Рішення

від 27.02.2025 по справі 340/9964/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2025 року м. Кропивницький Справа №340/9964/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія»

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про визнання протиправним рішення та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 травня 2023 року №3204 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 04.05.2023 р. Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3204 від 04.05.2023 р., яким встановлено відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності. Підстава: 12 постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання у період з 16.02.2022 р. по 11.05.2022 р. у ПП «Текстиль Торг», задіяного в ризиковій операції; постачання у період з 28.10.2022 р. по 24.04.2023 р. ТОВ «Глобал Спецтекс», задіяного в ризиковій операції; постачання у період з 10.02.2022 р. по 31.03.2023 р. фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 , задіяної в ризиковій операції. Позивач вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Позивач вказує, що здійснював господарські операції із ТОВ «Глобал Спецтекс» згідно з договором поставки №081122 від 08.11.2022 р., однак ТОВ «Глобал Спецтекс» виключено з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку рішенням комісії Головного управління ДПС у місті Києві від 07.06.2023 р. №115282. Також позивач здійснював господарські операції з ФОП ОСОБА_1 відповідно до договору поставки №1122 від 10.01.2022 р. Позивач зауважує, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 р. у справі №380/11104/23 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 02.05.2023 р. №630 про відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Окрім того, позивач наголошує на тому, що 31.08.2023 р. ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» здійснено коригування податкових зобов`язань щодо операції з ПП «Текстиль Торг» шляхом реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведеної податкової накладної №16 від 31.08.2023 р. на загальну суму 4 320589,50 грн, у тому числі ПДВ 720 098,25 грн, та включено ПДВ до складу податкового зобов`язання в декларації за серпень 2023 року.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву відповідно до якого відповідач не погоджується із заявленими позовними вимогами та заперечує проти адміністративного позову (а.с.11-14, Т.2). Представник відповідача вказав, що в ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» протягом 2022-2023 років сформувало податковий кредит за рахунок ниток, пряжі, освітлювальних приладів, світлодіодних ламп, водонагрівачів, паперових форм, канцтоварів, мішків, дизпалива, транспортних послуг. ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» здійснювало придбання електричних освітлювальних приладів, електричних світлодіодних ламп у ПП «Текстиль-Торг», якого внесено до переліку ризикових підприємств. Реалізовувались нитки поліамідні, пряжа, у тому числі суб`єктам господарювання внесеним до переліку ризикових підприємств: ТОВ «Глобал Спецтекс» та ФОП ОСОБА_1 . На думку представника відповідача, викладене свідчить про використання ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» як інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків. Представник відповідача вважає, що зазначені операції мають ознаки порушення податкового законодавства. Враховуючи вищевикладене, комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.05.2023 р. прийнято рішення щодо включення ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків: коду 12 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17 (постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку); коду 13 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17 (придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку), з метою унеможливлення безпідставного формування схемного податкового кредиту. Представник відповідача наголошує на тому, що на момент здійснення господарських операцій контрагенти позивача були віднесені до переліку ризикових. Представник відповідача вважає, що дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДПС) є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПК України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Відповідно, інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.12.2023 р. позовну заяву залишено без руху (а.с.252, Т.1).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.01.2024 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.6-7, Т.2).

31.01.2024 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.21, Т.2).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09.10.2024 р. витребувано докази (а.с.22, Т.2).

Інші процесуальні дії у справі не вчинялися.

Дослідивши подані позивачем та відповідачами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» 11.10.2018 р. взяте на облік як платник податків (а.с.11, 12, Т.1). Відповідно до відомостей Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» є ткацьке виробництво (а.с.11, Т.1).

Відповідно до протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.05.2023 р. №85 за результатами розгляду доповідної записки управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.05.2023 р. №212/11-28-18-03-04 вирішено включити до переліку ризикових платників ТОВ «ТД «НР Виробнича компанія» (код ЄДРПОУ 42549641) відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 за кодами 12, 13 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 р. №17 (а.с.17-18, Т.2). У протоколі зазначено, що в ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «ТД «НР виробнича компанія» протягом 2022 2023 років сформувало податковий кредит за рахунок ниток, пряжі, освітлювальних приладів, світлодіодних ламп, водонагрівачів, паперових форм, канцтоварів, мішків, дизпалива, транспортних послуг. Придбання електричних освітлювальних приладів, електричних світлодіодних ламп здійснювалось у ПП «Текстиль-Торг» (код ЄДРПОУ 42810801), якого внесено до переліку ризикових підприємств. Реалізовувались нитки поліамідні, пряжа, у тому числі суб`єктам господарювання, внесених до переліку ризикових підприємств: ТОВ «Глобал Спецтекс» (код ЄДРПОУ 43140572), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Вищезазначене свідчить про використання ТОВ «ТД «НР Виробнича компанія» (ЄДРПОУ 42549641) у якості інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.05.2023 р. №3204, яким відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 встановлено відповідність платника податку ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з виявленими обставинами та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності за кодами: 12 постачання товарів платникам податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку та 13 придбання товарів у платників податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (а.с.14, Т.1). Згідно з інформацією, зазначеною у рішенні встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за операціями з: придбання у період з 16.02.2022 р. по 11.05.2022 р. за кодом УКТЗЕД 9405 у платника податку за податковим номером платника податку 42810801; постачання у період з 28.10.2022 р. по 24.04.2023 р. за кодом УКТЗЕД 5402190000 у платника податку за податковим номером платника податку 43140572; постачання у період з 10.02.2022 р. по 31.03.2023 р. за кодом УКТЗЕД 5205110090 у платника податку за податковим номером платника податку 2876710841. У рішенні також зазначено про можливість його оскарження в адміністративному або судовому порядку.

ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» 21.09.2023 р. подано скаргу щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.05.2023 р. №3204 (а.с.15, Т.1).

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.09.2023 р. №6767 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку без змін (а.с.16, Т.1).

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (далі за текстом Порядок №1165).

У розумінні п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість установлені у додатку №1 до Порядку №1165.

Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Із аналізу зазначених норм судом встановлено, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Проводячи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. Водночас, вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

В оскаржуваному рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.05.2023 р. №3204 зазначено про відповідність платника податку ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з виявленими обставинами та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності за кодами: 12 постачання товарів платникам податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку та 13 придбання товарів у платників податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Разом з тим, Згідно з інформацією, зазначеною у рішенні встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за операціями з: придбання у період з 16.02.2022 р. по 11.05.2022 р. за кодом УКТЗЕД 9405 у платника податку за податковим номером платника податку 42810801; постачання у період з 28.10.2022 р. по 24.04.2023 р. за кодом УКТЗЕД 5402190000 у платника податку за податковим номером платника податку 43140572; постачання у період з 10.02.2022 р. по 31.03.2023 р. за кодом УКТЗЕД 5205110090 у платника податку за податковим номером платника податку 2876710841 (а.с.14, Т.1).

Зазначене рішення прийнято за результатом розгляду доповідної записки управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.05.2023 р. №212/11-28-18-03-04 щодо доцільності включення ТОВ «ТД «НР Виробнича компанія» (ЄДРПОУ 42549641) до переліку ризикових платників (а.с.17-18, Т.2).

Із огляду на витяг з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.05.2023 р. №85, встановлено, що в ході проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «ТД «НР виробнича компанія» протягом 2022 2023 років сформувало податковий кредит за рахунок ниток, пряжі, освітлювальних приладів, світлодіодних ламп, водонагрівачів, паперових форм, канцтоварів, мішків, дизпалива, транспортних послуг. Придбання електричних освітлювальних приладів, електричних світлодіодних ламп здійснювалось у ПП «Текстиль-Торг» (код ЄДРПОУ 42810801), якого внесено до переліку ризикових підприємств. Реалізовувались нитки поліамідні, пряжа, у тому числі суб`єктам господарювання, внесених до переліку ризикових підприємств: ТОВ «Глобал Спецтекс» (код ЄДРПОУ 43140572), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Вищезазначене свідчить про використання ТОВ «ТД «НР Виробнича компанія» (ЄДРПОУ 42549641) у якості інструменту формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, та ймовірність ухилення від сплати податків (а.с.17-18, Т.2).

Судом встановлено, що рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.08.2022 р. №183443, яким відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 встановлено відповідність платника податку ПП «Текстиль-Торг» (код ЄДРПОУ 42810801) критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.29, Т.2).

Разом з тим, судом встановлено, що ТОВ «Торговий дім «НР Виробнича компанія» на підставі податкової накладної від 31.08.2023 р. №16 здійснено коригування податкових зобов`язань щодо господарської операції з ПП «Текстиль Торг» на загальну суму 4 320589,50 грн, у тому числі ПДВ 720 098,25 грн (а.с.235, 236, Т.1), а також включено ПДВ до складу податкового зобов`язання у декларації за серпень 2023 року, що не заперечується відповідачем.

Матеріалами справи підтверджуються та не заперечуються позивачем господарські операції з ТОВ «Глобал Спецтекс» (код ЄДРПОУ 43140572) (у квітні, травні 2023 року за договором поставки №081122 від 08.11.2022 р.) (а.с.210-215, Т.1); з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (січень-березень 2023 року за договором поставки №1122 від 10.01.2022 р. (а.с.216-228, Т.1).

Як встановлено судом, рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.04.2023 р. №69221, яким відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 встановлено відповідність платника податку ТОВ «Глобал Спецтекс» (код ЄДРПОУ 43140572) критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.27, Т.2). Однак ТОВ «Глобал Спецтекс» виключено з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку рішенням комісії Головного управління ДПС у місті Києві від 07.06.2023 р. №115282, що не спростовано відповідачем. Натомість повторне віднесення ТОВ «Глобал Спецтекс» відбулося лише 31.05.2024 р. (а.с.26, Т.2), тобто після прийняття оскаржуваних рішень та звернення позивача до суду.

Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 25.11.2022 р. №1416, яким відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 встановлено відповідність платника податку ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.28, Т.2). Однак, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 р. у справі №380/11104/23 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 02 травня 2023 р. №630 про відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з переліку платників, які відповідають критерія ризиковості (229-234, Т.1).

Суд враховує, що рішень про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, прийняті відносно контрагентів позивача ТОВ «Глобал Спецтекс» та ФОП ОСОБА_1 , які були чинними на час господарських операцій з ТОВ «ТД «НР виробнича компанія», у подальшому були скасовані у судовому порядку або ж не підтверджені податковим органом.

Як наслідок, суд дійшов висновку, що віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські відносини з платниками податків щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, у разі якщо у подальшому такі рішення були скасовані чи не підтверджені, є безумовною підставою для скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позаяк відпали обставини, що зумовили прийняття відповідного рішення.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.05.2023 р. №3204 винесено безпідставно, внаслідок чого підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Зважаючи на висновки суду щодо протиправності рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.05.2023 р. №3204, підлягає задоволенню позовна вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «НР виробнича компанія» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки згідно з п.6 Порядку №1165 саме відповідне рішення суду є підставою для виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2 684,00 грн (а.с.237, Т.1), а тому суд стягує на користь ТОВ «ТД «НР Виробнича компанія» документально підтверджені судові витрати (судовий збір) у розмірі 2 684,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04 травня 2023 року №3204.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» (код ЄДРПОУ 42549641) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «НР Виробнича компанія» (код ЄДРПОУ 42549641, м. Світловодськ, Олександрійський район, Кіровоградська область, вул. Соколова Віктора, 8-В) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 2 684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області код ЄДРПОУ ВП 43995486, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду 27 лютого 2025 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ