Рішення від 27.03.2025 по справі 320/29790/23

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2025 року справа №320/29790/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнати протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» (далі позивач) до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві) з позовом, в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 500202,69 грн.

Мотивуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що камеральною перевіркою діяльності ТОВ «Глобал Логістік КВ» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) встановлено несвоєчасну реєстрацію 30 (тридцяти) податкових накладних на загальну суму 2 361 952,80 грн.

Позивач зауважує, що відповідачем безпідставно нараховано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію дев`яти податкових накладних: №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №85 від 30.11.2022, №20 від 31.10.2022, №10 від 22.08.2022, №93 від 31.10.2022, №135 від 31.12.2022, № 163 від 30.09.2022, №161 від 31.07.2022, оскільки на ці податкові накладні були зареєстровані розрахунки коригування, які знімали всю суму ПДВ з цих податкових накладних з підстав їх помилкової реєстрації без відсутності будь-яких операцій з активами. Проте, зазначені вище обставини щодо реєстрації розрахунків коригування не були враховані при винесенні податкового повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413.

Також позивач зазначає, що відповідачем було нараховано на одну операцію два штрафи по двом податковим накладним №5 від 31.07.2022 (яка була відкоригована до 0) та №62 від 31.07.2022.

Окрім того, податкові накладні №85 від 30.11.2012 та №145 від 31.12.2022 були направлені позивачем останнім днем до реєстрації, проте в порушення податковим органом порядку реєстрації податкових накладних, вказані податкові накладні були зареєстровані на наступний день після направлення їх на реєстрацію. З порушенням порядку реєстрації податкових накладних також була зареєстрована податкова накладна №66 від 18.10.2022, що призвело до безпідставного нарахування додаткового одного дня прострочення та, відповідно, збільшення відсотків штрафних санкцій (30% замість 20%).

Додатково, позивач наполягає на застосуванні до спірних правовідносин положень Закону України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» №2876-ІХ від 12.01.2023, який набрав чинності 08.02.2023.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.09.2023 відкрито провадження в адміністративній справі та постановлено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у ній матеріалами. Витребувано від позивача та відповідача докази, запропоновано відповідачам протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву та/або клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Копія ухвали Київського окружного адміністративного суду від 06.09.2023 надіслана всім учасникам справи, про що свідчать довідки про доставку електронного листа та довідка про доставку судового рішення електронною поштою від 11.09.2023.

30.10.2023 на адресу Київського окружного адміністративного суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач наголосив, що заявлені позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, просив суд відмовити позивачу в задоволенні заявленого адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідач зауважив, що розміри штрафів встановлені Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» №2876-ІХ від 12.01.2023, який набрав чинності 08.02.2023, застосовуються до податкових накладних із датою складання, починаючи з 16.01.2023. Таким чином, відповідач звернув увагу, що до несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних, складених після 16.01.2023, останнім було застосовано розміри штрафів, встановлених Законом №2876-ІХ від 12.01.2023.

Окрім того, відповідач вказує на те, що помилковість складання податкової накладної та подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення строку реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не звільняє платника податків від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної. На підтвердження своєї позиції відповідач посилається на висновки Верховного суду, викладені у постановах від 22.05.2020 у справі №820/5563/16.

Також, відповідачем до відзиву було долучено докази на виконання вимог ухвали Київського окружного адміністративного суду від 06.09.2023.

19.11.2023 на адресу Київського окружного адміністративного суду від позивача надійшла заява про долучення доказів на виконання вимог ухвали Київського окружного адміністративного суду від 06.09.2023.

Позивач правом на подання відповіді на відзив не скористався.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

Приймаючи до уваги відсутність таких клопотань з боку учасників справи, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

ТОВ «Глобал Логістік КВ» (ідентифікаційний код: 41643460, місцезнаходження: 03126, м. Київ, вул. Академіка Білецького, 5Б, оф. 43) є юридичною особою приватного права, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 06.10.2017, номер запису: 13391020000015465.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» зареєстроване платником ПДВ з 01.11.2020 (ІПН ПДВ №416434610132).

ГУ ДПС у м. Києві проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Глобал Логістік КВ», за результатами якої складено акт від 11.04.2023 №26098/Ж5/26-15-04-13-03/41643460 від 11.04.2023 (далі - акт перевірки).

Згідно з висновками акта перевірки встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), а саме:

податкова накладна №8 від 31.07.2022 зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 3, розмір штрафу 10% - 266,67 грн.;

податкова накладна №6 від 31.07.2022 зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 10% - 1800 грн.;

податкова накладна №10 від 31.07.2022 зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 10% - 1800 грн.;

податкова накладна №5 від 31.07.2022 зареєстрована 04.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 50, розмір штрафу 30% - 9645,1 грн.;

податкова накладна №62 від 31.07.2022 зареєстрована 28.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 74, розмір штрафу 40% - 12726,8 грн.;

податкова накладна №54 від 30.09.2022 зареєстрована 15.11.2022, кількість днів затримки реєстрації 31, розмір штрафу 30% - 1700 грн.;

податкова накладна №44 від 30.09.2022 зареєстрована 24.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 9, розмір штрафу 10% - 5000 грн.;

податкова накладна №85 від 30.11.2022 зареєстрована 16.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 1, розмір штрафу 10% - 23661,67 грн.;

податкова накладна №30 від 30.09.2022 зареєстрована 13.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 59, розмір штрафу 30% - 22342 грн.;

податкова накладна №86 від 21.10.2022 зареєстрована 15.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 30, розмір штрафу 20% - 26666,67 грн.;

податкова накладна №20 від 31.10.2022 зареєстрована 13.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 28, розмір штрафу 20% - 14396 грн.;

податкова накладна №10 від 22.08.2022 зареєстрована 06.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 82, розмір штрафу 40% - 1066,67 грн.;

податкова накладна №66 від 18.10.2022 зареєстрована 16.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 31, розмір штрафу 30% - 25000 грн.;

податкова накладна №131 від 30.11.2022 зареєстрована 13.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 29, розмір штрафу 20% - 1916,67 грн.;

податкова накладна №128 від 31.10.2022 зареєстрована 13.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 59, розмір штрафу 30% - 7440 грн.;

податкова накладна №102 від 04.10.2022 зареєстрована 12.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 73, розмір штрафу 40% - 175666,67 грн.;

податкова накладна №106 від 30.11.2022 зареєстрована 26.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 11, розмір штрафу 10% - 3551,67 грн.;

податкова накладна №93 від 31.10.2022 зареєстрована 22.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 37, розмір штрафу 30% - 2418 грн.;

податкова накладна №145 від 31.12.2022 зареєстрована 16.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 1, розмір штрафу 10% - 17373,71 грн.;

податкова накладна №135 від 31.12.2022 зареєстрована 26.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 11, розмір штрафу 10% - 6223,33 грн.;

податкова накладна №163 від 30.09.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 128, розмір штрафу 40% - 6749,33 грн.;

податкова накладна №171 від 31.10.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 97, розмір штрафу 40% - 41309,33 грн.;

податкова накладна №172 від 30.11.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 67, розмір штрафу 40% - 173118,67 грн.;

податкова накладна №141 від 06.12.2022 зареєстрована 18.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 18, розмір штрафу 20% - 18496,67 грн.;

податкова накладна №161 від 31.07.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 189, розмір штрафу 40% - 8266,67 грн.;

податкова накладна №170 від 22.08.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 158, розмір штрафу 40% - 1066,67 грн.;

податкова накладна №162 від 04.08.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 173, розмір штрафу 40% - 7200 грн.;

податкова накладна №206 від 10.02.2023 зареєстрована 10.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 5, розмір штрафу 2% - 1905,83 грн.;

податкова накладна №215 від 07.02.2023 зареєстрована 15.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 10, розмір штрафу 2% - 60 грн.;

податкова накладна №223 від 28.02.2023 зареєстрована 20.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 2% - 242 грн.

05.05.2023 за вх. №46458/6, 08.05.2023 за вх. №46694/6 та вх. №46784/6 до ГУ ДПС у м. Києві надійшли заперечення ТОВ «Глобал Логістік КВ» до акта перевірки, які листом ГУ ДПС у м. Києві №19546/і/26-15-04-13-08 від 17.05.2023 було залишено без задоволення, а висновки акта перевірки без змін.

У подальшому, з урахуванням висновків акта перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України, та згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України, застосовано до ТОВ «Глобал Логістік КВ» штрафні санкції на суму 634376,80 грн. (шістсот тридцять чотири тисячі триста сімдесят шість гривень 80 копійок).

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням від 18.05.2023 №351600413, позивач 08.06.2023 направив до Державної податкової служби України відповідну скаргу. Проте, рішенням Державної податкової служби України №20807/6/99-00-06-03-01-06 від 31.07.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 - без змін.

Не погоджуючись з указаним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 500202,69 грн., позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд керується положеннями чинного законодавства, яке діє станом на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченого пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Згідно з актом перевірки позивач порушив термін реєстрації податкових накладних №8 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №62 від 31.07.2022, №54 від 30.09.2022, №44 від 30.09.2022, №85 від 30.11.2022, №30 від 30.09.2022, №86 від 21.10.2022, №20 від 31.10.2022, №10 від 22.08.2022, №66 від 18.10.2022, №131 від 30.11.2022, №128 від 31.10.2022, №102 від 04.10.2022, №106 від 30.11.2022, №93 від 31.10.2022, №145 від 31.12.2022, №135 від 31.12.2022, №163 від 30.09.2022, №171 від 31.10.2022, №172 від 30.11.2022, №141 від 06.12.2022, №161 від 31.07.2022, №170 від 22.08.2022, №162 від 04.08.2022, №206 від 10.02.2023, №215 від 07.02.2023, №223 від 28.02.2023.

Суд зазначає, що 18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533-IX (далі Закон №533-IX).

Згідно з пояснювальною запискою до законопроєкту Закону №533-ІХ він розроблений з метою запровадження податкових та неподаткових пільг, пов`язаних зі строком сплати податків, нарахуванням заробітної плати за дні вимушеного простою, термінами подачі податкових декларацій, термінами проведення перевірок, нарахування штрафних санкцій та пені тощо. Законопроєкт направлений на захист як малого, так і великого бізнесу від негативних наслідків, у зв`язку з невикористанням економічного потенціалу.

Закон №533-ІХ підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнив ПК України пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

У подальшому, у зв`язку із набранням чинності Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 №540-IX та Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-ІХ пункт 52-1 Перехідних положень ПК України викладений у наступній редакції:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Отже, пункт 521 Перехідних положень ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Така правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період.

Необхідно зазначити, що Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11.03.2020 №211 - з 12.03.2020.

Постановою від 27.06.2023 №651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків, Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений абзацом першим пункту 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Крім того, Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений і підпунктами 69.1 та 69.9 пункту 69 такого змісту:

- У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на прийняття Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 №2142-IX у підпункті 69.1 слова «трьох місяців» замінені словами «шести місяців».

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі Закон №2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 Законом №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Закону №2260-IX, передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення платників податків від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом №2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27.05.2022 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.11.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Умови юридичної відповідальності визначаються характером діяння, за яке така відповідальність установлюється. Відмінність у заходах відповідальності не може зумовлюватися «випадковими» чинниками, зокрема, недосконалістю законодавчої техніки, коли однакові за характером діяння мають різні умови покарання за них.

Зважаючи на викладене, визначальним критерієм, який має братися до уваги при вирішенні питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27.05.2022 дії мораторіїв, є можливість виконання платником своїх зобов`язань.

При цьому, відповідно до підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України в редакції Закону №2260-ІХ, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків мало затвердити Міністерство фінансів України, тобто дати відповідь на питання: за якими підставами (критеріями) вважати платника податків таким, що не має можливості виконувати свої податкові обов`язки під час війни, а також, як такий стан підтвердити. Однак, не зважаючи на те, що вказана редакція підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України діяла з 27.05.2022, такого Порядку не було впродовж до 06.09.2022.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303, «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, та переліків документів на підтвердження» відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджено:

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України (далі Порядок №255);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303, набрав чинності 06.09.2022 (опубліковано: Офіційний вісник України 2022 р., №69, стор. 66, стаття 4198, код акта 113382/2022).

З аналізу абзацу другого пункту 1 розділу ІІ Порядку №255 вбачається, що правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком застосовуються до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Водночас, позивач не заявляв про наявність підстав для встановлення неможливості своєчасного виконання ним своїх податкових обов`язків, не надавав суду докази факту звернення до податкового органу із заявою про прийняття відповідного рішення та, відповідно, у матеріалах справи відсутнє рішення податкового органу щодо неможливості своєчасного виконання ТОВ «Глобал Логістик КВ» свого податкового обов`язку.

Таким чином, факт можливості виконання позивачем його податкових обов`язків, зокрема щодо своєчасної реєстрації податкових накладних №8 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №62 від 31.07.2022, №54 від 30.09.2022, №44 від 30.09.2022, №85 від 30.11.2022, №30 від 30.09.2022, №86 від 21.10.2022, №20 від 31.10.2022, №10 від 22.08.2022, №66 від 18.10.2022, №131 від 30.11.2022, №128 від 31.10.2022, №102 від 04.10.2022, №106 від 30.11.2022, №93 від 31.10.2022, №145 від 31.12.2022, №135 від 31.12.2022, №163 від 30.09.2022, №171 від 31.10.2022, №172 від 30.11.2022, №141 від 06.12.2022, №161 від 31.07.2022, №170 від 22.08.2022, №162 від 04.08.2022, №206 від 10.02.2023, №215 від 07.02.2023, №223 від 28.02.2023 у строки встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України не заперечувався сторонами.

Звертаючись до суду із даним позовом, ТОВ «Глобал Логістік КВ» зазначало, що відповідачем безпідставно нараховано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію дев`яти податкових накладних: №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №85 від 30.11.2022, №20 від 31.10.2022, №10 від 22.08.2022, №93 від 31.10.2022, №135 від 31.12.2022, № 163 від 30.09.2022, №161 від 31.07.2022, оскільки на ці податкові накладні були зареєстровані розрахунки коригування, які знімали всю суму ПДВ з цих податкових накладних з підстав їх помилкової реєстрації без відсутності будь-яких операцій з активами.

Також, позивач повідомляє, що податкові накладні №85 від 30.11.2012 та №145 від 31.12.2022 були направлені позивачем останнім днем до реєстрації, проте в порушення податковим органом порядку реєстрації податкових накладних, вказані податкові накладні були зареєстровані на наступний день після направлення їх на реєстрацію. З порушенням порядку реєстрації податкових накладних також була зареєстрована податкова накладна №66 від 18.10.2022, що призвело до безпідставного нарахування додаткового одного дня прострочення та відповідно збільшення відсотків штрафних санкцій (30% замість 20%).

Додатково, позивач наполягає на застосуванні до спірних правовідносин положень Закону України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» №2876-ІХ від 12.01.2023, який набрав чинності 08.02.2023 (далі Закон №2876-ІХ).

Щодо посилань позивача на застосування до спірних правовідносин положень Закону №2876-ІХ суд зазначає наступне.

Вказаним Законом №2876-ІХ підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон №2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних цього періоду.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Аналогічні правові висновки сформульовано у постановах Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/10740/23 та від 11.04.2024 у справі №380/14133/23.

Таким чином, з аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, тобто граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності цим Законом №2876-ІХ.

Враховуючи вищевикладене, суд погоджується із доводами відповідача про неможливість застосування положень Закону №2876-ІХ до несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних, які були складені та зареєстровані до набрання чинності цим Законом, тобто до 08.02.2023.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам щодо помилково складених/відкоригованих податкових накладних, суд зазначає наступне.

Щодо податкової накладної №10 від 31.07.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №10 від 31.07.2022 на загальну суму 108 000,00 грн. в тому числі 18 000,00 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 17.08.2022.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №10 від 31.07.2022 на суму 108 000,00 грн. в тому числі 18 000,00 грн. ПДВ, та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.08.2022 №1 до податкової накладної від №10 від 31.07.2022, який був зареєстрований 02.09.2022 на зменшення суми ПДВ на «-» 18 000,00 грн., яким у свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №5 від 31.07.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «Індустріальні Технології» виписано податкову накладну №5 від 31.07.2022 на загальну суму 192 902,00 грн. в тому числі 32 150,33 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 04.10.2022.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (невірно зазначено загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №5 від 31.07.2022 на суму 192 902,00 грн. в тому числі 32 150,33 грн. ПДВ, та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.10.2022 №14 до податкової накладної від №5 від 31.07.2022, який був направлений на реєстрацію 24.10.2022 на зменшення суми ПДВ на «-» 32 150,33 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Натомість, реєстрацію вказаного розрахунку коригування було зупинено, у зв`язку з чим позивачем подано повідомлення №3 від 28.11.2022 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Так, позивач повідомив, що ТОВ «Глобал Логістік КВ» надавав інформаційно-консультаційні послуги ТОВ «Індустріальні Технології», про що був складений акт №7 від 31.07.2022 на суму 19 902 грн. в тому числі 31817,00 грн. ПДВ, про що зареєстровано податкову накладну №62 від 31.07.2022. Послуга була оплачена 02.08.2022, що підтверджується платіжним дорученням №39292985. На вказану послугу, було помилково складено податкову накладу №5 від 31.07.2022 на невірно зазначену суму 192 902,00 грн. в тому числі 32 150,33 ПДВ. На неправильну податкову накладну №5 від 31.07.2022 позивачем виписано розрахунок коригування від 19.10.2022 №14.

Таким чином, судом встановлено факт складання позивачем двох податкових накладних №5 від 31.07.2022 та №62 від 31.07.2022 на одну й ту ж господарську операцію, при цьому податкова накладна №5 від 31.07.2022 була складена помилково та відкоригована розрахунком коригування від 19.10.2022 №14.

Щодо податкової накладної №85 від 30.11.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №85 від 30.11.2022 на загальну суму 1 419 700,00 грн. в тому числі 236 616,67 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 15.12.2022.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №85 від 30.11.2022 на суму 1 419 700,00 грн., в тому числі 236 616,67 грн. ПДВ, та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.04.2023 №259 до податкової накладної від №85 від 30.11.2022, який був зареєстрований 24.04.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 236 616,666 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №20 від 31.10.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №20 від 31.10.2022 на загальну суму 431 880,00 грн. в тому числі 71 980,00 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 13.12.2022.

Вказана податкова накладна була відкоригована ТОВ «Глобал Логістік КВ» у зв`язку зі зміною обсягів та вартості постачання товарів/послуг.

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №20 від 31.10.2022 на суму 431 880,00 грн. в тому числі 71 980,00 грн. ПДВ, та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.02.2023 №167 до податкової накладної від №20 від 31.10.2022, який був зареєстрований 20.02.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 20 740,00 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 104», тобто «зміна номенклатури».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №10 від 22.08.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №10 від 22.08.2022 на загальну суму 16 000,00 грн. в тому числі 2 666,67 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 06.12.2022.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №10 від 22.08.2022 на суму 16 000,00 грн. в тому числі 2 666,67 грн. ПДВ та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 08.12.2022 №10 до податкової накладної від №10 від 22.08.2022, який був зареєстрований 13.12.2022 на зменшення суми ПДВ на «-» 2 666,67 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №93 від 31.10.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №93 від 31.10.2022 на загальну суму 48 360,00 грн. в тому числі 8 060,00 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 22.12.2022.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №93 від 31.10.2022 на суму 48 360,00 грн. в тому числі 8 060,00 грн. ПДВ та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.04.2023 №265 до податкової накладної від №93 від 31.10.2022, який був зареєстрований 01.05.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 8 060,00 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №135 від 31.12.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «Ді Енд Ай Еволюшн» виписано податкову накладну №135 від 31.12.2022 на загальну суму 373 400,00 грн. в тому числі 62 233,33 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 26.01.2023.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №135 від 31.12.2022 на суму 373 400,00 грн. в тому числі 62 233,33 грн. ПДВ та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.01.2023 №31 до податкової накладної від №135 від 31.12.2022, який був зареєстрований 16.02.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 62 233,33 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №163 від 30.09.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №163 від 30.09.2022 на загальну суму 101 240,00 грн. в тому числі 16 873,33 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 20.02.2023.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №163 від 30.06.2022 на суму 101 240,00 грн. в тому числі 16 873,33 грн. ПДВ та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 20.02.2023 №168 до податкової накладної від №163 від 30.09.2022, який був зареєстрований 14.03.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 16 873,33 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №161 від 31.07.2022 з матеріалів справи судом встановлено наступне.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» за наслідками господарських відносин із ТОВ «ТЕК-Євровєктранс» виписано податкову накладну №161 від 31.07.2022 на загальну суму 124 000,00 грн. в тому числі 20 666,67 грн. ПДВ, та передано її на реєстрацію 20.02.2023.

Вказана податкова накладна була складена ТОВ «Глобал Логістік КВ» помилково (повернення товару, повернення авансових платежів тощо).

На підтвердження вказаного, позивачем самостійно було виявлено помилково зареєстровану податкову накладну №161 від 31.07.2022 на суму 124 000,00 грн. в тому числі 20 666,67 грн. ПДВ та направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 23.02.2023 №31 до податкової накладної від №161 від 31.07.2022, який був зареєстрований 15.03.2023 на зменшення суми ПДВ на «-» 20 666,67 грн., яким в свою чергу було відкориговано суми вказаної податкової накладної зі знаком «-», у колонці розрахунку «причина коригування» вказано: « 103», тобто «помилково виписана, повернення товару, повернення авансових платежів тощо».

Вказаний розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За правилами пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг та реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку на додану вартість, на адресу якого виписано помилкову податкову накладну.

При цьому податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Верховним Судом під час розгляду справи №804/5062/16 зроблено висновок про те, що, факт помилкової реєстрації позивачем податкової накладної та в подальшому виправлення самостійно виявленої позивачем помилки не може бути підставою для автоматичного застосування до позивача штрафних санкцій, про що ним зазначено у постанові від 31.08.2020 у цій справі.

Посилання відповідача на приписи статті 120-1 ПК України, як на підставу для можливості накладення штрафних санкцій на позивача є необґрунтованими, так як обов`язковим є встановлення вчинення позивачем податкового правопорушення відповідно до статті 109 ПК України.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зазначаємо, що контролюючим органом не було досліджено та встановлено, як під час проведення перевірки, так і під час адміністративного оскарження протиправного та винного діяння бездіяльності платника податку під час складення розрахунків коригування.

Отже, у межах спірних правовідносин має місце недоведеність складу податкового правопорушення, покладеного в основу застосування податковим органом до позивача штрафних санкцій, передбачених пунктом 120-1 статті 120-1 ПК України.

Зазначений висновок суду узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 28.03.2019 року по справі №809/1420/17, від 05.03.2019 року по справі №806/2975/16.

Також, суд звертає увагу, що Верховний Суд у постанові від 13.03.2023 у справі №820/571/17, зазначив, що притягнення особи до відповідальності, встановленої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, за податковими накладними, які були виписані помилково, є неправомірним та безпідставним, оскільки за такими податковими накладними було відсутнє постачання товарів/послуг.

Посилання відповідача на позицію Верховного Суду у постанові від 22.05.2020 у справі №820/5563/16, суд відхиляє, оскільки відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019 у справі № 755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду, а тому застосовує до спірних правовідносин правові позиції Верховного Суду, зазначені вище.

Крім того, слід вказати, що Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 03.11.2022 у справі №1.380.2019.002211, звернув увагу на те, що санкція пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (за порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування), передбачає застосування штрафу в відсотковому розмірі від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування.

Отже, суд вказує, що штраф визначається у відповідності до суми податку на додану вартість, зазначеної у податкових накладних, що зареєстровані з порушенням. Саме розмір сум податку на додану вартість, які отримують свою безпосередню фіксацію в рамках таких податкових накладних, є основою для нарахування штрафних санкцій.

Помилково складені позивачем податкові накладні №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №85 від 30.11.2022, №10 від 22.08.2022, №93 від 31.10.2022, №135 від 31.12.2022, № 163 від 30.09.2022, №161 від 31.07.2022 містять «умовну» суму податку на додану вартість, оскільки такі податкові накладні відкориговані розрахунками коригування, про що зазначалося раніше і мають «нульове» значення, а податкова накладна №20 від 31.10.2022 відкоригована розрахунком коригування на 20 740,00 грн. та має значення ПДВ 51 240 грн. (71 980,00 грн. 20 740,00 грн.).

Разом з цим, суд зауважує, що з додатку до спірного податкового повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 вбачається, що відповідачем при розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних використана сума податку на додану вартість, як база нарахування штрафних санкцій, без врахуванням відкоригованих податкових накладних.

З огляду на викладене, суд вказує, що податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 є необґрунтованим та безпідставним, в частині застосування до позивача суми штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №85 від 30.11.2022, №10 від 22.08.2022, №93 від 31.10.2022, №135 від 31.12.2022, № 163 від 30.09.2022, №161 від 31.07.2022, №20 від 31.10.2022 без врахування розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних.

Оскільки сума ПДВ у податкових накладних №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №85 від 30.11.2022, №10 від 22.08.2022, №93 від 31.10.2022, №135 від 31.12.2022, № 163 від 30.09.2022, №161 від 31.07.2022, з урахуванням розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних, має нульове значення, то відповідно, є неправомірним нарахування відповідачем штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних у розмірі 59 830,77 грн.

Окрім того, оскільки суму ПДВ у податковій накладній №20 від 31.10.2022 було зменшено на 20 740,00 грн., а тому розмір штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію цієї податкової накладної становить 10 248, 00 грн. (51 240,00 грн. сума ПДВ з урахуванням розрахунку коригування кількісних і вартісних показників * 20%). Таким чином, є неправомірним нарахування відповідачем штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №20 від 31.10.2022 у розмірі 4 148,00 грн. (14396,00 грн. 10 248,00 грн.).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам щодо порушення порядку реєстрації податкових накладних суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до положень пунктів 2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 11 Порядку №1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктами 12-15 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

З аналізу зазначених норм ПК України та Порядку №1246 слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такі висновки суду узгоджуються із висновками у постанові Верховного Суду від 26.11.2018 у справі №826/19172/16.

Позивач повідомляє, що податкові накладні №85 від 30.11.2012, №145 від 31.12.2022 та №66 від 18.10.2022 були зареєстровані відповідачем з порушенням порядку реєстрації податкових накладних.

Граничним строком реєстрації податкових накладних є: 15.12.2022 для податкової накладної №85 від 30.11.2012, 15.01.2023 для податкової накладної №145 від 31.12.2022 та 15.11.2022 для податкової накладної №66 від 18.10.2022.

Судом досліджено надані до матеріалів справи витяг із сервісу «М.Е.Doc» з інформацією про надсилання податкової накладеної та встановлено, що податкова накладна №85 від 30.11.2012 відправлена на реєстрацію 15.12.2022 о 18 годині 12 хвилин, податкова накладна №145 від 31.12.2022 відправлена на реєстрацію 13.01.2023 о 20 годині 35 хвилин, тобто в межах визначеного строку, а отже позивачем виконано встановлений статтею 201 ПК України обов`язок щодо своєчасної реєстрації.

Також, судом встановлено, що податкова накладна №66 від 18.10.2022 відправлена на реєстрацію 15.12.2022 о 18 годині 26 хвилин, тобто відповідачем безпідставного нараховано додатковий один день прострочення (31 день замість 30) та неправомірно збільшено відсоток штрафних санкцій (30% замість 20%).

Суд зазначає, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2)прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 1201.1 статті 1201 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022 у справі №200/4176/20-а.

Отже, незважаючи на те, що позивач протягом операційного дня не отримав квитанції про прийняття або неприйняття податкових накладних №85 від 30.11.2012, №145 від 31.12.2022 та №66 від 18.10.2022, позивач вважається таким, що вчинив усі залежні від нього дії з метою своєчасної реєстрації податкових накладних, що виключає передбачені нормами Податкового кодексу України підстави для застосування штрафу.

Аналогічна правова позиція вказана у постановах Верховного Суду від 23.01.2018 по справі № 806/832/17, від 22.11.2018 по справі № 813/815/18.

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 у справі №160/10558/19 вказував на помилковість висновку про те, що принциповим є не дата відправлення, а дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, оскільки такий висновок не відповідає технічному способу реєстрації податкових накладних.

Таким чином, несвоєчасне здійснення автоматизованої перевірки податкових накладних та несвоєчасне формування відповідачем відповідних квитанції, з технічних причин, не є підставою для висновків про порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних.

Встановлені судом обставини свідчать про своєчасне подання позивачем для реєстрації податкових накладних №85 від 30.11.2012 та №145 від 31.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому є неправомірним нарахування відповідачем штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вказаних податкових накладних. Водночас, суд враховує, що безпідставність нарахування штрафних санкцій щодо несвоєчасної реєстрації податкової накладної №85 від 30.11.2012 вже встановлено судом вище, з підстав помилкового складання такої податкової накладної та коригування кількісних і вартісних показників до нульового значення.

Також, щодо податкової накладної №66 від 18.10.2022 судом встановлено безпідставне нарахування додаткового одного дня прострочення реєстрації (31 день замість правильних 30 днів), що призвело до збільшення відсоткового значення розміру штрафних санкцій (30% замість правильних 20%), а тому розмір штрафу, що підлягає застосуванню щодо несвоєчасної реєстрації вказаної податкової накладної становить 16 666,66 грн. (83 333,33 грн. сума ПДВ * 20%.).

Враховуючи вищевикладене, судом встановлено неправомірність нарахування відповідачем штрафних санкцій у розмірі: 17 373,71 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №145 від 31.12.2022 та 8 333,34 грн. надмірно нарахованих за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №66 від 18.10.2022.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина друга статті 77 КАС України).

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 КАС України, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог та визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 89 685,82 грн.

Згідно із частиною 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Судом встановлено, що ТОВ «Глобал Логістік КВ» сплачено судовий збір у розмірі 9515,65 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №603 від 16.08.2023.

Правові засади справляння судового збору, платників, об`єкти та розміри ставок судового збору, порядок сплати, звільнення від сплати та повернення судового збору визначаються Законом України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року №3674-VI (далі - Закон №3674-VI).

Відповідно до Закону №3674-VI, судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Підпунктом 1 пункту 3 частини другої статті 4 Закону України «Про судовий збір» визначено, що ставки судового збору встановлюються у таких розмірах: за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою, судовий збір становить - 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Суд зазначає, що вимога про скасування податкового повідомлення-рішення є вимогою майнового характеру, оскільки нею фактично змінено майновий стан позивача. Відповідно, оскарження рішення про накладення на позивача штрафу спрямоване на захист порушеного права у публічно-правових відносинах з метою збереження належного особі майна.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 05 липня 2019 року у справі №826/17147/18, та від 24 жовтня 2022 року у справі №2340/4591/18.

Предметом даного адміністративного позову є визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 500 202,69 грн.

Таким чином ставка судового збору, яка підлягала сплаті позивачем за подання адміністративного позову в частині наведених позовних вимог становить 7 503,04 грн. (500 202,69 * 1,5%).

Отже позивачем здійснено переплату судового збору на суму 2 012,61 грн. (9515,65 грн. 7503,04 грн.).

Зважаючи на часткове задоволення позовних вимог, сума судових витрат, що підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень ГУ ДПС у м. Києві становить 1350,55 грн. пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Питання щодо повернення позивачу судового збору, сплаченого при подачі позову надмірно, відповідно до статті 7 Закону України «Про судовий збір» може бути вирішено за заявою позивача, оскільки такої заяви на день ухвалення судового рішення на адресу суду не надійшло, суд не вирішує питання щодо повернення надмірно сплаченого судового збору у сумі 2 012,61 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 89 685,82 грн.

3. В іншій частині позову відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» (ідентифікаційний код: 41643460, місцезнаходження: 03126, м. Київ, вул. Академіка Білецького, 5Б, оф. 43) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код ВП: 44116011, місцезнаходження: 04116, м. Київ вул. Шолуденка, 33/19) судовий збір у розмірі 1350,55 грн (одна тисяча триста п`ятдесят грн 55 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.