Рішення

від 01.04.2025 по справі 200/631/25

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 квітня 2025 року Справа№200/631/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Зінченка О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ВП код ЄДРПОУ 44070187, юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ: 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

29 січня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (далі-позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі- відповідач №1), Державної податкової служби України (далі- відповідач № 2), в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області за № 12245989/44224637 від 23.12.2024 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 07.10.2024 датою її фактичного направлення на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме - 05 листопада 2024 року;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області за № 12245987/44224637 від 23.12.2024 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.10.2024 датою її фактичного направлення на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме - 05 листопада 2024 року;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області за № 12245988/44224637 від 23.12.2024р щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 31.10.2024 датою її фактичного направлення на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме - 14 листопада 2024 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ним складено податкові накладні № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024, (далі ПН) та направлено їх для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно із отриманими квитанціями зазначені ПН прийнято, але їх реєстрацію зупинено, підстава Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, показник "D"=3.2390%, "Рпоточ"=0. Позивачем направлено на адресу відповідача № 1 повідомлення з письмовими поясненнями щодо ПН, реєстрацію яких зупинено. Разом з поясненнями надано копії документів, які, на думку позивача, підтверджують реальність господарських операцій.

Відповідачем №1 прийняті рішення № 12245989/44224637 від 23.12.2024, № 12245987/44224637 від 23.12.2024, № 12245988/44224637 від 23.12.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних. Підстава для відмови надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку. На думку позивача, вказівка про віднесення контрагента позивача до ризикових платників податків не грунтується на нормах чинного законодавства, оскільки Постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019 року визначено, що тільки платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну, розрахунок коригування перевіряється на відповідність критеріям ризиковості платника податку та зауважив, що в оскаржуваних не рішеннях не зазначено, які саме документи і з якими порушеннями ним складено.

Позивач вважає, що надав всі необхідні первинні документи, які підтверджують здійснення операції, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою суду від 31 січня 2025 року відкрито провадження в адміністративній справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач 1 надав відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти позовних вимог, просив у задоволенні позову відмовити. Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (постачальник) на адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС» складено та відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні (далі ПН) (додається):

- від 07.10.2024 № 2 на суму ПДВ 83333.33 грн., обсягом постачання 500000.00 грн., з номенклатурою товарів продавця: Розкривні роботи з транспортування грунту на відстань до 1 км. код послуги згідно з ДКПП 43.12;

- від 15.10.2024 № 1 на суму ПДВ 41666,67грн., обсягом постачання 250000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: Розкривні роботи з транспортування грунту на відстань до 1 км. код послуги згідно з ДКПП 43.12;

- від 31.10.2024 № 5 на суму ПДВ 133989.00грн., обсягом постачання 803934.00 грн., з номенклатурою товарів продавця: Розкривні роботи з транспортування грунту на відстань до 1 км. код послуги згідно з ДКПП 43.12.

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ», після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначені у додадку 3 до Порядку № 1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.

У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН, згідно з пунктами 8, 10 Порядку № 1165, а також пункту 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), до електронного кабінету ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» засобами електронного зв`язку надіслані (додаються) квитанції про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації:

- від 07.10.2024 № 2 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 07.10.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.12 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2390%, "Рпоточ"=0 П;

- від 15.10.2024 № 1 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.10.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2390%, "Рпоточ"=0;

- від 31.10.2024 № 5 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2390%, "Рпоточ"=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» на розгляд комісії контролюючого органу надані повідомлення про подання пояснень та копій документів, що додаються:

- від 17.12.2024 № 1 до ПН від 07.10.2024 № 2 та від 17.12.2024 № 2 до ПН від 15.10.2024 № 1 повідомлення про об`єкти оподаткування, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, договір оперативної оренди транспортних засобів від 01.05.2023 № 5/1-23, акт надання послуг №80 від 31.10.2024, акт надання послуг № 77 від 31.10. 2024, акт надання послуг № 78 від 31.10. 2024, акт надання послуг № 81 від 31.10. 2024, договір оренди транспортних засобів з екіпажем № 17/10-24 від 17.10.2024, акт приймання передачі транспортних засобів з екіпажем № 17/10-24 від 17.10.2024, договір оренди транспортних засобів з екіпажем № 11/10-24 від 11.10.2024, акт приймання передачі транспортних засобів з екіпажем № 11/10-24 від 11.10.2024, виписка по особовому рахунку станом на 07.10.2024, свідотсва про реєстрацію транспортних засобів: від 02.08.2024 серія СТК №400643, від 05.06.2024 серія СТК №400774, від 24.09.2021 серія СХА№681568, від 02.08.2024 серія СТК №400645, від 02.08.2024 серія СТК №400634, від 06.10.2021 серія СХА №818247 від 15.10.2021 серія СХА №865649, від 30.11.2021 серія СТХ №285220, свідотства про реєстрацію великовантажного транспортного засобу: від 03.09.2021 серія НОМЕР_1 , від 08.10.2024 серія АН № 016780, свідоцтво про реєстрацію машини від 08.12.2023 серія НОМЕР_2 , від 05.01.2022 серія НОМЕР_3 , обороти рахунку 361 за жовтень 2024, податкова накладна від 07.10.2024 № 2, договір суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, акт прийому-передачі приміщення до договору суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, додаткова угода до договору суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, договір на виконання робіт №12 від 04.10.2024, додаткова угода №1 до договору на виконання робіт №12 від 04.10.2024, податкова накладна від 31.10.2024 № 4, податкова накладна від 31.10.2024 № 5, податкова накладна від 31.10.2024 № 8, податкова накладна від 31.10.2024 № 9, письмове пояснення від 17.12.2024 № 12/17/1;

- - від 17.12.2024 № 3 до ПН від 31.10.2024 № 5: повідомлення про об`єкти оподаткування, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, договір оперативної оренди транспортних засобів від 01.05.2023 № 5/1-23, додаткова угода №1 до договору оперативної оренди транспортних засобів від 01.12.2023,акт приймання передачі транспортних засобів в оперативну оренду від 01.12.2023, додаткова угода №2 від 01.02.2024 до договору оперативної оренди транспортних засобів від 01.05.2023, специфікація №1, акти приймання передачі транспортних засобів з оперативної оренди до договору оперативної оренди, акт надання послуг №80 від 31.10.2024, акт надання послуг № 77 від 31.10. 2024, акт надання послуг № 78 від 31.10. 2024, акт надання послуг № 81 від 31.10. 2024, договір оренди транспортних засобів з екіпажем № 17/10-24 від 17.10.2024, акт приймання передачі транспортних засобів з екіпажем № 17/10-24 від 17.10.2024, договір оренди транспортних засобів з екіпажем № 11/10-24 від 11.10.2024, акт приймання передачі транспортних засобів з екіпажем № 11/10-24 від 11.10.2024, виписка по особовому рахунку станом на 07.10.2024, свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів: від 02.08.2024 серія НОМЕР_4 , від 05.06.2024 серія СТК №400774, від 24.09.2021 серія СХА№681568, від 02.08.2024 серія СТК №400645, від 02.08.2024 серія СТК №400634, від 06.10.2021 серія СХА №818247 від 15.10.2021 серія СХА №865649, від 30.11.2021 серія СТХ №285220, свідоцтво про реєстрацію великовантажного транспортного засобу: від 03.09.2021 серія НОМЕР_1 , від 08.10.2024 серія НОМЕР_5 , свідоцтво про реєстрацію машини від 08.12.2023 серія НОМЕР_2 , від 05.01.2022 серія НОМЕР_3 , обороти рахунку 361,203 за жовтень 2024, договір суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, акт прийому-передачі приміщення до договору суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, додаткова угода до договору суборенди нежитлового приміщення №1/04 від 01.04.2024, договір на виконання робіт №12 від 04.10.2024, додаткова угода №1 до договору на виконання робіт №12 від 04.10.2024, податкова накладна від 31.10.2024 № 4, податкова накладна від 31.10.2024 №5, письмове пояснення від 17.12.2024 № 12/17/2. Облік витрат дизельного пального з подорожніми листами, договір поставки нафтопродуктів №080722 А-251 від 08.07.2022, акт виконання робіт (надання послуг) від 31.10.2024 №21, рахунок на оплату №18 від 07.10.2024, рахунок на оплату №19 від 15.10.2024, рахунок на оплату №21 від 31.10.2024, договір №SD 08/2022 від 18.07.2022, ліцензія на право зберігання пального, Договір поставки №ПК-01232 від 17.10.2024, акт здачі приймання робіт (надання послуг) №32966 від 31.10.2024, видаткова накладна від 31.10.2024 №42477, видаткова накладна № ДК 10/24-072 від 24.10.2024, товарна - транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів, договір про надання послуг ремонту та технічного обслуговування систем GPS-моніторингу, акти списання товарів.

Згідно з прийнятими комісією рішеннями: від 23.12.2024 № 12245989/44224637 до ПН від 07.10.2024 № 2, від 23.12.2024 № 12245987/44224637 до ПН 1 від 15.10.2024 № 1, від 23.12.2024 № 12245988/44224637 до ПН від 31.10.2024 № 5причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку». Додатково повідомлено, що відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України станом на дату прийняття рішення контрагента ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС» включено до переліку ризикових платників ПДВ по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.10.2024 № 252244. Зазначено: «Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

На теперішній час, згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, на розгляд комісії центрального рівня (комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) скарги на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» не надавались.

Отже, на думку відповідача 1, спірні рішення прийнято відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідачем № 2 також надано відзив за змістом аналогічний відзиву Головного управління ДПС у Донецькій області.

Представником Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України до суду надано клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. В обґрунтування клопотань зазначив, що для повного та всебічного встановлення обставин по справі є необхідність розгляду справи у загальному позовному провадженні.

Ухвалою суду від 05 березня 2025 року залишено заяви Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України про розгляд справи № 200/631/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії за правилами загального позовного провадження, - без задоволення.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» зареєстровано як юридична особа з 23.07.2021 року, про що в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи вчинено запис №1002701020000006953 та має код ЄДРПОУ 44224637.

Види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ», зокрема - КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» та 43.12 «Підготовчі роботи на будівельному майданчику», що підтверджується витягом з ЄДР станом на 24.01.2025.

Для здійснення своїх видів діяльності позивачем отримано у ТОВ «АСТРОНТРАНСАВТО» (код ЄДРПОУ 39732383) в суборенду нежитлові приміщення для стоянки та ремонту авто за адресою: Полтавська обл., м. Горіщні Плавні, вул. Портова, 12, за договором суборенди нежитлового приміщення № 1/04 від 01.04.2024.

Також за договором оренди транспортних засобів з екіпажем № 11/10-24 від 11.10.2024р. позивачем взято в оренду у ТОВ «АСТРОНТРАНСАВТО» (код ЄДРПОУ 39732383) 4 одиниці вантажних автомобілів-самоскидів SCANIA P 400 СВ8Х4ЕНZ, екскаватор гусеничний DOOSAN DХ 340 LCA-К, бульдозер на гусеничному ходу SЕМ 822 D, екскаватор колісний Caterpillar М 3130, гідравлічний екскаватор на гусеничному ходу Caterpillar 336, за договором оренди транспортних засобів № 5/1-23 від 01.05.2023р. з урахуванням додаткових угод до нього взято в оренду вантажний спеціальний вантажозаправник МАЗ 5337, за договором оренди транспортних засобів з екіпажем № 17/10-2024 від 17.10.2024 р. 4 одиниці вантажних автомобілів-самоскидів SCANIA P 400 СВ8Х4ЕНZ.

Позивачем отримано у Головному управлінні ДПС у Полтавській області ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний номер 16020414202300283 від 28.11.2023.

У межах своєї господарської діяльності позивачем у якості Виконавця укладено договір виконання робіт № 12 від 04 жовтня 2024 року з ТОВ «Будівельна компанія «Олімпікс» (код ЄДРПОУ 39288133) (Замовник), згідно якого Виконавець зобов`язується виконати розкривні роботи механізмами у кар`єрі Вільногірського гірничо-металургійного з транспортуванням грунту вантажними автомобілями-самоскидами на відвал на відстань до 1 км, а Замовник зобов`язується прийняти ці роботи та оплатити їх відповідно до умов Договору.

07 жовтня 2024 року Замовником здійснено передоплату в розмірі 500 000 грн. на розрахунковий рахунок позивача. В той же день позивачем за кодом УКТ ЗЕД «43.12» сформовано податкову накладну № 2 від 07.10.2024 на загальну суму 500 000,00 грн., в тому числі сума ПДВ - 83 333,33 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрацію ПН Відповідачем-1 зупинено.

15 жовтня 2024 року Замовником здійснено передоплату в розмірі 250 000 грн. на розрахунковий рахунок позивача. В той же день позивачем за кодом УКТ ЗЕД «43.12» сформовано податкову накладну № 1 від 15.10.2024 на загальну суму 250 000,00 грн., в тому числі сума ПДВ - 41 666,67 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрацію цієї ПН Відповідачем-1 зупинено.

По факту виконання робіт Сторонами підписано акт виконаних робіт (надання послуг) № 21 від 31.10.2024р. на суму 1553 934,00 грн., що підтверджує факт виконання робіт Позивачем по договору на виконання робіт № 12 від 04 жовтня 2024 року. В той же час за кодом УКТ ЗЕД «43.12» позивачем сформовано податкову накладну № 5 від 31.10.2024 р. на загальну суму 803 934,00 грн., в тому числі сума ПДВ 133 989,00 грн. (за мінусом суми передоплати, на яку було виписано вищезгадані податкові накладні № 1 від 15.10.2024 та № 2 від 07.10.2024) та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрацію цієї ПН Відповідачем 1 зупинено.

З пояснень позивача вбачається, що розкривні роботи з транспортуванням грунту здійснювалися автотранспортом позивача по території кар`єру Вільногірського гірничо-металургійного комбінату на відстань 1 км. За одиницю розрахунків між cторонами брались м.куб., обсяг вивезеної маси визначався за допомогою маркшейдерських вимірів. У зв`язку з зазначеним, товарно-транспортні накладні Замовником не складалися.

З метою виконання зобов`язань перед контрагентами та обслуговування техніки позивачем укладено договір поставки нафтопродуктів № 080722 А-251 від 08.07.2022р. з ТОВ «Дюваль Компані», договір № 3GPS156698/1 про надання послуг ремонту та технічного обслуговування систем GPS моніторингу від 11.08.2023 з ТОВ «Охоронний холдінг», договір поставки № ПК-01232 від 17.10.2024р. з ТОВ «Укрнафта-постач».

Позивачем укладено договір на поставку запасних частин та виконання робіт для вантажних автомобілів SCANIA, укладений 18.07.2022 з ТОВ з іноземними інвестиціями «Сканія Україна», за № SD_08/22.

Згідно Квитанцій від 05.11.2024, від 14.11.2024, документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2390%, "Рпоточ"=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивачем направлено на адресу відповідача № 1 повідомлення з письмовими поясненнями щодо ПН, реєстрацію яких зупинено. Разом з поясненнями надано копії документів про господарські операції.

Згідно з прийнятими комісією рішеннями: від 23.12.2024 № 12245989/44224637 до ПН від 07.10.2024 № 2, від 23.12.2024 № 12245987/44224637 до ПН 1 від 15.10.2024 № 1, від 23.12.2024 № 12245988/44224637 до ПН від 31.10.2024 № 5причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку». Додатково повідомлено, що відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України станом на дату прийняття рішення контрагента ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС» включено до переліку ризикових платників ПДВ по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.10.2024 № 252244. Зазначено: «Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

Окрім наведених доказів, позивачем надано до матеріалів справи договори й первинні документи стосовно виконання зобов`язань позивачем.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п. 74.1, п. 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У відповідності з п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). (абзац перший пункту 201.7 статті 201 ПК України).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є така відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Критерії ризиковості здійснення операцій є додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.

Реєстрація поданої позивачем податкової накладної зупинена з посиланням на п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з яким таким критерієм є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З 14.12.2019 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до п. 5 Порядку перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п. 3 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024.

Податковим органом зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024судом встановлено, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 12.04.2023 року (справа № 500/1836/22), від 27.01.2022 року (справа № 380/2365/21), від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/1).

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд.

Судом досліджено пояснення ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» до № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024, а також документи, надані до позову.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено обставину виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» господарської операції, що виключає ризик порушення позивачем норм податкового законодавства.

Рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області від 23.12.2024 №12245989/44224637 , від 23.12.2024 року №12245987/44224637, від 23.12.2024 року №12245988/44224637 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 відповідно не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття, а лише містить загальне посилання на те, що причиною їх прийняття є надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи)зазначено первинні документи, при чому, які саме не зазначено, крім того, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ОЛІМПІКС" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Проте, на переконання суду, такі висновки контролюючого органу є безпідставними, оскільки, як вбачається з матеріалів справи, позивачем для підтвердження реальності здійснення даних господарських операцій надано наявні у нього первинні документи.

Більше того, аналіз таких документів вказує на те, що вони належним чином оформлені, а тому сумнівів у їх достовірності не має. Відтак, доводи контролюючого органу, якими обґрунтоване оскаржуване рішення, про відсутність таких документів є безпідставними.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Крім того, слід зазначити, що при вирішенні питання про правомірність відмови в реєстрації податкової накладної, адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Оцінка документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій можлива лише за результатами проведеної документальної перевірки платника податків податковим органом.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічні правові висновки викладено Верховним Судом в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22.

Приймаючи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку, що досліджені судом документи, які були надані позивачем, складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, у контролюючого органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024.

Таким чином, суд приходить висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної, як передумови прийняття оскаржуваних рішень, оскільки у квитанції контролюючим органом не вказано конкретного переліку документів, яких позивач повинен був надати, а тому суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації податкових накладних позивача № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 у зв`язку із встановленням саме п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Позовна вимога про зобов`язання відповідача - 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 є похідною від позовних вимог про оскарження рішеннь про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Оскільки рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області від 23.12.2024 №12245989/44224637, від 23.12.2024 року №12245987/44224637, від 23.12.2024 року №12245988/44224637 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, враховуючи норми Порядку №1246, підлягають задоволенню і позовні вимоги про зобов`язання відповідача, а саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 складені ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ».

З огляду на встановлені судом обставини, суд приходить до висновку, що в розглядуваному випадку позовні вимоги позивача підлягають задоволенню шляхом визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Донецькій області від 23.12.2024 №12245989/44224637, від 23.12.2024 року №12245987/44224637, від 23.12.2024 року №12245988/44224637 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні накладних № 2 від 07.10.2024, № 1 від 15.10.2024, № 5 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Приймаючи до уваги наведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, з урахуванням принципів адміністративного судочинства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у справі підлягають відшкодуванню судові витрати на користь позивача у розмірі 18 168,00 грн.

Керуючись статтями 2-17, 19, 20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 94-99, 122, 124-125, 132, 139, 143, 159-165, 168, 171, 173, 192-196, 224-230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ВП код ЄДРПОУ 44070187, юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ: 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від № 12245989/44224637 від 23.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.10.2024 Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкову накладну № 2 від 07.10.2024 складену «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637), датою її фактичного надходження до контролюючого органу 05 листопада 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 12245987/44224637 від 23.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.10.2024 Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкову накладну №1 від 15.10.2024 складену ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637), датою її фактичного надходження до контролюючого органу 05 листопада 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 12245988/44224637 від 23.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.10.2024 Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкову накладну № 5 від 31.10.2024 складену ТОВ «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637), датою її фактичного надходження до контролюючого органу 14 листопада 2024 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у Донецькій області (ВП код ЄДРПОУ 44070187, юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637) витрати по сплаті судового збору у розмірі 9084,00 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири гривні 00 копійок) грн.

Стягнути з Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКОН ТРАНС ЕКСКАВАЦІЯ» (юридична адреса: 84301, Донецька обл. м. Краматорськ, пр. Незалежності, 6, код ЄДРПОУ 44224637) витрати по сплаті судового збору у розмірі 9084,00 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири гривні 00 копійок) грн.

Повний текст рішення складено та підписано 01 квітня 2025 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного тексту судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя О.В. Зінченко