Рішення від 10.04.2025 по справі 500/268/25

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/268/25

10 квітня 2025 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231920/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.01.2024 № 1 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.01.2024 № 1 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231926/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.01.2024 № 2 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.01.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231922/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.01.2024 № 4 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.01.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231946/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.01.2024 № 5 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.01.2024 № 5 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231927/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.01.2024 № 7 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.01.2024 № 7 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231925/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2024 № 9 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.01.2024 № 9 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231934/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.02.2024 № 1 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.02.2024 № 1 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231931/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.02.2024 № 2 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.02.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231933/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.02.2024 № 4 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.02.2024 № 4 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231932/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.02.2024 № 5 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.02.2024 № 5 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231942/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 № 4 та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27.03.2024 № 4 датою подання її на реєстрацію 17.04.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Білокриниця" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 21.01.2024, №2 від 22.01.2024, №4 від 23.01.2024, №5 від 29.01.2024, №7 від 30.01.2024, №9 від 31.01.2024, №1 від 02.02.2024, №2 від 04.02.2024, №4 від 05.02.2024, №5 від 06.02.2024, №4 від 27.03.2024 складені за наслідками здійснення господарських операцій з товариством з обмеженою відповідальністю "РСН-Трейд". Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію таких в ЄРПН. На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 19.12.2024 було прийнято рішення № 12231920/44161326, № 12231926/44161326, № 12231922/44161326, № 12231946/44161326, № 12231927/44161326, № 12231925/44161326, № 12231934/44161326, № 12231931/44161326, № 12231933/44161326, № 12231932/44161326, № 12231942/44161326 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а також відмовлено у реєстрації податкових накладних без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою судді від 22.01.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

07.02.2025 до суду від представника відповідачів до суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ "Білокриниця" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані на ТОВ "РСН-ТРЕЙД" щодо продажу кукурудзи з поля урожай 2023 року а саме: №1 від 21.01.2024; №2 від 22.01.2024; №4 від 23.01.2024; №5 від 29.01.2024; №7 від 30.01.2024; №9 від 31.01.2024; №1 від 02.02.2024; №2 від 04.02.2024; №4 від 05.02.2024; №5 від 06.02.2024; №4 від 27.03.2024 проте їх реєстрацію було зупинено з наступним мотивуванням: "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)" та запропоновано платнику надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Зазначає, що з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку №520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.

Контролюючий орган немає права згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.

Перелік таких документів платнику відомий згідно пункту 5 Порядку №520.

Вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Тому, платником з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520 повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.

Вказує, що до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів, крім того платник податку не надав контролюючому органу додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування у строки передбачені абз. 6 п. 9 Порядку №520.

Ухвалою суду від 12.02.2025 у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи №500/268/25 за правилами загального провадження відмовлено.

13.02.2025 до суду від ТОВ "Білокриниця" надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що відповідач вказує, що до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів, однак в жодному документі не вказується яких саме документів не було надано для належного розгляду письмових пояснень.

Вказано, що зазначити, що в повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, у пункті додаткова інформація, що ТОВ "Білокриниця" має надати статистичну звітність, картку складського обліку запасів, лабораторний аналіз зерна, інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату, однак податкові накладні щодо яких було прийняті оскаржувані рішення стосуються виключно продажу кукурудзи безпосередньо з поля після збору, вивезення товару здійснювалось транспортом покупця, тому позивачу не зрозуміло яким чином зокрема аналіз зерна підтвердить або спростує реальність вказаної в податкових накладних господарської операції.

Зазначено, що ні в квитанції про зупинення податкових накладних, ні в повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не зазначено які саме документи повинен надати платник для розблокування податкових накладних реєстрація яких зупинена, ні в оскаржуваних рішеннях комісії Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не зазначено яких же документів не надано.

Вказано, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Зазначено, що зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість здійснених операцій, відсутність доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагента позивача, нікчемності або недійсності угод укладених позивачем з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру цієї операції та той факт, що необхідні документи в підтвердження фактичного здійснення господарської операції були надані контролюючому органу, на переконання позивача, останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

27.02.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшло заперечення на відповідь на відзив, в якому представник зазначає, що контролюючий орган не має права згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі. Перелік таких документів платнику відомий згідно пункту 5 Порядку №520.

Вказує, що хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №1165, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Отже, вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Зазначає, що оскільки основним видом діяльності ТОВ "Білокриниця" є вирощування зернових культур, виробничі процеси по обробітку землі для вирощуванню кукурудзи, обробітку землі під посів, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю та використання пального повинні бути оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами, проте не всі документи були надані на розгляд Комісії.

Так, по взаємовідносинах із ОСОБА_1 (договір оренди землі від 26.08.2022) та ОСОБА_2 (договір оренди землі від 26.08.2022) позивачем не надано платіжних документів щодо сплати орендної плати за земельну ділянку, що використовується для вирощування кукурудзи. Вказує, що відсутність такого документа ставить під сумнів наявність у платника права користування земельною ділянкою для вирощування сільськогосподарської продукції.

Зазначає, що позивачем не надано документів, які підтверджують право власності чи користування складськими приміщеннями для зберігання сільськогосподарської техніки, мінеральних добрив та придбаного насіння кукурудзи. Для ведення сільськогосподарського виробництва необхідне відповідне матеріально-технічне забезпечення, зокрема техніка для обробітку землі, внесення добрив, зокрема врожаю тощо. У разі відсутності складських приміщень незрозуміло, де саме зберігається така техніка та матеріали.

Вказує, що насіння кукурудзи, добрива та інші ресурси потребують належних умов зберігання відповідно до технологічних вимог. Відсутність документів на складські приміщення викликає сумніви щодо можливості збереження та виконання цих матеріалів у процесі посіву та обробітку.

Зазначає, що у контролюючого органу відсутні договір оренди складських приміщень, акти приймання-передачі приміщення в користування або будь-які інші документи, що підтверджують наявність у товариства складських потужностей для ведення сільськогосподарської діяльності.

Вказує, що позивачем не надано статистичної звітності, що містить інформацію про фактичні обсяги вирощеної продукції, урожайність, площі посівів тощо. Це є підставою для сумнівів щодо наявності достатньої кількості продукції для продажу за податковими накладними.

Зазначає, що відсутні картки складського обліку запасів, що не дає змоги перевірити відповідність обсягу реалізованої продукції з фактичними залишками. Аналіз зерна визначає його якість (вологість, засміченість тощо) і є обов`язковим для сертифікації та подальшої реалізації. Його відсутність не дає змоги перевірити відповідність проданої продукції нормативним вимогам.

Вказує, що позивачем не надано інформації про залишки сільськогосподарської продукції, їх відсутність не дозволяє перевірити чи відповідає обсяг реалізованої продукції фактичному врожаю, у зв`язку із чим контролюючим органом сформовано та надіслано товариству повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Зазначає, що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області повідомленнями від 09.12.2024 проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН а саме:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату.

Вказує, що одночас даними повідомленнями від 09.12.2024 роз`яснено Товариству з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. Відповідно у платника була можливість надати додаткові документи на розгляд Комісії регіонального рівня до 14.12.2024 включно.

Проте платником не виконано вимоги повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів та не подано жодних пояснень та документів, тому Комісією на підставі п. 9 Порядку №520 прийнято рішення від 19.12.2024 №12231934/44161326, №2231920/44161326, №2231931/44161326, №2231926/44161326, №2231933/44161326, №12231922/44161326, №2231942/44161326, №12231932/44161326, №2231946/44161326, №2231927/44161326, №12231925/44161326.

06.03.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що згідно додатку №280290558 від 01.05.2023 до договору купівлі-продажу насіння №26708 від 28.04.2023, продавець зобов`язується передати у власність покупцю, насіння кукурудзи Р8012Е(П8012Е)/насіння кукурудзи Р8012Е(П8012Е) форс3еа/насіння кукурудзи Р9074Е(П9074Е) форс3еа".

Зазначає, що позивач надає товарно-транспортну накладну, як підтвердження закупівлі насіння кукурудзи у ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна", а саме №6672432 від 04.05.2023, згідно якої здійснено перевезення товару (насіння кукурудзи) транспортним засобом з реєстраційним номером ДАФ НОМЕР_1 , з пункту навантаження: ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна", Хмельницька область, м. Хмельницький, проїзд Юрій Козловського, буд. 7/1 до пункту розвантаження: ТОВ "Білокриниця", Тернопільська область, с. Білокриниця, вул. Шевченка, буд.4 у період з 04.05.2023 по 05.05.2023.

Для встановлення факту перевезення автомобільним транспортом за вказаним маршрутом, ГУ ДПС у Тернопільській області направило запит до ГУ НП в Хмельницькій області, у якому просило надати інформацію щодо пересування транспорту з державними номерними знаками НОМЕР_1 з пункту Хмельницька область, м. Хмельницький, проїзд Юрій Козловського, буд. 7/1 до пункту розвантаження Тернопільська область, с. Білокриниця, вул. Шевченка, буд.4 у період з 04.05.2023р. по 05.05.2023.

Вказує, що 04.03.2025 ГУ ДПС у Тернопільській області отримало лист "Про надання відповіді на запит" №930/5/19-00-05-02-09 від 25.02.2025 від ГУ НП в Хмельницькій області, в якому надається інформація з підсистеми "Геопортал-Гарпун" інформаційно-комунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України" фіксація зазначеного в запиті автотранспорту у визначений період часу, відсутня. Отже транспортний засіб з номерними знаками НОМЕР_1 не зафіксовано з пункту Хмельницька область, м. Хмельницький, проїзд Юрій Козловського, буд. 7/1 до пункту Тернопільська область, с. Білокриниця, вул. Шевченка, буд.4, як зазначено в товарно-транспортній накладній.

14.03.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник вказує, що ТОВ "Білокриниця" не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання, договір з додатками до нього, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків. ТОВ "Білокриниця" не надано підтверджуючих документів щодо місць зберігання сільськогосподарських культур.

Зазначає, що ТОВ "Білокриниця" як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. ТОВ "Білокриниця" мало реальну можливість подати запит та з`ясувати у контролюючого органу всю незрозумілу/недостатню інформацію для належної підготовки пояснень.

Вказує, що віднесення платників податків до ризикових по суті є формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення ними результатів господарської діяльності з метою оподаткування. Законодавче регулювання спірних правовідносин передбачає баланс обов`язків податкового органу та прав платника податків. У розглядуваній ситуації опрацьована відповідачем податкова інформація є достатньою для реагування на неї шляхом прийняття оскарженого рішення.

Перевірка контролюючим органом платника податку на відповідність критеріям ризиковості здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Зважаючи на те, що інших заяв по суті спору на адресу суду не надходило, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ТОВ "Білокриниця" зареєстроване 22.07.2021 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, з 01.04.2022 як платник ПДВ.

20.11.2023 між ТОВ "Білокриниця", як постачальником, та ТОВ "РСН-Трейд", як покупцем, укладено договір поставки №28v211/ПК.

За умовами п.1.1. вказаного договору, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця товар в кількості та асортименті, передбаченому договором, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника і оплатити його вартість, на умовах даного договору.

Згідно п.1.2. договору асортимент, ціна, кількість, умови і термін поставки товару обумовлюється в специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору. Сторони допускають узгодження зазначених в даному пункті договору умов без складання специфікації.

Відповідно до п.1.3. договору у разі, якщо поставка товару здійснюється без складання специфікації до даного договору, всі істотні і узгодженні сторонами умови поставки визначаються в товаротранспортних та/або видаткових документах (накладних, актах приймання-передачі та ін.), які складаються постачальником і підтверджуються (акцептуються) покупцем при здійсненні приймання-передачі товару, що свідчить про вчинення господарської діяльності. В даному випадку, складені постачальником товарно-транспортні або видаткові документи (накладні, акти приймання-передачі та ін.), до моменту їх акцепту покупцем, є пропозицією постачальника покупцеві вчинити господарську операцію (прийняти поставку товару) за даним договором в кількості на умовах і за ціною, зазначених в товарно-транспортних та/або видаткових документах (накладних, актах приймання-передачі та ін.).

Згідно специфікації №1 до договору поставки №28v211/ПК постачальник зобов`язується поставити, а покупець оплатити кукурудзу з поля врожаю 2023 року кількістю 1851400 кг. На загальну суму 4221192,00 грн в тому числі ПДВ 518392,00 грн.

За результатами господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю "РСН-ТРЕЙД", на виконання умов договору поставки №28v211/ПК від 20.11.2023 позивачем, на дату виникнення податкових зобов`язань (поставка товару) було складено та направлено на реєстрацію податкові накладні: № 1 від 21.01.2024; № 2 від 22.01.2024; № 4 від 23.01.2024; № 5 від 29.01.2024; № 7 від 30.01.2024; № 9 від 31.01.2024; № 1 від 02.02.2024; № 2 від 04.02.2024; № 4 від 05.02.2024; № 5 від 06.02.2024; № 4 від 27.03.2024.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку), а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, надано комісії контролюючого органу ряд документів, а саме:

пояснення №1 та №2;

акти витрати насіння і садивного матеріалу за травень 2023;

акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень-червень 2023;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за травень 2023 - серпень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за січень 2023 - червень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за травень 2023 - жовтень 2023;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за травень 2023 - жовтень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за жовтень 2023 - серпень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за листопад 2023 - жовтень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за листопад 2023 - грудень 2023;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за лютий 2024 - жовтень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за січень 2024 - жовтень 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за січень 2024 - жовтень 2024;

звіт №4-сг під урожай 223;

оборотно-сальдову відомість по рахунку по рахунку 631 за 2023;

оборотно-сальдову відомість по рахунку по рахунку 631 за 01.11.2023 - 24.09.2024;

виписки з рахунку;

оборотно-сальдову відомість по рахунку по рахунку 10 за січень 2024 - листопад 2024;

звіт №29-сг за 2023р.;

оборотно-сальдову відомість по рахунку по рахунку 271 за січень 2024 - лютий 2024;

оборотно-сальдову відомість по рахунку по рахунку 631 за лютий 2024 - жовтень 2024;

по взаємовідносинах із ОСОБА_1 надано: договір оренди землі від 26.08.2022, витяг.

по взаємовідносинах із ТОВ "РСН-Трейд" надано: договір №011123 від 01.11.2023, акти надання послуг, акти звірки взаєморозрахунків травень 2023 - серпень 2024, акти звірки взаєморозрахунків за 01.05.2023 - 03.06.2024, акти звірки взаєморозрахунків за 01.10.2023 - 29.08.2024, платіжні інструкції, видаткові накладні, специфікація №1 до договору поставки №28v21l/ПK від 01.08.2023, від 20.11.2023, ТТН, акти звірки взаєморозрахунків січень 2024 - жовтень 2024, договір про надання послуг с/г робіт №95N16C/ЗП від 01.05.2023, договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №12k00А/ПП від 01.05.2023, акти звірки взаєморозрахунків листопад 2023 - серпень 2024, договір про надання послуг с/г робіт №011023 від 23.10.2023, договір поставки №28v21l/ПK від 20.11.2023, договір поставки цукру №10/01/24В від 10.01.2024, договір оренди сільськогосподарської техніки та агрегатів №57о80G/ОСБ від 11.09.2023, акт приймання-передачі до договору №57о80G/ОСБ від 11.09.2023, додаткова угода №1 договору №57о80G/ОСБ від 01.08.2024, акт приймання-передачі до договору №57о80G/ОСБ від 01.08.2024;

по взаємовідносинах із ТОВ "Дедденс Агро" надано: договір про надання послуг с/г робіт №27О63н/ЗП від 01.05.2023, акти здачі-приймання робіт, ТТН, акти звірки взаєморозрахунків червень 2023 - жовтень 2023, платіжні інструкції;

по взаємовідносинах із ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна" надано: договір купівлі-продажу насіння №26708 від 28.04.2023, додаток до договору №26708 від 28.04.2023, платіжні інструкції, накладні, ТТН, сертифікати, що засвідчують посівні якості насіння, акт звіряння розрахунків;

по взаємовідносинах із ТОВ "РОСТАГРОЦЕНТР" надано: договір поставки №ЦБ/2023/РЦ/243 від 11.04.2023, платіжна інструкція, акт звірки взаєморозрахунків за 2023, Специфікація до договору №ЦБ/2023/РЦ/244 від 11.04.2023, видаткові накладні, ТТН, сертифікат;

по взаємовідносинах із ТОВ "ШТРУБЕ Україна ТМБХ" надано: сертифікати, що засвідчують посівні якості насіння цукрових буряків;

по взаємовідносинах із ТОВ "Фірма Ерідон" надано: договір поставки №260/23/153 від 03.04.2023, видаткові накладні, ТТН, платіжні інструкції, акт звірки взаєморозрахунків №14238;

по взаємовідносинах із ТОВ "Перший Український сільськогосподарський кооператив" надано: договір поставки №01/05/2023-АГХ від 01.05.2023, видаткові накладні, ТТН, акт звірки взаєморозрахунків за 01.01.2023-31.12.2023;

по взаємовідносинах із ТОВ "ПУСК" надано: платіжні інструкції;

по взаємовідносинах із ПП "Захід Агро Корм" надано: договір поставки №45 від 02.05.2023, додаток №1 до договору від 02.05.2023, акти звірки взаєморозрахунків за 01.01.2024 - 04.11.2024, видаткові накладні, ТТН, платіжні інструкції;

по взаємовідносинах із ТОВ "Таргет-Агро" надано: договір поставки №14 від 01.05.2023, платіжні інструкції, видаткові накладні, специфікація до договору №14 від 01.05.2023;

по взаємовідносинах із ТОВ "Шепетівкацукор" надано: договір №01/11/2023-1 від 01.11.2023, додаткова угода до договору №01/11/2023-1 від 20.11.2023, договір зберігання №01/02/2024-1 від 01.02.2024, акт приймання-передачі до договору №01/02/2024-1 від 01.02.2024, додаткова угода до договору №01/02/2024-1 від 29.03.2024, додаткова угода до договору №01/02/2024-1 від 30.05.2024, акти звірки взаєморозрахунків січень 2024 - жовтень 2024, платіжні інструкції, акти звірки взаєморозрахунків за 2023, акти звірки взаєморозрахунків січень 2024 - жовтень 2024, передача готової продукції, видаткові накладні, договір №31/10/2023-8 від 31.10.2023, акти здачі-приймання робіт, акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023, передача готової продукції, видаткові накладні;

по взаємовідносинах із ТОВ "Старокостянтинівцукор" надано: попередній акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 від 30.11.2023, кінцевий акт по переробі цукрового буряка урожаю 2023 від 05.12.2023, додаткова угода №1 до договору зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024 від 29.03.2024, додаткова угода №2 до договору зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024 від 31.05.2024, акти здачі-приймання робіт, договір №1/01-11/23ДС від 01.11.2023, акти звірки взаєморозрахунків за 01.11.2023-24.09.2024, договір зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024, акт приймання-передачі до договору №1/01-02/24 від 01.02.2024, передача готової продукції, видаткові накладні;

по взаємовідносинах із Виштикалюк А.В. надано: договір оренди землі від 26.08.2022, витяг.

Контролюючим органом було складені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких запропоновано платнику надати копії:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

додаткова інформація: "Додатково надати статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату".

Додаткових пояснень та інших копій документів позивач додатково контролюючому органу не надав.

За результатом розгляду наданих документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.12.2024 прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №12231934/44161326, №2231920/44161326, №2231931/44161326, №2231926/44161326, №2231933/44161326, №12231922/44161326, №2231942/44161326, №12231932/44161326, №2231946/44161326, №2231927/44161326, №12231925/44161326, якими відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи його протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Постанова №1246), "Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), "Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 вказаної статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі - Закон № 996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст. Однією з підстав виникнення податкового кредиту є реєстрація ПН в ЄДРПН. Такі ж вимоги стосуються і щодо відображення податкових зобов`язань.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як зазначалося вище, контролюючим органом реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Пунктом 8 Критеріїв передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як встановлено судом в ході розгляду даної справи, рішенням засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 17.02.2023 №96, оформленим протоколом від 22.12.2023 №192, залишено діючим запис в АС "Податковий блок" про відповідність ТОВ "Білокриниця" (код ЄДРПОУ 44161326) критеріям ризиковості платника податку.

Як слідує із змісту вказаного рішення, ТОВ "Білокриниця" на розгляд Комісії було надано:

Документи на реалізацію продукції/послуг по взаємовідносинах із ТзОВ "РСН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40856399) надано: договір поставки засобів захисту рослин від 31.10.2023 року, специфікація №1 від 31.10.2023, видаткова накладна від 31.10.2023 на загальну суму 407428,99 грн, товарно-транспортна накладна від 31.10.2023.

Документи на придбання послуг/продукції по взаємовідносинах із ТзОВ "ФІРМА ЕРІДОН" (код ЄДРПОУ 43106699) надано: договір поставки добрива від 03.04.2023, видаткова накладна від 02.05.2023 на загальну суму 919999,91 грн, видаткова накладна від 05.05.2023 на загальну суму 959999,90 грн, видаткова накладна від 09.05.2023 на загальну суму 919999,91 грн, видаткова накладна від 12.05.2023 на загальну суму 904046,40 грн, видаткова накладна від 16.05.2023 на загальну суму 877456,80 грн, видаткова накладна від 19.05.2023 на загальну суму 2323283,52 грн, видаткова накладна від 29.05.2023 на загальну суму 381818,40 грн, видаткова накладна від 29.05.2023 на загальну суму 2958939,18 грн, видаткова накладна від 15.06.2023 на загальну суму 673710,00 грн, видаткова накладна від 26.06.2023 на загальну суму 59877,60 грн, видаткова накладна від 04.07.2023 на загальну суму 429137,28 грн, видаткова накладна від 13.07.2023 на загальну суму 254815,69 грн, видаткова накладна від 20.07.2023 на загальну суму 110502,12 грн, видаткова накладна від 07.08.2023 на загальну суму 71853,12 грн, видаткова накладна від 17.08.2023 на загальну суму 18437,76 грн, видаткова накладна від 19.08.2023 на загальну суму 20292,89 грн, видаткова накладна від 30.08.2023 на загальну суму 71853,12 грн, товарно-транспортна накладна від 02.05.2023, товарно-транспортна накладна від 05.05.2023, товарно-транспортна накладна від 09.05.2023, товарно-транспортна накладна від 12.05.2023, товарно-транспортна накладна від 16.05.2023, товарно-транспортна накладна від 19.05.2023, товарно-транспортна накладна від 29.05.2023, товарно-транспортна накладна від 15.06.2023, товарно-транспортна накладна від 26.06.2023, товарно-транспортна накладна від 04.07.2023, товарно-транспортна накладна від 04.07.2023, товарно-транспортна накладна від 13.07.2023, товарно-транспортна накладна від 20.07.2023, товарно-транспортна накладна від 17.08.2023, товарно-транспортна накладна від 31.08.2023, платіжна інструкція від 01.05.2023 на загальну суму 1299999,72 грн, платіжна інструкція від 02.05.2023 на загальну суму 1500000 грн, платіжна інструкція від 11.05.2023 на загальну суму 1781503,20 грн, платіжна інструкція від 19.05.2023 на загальну суму 1055528,40 грн, платіжна інструкція від 19.05.2023 на загальну суму 5282222,70 грн, платіжна інструкція від 24.07.2023 на загальну суму 59877,60 грн, платіжна інструкція від 08.08.2023 на загальну суму 429137,28 грн, платіжна інструкція від 15.08.2023 на загальну суму 254 815,69 грн, платіжна інструкція від 31.08.2023 на загальну суму 110502,12 грн, платіжна інструкція від 31.08.2023 на загальну суму 71853,12 грн, платіжна інструкція від 27.10.2023 на загальну суму 110583,77 грн.

По взаємовідносинах із ТзОВ "ТАРГЕТ-АГРО" (код ЄДРПОУ 44677424) надано: договір поставки від 01.05.2023 року - гербіциди, специфікація №1 від 01.05.2023, видаткова накладна від 05.05.2023 на загальну суму 3860194,80 грн, платіжна інструкція від 02.05.2023 на загальну суму 1500000 грн, платіжна інструкція від 03.05.2023 на загальну суму 2360194,8 грн.

По взаємовідносинах із ТзОВ "РСН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40856399) надано: договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.05.2023, договір оренди сільськогосподарської техніки та агрегатів від 11.09.2023, акт приймання-передачі 11.09.2023, договір про надання послуг с/г робіт від 01.05.2023, договір про надання послуг с/г робіт від 23.10.2023, договір про надання послуг (завантаження) від 01.11.2023, акт надання послуг від 30.09.2023 на загальну суму 2477,42 грн - оренда с/г техніки, акт надання послуг від 31.10.2023 на загальну суму 2477,42 грн - оренда с/г техніки, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 315900 грн - Перевезення, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 57600 грн - послуги підвезення води, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 211680 грн - послуги навантажувача, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 856320 грн - послуги з культивації, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 528000 грн - послуги з культивації, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 672384 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 501600 грн - послуги з посіву, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 924528 грн - послуги з посіву, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 504288 грн - послуги з розкидання міндобрив, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 421200 грн - послуги з розкидання міндобрив, акт надання послуг від 31.10.2023 на загальну суму 2154782,32 грн - послуги по копанню буряків, акт надання послуг від 30.11.2023 на загальну суму 4401356,16 грн - послуги по копанню буряків, акт надання послуг від 30.11.2023 на загальну суму 1443251,04 грн - послуги по завантаженню цукрових буряків, акт надання послуг від 02.12.2023 на загальну суму 167278,32 грн - послуги по завантаженню цукрових буряків, акт надання послуг від 31.08.2023 на загальну суму 214053,84 грн - послуги по рихленню міжрядь, акт надання послуг від 30.09.2023 на загальну суму 1212864 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 714408 грн - послуги з коткування, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 284580 грн - послуги з коткування, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 1356564 грн - послуги з дискування, акт надання послуг від 31.05.2023 на загальну суму 1386000 грн - послуги з дискування, акт надання послуг від 30.06.2023 на загальну суму 1684032 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 30.06.2023 на загальну суму 364800 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 31.07.2023 на загальну суму 1409952 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 31.07.2023 на загальну суму 729600 грн - послуги по обприскуванню, акт надання послуг від 31.07.2023 на загальну суму 28108,08 грн - послуги по рихленню міжрядь, акт надання послуг від 31.08.2023 на загальну суму 2093952 грн - послуги по обприскуванню цукрового буряка.

По взаємовідносинах із ТзОВ "РОСТАГРОЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 42662395) надано: договір поставки насіння цукрового буряку від 11.04.2023, платіжна інструкція від 01.05.2023 на загальну суму 5478449,15 грн, видаткова накладна від 02.05.2023 на загальну суму 5478449,15 грн, товарно-транспортна накладна від 02.05.2023, сертифікати якості.

По взаємовідносинах із ТзОВ "Перший Український Сільськогосподарський Кооператив" (код ЄДРПОУ 41230391) надано: договір поставки мінеральні добрива від 01.05.2023, видаткова накладна від 01.05.2023 на загальну суму 678400,51 грн, видаткова накладна від 02.05.2023 на загальну суму 657200,50 грн, видаткова накладна від 03.05.2023 на загальну суму 1314400,99 грн, видаткова накладна від 09.05.2023 на загальну суму 600320,45 грн, видаткова накладна від 10.05.2023 на загальну суму 600320,45 грн, видаткова накладна від 11.05.2023 на загальну суму 1200640,90 грн, видаткова накладна від 12.05.2023 на загальну суму 360135,28 грн, видаткова накладна від 12.05.2023 на загальну суму 600320,45 грн, видаткова накладна від 13.05.2023 на загальну суму 1275680,95 грн, товарно-транспортна накладна від 01.05.2023, товарно-транспортна накладна від 02.05.2023, товарно-транспортна накладна від 03.05.2023, товарно-транспортна накладна від 03.05.2023, товарно-транспортна накладна від 09.05.2023, товарно-транспортна накладна від 10.05.2023, товарно-транспортна накладна від 11.05.2023, товарно-транспортна накладна від 11.05.2023, товарно-транспортна накладна від 11.05.2023, товарно-транспортна накладна від 12.05.2023, товарно-транспортна накладна від 13.05.2023, товарно-транспортна накладна від 13.05.2023, платіжна інструкція від 01.05.2023 на загальну суму 2671202,02 грн, платіжна інструкція від 11.05.2023 на загальну суму 1000000 грн, платіжна інструкція від 05.05.2023 на загальну суму 3637503,50 грн.

По взаємовідносинах із ТзОВ "КОРТЕВА АГРІСАЄНС УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 31352075) надано: Договір купівлі-продажу насіння кукурудзи від 28.04.2023, додаток від 01.05.2023 року, платіжна інструкція від 01.05.2023 на загальну суму 1406141 грн, платіжна інструкція від 02.05.2023 на загальну суму 1000000 грн, накладна від 04.05.2023 на загальну суму 2406141 грн.

По взаємовідносинах із ТзОВ "ДЕДДЕНС АГРО" (код ЄДРПОУ 34763710) надано: договір про надання послуг с/г робіт від 01.05.2023, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2023 на загальну суму 95399,94 грн, товарно-транспортна накладна від 22.06.2023, товарно-транспортна накладна від 29.06.2023, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2023 на загальну суму 104484,6 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2023 на загальну суму 38400 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2023 на загальну суму 609296,69 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.08.2023 на загальну суму 75228,91 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.08.2023 на загальну суму 49140 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2023 на загальну суму 23790 грн, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2023 на загальну суму 25076,3 грн, платіжна інструкція від 31.08.2023 на загальну суму 609296,69 грн, платіжна інструкція від 27.10.2023 на загальну суму 411519,75 грн.

По взаємовідносинах із ПП "ЗАХІД АГРО КОРМ" (код ЄДРПОУ 38795039) надано: договір поставки корми, кормові добавки від 01.05.2023, додаток від 02.05.2023, видаткова накладна від 02.05.2023 на загальну суму 205024,5 грн, видаткова накладна від 15.05.2023 на загальну суму 348300 грн, видаткова накладна від 23.05.2023 на загальну суму 266220 грн, видаткова накладна від 24.05.2023 на загальну суму 224910 грн, товарно-транспортна накладна від 02.05.2023, товарно-транспортна накладна від 15.05.2023, товарно-транспортна накладна від 23.05.2023, товарно-транспортна накладна від 24.05.2023, платіжна інструкція від 24.05.2023 на загальну суму 205024,50 грн.

Як зазначено у вищевказаному рішенні, Комісією за результатами проведеного аналізу документів, наданих ТОВ "Білокриниця" (код ЄДРПОУ 44161326), та даних інформаційного фонду ДПС встановлено наступне.

Основний вид діяльності 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насіння олійних культур.

Кількість найманих працівників у вересні 2023 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 3-ий квартал 2023 року (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 8 працівників, середня зарплата - 6307 грн.

Згідно Фінансової звітності малого підприємства за 2022 рік станом на 31.12.2023 року балансова вартість основних засобів - 122,5 тис. грн. (первісна вартість - 151,2 тис. грн).

Площа земель - 1021,91 га. (згідно Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок): рілля - 849,6439 га; пасовища - 172,2689 га).

Згідно відомостей Звіту за формою 20-ОПП, поданого до контролюючого органу, у платника наявні такі об`єкти оподаткування: трактор колiсний за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський район, село Чернихівці, вул. Колгоспна, 2; колiсна технiка для всiх видiв робiт за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, село Озерна, вул. Шевченка, 73; земельна дiлянка за адресою: Тернопільська обл., Кременецький р-н, село Великі Млинівці; колiсна технiка для всiх видiв робiт за адресою: Тернопільська обл., Кременецький р-н, село Білокриниця, вул. Шевченка, 4; колiсна технiка для всiх видiв робiт; трактор колiсний за адресою: Тернопільська обл., Кременецький р-н, село Білокриниця, вул. Дружби та земельні ділянки - 914 шт. за адресою: Тернопільська обл., Кременецький р-н, село Білокриниця та офіс за адресою: Рівненська обл., Рівненський р-н, село Вілія, пр-т Незалежності, 20 Б.

Рівень податкового навантаження по ПДВ за 2022 рік (квітень-грудень) при обсязі постачання 9080,17 тис. грн - 0 %; за січень-листопад 2023 року при обсязі постачання 439,85 тис. грн - 0 %. Згідно декларації за листопад 2023 року 21 - 9512,89 тис. грн.

Експортні поставки - 2002,32 тис. грн за період серпень-листопад 2022 року номенклатура товару: "Зерно продовольчої м`ягкої пшениці" до Польщі.

Ввезені на митну територію України товари - 0 тис. грн.

Сума податкового ліміту станом на 19.12.2023 року - 9610,05 тис. грн.

Ліміт сформовано, виходячи з наступного: 10683,15 тис. грн - ПДВ за отриманими податковими накладними з придбання товару номенклатури: "Послуги по переробці цукрових буряків; Автопослуги по перевезенню цукрового буряка; Насіння цукрового буряку ВОК; Целмітрон 70%, к.с. (5 л); інше"; - 834,6 тис. грн - сума ПДВ за виданими накладними з реалізації товару номенклатури: "Соєві боби; Зерно продовольчої м`якої пшениці; Ячмінь; інше".

Сума поповнення ліміту у СЕА ПДВ у періоді з 01.01.2023 року по 01.12.2023 року складає 0 тис. грн. Сума ПДВ за виписаними податковими накладними/розрахунками коригування за зазначений період складає 82,198 тис. грн. Таким чином питома вага суми поповнення ліміту у СЕА ПДВ у сумі ПДВ за виписаними податковими накладними /розрахунками коригування у періоді з 01.07.2023 року по 01.12.2023 року складає 0 %.

Згідно ІФ ДПС, зокрема згідно Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур (№ 37-СГ) на 01.12.2022 ТОВ "Білокриниця" (код ЄДРПОУ 44161326) зібрано та реалізовано наступну с/г продукцію:

Пшениця озима, засіяно 168,21 га, зібрано 486 т., реалізовано 451,378 т., залишок 34,622;

Соя, засіяно 516 т., зібрано 430 т., реалізовано 383,197 т., залишок 46,803;

Ячмінь ярий, засіяно 330,55 т., зібрано 379,865 т., реалізовано 265,494 т., залишок 114,371;

Ячмінь пивоварний врожаю 2022 сорт Себастьян, реалізовано 121,52 т., залишок -121,52.

Однак, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних на товариство виписано та зареєстровано податкові накладні лише на послуги номенклатури: "Зберігання: Соя" у листопаді 2022 року та "Зберігання: Ячмінь 3 клас (для корм. цілей)" в період серпень-жовтень 2022 року. У 2023 відсутні послуги зберігання залишків сільськогосподарської продукції, відображено лише послуги суборенди нежитлового приміщення за травень 2023.

Згідно Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур (№ 37-СГ) на 01.11.2023 ТОВ "Білокриниця" (код ЄДРПОУ 44161326) засіяно 700,40 га цукрового буряка, з них зібрано 100918,29 ц.

Згідно даних ЄРПН у 2023 значну частку податкового кредиту (16%) займають послуги по переробці цукрових буряків на загальну суму 14592,52 тис. грн, в т. ч. ПДВ - 2432,09 тис. грн. Реалізація цукру не прослідковується, відсутні послуги зберігання.

ТОВ "Білокриниця" (код ЄДРПОУ 44161326) не надано підтверджуючих документів щодо місць зберігання сільськогосподарських культур.

Отже, підставою для прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості відповідно до вимог п.8 Додатку 1 до Прядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (із змінами і доповненнями) та податкової інформації, наведеної у Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС України від 11 січня 2023 року N 17, слугувало наступне:

недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, як недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування, які необхідні для здійснення господарської операції);

постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок;

керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку Відповідно до п. 6 Порядку №1165 у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Також для прийняття вказаного рішення слугувало не надання ТОВ "Білокриниця" копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання, договір з додатками до нього, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків, підтверджуючі документи щодо місць зберігання сільськогосподарських культур.

Суд зауважує, що вказане рішення Комісії було предметом розгляду адміністративної справи №500/970/24, за апеляційним розглядом якої постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03.09.2024 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задоволено. Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 14 травня 2024 року у справі № 500/970/24 скасовано, прийнято нову постанову якою у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовлено.

Суд зауважує, що перевірка контролюючим органом платника податку на відповідність критеріям ризиковості здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної та є передбаченим законом заходом контролю. При цьому позивач розраховуючи на прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію виданих ним податкових накладних, має можливість належними документами довести обґрунтованість оформлення ним податкових накладних за наслідками своїх господарських операцій.

Повертаючись до спірних правовідносин, суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію таких в ЄРПН.

Після розгляду Комісією наданих позивачем з повідомленням №12 пояснень та ряду документів, остання дійшла висновку, що позивачем надано не повний пакет документів, тому контролюючим органом було складені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких запропоновано платнику надати копії:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі додаткова інформація також було зазначено: "Додатково надати статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату".

Як слідує із матеріалів справи, позивачем контролюючому органу додаткових пояснень та копій документів надано не було.

Суд зауважує, що для ведення сільськогосподарського виробництва необхідне відповідне матеріально-технічне забезпечення, зокрема техніка для обробітку землі, внесення добрив, зокрема врожаю тощо. Насіння кукурудзи, добрива та інші ресурси потребують належних умов зберігання відповідно до технологічних вимог. Поряд із цим, позивачем не надано контролюючому органу документів, які підтверджують право власності чи користування складськими приміщеннями для зберігання сільськогосподарської техніки, мінеральних добрив та придбаного насіння кукурудзи.

Отже, на момент прийняття оскаржуваних рішень, у контролюючого органу були відсутні договори оренди складських приміщень, акти приймання-передачі приміщення в користування або будь-які інші документи, що підтверджують наявність у товариства складських потужностей для ведення сільськогосподарської діяльності

Також, позивачем не надано статистичної звітності, що містить інформацію про фактичні обсяги вирощеної продукції, урожайність, площі посівів тощо.

По взаємовідносинах із ОСОБА_1 (договір оренди землі від 26.08.2022) та ОСОБА_2 (договір оренди землі від 26.08.2022), позивачем не надано платіжних документів щодо сплати орендної плати за земельну ділянку, що використовується для вирощування кукурудзи.

З урахуванням наведеного, суд погоджується із покликанням представника відповідача, що відсутність таких документів ставить під сумнів наявність у платника права користування земельною ділянкою для вирощування сільськогосподарської продукції, щодо можливості збереження та виконання цих матеріалів у процесі посіву та обробітку, щодо наявності достатньої кількості продукції для продажу за податковими накладними.

Також суд погоджується із представником відповідачів, що аналіз зерна визначає його якість (вологість, засміченість тощо) і є обов`язковим для сертифікації та подальшої реалізації, і його відсутність не дає змоги перевірити відповідність проданої продукції нормативним вимогам, а відсутність карток складського обліку запасів, не дає змоги перевірити відповідність обсягу реалізованої продукції з фактичними залишками.

Позивачем не надано інформації про залишки сільськогосподарської продукції, їх відсутність не дозволяє перевірити чи відповідає обсяг реалізованої продукції фактичному врожаю.

З наведеного слідує, що у контролюючого органу виникли обґрунтовані сумніви щодо господарської операції між позивачем та ТОВ "РСН-Трейд" по поставці кукурудзи з поля врожаю 2023 року які так і не були спростовані позивачем при наданні податковому органу пояснень та додаткових документів.

З урахуванням наведеного, дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з оскарженим рішеннями комісії, оскільки позивачем не було надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також, суд відхиляє посилання позивача на те, що відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію.

Пунктом 20.2 ст. 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також слід зазначити, що на вимогу контролюючого органу про надання додаткових пояснень та копій документів позивачем не надіслано жодного пояснення чи документу, що є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Зокрема, Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з рішеннями комісії, оскільки позивачем не надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а надані документи містять суперечливу інформацію без належного підтвердження наведених обставин. При цьому, знаючи про наявність таких обставин позивач повинен був зазначити їх при наданні пояснень контролюючому органу та підтвердити належними доказами.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними, а спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних скасуванню не підлягають.

Враховуючи наведене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 10 квітня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" (місцезнаходження: вул. Шевченка, 4, с. Білокриниця, Тернопільська обл., Кременецький р-н, 47013, код ЄДРПОУ 44161326);

відповідачі:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ:43005393);

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддяБаб`юк П.М.