Рішення від 07.03.2025 по справі 420/40501/24

Справа № 420/40501/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

судді - Хлімоненкової М.В.,

за участю:

секретаря судового засідання- Соловйової О.А.

представника позивача- Самоха М.Ю.

представника відповідача- Штомпеля К.С.

розглянувши у загальному позовному провадженні у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області, у якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 4263315320709 від 03.10.2024 року та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 4262715320709 від 03.10.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» вказує, що 09.09.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку за результатами якої складено акт № 40088/15-32-07-09-19 від 16.09.2024, згідно якого уповноваженими особами контролюючого органу встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.6 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме, встановлено заниження податкових зобов`язань, які сплачуються до державного бюджету у сумі 178 990,85 грн., у тому числі травень 2024 року у сумі 178 990,85 грн, відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних у травні 2024 року на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на загальну суму ПДВ 2 429 854,51 грн та неправомірне складення податкових накладних. На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято: податкове повідомлення-рішення № 4263315320709 від 03.10.2024 року, яким застосовано штраф у сумі 1 214 927 грн. 26 коп. (у ППР зазначено, що ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854 грн. 51 коп.) та податкове повідомлення-рішення № 4262715320709 від 03.10.2024 року, яким збільшено суму грошово зобов`язання за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт/послуг) на 196 890 грн. (178 991 грн. податкове зобов`язання, 17 899 грн. штрафні (фінансові) санкції (штрафи) (у ППР зазначено, що ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не в повному обсязі визначено податкові зобов`язання з ПДВ за травень 2024 року, а саме: їх занижено на 178 990 грн. 85 коп.).

Вважаючи такі податкові повідомлення-рішення протиправними позивач зазначає, що у 2023 році ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Лізингоодержувач) підписало Договори фінансового лізингу з ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» № 468Л/040723 від 04.07.2023 року, № 670Л/071123 від 07.11.2023 року та № 697Л/211123 від 21.11.2023 року, за якими позивач отримав на умовах фінансового лізингу у платне володіння та користування з правом викупу Об`єкти лізингу (автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску та автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску; та автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску). Надалі, 13.05.2024 року, відбулося підписання Договорів про переведення прав та обов`язків, відповідно до яких, до нового боржника (ПП «ТРАНС-ЕКСПО») перейшли зобов`язання щодо сплати залишку по тілу кредиту та відсотків лізингодавця (договори № 468ППО/130524, № 6701ППО/130524 та № 697ППО/130524).

Позивач звертає увагу суду на те, що ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» виписало видаткові накладні на нового лізингоодержувача ПП «ТРАНСЕКСПО» та зареєструвало відповідні податкові накладні на суми, що відповідають залишку по тілу кредитів, оскільки після підписання договорів переведення прав та обов`язків у ПП «ТРАНС-ЕКСПО» не виникло зобов`язання щодо сплати різниці між балансовою вартістю та залишковою вартістю по тілу кредиту. ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» жодної податкової вигоди не отримало (не залишило в себе решту сум ПДВ), а зробило також умовний продаж автомобілів та зареєструвало податкові накладні (де і постачальником і покупцем товару є ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД») до бюджету України на різницю сум між залишковою вартістю по тілу кредиту та залишковою балансовою вартістю транспортних засобів, що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в ЄРПН №№ 18, 16, 17 від 13.05.2024 року, що, на думку позивача, повністю відповідає чинним нормам ПК України, а саме база оподаткування (ст. 188 ПКУ).

Також позивач зазначає, що штраф у ППР № 4263315320709 від 03.10.2024 розраховано як 50% від загальної суми ПДВ, право на яку із самого початку мав Позивач, отримавши лізингові авто. Поряд з цим, у ППР № 4262715320709 від 03.10.2024 року зазначено, що податкове зобов`язання занижено лише на 178 990,85 грн. На думку позивача це не співвідноситься із тим, що відповідно до ПН №№ 13, 14 та 15 ПП «ТРАНС-ЕКСПО» отримало ПДВ на загальну суму 1 220 074,22 грн. (434 498,36 грн. + ПДВ 298 608,37 грн. + ПДВ 486 972,49 грн.) та тим, що відповідно до ПН №№ 16, 17 та 18 Позивач повернув до бюджету ПДВ на загальну суму 1 030 784,44 грн. (184 852,80 грн. + 434 193,45 грн.+ 411 738,19 грн.).

Ухвалою суду від 01.01.2025 року відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 23 січня 2025 року о 11:00 год.

Відповідач надав відзив на позову заяву, у якому, вказуючи на хибність та необґрунтованість доводів позивача, просить відмовити у задоволенні позову.

У своїх доводах відповідач зазначає, що підприємством ПП «ТРАНС-ЕКСПО», подано Заяву про допущення продавцем товарів/послуг (ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», код за ЄДРПОУ 40916284) помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/ або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку до Податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року, а саме: в податкових накладних зазначені помилкова (зменшена) вартість майна та помилкова (зменшена) сума податку на додану вартість, в тому числі: №13 від 13.05.2024 на суму обсягів поставки (без ПДВ) 2172491,79 грн. та суму ПДВ 434498,36 грн.; №15 від 13.05.2024 на суму обсягів поставки (без ПДВ) 1493041,84 грн. та суму ПДВ 298608,37 грн.; №14 від 13.05.2024 на суму обсягів поставки (без ПДВ) 2434862,43 грн. та суму ПДВ 486972,49 грн.

Відповідач звертає увагу суду, що ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» згідно актів приймання-передачі майна до договорів про передачу прав та обов`язків оформлено передачу у володіння та користування автомобілів від ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Первісний Лізингоодержувач) до ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач): Автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 5881678,86 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №468Л/040723 від 04.07.2023 року «Графік внесення лізингових платежів» вартість об`єкта лізингу складає 3412667,0 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2469011,86 грн; Автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 7534488,53 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №670Л/071123 від 07.11.2023 року «Графік внесення лізингових платежів», вартість об`єкта лізингу складає 5488400,34 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2046088,19 грн.; Автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 8181304,6 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №697Л/211123 від 21.11.2023 року, вартість об`єкта лізингу складає 5678059,71 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2503244,89 грн.

Відповідач вважає, що за операціями згідно наданих первинних документів у ТОВ «ЮГТРАНСПОРТ ЛТД» виникає обов`язок визначення та декларування у податковій звітності з податку на додану вартість за звітний (податковий) період травень 2024 року податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 2429854,51 грн. та складання (13.05.2024) й реєстрації в ЄРПН податкових накладних на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на таку суму ПДВ: по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску на суму ПДВ 568777,83 грн.; по автомобілю AUDI RS Q8, 2023 року випуску на суму ПДВ 914733,39 грн.; по автомобілю LEXUS LX 600, 2023 року випуску на суму ПДВ 946343,29 грн.

В порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.6 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не в повному обсязі визначено податкові зобов`язання з ПДВ, а саме їх занижено на 178990,85 грн. (2429854,51 грн. «-» 2250863,66 грн.) та не зареєструвало в ЄРПН податкові накладні на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2429854,51 грн., в результаті чого перевіркою встановлено: 1) заниження податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2024 року в сумі 178990,85 грн., як наслідок, заниження податкових зобов`язань, які сплачуються до державного бюджету, в сумі 178990,85 грн.; 2) відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних у травні 2024 року на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2429854,51 грн., в тому числі: на суму ПДВ 568777,83 грн. (по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER); на суму ПДВ 914733,39 грн. (по автомобілю AUDI RS Q8); на суму ПДВ 946343,29 грн. (по автомобілю LEXUS LX 600). 3). неправомірне складення податкових накладних, в тому числі: №13 від 13.05.2024 на суму ПДВ 434498,36 грн.; №16 від 13.05.2024 на суму ПДВ 434193,45 грн.; №14 від 13.05.2024 на суму ПДВ 486972,49 грн.; №17 від 13.05.2024 на суму ПДВ 411738,19 грн.; №15 від 13.05.2024 на суму ПДВ 298608,37 грн.; №18 від 13.05.2024 на суму ПДВ 184852,8 грн.

Позивачем надано до суду відповідь на відзив, у якій додатково до обґрунтувань, викладених у позові, позивач зазначив, що посадові особи контролюючого органу хибно вважають, що здійснивши відчуження об`єктів фінансового лізингу (перевівши права та обов`язки) на Нового Лізингоодержувача, Позивач повинен був зареєструвати податкові накладні в ЄРПН на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суми ПДВ, що відповідають повним сумам вартості об`єктів лізингу, визначеним у відповідних договорах лізингу (тобто, виходячи із первісної вартості транспортних засобів), а не із залишкової балансової вартості таких основних засобів, та без застосовування амортизації транспортних засобів, яка визначена стандартами бухгалтерського обліку.

Позивач звертає увагу, що бухгалтерськими довідками, що наявні у матеріалах справи (та надавались посадовим особам контролюючого органу під час перевірки) детально підтверджені операції, що вчинялись ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» у травні 2024 року з об`єктами фінансового лізингу у зв`язку із переведенням прав та обов`язків за відповідними договорами на ПП «ТРАНС-ЕКСПО». Із вказаних бухгалтерських довідок можна прослідкувати математичні розрахунки позивача при здійсненні усіх операцій та додатково підтвердити їх правильність.

Ухвалою суду від 23.01.2025 було закрито підготовче провадження, та призначено справу до розгляду по суті на 11.00 год. 25.02.2025.

В судовому засідання представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги та надав пояснення з приводу предмету та підстав позову.

Представник відповідача заперечив щодо задоволення позовних вимог у повному обсязі та підтримав заперечення, викладені у відзиві на позовну заяву.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, викладені сторонами у заявах по суті справи, дослідивши та оцінивши наявні у справі докази, що мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (ідентифікаційний номер 40916284) з 26.10.2016 року зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за номером 15291020000000942. Основним видом діяльності товариства - вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41).

04 липня 2023 року між ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» (Лізингодавець) та ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Лізингоодержувач) укладено договір фінансового лізингу № 468Л/040723, відповідно до п.1.1 якого Лізингодавець набуває у власність і передає Лізингоодержувачу на умовах фінансового лізингу у платне володіння та користування з правом викупу Об`єкт лізингу, а Лізингоодержувач зобов`язується прийняти Об`єкт лізингу та сплачувати лізингові та інші платежі відповідно до умов даного Договору.

Згідно п.1.2., 2.1.1 та 2.1.2 договору № 468Л/040723 від 04 липня 2023 року Об`єктом лізингу є автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, VIN-код НОМЕР_1 , вартістю 3 412 667 грн, в тому числі ПДВ 568 777,83 грн.

Загальна сума лізингових платежів на дату укладання Договору, складає 5 881 678,86 грн. Лізингові платежі включають платежі в погашення (компенсацію) вартості об`єкта лізингу, комісію Лізингодавця (проценти) за наданий в лізинг Об`єкт лізингу та інші складові, зокрема платежі або витрати, що безпосередньо пов`язані з виконанням договору фінансового лізингу та передбачені Договором, в тому числі оплата послуг та відшкодування.

Згідно додатку №1 до договору фінансового лізингу № 468Л/040723 від 04 липня 2023 року загальний розмір платежу, що відшкодовує вартість Об`єкта лізингу складає 3 412 667 грн, винагорода (комісія) Лізингодавця 2 469 011,86 грн, загальна сума лізингового платежу 5 881 678,86 грн.

Відповідно до Акту прийому-передачі предмета лізингу від 19.07.2023 до договору фінансового лізингу № 468Л/040723 від 04 липня 2023 року, Лізингодавець передав а Лізингоодержувач прийняв в якості предмета лізингу автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, VIN-код НОМЕР_1 , вартістю 3 412 667 грн, в тому числі ПДВ 568 777,83 грн.

07 листопада 2023 року між ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» (Лізингодавець) та ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Лізингоодержувач) укладено договір фінансового лізингу №670Л/071123, відповідно до п.1.1 якого Лізингодавець набуває у власність і передає Лізингоодержувачу на умовах фінансового лізингу у платне володіння та користування з правом викупу Об`єкт лізингу, а Лізингоодержувач зобов`язується прийняти Об`єкт лізингу та сплачувати лізингові та інші платежі відповідно до умов даного Договору.

Згідно п.1.2., 2.1.1 та 2.1.2 договору № 670Л/071123 від 07 листопада 2023 року Об`єктом лізингу є автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, VIN-код НОМЕР_2 , вартістю 5 488 400,34 грн, в тому числі ПДВ 914 733,39 грн.

Загальна сума лізингових платежів на дату укладання Договору, складає 7 534 488,53 грн. Лізингові платежі включають платежі в погашення (компенсацію) вартості об`єкта лізингу, комісію Лізингодавця (проценти) за наданий в лізинг Об`єкт лізингу та інші складові, зокрема платежі або витрати, що безпосередньо пов`язані з виконанням договору фінансового лізингу та передбачені Договором, в тому числі оплата послуг та відшкодування.

Згідно додатку №1 до договору фінансового лізингу №670Л/071123 від 07 листопада 2023 року загальний розмір платежу, що відшкодовує вартість Об`єкта лізингу складає 5 488 400,34 грн, винагорода (комісія) Лізингодавця 2 046 088,19 грн, загальна сума лізингового платежу 7 534 488,53 грн.

Відповідно до Акту прийому-передачі предмета лізингу від 11.11.2023 до договору фінансового лізингу №670Л/071123 від 07 листопада 2023 року, Лізингодавець передав а Лізингоодержувач прийняв в якості предмета лізингу автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, VIN-код НОМЕР_2 , вартістю 5 488 400,34 грн, в тому числі ПДВ 914 733,39 грн.

21 листопада 2023 року між ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» (Лізингодавець) та ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Лізингоодержувач) укладено договір фінансового лізингу №697Л/211123, відповідно до п.1.1 якого Лізингодавець набуває у власність і передає Лізингоодержувачу на умовах фінансового лізингу у платне володіння та користування з правом викупу Об`єкт лізингу, а Лізингоодержувач зобов`язується прийняти Об`єкт лізингу та сплачувати лізингові та інші платежі відповідно до умов даного Договору.

Згідно п.1.2., 2.1.1 та 2.1.2 договору №697Л/211123 від 21 листопада 2023 року Об`єктом лізингу є автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, VIN-код НОМЕР_3 , вартістю 5 678 089,71 грн, в тому числі ПДВ 946 343,29 грн.

Загальна сума лізингових платежів на дату укладання Договору, складає 8 181 304,60 грн. Лізингові платежі включають платежі в погашення (компенсацію) вартості об`єкта лізингу, комісію Лізингодавця (проценти) за наданий в лізинг Об`єкт лізингу та інші складові, зокрема платежі або витрати, що безпосередньо пов`язані з виконанням договору фінансового лізингу та передбачені Договором, в тому числі оплата послуг та відшкодування.

Згідно додатку №1 до договору фінансового лізингу №697Л/211123 від 21 листопада 2023 року загальний розмір платежу, що відшкодовує вартість Об`єкта лізингу складає 5 678 059,71грн, винагорода (комісія) Лізингодавця 2 503 244,89 грн, загальна сума лізингового платежу 8 181 304,60 грн.

Відповідно до Акту прийому-передачі предмета лізингу від 28.11.2023 до договору фінансового лізингу №697Л/211123 від 21 листопада 2023 року, Лізингодавець передав а Лізингоодержувач прийняв в якості предмета лізингу автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, VIN-код НОМЕР_3 , вартістю 5 678 059,71 грн, в тому числі ПДВ 946 343,29 грн.

13.05.2024 між ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» (Лізингодавець), ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Лізингоодержувач) та ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач) були укладені наступні договори:

1. договір № 468ППО/130524 про переведення прав та обов`язків, відповідно до п. 1 якого Первісний Лізингоодержувач переводить на Нового Лізингоодержувача свої зобов`язання (в тому числі щодо сплати лізингових та інших платежів) за договором фінансового лізингу № 468Л/040723 від 04 липня 2023 року (далі Договір фінансового лізингу), укладеного між Лізингодавцем і Первісним Лізингоодержувачем, а Новий Лізингоодержувач приймає на себе зазначені зобов`язання Первісного Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу.

На дату підписання цього Договору до Нового Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу перейшли грошові зобов`язання в розмірі 3 258 920, 39 грн. (п.2 договору).

З моменту підписання Сторонами цього Договору Новий Лізингоодержувач зобов`язується виконувати всі умови Договору фінансового лізингу, які мав би виконати Первісний Лізингоодержувач з моменту їх укладення до повного виконання всіх передбачених ними зобов`язань (п.6 договору).

Первісний Лізингоодержувач протягом 5 (п`яти) днів з моменту укладення цього Договору зобов`язується передати по акту прийому-передачі Новому Лізипгоодержувачу об`єкт лізингу за Договором фінансового лізингу: Автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, державний номер НОМЕР_4 , номер кузова НОМЕР_5 - та всю інформацію і документацію, що підтверджує його права і обов`язки перед Лізингодавцем за Договором фінансового лізингу (п.7 договору).

По вказаному договору 13 травня 2024 року був укладений Акт приймання-передачі, за яким ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Первісний лізингоодержувач) передав, а ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач) прийняв у володіння та користування Автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, номер кузова НОМЕР_5 , реєстраційний номер НОМЕР_6 . Загальна вартість предмету лізингу на момент передачі автомобіля становить 5881678,86 гривень.

Також, ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» було складено видаткову накладну №5 від 13.05.2024 згідно якої по договору про переведення прав та обов`язків № 468ППО/130524 від 13.05.2024 передано ПП «ТРАНС-ЕКСПО» автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, номер кузова НОМЕР_5 , реєстраційний номер НОМЕР_6 , вартістю 1 791 650,21 грн, в т.ч. ПДВ 298 608,37 грн. Видаткова накладна підписана лише зі сторони Постачальника - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД».

13.05.2024 позивач склав податкову накладну №15/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 1 791 650,21 грн, в т.ч. ПДВ 298 608,37 грн, опис товару продавця - автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, номер кузова НОМЕР_5 , яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №91521938103.

Також 13.05.2024 позивач склав податкову накладну №18/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 1 109 116,78 грн, в т.ч. ПДВ 184 852,80 грн, опис товару продавця - автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, номер кузова НОМЕР_5 , на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і ст. 189 ПКУ, над фактичної ціною постачання, яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №9152169976.

2. договір №670ППО/130524 про переведення прав та обов`язків, відповідно до п. 1 якого Первісний Лізингоодержувач переводить на Нового Лізингоодержувача свої зобов`язання (в тому числі щодо сплати лізингових та інших платежів) за договором фінансового лізингу №670Л/071123 від 07 листопада 2023 року (далі Договір фінансового лізингу), укладеного між Лізингодавцем і Первісним Лізингоодержувачем, а Новий Лізингоодержувач приймає на себе зазначені зобов`язання Первісного Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу.

На дату підписання цього Договору до Нового Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу перейшли грошові зобов`язання в розмірі 3 868 537,11 грн (п.2 договору).

З моменту підписання Сторонами цього Договору Новий Лізингоодержувач зобов`язується виконувати всі умови Договору фінансового лізингу, які мав би виконати Первісний Лізингоодержувач з моменту їх укладення до повного виконання всіх передбачених ними зобов`язань (п.6 договору).

Первісний Лізингоодержувач протягом 5 (п`яти) днів з моменту укладення цього Договору зобов`язується передати по акту прийому-передачі Новому Лізипгоодержувачу об`єкт лізингу за Договором фінансового лізингу: Автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_7 , номер кузова НОМЕР_8 - та всю інформацію і документацію, що підтверджує його права і обов`язки перед Лізингодавцем за Договором фінансового лізингу (п.7 договору).

По вказаному договору 13 травня 2024 року був укладений Акт приймання-передачі, за яким ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Первісний лізингоодержувач) передав, а ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач) прийняв у володіння та користування Автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_7 , номер кузова НОМЕР_8 . Загальна вартість предмету лізингу на момент передачі автомобіля становить 7 534 488,53 грн.

Також, ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» було складено видаткову накладну №3 від 13.05.2024 згідно якої по договору про переведення прав та обов`язків №670ППО/130524 від 13.05.2024 передано ПП «ТРАНС-ЕКСПО» автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_7 , номер кузова НОМЕР_8 , вартістю 2 606 990,15 грн, в т.ч. ПДВ 434 498,36 грн. Видаткова накладна підписана лише зі сторони Постачальника - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД».

13.05.2024 позивач склав податкову накладну №13/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 2 606 990,15 грн, в т.ч. ПДВ 434 498,36 грн, опис товару продавця - автомобіль AUDI RS Q8, номер кузова НОМЕР_8 , яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №9151915472.

Також 13.05.2024 позивач склав податкову накладну №16/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 2 605 160,72 грн, в т.ч. ПДВ 434 191,45 грн, опис товару продавця - автомобіль AUDI RS Q8, номер кузова НОМЕР_8 , на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і ст. 189 ПКУ, над фактичної ціною постачання, яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №9152191495.

3. договір №697ППО/130524 про переведення прав та обов`язків, відповідно до п. 1 якого Первісний Лізингоодержувач переводить на Нового Лізингоодержувача свої зобов`язання (в тому числі щодо сплати лізингових та інших платежів) за договором фінансового лізингу № 697Л/211123 від 21 листопада 2023 року (далі Договір фінансового лізингу), укладеного між Лізингодавцем і Первісним Лізингоодержувачем, а Новий Лізингоодержувач приймає на себе зазначені зобов`язання Первісного Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу.

На дату підписання цього Договору до Нового Лізингоодержувача за Договором фінансового лізингу перейшли грошові зобов`язання в розмірі 4 483 289,68 грн (п.2 договору).

З моменту підписання Сторонами цього Договору Новий Лізингоодержувач зобов`язується виконувати всі умови Договору фінансового лізингу, які мав би виконати Первісний Лізингоодержувач з моменту їх укладення до повного виконання всіх передбачених ними зобов`язань (п.6 договору).

Первісний Лізингоодержувач протягом 5 (п`яти) днів з моменту укладення цього Договору зобов`язується передати по акту прийому-передачі Новому Лізипгоодержувачу об`єкт лізингу за Договором фінансового лізингу: Автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_9 , номер кузова НОМЕР_10 - та всю інформацію і документацію, що підтверджує його права і обов`язки перед Лізингодавцем за Договором фінансового лізингу (п.7 договору).

По вказаному договору 13 травня 2024 року був укладений Акт приймання-передачі, за яким ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Первісний лізингоодержувач) передав, а ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач) прийняв у володіння та користування Автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_9 , номер кузова НОМЕР_10 . Загальна вартість предмету лізингу на момент передачі автомобіля становить 8 181 304,60 грн.

Також, ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» було складено видаткову накладну №4 від 13.05.2024 згідно якої по договору про переведення прав та обов`язків №697ППО/130524 від 13.05.2024 передано ПП «ТРАНС-ЕКСПО» автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_9 , номер кузова НОМЕР_10 , вартістю 2 921 834,92 грн, в т.ч. ПДВ 486 972,49 грн. Видаткова накладна підписана лише зі сторони Постачальника - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД».

13.05.2024 позивач склав податкову накладну №14/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 2 921 834,92 грн, в т.ч. ПДВ 486 972,49 грн, опис товару продавця - автомобіль LEXUS LX 600, номер кузова НОМЕР_10 , яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №9151938497.

Також 13.05.2024 позивач склав податкову накладну №17/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 2 470 429,12 грн, в т.ч. ПДВ 411 738,19 грн, опис товару продавця - автомобіль LEXUS LX 600, номер кузова НОМЕР_10 , на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і ст. 189 ПКУ, над фактичної ціною постачання, яка згідно квитанції від 05.06.2024 прийнята та зареєстрована в ЄРПН за №9152191793.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 09.09.2024 №8945-п, та направлень від 09.09.2024 №17787/15-32-07-09, №17785/15-32-07-09 на проведення перевірки, на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», з метою дотримання вимог податкового законодавства з питання достовірності та повноти нарахування податку на додану вартість при відпрацюванні заяви про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної до Податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року наданої ПП «ТРАНС-ЕКСПО», код за ЄДРПОУ 35992678, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки складено Акт №40088/15-32-07-09-19 від 16.09.2024 (далі - Акт перевірки), у якому зазначено, що ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» згідно актів приймання-передачі майна до договорів про передачу прав та обов`язків оформлено передачу у володіння та користування автомобілів від ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» (Первісний Лізингоодержувач) до ПП «ТРАНС-ЕКСПО» (Новий Лізингоодержувач):

- Автомобіль TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 5881678,86 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №468Л/040723 від 04.07.2023 року «Графік внесення лізингових платежів» вартість об`єкта лізингу складає 3412667,0 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2469011,86 грн;

-Автомобіль AUDI RS Q8, 2023 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 7534488,53 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №670Л/071123 від 07.11.2023 року «Графік внесення лізингових платежів», вартість об`єкта лізингу складає 5488400,34 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2046088,19 грн.;

-Автомобіль LEXUS LX 600, 2023 року випуску, загальною вартістю предмету лізингу на момент передачі автомобіля 8181304,6 гривень. При цьому, згідно Додатку №1 до Договору фінансового лізингу №697Л/211123 від 21.11.2023 року, вартість об`єкта лізингу складає 5678059,71 грн., в тому числі податок на додану вартість, та винагорода складає 2503244,89 грн.

За операціями згідно наданих первинних документів у ТОВ «ЮГТРАНСПОРТ ЛТД» виникає обов`язок визначення та декларування у податковій звітності з податку на додану вартість за звітний (податковий) період травень 2024 року податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 2 429 854,51 грн. та складання (13.05.2024) й реєстрації в ЄРПН податкових накладних на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на таку суму ПДВ:

- по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER на суму ПДВ 568777,83 грн;

- по автомобілю AUDI RS Q8 на суму ПДВ 914733,39 грн;

- по автомобілю LEXUS LX 600 на суму ПДВ 946343,29 грн.

Актом перевірки визначено, що в порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.6 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не в повному обсязі визначено податкові зобов`язання з ПДВ, а саме їх занижено на 178 990,85 грн. (2429854,51 грн. «-» 2250863,66 грн.) та не зареєструвало в ЄРПН податкові накладні на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854,51 грн., в результаті чого перевіркою встановлено:

1) заниження податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2024 року в сумі 178 990,85 грн., як наслідок, заниження податкових зобов`язань, які сплачуються до державного бюджету, в сумі 178 990,85 грн;

2) відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних у травні 2024 року на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854,51 грн., в тому числі: на суму ПДВ 568 777,83 грн. (по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER); на суму ПДВ 914 733,39 грн. (по автомобілю AUDI RS Q8); на суму ПДВ 946 343,29 грн. (по автомобілю LEXUS LX 600).

3) неправомірне складення податкових накладних, в тому числі: №13 від 13.05.2024 на суму ПДВ 434 498,36 грн; №16 від 13.05.2024 на суму ПДВ 434 193,45 грн; №14 від 13.05.2024 на суму ПДВ 486 972,49 грн; №17 від 13.05.2024 на суму ПДВ 411 738,19 грн; №15 від 13.05.2024 на суму ПДВ 298 608,37 грн; №18 від 13.05.2024 на суму ПДВ 184 852,8 грн.

На підставі Акту перевірки складено:

1. податкове повідомлення-рішення №4263315320709 від 03.10.2024 року, згідно якого ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не зареєструвало в ЄРПН податкові накладні на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854,51 грн, передбаченого п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.6 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із чим попереджено про необхідність скласти та зареєструвати податкові накладні у строк, визначений п.120?.2 ст.120? ПКУ та згідно зі ст.120? ПКУ з урахуванням п.52?, 69,2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ застосовано штраф у сумі 1 214 927,26 грн;

2. податкове повідомлення-рішення №4262715320709 від 03.10.2024 року, згідно якого ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» за документально оформленими операціями передачі у володіння та користування ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу не в повному обсязі визначено податкові зобов`язання з ПДВ, а саме їх занижено на 178 990,85 грн за травень 2024 року. У зв`язку із цим, згідно з пп 54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, ст. 123 ПКУ з урахуванням вимог п.52? підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 178 991 грн та застосовано штрафну санкцію 17899 грн.

Не погодившись із прийнятим податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправним, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи відповідають вони встановленим ч.2 ст.2 КАС України вимогам.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 67 Конституції Україні кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Загальні правові та організаційні засади фінансового лізингу в Україні відповідно до міжнародних стандартів у цій сфері визначає Закон України «Про фінансовий лізинг» №1201-IX від 04.02.2021 (далі Закон №1201-IX), відповідно до ст.1 якого фінансовий лізинг - вид правових відносин, за якими лізингодавець зобов`язується відповідно до договору фінансового лізингу на строк та за плату, визначені таким договором, передати лізингоодержувачу у володіння та користування як об`єкт фінансового лізингу майно, що належить лізингодавцю на праві власності та набуте ним без попередньої домовленості із лізингоодержувачем, або майно, спеціально придбане лізингодавцем у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій та умов, а також які передбачають при цьому додержання принаймні однієї з ознак (умов) фінансового лізингу, передбачених пунктами 1-4 частини першої статті 5 цього Закону.

Згідно ч.1 ст. 19 Закон №1201-IX лізингоодержувач відповідно до закону може передавати об`єкт фінансового лізингу третій особі на підставі окремого договору з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

Відповідно до ч.1 ст.23 та ст.26 Закону №1201-IX1 лізингоодержувач протягом усього часу перебування об`єкта фінансового лізингу в його володінні та користуванні повинен підтримувати його у стані, в якому його прийнято від лізингодавця, з урахуванням нормального зносу, або у стані, визначеному договором фінансового лізингу та супровідною документацією на об`єкт фінансового лізингу.

Нарахування амортизації на об`єкт фінансового лізингу здійснюється відповідно до законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

ПК України також визначає поняття лізингу для цілей оподаткування.

Так, відповідно до п.14.1.97. лізингова операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) - передача основних засобів у володіння та користування фізичним та/або юридичним особам (лізингоодержувачам) за плату та на визначений строк.

Лізингові операції здійснюються у вигляді оперативного лізингу (оренди), фінансового лізингу, операцій із зворотного лізингу.

Одним із видів лізингових операцій є фінансовий лізинг - господарська операція юридичної особи (лізингодавця), за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу майно, яке є основним засобом і придбане або виготовлене лізингодавцем, а також усі ризики та винагороди, пов`язані з правом володіння та користування об`єктом фінансового лізингу.

Лізинг вважається фінансовим за наявності хоча б однієї з таких умов:

об`єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 відсотків його первісної вартості, а лізингоодержувач зобов`язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об`єкт лізингу з подальшим переходом права власності від лізингодавця до лізингоодержувача за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі;

балансова (залишкова) вартість об`єкта лізингу на момент закінчення дії лізингового договору, передбаченого таким договором, становить не більш як 25 відсотків первісної вартості ціни такого об`єкта лізингу, що діє на початок строку дії лізингового договору;

сума лізингових платежів, зазначених у договорі лізингу на момент укладення такого договору, дорівнює первісній вартості об`єкта лізингу або перевищує її;

майно, що передається у лізинг, виготовлене за замовленням лізингоодержувача та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоодержувача, виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Пунктом 14.1.191. ПК України визначено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважається фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу.

Відповідно до п. 16.1.4. ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п. 44.1. ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Спір між сторонами виник з приводу податкових зобов`язань з податку на додану вартість, нарахованих на операції з фінансового лізингу, порядок нарахування та сплати якого визначений Розділом V ПК України.

Пунктом 185.1. ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Згідно п.187.6. ПК України датою виникнення податкових зобов`язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю).

Відповідно до п. 188.1. ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Відтак, з наведених положень вбачається, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з передачі об`єкта фінансового лізингу (п. 185.1 ст.185 ПК України), що є постачанням для цілей оподаткування.

Враховуючи, що за договорами про переведення прав та обов`язків №468ППО/130524, №670ППО/130524 та №697ППО/130524 від 13.05.2024 відбулася передача Об`єктів лізингу (автомобілів: TOYOTA LAND CRUISER, 2022 року випуску, державний номер НОМЕР_6 , номер кузова НОМЕР_5 ; AUDI RS Q8, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_7 , номер кузова НОМЕР_8 ; LEXUS LX 600, 2023 року випуску, державний номер НОМЕР_9 , номер кузова НОМЕР_10 ) від Первісного Лізингоодержувача до Нового Лізингоодержувача, операції з передачі таких автомобілів є об`єктом оподаткування ПДВ.

При цьому суд зауважує, що Об`єктами лізингу є нематеріальні активи (основні засоби). Відповідно до положень ст.23 та ст.26 Закону №1201-IX, пп.14.1.97. п. 14.1. ст.14 ПК України ознакою фінансового лізингу є зменшення балансової вартості об`єкта лізингу в результаті його використання в господарській діяльності платника податків. Амортизація є невід`ємною складовою лізингу.

Згідно пп. 14.1.138., 14.1.3 та 14.1.9 п.14.1 ст.14 ПК України основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік);

амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III цього Кодексу.

Виходячи із положень абз.2 п. 188.1. ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, а відтак може відповідати саме балансовій (залишковій) вартості таких активів.

Як вбачається із змісту позовної заяви, усних пояснень представника позивача та долучених до матеріалів справи бухгалтерських довідок (виписок із балансу по рахунку 105 «Легковий автотранспорт») балансова вартість автомобілів була зменшена на суму амортизації, проведеної за час використання основних засобів у господарській діяльності товариства. Саме балансова (залишкова) вартість автомобілів за даними бухгалтерського обліку на початок звітного (податкового) періоду була визначена ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» як база оподаткування при передачі ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів лізингу, що відповідає вимогам п. 188.1. ст. 188 ПК України.

Відповідно до пп. 201.1. ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Виходячи із балансової (залишкової) вартості автомобілів та враховуючи розмір зобов`язань, що були передані по договорах про переведення прав та обов`язків позивачем були складені та зареєстровані податкові накладні:

1. по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER, номер кузова НОМЕР_5 :

- №15/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 1 791 650,21 грн, в т.ч. ПДВ 298 608,37 грн

- №18/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 1 109 116,78 грн, в т.ч. ПДВ 184 852,80 грн.

2. по автомобілю AUDI RS Q8, номер кузова НОМЕР_8 :

- №13/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 2 606 990,15 грн, в т.ч. ПДВ 434 498,36 грн,

- №16/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 2 605 160,72 грн, в т.ч. ПДВ 434 191,45 грн,

3. по автомобілю LEXUS LX 600, номер кузова НОМЕР_10 :

- №14/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ПП «ТРАНС-ЕКСПО», на суму 2 921 834,92 грн, в т.ч. ПДВ 486 972,49 грн,

- №17/1 згідно якої постачальник - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», отримувач - ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», на суму 2 470 429,12 грн, в т.ч. ПДВ 411 738,19 грн.

З Акту перевірки вбачається, що на думку податкового органу у ТОВ «ЮГТРАНСПОРТ ЛТД» виник обов`язок визначення та декларування у податковій звітності з податку на додану вартість за звітний (податковий) період травень 2024 року податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 2 429 854,51 грн. та складання (13.05.2024) й реєстрації в ЄРПН податкових накладних на адресу ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ, що визначена із первісної вартості автомобілів на момент їх передання ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «А-ФІНАНС» позивачу за договорами фінансового лізингу, тобто як з нових автомобілів (по автомобілю TOYOTA LAND CRUISER на суму ПДВ 568777,83 грн; по автомобілю AUDI RS Q8 на суму ПДВ 914733,39 грн; по автомобілю LEXUS LX 600 на суму ПДВ 946343,29 грн), що враховуючи вище викладене не відповідає вимогам Закону «Про фінансовий лізинг», ПК України, зокрема, ст.188 щодо визначення бази оподаткування ПДВ.

У зв`язку із тим, що відповідачем в Акті перевірки невірно визначено податкові зобов`язань із ПДВ виходячи із первісної вартості автомобілів на момент їх передання за договорами про фінансовий лізинг, ГУ ДПС в Одеській області дійшов хибного висновку про заниження позивачем податкових зобов`язань із ПДВ на суму 178 990,85 грн за травень 2024 року.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №4262715320709 від 03.10.2024 року, згідно якого ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 178 991 грн та застосовано штрафну санкцію 17899 грн є протиправним та підлягає скасуванню.

З приводу податкового повідомлення-рішення №4263315320709 від 03.10.2024 року, згідно якого за нездійснення реєстрації податкових накладних на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854,51 грн застосовано штраф у сумі 1 214 927,26 грн, суд зазначає таке.

Відповідно до п.120-1.2. ст.120? ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

З Акту перевірки та з податкового повідомлення-рішення №4263315320709 від 03.10.2024 року вбачається, що податковим органом нараховано суму ПДВ у розмірі 2 429 854,51 грн виходячи із повної вартості автомобілів на момент їх передання за договорами про фінансового лізингу, що, як зазначено судом вище, є хибним а відтак, розмір штрафу, розрахованого як 50% від вказаної суми ПДВ не може вважатися правомірним.

Окрім того, зі змісту податкового повідомлення-рішення вбачається, що штраф до ТОВ «ЮГ-Транспорт ЛТД» застосований за не здійснення реєстрації податкових накладних за операціями передачі у володіння та користування на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу на суму ПДВ 2 429 854,51 грн.

В той же час, суд зауважує, що ТОВ «ЮГ-Транспорт ЛТД» здійснило реєстрацію податкових накладних за операціями передачі у володіння та користування на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» об`єктів фінансового лізингу на суму ПДВ 1 220 079,22 грн (податкові накладні №13/1 на суму ПДВ 434 498,36 грн, №14/1 на суму ПДВ 486 972,49 грн, №15/1 на суму ПДВ 298 608,37 грн). Таким чином, висновок податкового органу, про відсутність реєстрації податкових накладних на користь ПП «ТРАНС-ЕКСПО» на суму ПДВ 2 429 854,51 грн не відповідає дійсності та свідчить про неправомірне нарахування штрафу у розмірі 1 214 927,26 грн (як 50% від 2 429 854,51 грн).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку також і про протиправність податкового повідомлення-рішення №4262715320709 від 03.10.2024 та необхідність його скасування.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Дослідивши встановлені обставини справи, надані сторонами письмові докази та доводи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідачем, не доведено правомірності прийнятих оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Заперечуючи проти задоволення позову відповідач посилається на обставини викладені в Акті перевірки, яким судом надано оцінку вище.

Інших обґрунтувань правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень (окрім посилання на обставини викладені в Акті) відзив не містить та представником відповідача не зазначено в усних поясненнях.

Таким чином, за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №4263315320709 від 03.10.2024 року та №4262715320709 від 03.10.2024 року.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки судом прийнято рішення про задоволення вимог позивача, суд вважає за доцільне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судові витрати у вигляді сплаченого за подання цього позову судового збору у сумі 16941,81 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 242-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-Транспорт ЛТД» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №4263315320709 від 03.10.2024 про накладення на Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГ-Транспорт ЛТД» штрафу у розмірі 1 214 927,26 грн.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №4262715320709 від 03.10.2024 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 178 991 грн та застосування штрафної санкції у розмірі 17 899 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГ-Транспорт ЛТД» судовий збір у розмірі 16941,81 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 07 березня 2025 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГ-Транспорт ЛТД», код ЄДРПОУ 40916284, адреса: вул. Чорноморського козацтва, 115 офіс 409, м. Одеса, 65003.

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області, код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044.

Суддя Марина ХЛІМОНЕНКОВА