Рішення

від 28.01.2025 по справі 160/33027/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2025 року Справа № 160/33027/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЦарікової О.В. за участі секретаря судового засіданняОсуховської Ж.С. за участі: представника позивача: представника відповідача: Шрам Н.М., Ярмолич К.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу №160/33027/24 за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а; ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

13.12.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2024 №2665176-2416-0403-UA12040170000019083 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що йому на підставі рішення виконкому Криничанської селищної ради народних депутатів від 10.02.1993 №11 надано у постійне користування земельну ділянку площею 48,1 га на території Криничанської селищної ради для ведення селянського (фермерського) господарства. Головним управління ДПС у Дніпропетровській області проведено розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий рік для фізичних осіб - власників земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь за земельну ділянку площею 48,1 га кадастровий номер 122205510:01:001:0332 та 08.10.2024 винесено податкове повідомлення рішення №2665176-2416-0403-UA12040170000019083, яким визначено грошове зобов`язання з земельного податку фізичних осіб за 2024 податковий рік в сумі 5055,85 грн. Оскільки фермерським господарством «Нінель» земельний податок та мінімальне податкове зобов`язання за 2022, 2023 та 2024 роки, використовуючи базу для оподаткування земельну ділянку площею 48,1 га з кадастровим номером 1222055100:01:001:0332, було розраховано та сплачено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, ОСОБА_1 вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, податкове повідомлення-рішення від 08.10.2024 №2665176-2416-0403-UA12040170000019083, у зв`язку з чим звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.12.2024 відкрито провадження в адміністративній справі №160/33027/24 та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 28.01.2025. Останнє судове засідання у справі відбулось 28.01.2025.

09.01.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду від відповідача через систему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву (вх. №1109/25), в якому останній проти позовних вимог заперечив.

В обґрунтування відзиву представником відповідача зазначено, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна правокористувачем земельної ділянки за кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га є ОСОБА_1 . Земельна ділянка надана для ведення селянського (фермерського) господарства на праві постійного користування. На земельну ділянку за кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га ОСОБА_1 видано державний акт на право постійного користування земельною ділянкою серія ДН №0000384 від 11.02.1993. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, речові права, зокрема надання в оренду земельної ділянки за кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га за С(Ф)Г «Нінель» зареєстроване лише 13.05.2024.

Виходячи з вищенаведеного, податкове повідомлення-рішення по сплаті земельного податку за земельну ділянку за кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га (цільове призначення земельної ділянки - для ведення селянського (фермерського) господарства) сформовано правокористувачу ОСОБА_1 на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна відповідно до вимог податкового законодавства. Керуючись пунктом 170.14 Податкового кодексу України платнику сформовано податкове повідомлення-рішення (форма МПЗФ) щодо суми нарахованого податкового зобов`язання з земельного податку фізичних осіб за 2024 податковий рік в сумі 5055,85 грн. З урахуванням викладеного, представник відповідача просив відмовити в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 .

У судовому засіданні, призначеному на 28.01.2025, представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд адміністративний позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні, з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд зазначає таке.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 - позивач, ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_2 .

На підставі рішення виконкому Криничанської селищної ради народних депутатів від 10.02.1993 №11 ОСОБА_1 надано у постійне користування земельну ділянку площею 48,1 га на території Криничанської селищної ради для ведення селянського (фермерського) господарства.

На земельну ділянку за кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га ОСОБА_1 видано державний акт на право постійного користування земельною ділянкою серія ДН №0000384 від 11.02.1993.

Відповідно до даних податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи від 09.02.2024 вбачається, що ОСОБА_1 є керівником та головним бухгалтером фермерського господарства "Нінель" (код ЄДРПОУ 24230762).

Податкова адреса ФГ "Нінель": вул. Петра Сагайдачного, буд.43, с. Червоний Яр, Криничанський район, Дніпропетровська область, 52300.

ФГ "Нінель" перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криничанська ДПІ (Криничанський район).

Встановлені обставини справи також свідчать про те, що ФГ "Нінель" декларує користування земельною ділянкою 1222055100:01:001:0332 площею 48,1 га та сплачує земельний податок за користування цією земельною ділянкою.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.10.2024 №2665176-2416-0403-UA12040170000019083, яким позивачу визначено податкове зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за 2024 рік.

Позивач звертався до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із заявою, в якій просив скасувати нарахування по земельному податку.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №70314/6/04-36-24-16-11 від 08.10.2024 повідомлено, що інформація щодо постійного користування земельною ділянкою ФГ Нінель (код ЄДРПОУ 24230762) на праві оренди чи іншого право користування в Державному реєстрі речових прав зареєстрована 13.05.2024. Враховуючи викладене, податкове повідомлення-рішення №3634255-2416-0403-UA12040170000019083 від 06.05.2024 на суму 15292,91 грн скасоване (відкликане). ОСОБА_1 контролюючим органом сформовано нове ППР з визначення податкового зобов`язання з плати за землю за період з 01.01.2024 по 30.04.2024 ППР від 08.10.2024 №2665176-2416-0403-UA12040170000019083.

Не погодившись із прийняттям податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до пп. 14.1.147. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно статті 269 Податкового кодексу України платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди. Особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.

Статтею 270 Податкового кодексу України встановлено, що об`єктами оподаткування платою за землю є: об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, земельну частку (пай), відомості про які відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, нарахування податку фізичним особам здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування".

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

Згідно п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до ст. 125 та 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Права власності/користування земельними ділянками повинні бути оформлені та зареєстровані відповідно до законодавства.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань за адресою: 52300, Дніпропетровська область, Кам`янський район, с. Червоний Яр, Криничанська ТГ, вул. Петра Сагайдачного, б. 43 зареєстровано Фермерське господарство «Нінель», код ЄДРПОУ 24230762.

Фермерське господарство «Нінель» засноване ОСОБА_1 10.01.1994.

Основний вид економічної діяльності 1.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Фермерське господарство «Нінель» код ЄДРПОУ 24230762 здійснює свою діяльність відповідно до статуту 2021 року, затвердженого рішенням засновника - ОСОБА_1 .

Згідно з п. 2.1 Статуту основною метою діяльності господарства є господарська діяльність спрямована на виробництво сільськогосподарської продукції з використанням земельних ділянок, наданих для цих цілей, а також переробка, зберігання, транспортування і реалізація виробленої їм сільськогосподарської продукції.

Пунктом 9.1 Статуту передбачено, що землі фермерського господарства можуть складатися із земельної ділянки, що належить на праві постійного користування землею.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про фермерське господарство» (в редакції, чинній на момент створення фермерського господарства) фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Згідно із частиною першою статті 51 Земельного кодексу України (в редакції, чинній на момент створення фермерського господарства) громадяни, які виявили бажання вести селянське (фермерське) господарство (включаючи й тих, хто переїздить з іншої місцевості), для одержання земельної ділянки у власність або користування подають до сільської, селищної, міської, районної Ради народних депутатів за місцем розташування земельної ділянки заяву, яку підписує голова створюваного селянського (фермерського) господарства.

Відповідно до положень статті 7 Земельного кодексу України (в редакції, чинній на момент створення фермерського господарства) користування землею може бути постійним або тимчасовим. У постійне користування земля надається Радами народних депутатів із земель, що перебувають у державній власності, громадянам України для ведення селянського (фермерського) господарства, особистого підсобного господарства.

Згідно із частиною першою статті 23 Земельного кодексу України (в редакції, чинній на момент створення фермерського господарства) право власності або право постійного користування землею посвідчується державними актами, які видаються і реєструються сільськими, селищними, міськими, районними Радами народних депутатів.

Так, ключовим питання у цій справі є визначення фактичного користувача земельною ділянкою площею 48,1 га з кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 і, як наслідок, визначення платника земельного податку (мінімального податкового зобов`язання у 2022 році).

Як зазначено вище, позивачу, на підставі рішення виконкому Криничанської селищної ради народних депутатів від 10.02.1993 №11, надано у постійне користування земельну ділянку площею 48,1 га на території Криничанської селищної ради для ведення селянського (фермерського) господарства.

З метою реалізації права на ведення селянського (фермерського) господарства 10.01.1994 позивачем створено Фермерське господарство «Нінель».

Великою Палатою Верховного Суду у справі №922/989/18 (постанова від 23.06.2020) висловлено правову позицію суть якої полягає в тому, що:

законодавством передбачено одержання земельної ділянки як обов`язкової умови для набуття правосуб`єктності СФГ як юридичної особи. Водночас одержання громадянином державного акта, яким посвідчувалося право на земельну ділянку для ведення СФГ, зобов`язувало таку фізичну особу в подальшому подати необхідні документи до відповідної місцевої ради для державної реєстрації СФГ. Тобто закон не передбачав права громадянина використовувати земельну ділянку, надану йому в користування для ведення СФГ, без створення такого СФГ;

ураховуючи законодавчі обмеження у використанні земельної ділянки іншим чином, ніж це передбачено її цільовим призначенням, а також правові наслідки використання чи невикористання земельної ділянки не за її цільовим призначенням, надана громадянину у встановленому порядку для ведення фермерського господарства земельна ділянка в силу свого правового режиму є такою, що використовується виключно для здійснення підприємницької діяльності, а не для задоволення особистих потреб. Суб`єктом такого використання може бути особа - суб`єкт господарювання за статтею 55 Господарського кодексу України.

У вказаній справі Великою Палатою Верховного Суду також зроблено висновок про те, що після отримання земельної ділянки фермерське господарство має бути зареєстроване у встановленому законом порядку і з дати реєстрації набуває статусу юридичної особи. З цього часу обов`язки землекористувача здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому надавалася відповідна земельна ділянка для ведення фермерського господарства.

Отже, приймаючи до уваги вищенаведену правову позицію Великої Палати Верховного Суду, суд приходить до висновку про те, що фактичним користувачем земельної ділянки площею 48,1 га з кадастровим номером 1222055100:01:001:0332 є ФГ «Нінель», яке і має обов`язок сплачувати земельний податок, як плату за користування землею.

З цих підстав суд вважає неправомірним нарахування позивачу земельного податку у спірному випадку.

Така ж позиція викладена судом апеляційної інстанції у постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 30.05.2024 у справі № 160/33278/23.

За приписами пункту 4 частини першої статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, разом із тим, якщо суб`єкт владних повноважень надасть докази правомірності свого рішення, то обов`язок спростувати такі докази покладається на позивача, що кореспондується із принципом змагальності сторін, закріпленому у ст. 3 КАС України.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, суд доходить висновку про стягнення з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 судових витрат по сплаті судового збору у розмірі 1211,20 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 6, 9, 72-77, 90, 132, 134, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а; ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 08.10.2024 №2665176-2416-0403-UA12040170000019083.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17а; ідентифікаційний код юридичної особи 44118658) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 копійок.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 05 лютого 2025 року.

Суддя О.В. Царікова