Рішення

від 06.03.2025 по справі 400/8449/24

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2025 р. № 400/8449/24 Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛЕД", вул. Турбінна, 15-Б,м. Миколаїв,54018,вул. Турбінна, 15-Б,Миколаїв,54018 до Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, провизнання протиправним та скасування рішень від 30.05.2024 №11135756/39368124,№11135753/39368124, №11135752/39368124,№11135755/39368124 та зобов`язання вчинити певні дії,ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрлед" звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України із вимогами: 1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2024 № 11135756/39368124 про відмову в реєстрації податкової накладної №434 від 30.04.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; 2) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2024№ 11135753/39368124 про відмову в реєстрації податкової накладної №382 від 16.04.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; 3) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.20245 №11135752/39368124 про відмову в реєстрації податкової накладної №433 від 30.04.2024 та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання; 4) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2024 №11135755/39368124 про відмову в реєстрації податкової накладної №441 та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що н ТОВ "Укрлед" було укладено з ПП "Електро-К" договір поставки №У-12/07-2023 від 12.07.2023. На виконання вказаного договору позивачем було вислано рахунок-фактуру №УЛ-0000313 від 15.04.2024 на суму 56253,96 грн на підтвердження замовлення продукції "Алюмінієвий профіль". 16.04.2024 від ПП "Електро-К" надійшла часткова оплата за товар у сумі 15876 грн. За цим фактом (першої події) позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну №382 від 16.04.2024 на суму 15876 грн, з них ПДВ 2646 грн. 30.04.2024 від ПП "Електро-К" надійшла часткова оплата за товар у сумі 31002,30 грн. За цим фактом (першої події) позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну №433 від 30.04.2024 на суму 31002,30 грн, з них ПДВ 5167,05 грн. 01.05.2024 ТОВ "Укрлед" відвантажено товар покупцю згідно видаткової накладної №УЛ-0000359 від 01.05.2024. За цим фактом було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №441 від 01.05.2024 на суму 9375,66 грн, з яких ПДВ 1562,61 грн. Також, на підтвердження замовлення позивачем було вислано рахунок-фактуру №УЛ-0000356 від 30.04.2024 на суму 52920 грн на підтвердження замовлення продукції "Алюмінієвий профіль". 30.04.2024 від ПП "Електро-К" надійшла часткова оплата за товар у сумі 15876 грн. За цим фактом (першої події) позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну №434 від 30.04.2024 на суму 15876 грн, з них ПДВ 2646 грн. Однак, реєстрацію податкових накладних №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024 було зупинено з підстав невідповідності вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем були надані контролюючому органу детальні пояснення (включаючи пояснення з походження матеріалу), та первинні документи, достатні для підтвердження господарських операції. Однак, незважаючи на те, що підприємством були надані всі документи та пояснення, відповідачем були прийняті рішення № 11135756/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №434 від 30.04.2024, №11135753/39368124 від 30.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №382 від 16.04.2024, №11135752/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №433 від 30.04.2024 та №11135755/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №441 від 01.05.2024. На переконання позивача, надані ним документи до податкової накладної та пояснення у повній мірі надають змогу переконатися у дійсності господарських операцій. Вважаючи, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені протиправно, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Відповідач - Головне управління ДПС у Миколаївській області, позов не визнав, просив відмовити у задоволенні позову. У письмовому відзиві вказав на безпідставність позовних вимог та правомірність прийнятих рішень. Свою позицію аргументував тим, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено з підстав згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, а саме з підстав того, що обсяг постачання товару /послуги 7608 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній. Позивачем було надані пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких, Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв`язку з недостатністю поданих документів. З урахуванням наведеного, позивачу було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: первинних документів щодо придбання послуг з транспортування продукції. На виконання цього повідомлення, позивачем були додані додаткові пояснення та документи, частково, до перевірки не було надано первинні документи, які б засвідчували рух товарно-матеріальних цінностей, тому комісією були прийняті рішення від 30.05.2024 №11135756/39368124, №11135753/39368124, №11135752/39368124, №11135755/39368124, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024.

В свою чергу, позивач надав відповідь на відзив, у якому вказав на безпідставність доводів відповідача та просив задовольнити позов в повному обсязі. При цьому, звернув увагу, що твердження відповідача про не надання первинних документів, які б засвідчували рух товарно-матеріальних цінностей не відповідає дійсності, оскільки позивачем до пояснень була надана квитанція про прийом вантажу ТОВ "Делівері" №1420308020 від 01.05.2024, що є документом, що підтверджує придбання послуг транспортування і рух товарно-матеріальних цінностей від продавця-покупцю.

Суд розглянув справу 06.03.2025 в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання, на підставі матеріалів справи, відповідно ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрлед" зареєстрований в якості юридичної особи, про в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено відповідний запис, та є платником податків. Основними видами діяльності ТОВ "Укрлед" є неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90); виробництво електронних компонентів (КВЕД 26.11); виробництво будівельних виробів із пластмас (КВЕД 22.29); будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (КВЕД 42.22); відновлення відсортованих відходів (КВЕД 38.32), тощо.

ТОВ "Укрлед" має у власності та користуванні нерухоме майно: нежитлове приміщення загальною площею 124,6 м2, яке знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Пожарського, буд. 4 (на підставі Договору оренди нежитлового приміщення від 29.06.2023 року, який укладено із ФОП ОСОБА_1 (код ІПН НОМЕР_1 ); комплекс будівель та споруд загальною площею 6328,6 м2, який знаходиться за адресою: 54018, м. Миколаїв, вул. Турбінна, буд. 15-Б ( на підставі Договору оренди нежитлової будівлі № 1 від 03 січня 2020 року, який укладено із Товариством з обмеженою відповідальністю «ХІМ АГРО МИКОЛАЇВ» (код ЄДРПОУ 43267884), будівля сховища загальною площею 363,3 м2, яка знаходиться за адресою: Хмельницька область, м. Кам`янець-Подільський, вул. Індустріальна, 3д. (на підставі Договору купівлі-продажу нежитлової будівлі від 14 липня 2022 року), земельна ділянка загальною площею 0.1241 га, яка розташована під будівлею сховища за адресою: Хмельницька область, м. Кам`янець-Подільський, вул. Індустріальна, 3д. ( Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №304963343 від 14 липня 2022 року), будівля цеху загальною площею 1 526,7 м2, яка знаходиться за адресою: Хмельницька область, м. Кам`янець-Подільський, вул. Індустріальна, 3г (на підставі договору купівлі-продажу нежитлової будівлі від 17 червня 2022 року, який укладено із БВ ТОВ «РОКОР»).

ТОВ «Укрлед» має у приватній власності ливарну машину, ливарну піч, ливарний стіл, піч Гомогенізації, станок для брикетування, лінію екструзії, піч газової анотації, піч старіння, таль електричну в/п 0,5 т, верстат для різання металу IMET BS350 GH 230, верстат кутовисічний SQZ-80, верстат кутовисічний ручний NH-4 15, пильний верстат Yilmaz KD400p, плоско-шліфувальний станок ЗЕ711АФТ 251, свердлильно-пересадочний верстат Yilmaz FR224, токарний станок 1К62, токарно-гвинторізний станок 1М63, фрезерний станок 6Н13П, фрезерний станок CNC Router Model: 6090-1R.

ТОВ «УКРЛЕД» має достатню для здійснення господарської діяльності кількість шатних працівників, що відображається у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

12.07.2023 ТОВ "Укрлед" уклало з приватним підприємством "Електро-К" договір поставки №У-12/07-2023 про поставку товару.

За умовами вказаного договору:

- товар поставляється партіями, в асортименті, якості та в кількості згідно спеціфікації та видаткових накладних узгоджених сторонами на підставі замовлення покупця (п. 3.1);

- конкретні умови поставки, терміни поставки, найменування Товару, вартість та інші умови узгоджуються Сторонами при формуванні замовлення та містяться в Спеціфікації, що є невід`ємною частиною цього договору (п. 3.4);

- разом з кожною партією товару постачальник надає наступні документи: рахунок-фактура, видаткову накладку, спеціфікацію, товаро-транспортну накладну (у разі доставки транспортом постачальника) (п. 3.5);

- розрахунок за кожну поставлену партію Товару здійснюється Покупцем у безготівковому порядку в українській національній валюті - гривні -шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, зазначений у рахунку-фактурі на умовах, що погоджені сторонами в Спеціфікації (п. 5.5);

- покупець має право здійснити розрахунки раніше строку, визначеного в Спеціфікації (п. 5.8) .

15.04.2024 позивачем на підтвердження замовлення було направлено на адресу ПП "Електро-К" рахунок-фактуру №УЛ-0000313 від 15.04.2024 на загальну суму 56253,96 грн, щодо поставки товару : алюмієвий профіль 81.185 (3000 мм) (труба 28*4) у кількості 318,90 кг.

16.04.2024 ПП "Електро-К" частково сплатило кошти по рахунку фактурі №УЛ-0000313 від 15.04.2023 в сумі 15876 грн.

За фактом першої події (отримання передоплати по рахунку №УЛ-0000313 від 15.04.2024) ТОВ «Укрлед» склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №382 від 16.04.2024 на загальну суму 15876 гривень, у т.ч. ПДВ 2646 гривень.

30.04.2024 від ПП "Електро-К" надійшла часткова сплата по рахунку фактурі №УЛ-0000313 від 15.04.2023 в сумі 31002,30 грн.

За фактом першої події (отримання передоплати по рахунку №УЛ-0000313 від 15.04.2024) ТОВ «Укрлед» склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №433 від 30.04.2024 на загальну суму 31002,30 гривень, у т.ч. ПДВ 5167,05 гривень.

01.05.2024 ТОВ "Укрлед" здійснило поставку товару за цим замовленням (по рахунку №УЛ-0000313 від 15.04.2024). Товар був відвантажений покупцю згідно видаткової накладної №УЛ-0000359 від 01.05.2024р. Факт перевезення товару підтверджує ТТН №1420308020 від 01.05.2024р.

За фактом здійснення поставки товару (по рахунку №УЛ-0000313 від 15.04.2024) ТОВ «Укрлед» склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №441 від 01.05.2024 на загальну суму 9375,66 гривень, у т.ч. ПДВ 1562,61 гривень (залишок суми).

30.04.2024 позивачем було направлено на адресу ПП "Електро-К" рахунок-фактуру №УЛ-0000356 від 30.04.2024 на загальну суму 52920 грн, щодо поставки товару : алюмієвий профіль 81.194 (3000 мм) (труба 16*3,5) у кількості 7608.20.89.00 кг.

30.04.2024 ПП "Електро-К" частково сплатило кошти по рахунку фактурі №УЛ-0000356 від 30.04.2023 в сумі 15876 грн.

За фактом першої події (отримання передоплати по рахунку №УЛ-0000356 від 30.04.2024) ТОВ «Укрлед» склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №434 від 30.04.2024 на загальну суму 15876 гривень, у т.ч. ПДВ 2646 гривень.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області реєстрацію податкових накладних №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024 зупинено. У Квитанціях про зупинення зазначено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, обсяг постачання товару /послуги 7608 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснень та інші документи.

16.05.2024 ТОВ "Укрлед" надіслано на адресу Комісії повідомлення № 31 від 16.05.2024 з поясненнями щодо здійснення господарської операції , а також копії документів на підтвердження : договір поставки № У-12/07-2023 від 12.07.2023, рахунок-фактура № УЛ-0000356 від 30.04.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 по рахунку № УЛ-0000356 від 30.04.2024, банківська виписка з 01.04.2024р. по 15.05.2024, договору підряду з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» № 21/02-2022 від 21.02.2022 року, акт виконаних робіт по договору підряду з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» №Р -0000001 від 31.01.2024, акт приймання-передачі матеріалів та звіт про використання матеріалів та передачі продукції від 12.10.2023, банківська виписка по розрахункам з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» за 1 квартал 2024, договір оренди нежитлової будівлі №1 від 03 січня 2020 року із Актом прийому-передачі, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 11 січня 2020 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 22 липня 2022 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 05 липня 2023 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 23 червня 2022 року, акти введення в експлуатацію обладнання ( акти ОЗ-1), яке приймає участь в виробничому процесі (4 акти), витяг з акту перевірки ДПС № 4083/14-29-07-03/39368124 від 02.06.2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 2023, штатний розпис із Наказом №44-К від 25 вересня 2023 року, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2023, сертифікат відповідності №UA0.YT.012406, договір поставки брухту і від-ходів кольорових металів і сплавів №0108- 2023 від 01серпня 2023 року, видаткова накладна №РН-0000037 від 02 листопада 2023 року, акт приймання брухту та відходів кольорових металів №37 від 02 листопада 2023 року, товарно-транспортна накладна №02/11 від 02 листопада 2023 року, виписка по банківському рахунку, податкова накладна №46 від 02 листопада 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 20, договору підряду з ТОВ «МАЗ» № 1 від 04.01.2021 року, акт виконаних робіт по договору підряду з ТОВ «МАЗ» № МА -0000001 від 31.01.2024, банківська виписка по розрахункам з ТОВ «МАЗ» за 1 кв 2024, акт приймання-передачі матеріалів та звіт про використання матеріалів та передачі продукції 24.11.2023 з ТОВ «МАЗ», акти введення в експлуатацію обладнання ( акти ОЗ-1), яке приймає участь в виробничому процесі.

17.05.2024 ТОВ "Укрлед" надіслано на адресу Комісії повідомлення № 35 від 17.05.2024 з поясненнями щодо здійснення господарської операції , а також копії документів на підтвердження: договір № У-12/07-2023 від 12.07.2023, рахунок-фактура № УЛ-0000313 від 15.04.2024, картка рахунку 361 по рахунку № УЛ-0000313 від 15.04.2024, банківська виписка за період з 01.04.2024 по 16.05.2024, видаткова накладна №УЛ-0000359 від 01.05.2024, ТТН №1420308020 від 01.05.2024, договору підряду з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» № 21/02-2022 від 21.02.2022 року, акт виконаних робіт по договору підряду з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» № ПР -0000001 від 31.01.2024, акт приймання-передачі матеріалів та звіт про використання матеріалів та передачі продукції від 27.12.23р. з ТОВ «ПРЕСАЛ 2», банківська виписка по розрахункам з ТОВ «ПРЕСАЛ 2» за 1 квартал 2024, договір оренди нежитлової будівлі №1 від 03 січня 2020 року із Актом прийому-передачі, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 11 січня 2020 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 22 липня 2022 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 05 липня 2023 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20- ОПП від 23 червня 2022 року; Акти введення в експлуатацію обладнання ( акти ОЗ-1), яке приймає участь в виробничому процесі (4 акти), витяг з акту перевірки ДПС № 4083/14-29-07-03/39368124 від 02.06.2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 9 місяців 2023, штатний розпис із Наказом №44-К від 25 вересня 2023 року, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2023, сертифікат відповідності №UA0.YT.012406, договір поставки брухту і відходів кольорових металів і сплавів №0108-2023 від 01серпня 2023 року, видаткова накладна №РН-0000027 від 16 жовтня 2023 року, акт приймання брухту та відходів кольорових металів №27 від 16 жовтня 2023 року, товарно-транспортна накладна №16\10 від 16 жовтня 2023 року, виписка по банківському рахунку, податкова накладна №30 від 16 жовтня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 20.

За результатами розгляду поданих позивачем повідомлень про надання пояснень та додаткових документів, відповідачем 21.05.2024 надіслано на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, у якій зазначено про необхідність подання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: зокрема первинних документів щодо придбання послуг з транспортування продукції.

ТОВ "Укрлед" на виконання вказаного повідомлення 28.05.2024 було направлено первинні документи.

30.05.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення № 11135756/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №434 від 30.04.2024, №11135753/39368124 від 30.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №382 від 16.04.2024, №11135752/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №433 від 30.04.2024 та №11135755/39368124 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №441 від 01.05.2024, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН.

Не погоджуючись з з цими рішеннями, позивач звертався зі скаргами, однак рішеннями від 21.06.2024 скарги ТОВ "Укрлед" залишені без задоволення, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіна №520 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п.10 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення №1165) одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Матеріали справи свідчать, що у направленої позивачу квитанції контролюючий орган вказав на те, що коди товару/послуг відсутні у таблиці даних платника податку як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, рішення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містить у собі мотивації підстав та причин віднесення операцій позивача до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчила б про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи, як і доказів прийняття рішення про віднесення ТОВ «Укрлед» до ризикових.

Крім того, суд звертає увагу, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі № 140/4162/21, від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21.

При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено поясненнями щодо здійснення господарських операцій та копії первинних документів щодо придбання товару, складські документи, підтвердження матеріально-технічної бази, виписки по рахунках, тощо.

Податковий орган повторно надіслав повідомлення про необхідність подання позивачем додаткових документів, без вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Позивачем було направлено до податкового органу пояснення та копії відповідних первинних документів, які, на його думку, є достатніми для підтвердження здійснення господарської діяльності, тому повторне повідомлення про надання додаткових документів без вичерпного їх переліку призвело до необізнаності платника щодо переліку необхідних документів, які він повинен був ще надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про протиправність рішень від 30.05.2024 №11135756/39368124, №11135753/39368124, №11135752/39368124, №11135755/39368124, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024.

Щодо способу поновлення прав позивача, то відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, обґрунтованим вимоги позивача, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Позов задовольнити у повному обсязі.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 12112 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛЕД" (вул. Турбінна, 15-Б,м. Миколаїв,54018 39368124) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393) Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.05.2024 №11135756/39368124, №11135753/39368124, №11135752/39368124, №11135755/39368124, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних ТОВ "Укрлед" №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ко ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю "Укрлед" (вул. Турбінна, 15-Б, Миколаїв, 54018, код ЄДРПОУ 39368124) №434 від 30.04.2024, №382 від 16.04.2024, №433 від 30.04.2024 та №441 від 01.05.2024, датою їх подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛЕД" (вул. Турбінна, 15-Б,м. Миколаїв,54018 39368124) судові витрати в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривень.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛЕД" (вул. Турбінна, 15-Б,м. Миколаїв,54018 39368124) судові витрати в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривень.

6. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 06.03.2025