Рішення

від 05.02.2025 по справі 400/7425/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 лютого 2025 р. № 400/7425/24 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Мельника О.М. за участю секретаря судового засідання Шакіної А.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомСільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна ", вул. Героїв Врадіївщини, 59,смт Врадіївка,Миколаївська обл., Первомайський р-н,56301,вул. Марка Кропивницького, 114,м. Миколаїв,54009

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.04.2024 року № 0/5739/041108,

ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Україна» (далі: Позивач) звернулось до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі: Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.04.2024 року №0/5739/041108 та стягнення судового збору.

Позовні вимоги обґрунтовано такими доводами.

Порушення термінів реєстрації допущено не було, оскільки розрахунки коригування були зареєстровані позивачем одразу після їх отримання від контрагента, а розмір штрафу щодо реєстрації податкової накладної відносно позивача містить неправильний розрахунок. При цьому, дані вищезазначені розрахунки коригування та податкова накладна були прийняті та зареєстровані податковою службою, що підтверджується відповідними квитанціями.

Відповідачем нараховано штрафні санкції щодо реєстрації розрахунків коригувань №11 від 15.12.2021 та №1 від 26.11.2021 до податкової накладної №9 від 23.07.2021 року. Відповідно розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований в ЄРПН лише, якщо податкова накладна, до якої його складено, зареєстрована в ЄРПН.( №4581/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 25.10.2018 р.) Вказана податкова накладна №9 від 23.07.2021 року була зареєстрована в ЄРПН 23.11.2023 за рішенням суду. Зважаючи на те, що реєстрація податкової накладної в даній ситуації була призупинена, відповідно зареєструвати РК до неї можна буде лише після того, як така податкова накладна буде розблокована та зареєстрована в ЄРПН.

Розрахунки коригування були зареєстровані одразу після реєстрації податкової накладної №9 від 23.07.2021 року, а нарахування штрафу щодо реєстрації розрахунків коригування є неправомірним. Окрім цього, під час проведення перевірки контролюючим органом не було з`ясовано дане питання, запити від контролюючого органу стосовно реєстрації податкової накладної скаржником в межах перевірки не надходили, а отже дане питання не досліджувалось в межах перевірки. Всі висновки Акту перевірки ґрунтуються виключно на інформації, отриманої з ЄРПН. Позивач діяв згідно з приписами ПК України, в частині строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які повинні здійснюватися з урахуванням граничних строків.

Відповідач заперечив проти позову, надав відзив, згідно якого граничним терміном реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування періоду складання: з 16 по 30 листопада 2021 року є 15 грудня 2021 року; з 01 по 15 грудня 2021 року є 31 грудня 2021 року. Правилами функціонування ЄРПН дійсно передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований лише за умови, що податкова накладна, до якої цей розрахунок коригування складено, вже зареєстровано в ЄРПН. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом. Відповідальність платника, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. До відповідальності передбаченої пунктом 120-1. 1 статті 120-1 притягується платник ПДВ, на якого покладено обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкової накладної/ розрахунку коригування. Кодексом не передбачено продовження строків реєстрації розрахунку коригування, складеного до заблокованої накладної. Штрафи, передбачені пунктом 120-1. 1 статті 120-1 ПК України, не застосовують лише до тих податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, на період зупинення такої реєстрації. Інших винятків в частині застосування штрафних санкцій пунктом 120-1. 1 статті 120-1 ПК України не передбачено. Твердження, що розрахунки коригування були зареєстровані одразу після реєстрації податкової накладної від 23.07.2021 № 9 в ЄРПН, не відповідає дійсності. Податкова накладна від 23.07.2021 № 9 зареєстрована в ЄРПН 22 листопада 2023 року за рішенням суду. Розрахунок коригування від 26.11.2021 року № 1 до податкової накладної від 23.07.2021 № 9 зареєстровано в ЄРПН 6 грудня 2023 року, через 14 календарних днів після реєстрації податкової накладної. Розрахунок коригування від 15.12.2021 року № 11 до податкової накладної від 23.07.2021 № 9 зареєстровано в ЄРПН 12 грудня 2023 року, через 20 календарних днів після реєстрації податкової накладної. Вважає, що податкове повідомлення-рішення від 02.04.2024 № 0/5739/041108 є правомірним та не підлягають скасуванню.

Суд заслухав думку представників сторін, дослідив наявні в матеріалах справи докази та встановив таке.

05.03.2024 Южноукраїнським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Миколаївській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі Кодекс) у порядку статті 76 Кодексу та у строк, передбачений абзацом другим пункту 76.3 статті 76 Кодексу, проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) СТОВ Агрофірма "Україна" за листопад, грудень 2021 року, про що складено акт №3024/14-29-04-11-08/03764353, який платнику направлено засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення. Акт вручено платнику 12.03.2024 року.

Як вбачається з акту перевірки, при проведенні камеральної перевірки було використано дані ЄРПН та бази даних ДПС України АС «Податковий блок» підсистема «Податковий аудит» - «Несвоєчасна реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування», згідно якої встановлено порушення терміну реєстрації розрахунків коригування більше 366 календарних днів за листопад, грудень 2021 року на загальну суму ПДВ 6 145 086,20 гривень.

ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення рішення форми «Н» від 02.04.2024 №0/5739/041108, яким нараховано грошове зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкції в розмірі 3 072 543,10 гривень.

Зазначене податкове повідомлення-рішення з розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН направлено платнику засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення, вручено платнику 09.04.2024 року.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, СТОВ «Агрофірма Україна» звернулось зі скаргою №19-04/2024 від 19.04.2024 до податкового органу вищого рівня в порядку, передбаченому ст. 56 Податкового кодексу України. Рішенням ДПС України від 08.05.2024 №13352/6/99-00-06-03-01-06 вирішено продовжити строк розгляду скарги до 21.06.2024 (включно). Рішенням ДПС України від 20.06.2024 №18656/6/99-00-06-03-01-06 скаргу залишено без задоволення, а ППР від 08.08.2023 №0/6233/041109 без змін. Рішення позивач отримав 09.07.2024.

Спірна ситуація врегульована наступними нормами законодавства України.

Згідно норм пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом. Отже, граничним терміном реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування періоду складання: з 16 по 30 листопада 2021 року є 15 грудня 2021 року; з 01 по 15 грудня 2021 року є 31 грудня 2021 року. Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування для податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Правилами функціонування ЄРПН передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований лише за умови, що податкова накладна, до якої цей розрахунок коригування складено, вже зареєстровано в ЄРПН.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом. Відповідальність платника, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. До відповідальності передбаченої пунктом 120-1. 1 статті 120-1 притягується платник ПДВ, на якого покладено обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкової накладної/ розрахунку коригування. Кодексом не передбачено продовження строків реєстрації розрахунку коригування, складеного до заблокованої накладної. Штрафи, передбачені пунктом 120-1. 1 статті 120-1 ПК України, не застосовують лише до тих податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, на період зупинення такої реєстрації. Інших винятків в частині застосування штрафних санкцій пунктом 120-1. 1 статті 120-1 ПК України не передбачено.

Як вбачається з матеріалів справи податкова накладна від 23.07.2021 № 9 зареєстрована в ЄРПН 22 листопада 2023 року за рішенням суду. Розрахунок коригування від 26.11.2021 року № 1 до податкової накладної від 23.07.2021 № 9 зареєстровано в ЄРПН 6 грудня 2023 року, через 14 календарних днів після реєстрації податкової накладної. Розрахунок коригування від 15.12.2021 року № 11 до податкової накладної від 23.07.2021 № 9 зареєстровано в ЄРПН 12 грудня 2023 року, через 20 календарних днів після реєстрації податкової накладної.

Суть спору полягає в тому, чи правомірно діяв Позивач при реєстрації розрахунку коригування після реєстрації податкової накладної за рішенням суду.

згідно з п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Отже, податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких було зупинено, будуть зареєстровані у день набрання рішенням суду законної сили (у разі надходження до ДПС відповідного рішення) тією датою, за якою їх було надіслано до ДПС за умови достатньої реєстраційної суми визначеної п. 200 - 1.3 ПКУ.

Суд вважає, що оскільки реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно зареєструвати РК до неї можна буде лише після того, як така податкова накладна буде розблокована та зареєстрована в ЄРПН. При цьому, розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН: - постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; - отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Окрім цього, у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг: постачальник повинен збільшити податкові зобов`язання в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення розрахунку коригування; - покупець має право збільшити податковий кредит на підставі розрахунку коригування, своєчасно зареєстрованого в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому його складено, або за будь-який наступний звітний (податковий) період, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати його складення. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то покупець має право збільшити податковий кредит у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного (податкового) періоду, але не пізніше ніж через 1095 днів з дати його складення. Якщо розрахунок коригування не зареєстрований в ЄРПН протягом 1095 календарних днів або взагалі не складений на таку операцію, то: - у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник не звільняється від обов`язку збільшення суми податкових зобов`язань за відповідний звітний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг; - у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг податкові зобов`язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов`язаний зменшити податковий кредит за відповідний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг.

СТОВ «Агрофірма Україна» зазначало відповідні дані та коригування в податкових деклараціях відповідних звітних періодів.

Таким чином, позивач не допускав порушення термінів реєстрації, оскільки розрахунки коригування були зареєстровані скаржником одразу після реєстрації Податкової накладної №9 від 23.07.2021 року, а нарахування штрафу податковим повідомленням-рішенням від 02.04.2024 року №0/5739/041108 є протиправним.

З огляду на викладене позов підлягає задоволенню.

Судові витрати підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача, відповідно до вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 02.04.2024 №0/5739/041108.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ЄДРПОУ 44104027) на користь Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна " (вул. Героїв Врадіївщини, 59,смт Врадіївка,Миколаївська обл., Первомайський р-н,56301 ЄДРПОУ 03764353) судові витрати в розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник

Рішення складено в повному обсязі

20.02.25