.2015 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Виконавця, та ТОВ «Кроне Сканбалт», код ЄДРПОУ 37480047, в якості Замовника, укладено Договір №01/2711 про надання послуг по декларуванню та митному оформленню товарів.

Відповідно до п. 1.1. Договору №01/2711 Замовник доручає а Виконавець бере на себе зобов`язання по перевірці документів, складанню митної декларації і інших документів, а також проводить інші дії пов`язані з повним митним оформленням вантажів, а Замовник приймає зобов`язання щодо своєчасної оплати наданих послуг.

На виконання умов Договору №01/2711, за дорученням Замовника, позивачем були надані митно-брокерські послуги з оформлення товару, а саме напівпричіп тентованний KRONE, бувший у використанні 1 шт., згідно митної декларації ІМ 40 ДЕ №24UA100320415543U5 від 08.05.2024 року.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» виставило ТОВ «Кроне Сканбалт» рахунок на оплату №410 від 08.05.2024 року на загальну суму на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

ТОВ «Кроне Сканбалт» здійснило оплату на користь ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» згідно з платіжною інструкцією №20238588168 від 20.05.2024 року на суму 10500,00 грн.

За результатами наданих послуг сторонами підписаний акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №410 від 08.05.2024 року на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №15 від 08.05.2024 року на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

Також на виконання умов Договору №01/2711, за дорученням Замовника, позивачем були надані митно-брокерські послуги з оформлення товару, а саме напівпричіп тентованний KRONE, бувший у використанні 1 шт., згідно митної декларації ІМ 40 ДЕ №24UA100320415807U5 від 11.05.2024року.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» виставило ТОВ «Кроне Сканбалт» рахунок на оплату №425 від 11.05.2024 року на загальну суму на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

ТОВ «Кроне Сканбалт» здійснило оплату на користь ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» згідно з платіжною інструкцією №20238588169 від 20.05.2024 року на суму 10500,00 грн.

За результатами наданих послуг сторонами підписаний акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №425 від 11.05.2024 року на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №29 від 11.05.2024 року на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 1750,00 грн.

Крім того, 02.03.2023 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Експедитора, та ТОВ «ФЕС УКР», код ЄДРПОУ 36774242, в якості Клієнта, укладено Договір №ТЕП/02/03-23 про надання транспортно-експедиторських послуг з перевезення в контейнерах експортно-імпортних та транзитних вантажів.

Відповідно до п. 1.1. Договору №ТЕП/02/03-23 Експедитор зобов`язується за відповідно плату та за рахунок Клієнта надати транспортно-експедиторські послуги з організації перевезення вантажів у великовантажних контейнерах морським, автомобільним, залізничним транспортам, а також додаткові послуги, необхідні для організації перевезень.

Організація виконання послуг здійснюється на підставі Заявки, порядок складання та узгодження якої визначено у Розділі 2 Договору. Ціна послуг погоджується Сторонами в Заявці, Згідно з п. 4.3. Оплата робіт та послуг здійснюється Клієнтом на умовах 100% передоплати на підставі рахунків виставлених позивачем, протягом 1 банківського дня, але до початку надання послуг, якщо Сторонами не узгоджені інші терміни, порядок та умови розрахунків.

Так на підставі узгодженої Сторонами Заявки, позивач направив Клієнту Рахунок на оплату №393 від 07.05.2024 року з переліком послуг, зокрема: 1. Транспортно-експедиторське обслуговування на території Румунії вантажу (контейнер №CAAU5615162); 2. Організація транспортних послуг за маршрутом Констанца (Румунія) митний перехід Орлівка (контейнер №CAAU5615162); 3. Організація транспортних послуг за маршрутом митний перехід Орлівка Золотоноша, Україна (контейнер №CAAU5615162); 4. Страхування обладнання на території України (контейнер №CAAU5615162); 5. Експедиторська винагорода на території України (контейнер №CAAU5615162).

З усіх перелічених вище послуг, відповідно до норм ПК України, податком на додану вартість обкладається лише - Експедиторська винагорода на території України (контейнер №CAAU5615162), вартість якої склала 2 000,00 грн. включно з ПДВ 333,33 грн.

ТОВ «ФЕС УКР» здійснив розрахунок за надані послуги 17.05.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №27084555.

За результатом надання послуг Сторонами підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №393 від 14.05.2024 року.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписана та направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №45 від 14.05.2024 року на суму 92519,02 грн., в т.ч. ПДВ- 333,33 грн.

Крім того, 23.04.2024 року між ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ», в якості Експедитора, та ТОВ «Укрбелполімір», код ЄДРПОУ 34862441, в якості Клієнта, укладено Договір №2304-09/24gft, транспортного експедирування.

Відповідно до п. 1.1. Договору №2304-09/24gft Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта а також додаткових послуг, необхідних для поставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.

На виконання умов Договору №2304-09/24gft, відповідно до наданих Клієнтом Заявок позивачем були надані послуги, що оподатковують податком на додану вартість, а саме: Організація транспортних послуг на митній території України, Експедиторська винагорода на території України.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» виставило ТОВ «Укрбелполімір» рахунки на оплату:

- №381 від 02.05.2024 року (вантаж № HASU4674173) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №382 від 02.05.2024 року (вантаж № UETU59229337) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №383 від 02.05.2024 року(вантаж № TCKU7695744) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №378 від 30.04.2024 року(вантаж № ) на загальну суму 10373,32 грн., в т.ч. ПДВ- 1728,89грн.

ТОВ «Укрбелполімір» здійснило оплату на користь ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» згідно з платіжними інструкціями №331 від 03.05.2024 року, №412 від 16.05.2024 року, №424 від 28.05.2024 року.

За результатами наданих послуг сторонами підписані акт здачі-приймання робіт (надання послуг):

- №381 від 08.05.2024 року(вантаж № HASU4674173) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №382 від 07.05.2024 року (вантаж № UETU59229337) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №383 від 08.05.2024 року(вантаж № TCKU7695744) на загальну суму 140116,79 грн., сума постачання, яка оподатковується ПДВ 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №378 від 30.04.2024 року (вантаж № MSKU0672335, MSKU6717273) на загальну суму 10373,32 грн., в т.ч. ПДВ- 1728,89грн.

За правилом першої події, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» була виписані та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні

- №16 від 08.05.2024 року на суму 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №17 від 07.05.2024 року на суму 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №18 від 08.05.2024 року на суму 49500,00 грн., в т.ч. ПДВ- 8250,00 грн.;

- №82 від 30.04.2024 року на суму 10373,32 грн., в т.ч. ПДВ- 1728,89грн.

За отриманими квитанціями з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №7 від 02.05.2024, №21 від 10.05.2024, №23 від 09.05.2024, №29 від 11.05.2024, №15 від 08.05.2024, №45 від 14.05.2024, №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, №82 від 30.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).».

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було направлено до контролюючого органу:

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 22.05.2024 з 15 додатками стосовно податкової накладної №7 від 02.05.2024 яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 22.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 22.05.2024 з 13 додатками стосовно податкової накладної №21 від 10.05.2024 яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 22.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 23.05.2024 з 11 додатками стосовно податкової накладної №23 від 09.05.2024 яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 23.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 23.05.2024 з 15 додатками стосовно податкових накладних №15 від 08.05.2024, №29 від 11.05.2024, яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 23.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4 від 23.05.2024 з 14 додатками стосовно податкової накладної №45 від 14.05.2024 яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 23.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 24.05.2024 з 23 додатками стосовно податкових накладних №16 від 08.05.2024, №17 від 07.05.2024, №18 від 08.05.2024, яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 24.05.2024;

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 від 23.05.2024 з 14 додатками стосовно податкової накладної №82 від 30.04.2024 яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція №2 від 24.05.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області за результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, прийнято рішення №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Усі зазначені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті за однієї підстави, а саме, з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погодившись із зазначеними рішеннями та вважаючи їх протиправними і необґрунтованими, позивач звертався зі скаргами до Держаної податкової служби України.

Рішенням комісії Держаної податкової служби України, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №36848/38534302/2 від 18.06.2024 року, №36835/38534302/2 від 18.06.2024 року, №36593/38534302/2 від 17.06.2024 року, №36603/38534302/2 від 17.06.2024 року №36550/38534302/2 від 17.06.2024 року, №36811/38534302/2 від 18.06.2024 року, №37004/38534302/2 від 19.06.2024 року, №37455/38534302/2 від 20.06.2024 року, №37440/38534302/2 від 20.06.2024 року, №37443/38534302/2 від 20.06.2024 року скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року без змін.

У якості підстави для відмови в задоволенні скарг зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважаючи протиправними рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних№7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини виникли між сторонами стосується питань оподаткування.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що для встановлення наявності у господарській операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію потрібно навести обґрунтований розрахунок за тим критерієм, якому відповідає платник податку, як це передбачено пунктом 11 Порядку № 1165.

Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості здійснення операцій не наведено.

Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.

В той же час надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року інформації.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податкових накладних №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що надані позивачем банківські виписки, ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію, суд відхиляє, оскільки такі порушення обґрунтовані відповідачем посиланням на постанову Правлення НБУ №163 від 29.07.2022 в частині вимог заповнення реквізитів розрахункових документів, в той час як банківська виписка не є розрахунковим документом, а є лише підтвердженням виконання за день операцій, і такі виписки надаються клієнту банком або в паперовій, або в електронній формі, що обумовлюється договором банківського рахунку.

Щодо посилання представника відповідачів на порушення позивачем норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: - Платіжні інструкції № 240 від 15.11.2022; №31 від 03.05.2024; №297 від 16.05.2024; №39 від 10.05.2024; № 20238588168 від 20.05.2024; № 20238588169 від 20.05.2024; №27084555 від 17.05.2024; №331 від 03.05.2024; №412 від 16.05.2024; №136 від 24.04.2024; не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови, то суд зазначає наступне.

Платіжна інструкція не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, відповідно до п. 1.54 Закону України «Про платіжні послуги», тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення.

Крім того, відповідно до п. 2 Постанови Національного Банку України «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» від 04.07.2018 року №75 це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України.

В свою чергу, товариство не є банківською установою, тому вимоги цієї постанови на товариство не поширюються.

Суд вважає, безпідставними посилання представника відповідачів на відсутність товарно-транспортної документації, яка підтверджує отримання послуг з перевезення вантажу, оскільки як свідчать матеріали справи, позивачем разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено надавалися міжнародні товарно-транспортні накладні (CMR).

Крім того, факт того, що у відзиві на позовну заяву контролюючий орган надає уточнення які саме недоліки вбачаються із наданих позивачем документів не спростовує факту, що ані у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ані у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не навів конкретного переліку документів, яких, на думку суб`єкта владних повноважень, не вистачає.

Також суд відхиляє доводи представника відповідачів, викладені у відзиві, про відсутність у позивача станом на час зупинення реєстрації податкових накладних прийнятої таблиці даних платника податку з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, оскільки на час прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку № 1165 вже не містив такої підстави для зупинення реєстрації податкових накладних як "відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)". Тому відсутність зареєстрованої таблиці даних платника податку на додану вартість не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року з тих підстав, які вказані в оскаржуваних рішеннях.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року датою їх подання, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року датою їх подання.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст.2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за звернення до суду з даним позовом, сплачено судовий збір у розмірі 24224,00 грн.

Враховуючи викладене, у зв`язку із задоволенням позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору в розмірі 24224,00 грн. належить стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято оскаржуване рішення.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» (пр. 40-річчя Визволення, 2, корп. Б, смт Доброслав, Одеський район, Одеська обл., 67500, код ЄДРПОУ: 38534302) до Державної податкової служби України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ: 43005393), Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП: 44069166) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №11128329/38534302 від 28.05.2024 року, №11128323/38534302 від 28.05.2024 року, №11128325/38534302 від 28.05.2024 року, №11128322/38534302 від 28.05.2024 року, №11128326/38534302 від 28.05.2024 року, №11128321/38534302 від 28.05.2024 року, №11128327/38534302 від 28.05.2024 року, №11128328/38534302 від 28.05.2024 року, №11128324/38534302 від 28.05.2024 року, №11128330/38534302 від 28.05.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 02.05.2024 року, №21 від 10.05.2024 року, №23 від 09.05.2024 року, №29 від 11.05.2024 року, №15 від 08.05.2024 року, №45 від 14.05.2024 року, №16 від 08.05.2024 року, №17 від 07.05.2024 року, №18 від 08.05.2024 року, №82 від 30.04.2024 року, складені товариством з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» (код ЄДРПОУ: 38534302), датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП: 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» (пр. 40-річчя Визволення, 2, корп. Б, смт Доброслав, Одеський район, Одеська обл., 67500, код ЄДРПОУ: 38534302) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 17.02.2025 року.

Суддя Г.В. Лебедєва


Суд	Одеський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	17.02.2025
Оприлюднено	20.02.2025
Номер документу	125240627
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо реалізації податкового контролю

Судовий реєстр по справі —420/23744/24

Рішення від 17.02.2025

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Лебедєва Г.В.

Ухвала від 09.08.2024

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Лебедєва Г.В.

Ухвала від 05.08.2024

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Лебедєва Г.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 17.02.2025 по справі 420/23744/24ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —420/23744/24

Рішення від 17.02.2025

Ухвала від 09.08.2024

Ухвала від 05.08.2024

Рішення
від 17.02.2025 по справі 420/23744/24
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД