Рішення

від 17.03.2025 по справі 580/90/23

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2025 року справа № 580/90/23 м. Черкаси

16 годин 08 хвилин

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Орленко В.І.,

за участю:

секретаря судового засідання - Левчук С.В.,

представника позивача: Нора А.Г. в режимі відеоконференції (згідно ордеру від 20.12.2024 серії ВО №1093619),

представників відповідача Білоус В.Ю. (згідно виписки ЄДР, довіреності у порядку передоручення від 08.09.2023); Осьмак Ю. (згідно виписки ЄДР),

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому просить:

- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 № 3900/23-00-07-08-01.

Постановою від 05.11.2024 Верховний Суд касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області задовольнив частково. Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 10 березня 2023 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 26 вересня 2023 року у справі № 580/90/23 скасував, а справу направив до Черкаського окружного адміністративного суду на новий розгляд.

25.11.2024 адміністративну справу прийнято до провадження, постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначине підготовче судове засідання у справі на 11.12.2024 - протокольною ухвалою відкладене на 24.12.2024.

В обґрунтування позову позивач зазначає про безпідставність висновків контролюючого органу про порушення ТОВ Шполянська кондитерська фабрика вимог частин першої та другої статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII Про валюту та валютні операції від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі Закон № 2473-VIII) в частині порушення законодавчо встановленого граничного строку надходження виручки в іноземній валюті за експортними операціями з нерезидентом Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), з огляду на відсутність у нього у відображених в Акті перевірки періодах, грошової заборгованості, наявність якої є підставою для нарахування пені, внаслідок припинення відповідних грошових зобов`язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог до закінчення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів.

Відповідач у відзиві зазначає, що актом перевірки встановлені порушення позивачем вимог ч.1,ч.2 ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24.05.2019 №24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 №30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168964,00 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438,00 доларів США на 592 дні. На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01, яким позивачу була нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18793524,32 грн. Відповідач стверджує, що зарахування зустрічних однорідних вимог можливе у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги повинні бути зустрічними (тобто такими, що випливають із взаємних зобов`язань між двома особами) та однорідними (як правило, йдеться про взаємні вимоги грошових сум в одній тій самій валюті); має настати строк за всіма зустрічними вимогами. Проте, як зазначає відповідач, виходячи з наданих документів кошти в іноземній валюті за експортовані товари, які повинні надійти безпосередньо від нерезидента, фактично зараховуються в рахунок коштів в національній валюті, які отримані від резидента по договору поворотної фінансової допомоги на території України, внаслідок вимоги не є однорідними. Крім того відповідач зауважує, що надані позивачем імпортні контракти про поставку товарів, інвойси, та частково надані міжнародні товарно-транспортні накладні не є належними доказами наявності заборгованості. Головне управління ДПС у Черкаській області знайомившись з позовними вимогами позивача, письмовими доказами доданими до позовної заяви, вважає їх такими, що не спростовують обстави, наведених в акті перевірки.

Протокольною ухвалою від 08.01.202 закрите підготовче провадження, призначене судове засідання для розгляду справи по суті 28.01.2025 - протокольною ухвалою призначене судове засідання на 07.02.2025, 17.02.2025. Повістками про виклик призначене судове засідання на 04.03.2025-протокольною ухвалою оголошено перерву на 10.03.2025, 13.03.2025, 14.03.2025, 17.03.2025.

17.03.2025 представник позивача у судовому засідані (в режимі відеоконференції) підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити. Представники відповідача у задоволенні позовних вимог просили відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, оцінивши їх в сукупності, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, судом встановлено таке.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області (надалі відповідач) була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ Шполянська кондитерська фабрика (надалі позивач) з питань дотримання вимог валютного законодавства, результати якої оформлені Актом перевірки від 09.08.2022 №2631/23-00-07-08-01/32854125 (далі Акт перевірки).

Так, згідно висновків Акту перевірки встановлені порушення позивачем вимог ч.1,ч.2 ст.13 Закону України Про валюту і валютні операції, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24.05.2019 №24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340 876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 №30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168964,00 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438,00 доларів США на 592 дні.

На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 №3900/23-00-07-08-01, яким позивачу була нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18793524,32 грн.

Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (далі ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ визначає Закон № 2473-VIII, який встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Частиною першою статті 3 Закону № 2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону № 2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин першої, другої, третьої, п`ятої, восьмої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року затвердило Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі Положення № 5).

Це Положення, відповідно до пункту 1 розділу І, визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктом 21 розділу ІІ Положення № 5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Суд встановив, що відносини позивача з нерезидентом Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) засновані на зовнішньоекономічних Договорах купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року та №30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року.

З метою здійснення господарської діяльності позивачем на виконання умов Договору купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року, укладеного з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), були здійснені операції з експорту на користь вищезазначеного нерезидента товарів (кондитерські вироби в асортименті) на суму 348 651,70 доларів США, що підтверджується митною декларацією № UA902070/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року.

При цьому розрахунок за вищезазначеним договором за поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 7 775 доларів США, які були сплачені 22 жовтня 2019 року в якості передплати, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 340 876,70 доларів США було припинено 26 жовтня 2020 року, тобто до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією № UA902070/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року, який припадав на 28 жовтня 2020 року, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог № 26/10/SHP/AUT від 26 жовтня 2020 року року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного Договору від 26 жовтня 2020 року.

На виконання умов договору купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року позивач здійснив операції з експорту товарів та поставив згідно з митною декларацією № UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) кондитерські вироби (в асортименті) на суму 276 480 доларів США.

Розрахунок за вищезазначеним договором за поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 107 516 доларів США, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 168 964 доларів США було припинено 26 жовтня 2020 року, тобто до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією № UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року, який припадав на 21 жовтня 2020 року, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог № 19/10/SHP/AUT від 19 жовтня 2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного договору від 19 жовтня 2020 року.

При цьому, між ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Первісний боржник) та ТОВ Шполянська кондитерська фабрика (Новий боржник) укладено договір від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 про переведення боргу по 13 імпортних контрактах:

- 106 674,90 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги №16/10/АМ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП АМИНА (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 01-ЕХ від 26 лютого 2020 року та Контракту № 01 від 29 травня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що були укладені між Первісним кредитором і Боржником;

- 48 540 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/АВТ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ЧЛ ОСОБА_1 (Республіка Киргизія), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 1 від 17 лютого 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 14 610,05 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/KNT/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між KONCHKATI 2018 LLC (Республіка Грузія), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 24/09 від 24 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 21 384,54 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/AZU/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між AZU ITHALAT INRACAT GIDA EGITIM SANAYI VE TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 15/09 від 15 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 26 060 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/TAN/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між TANCA FRUIT SEBZE MEYVE IHR.SAN.TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 28/09 від 28 вересня 2020 року та Контракту № 23 від 02 жовтня 2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 12 530 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/НТН/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП ОСОБА_2 (Республіка Азейбарджан), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 8 від 31 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 28 134,25 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/ZЕ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП ЗЕИН (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ЕХ-3 від 06 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 55 464,80 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/BKS/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між BEZ KARDES SEBZE MEYVE INSAAT TICARET VE SANAYI LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 4 від 10 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 59 440 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/МЕD/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між MEDUSA TARIM URUNLERI DIS TICARET SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 20 від 28 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 91 238,85 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/SР/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ТОО ТД СОЛНЕЧНЫЕ ПРОДУКТЫ (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ASL-15 від 11 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 52 971,30 доларів США на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/NSI/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП NUR-SULTAN SELXOZ IMPORT-EXPORT (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 12/08-1 від 12 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником.

Відповідно до умов договору від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 Первинний боржник переводить борг за зазначеними контрактами з 11 нерезидентами, а Новий боржник приймає на себе зобов`язання Первинного боржника перед кредиторами за основними договорами в частині виконання зобов`язання зі сплати заборгованості, яка виникла за поставлений товар на загальну суму 517 048,69 доларів США.

Первинний боржник у рахунок сплати по цьому договору припиняє частково зобов`язання Нового боржника перед Первинним боржником, яке виникло на підставі договору поворотної фінансової допомоги від 01.07.2020 № 2020-07/01 укладеного між ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор та ТОВ Шполянська кондитерська фабрика, на загальну суму 517 048,69 доларів США у гривневому еквіваленті по курсу НБУ на дату підписання цього Договору.

Відповідно до Договору № 2020-07/01 позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Черкаська обл., м.Золотоноша, вул.Січова, буд.22) (Позикодавець) надає ТОВ Шполянська кондитерська фабрика (м.Черкаси, вул.Чигиринська, 11)(Позичальник), Позикодавець зобов`язується передати Позичальникові грошові кошти в сумі 40 000 000 грн., а згідно наданих додаткових угод було збільшено суму наданої поворотної фінансової допомоги до 180 000 000 грн.

Всього, по договору № 2020-07/01 була отримана поворотна фінансова допомога в розмірі 186 045 400 грн., з якої повернуто 74 068 825,95 грн., в тому числі в безготівковому порядку 59 630 939 грн. та шляхом проведення взаємозаліку по договору переведення боргу 14 437 886,95 грн., залишок неповерненої фінансової допомоги станом на 13.07.2022 склав 111 976 574,05 грн. При цьому, слід зазначити, що згідно п.2.2 Договору Позичальник зобов`язується повернути Позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування вищезгаданої суми грошових коштів на поточний рахунок, а такий спосіб здійснення розрахунків як проведення взаємозаліку безпосередньо договором та наданими додатковими угодами не передбачено.

Згідно з актом приймання-передачі від 16.10.2020 до договору про переведення боргу боргу від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 Первинний боржник передав, а Новий боржник прийняв митні декларації з інвойсами.

Також, між Authentic Beverage International Limited (Нова Зеландія) (Новий кредитор) та зазначеними 11 нерезидентами (Первісні кредитори) укладено договори про відступлення права вимоги до ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор щодо сплати грошових коштів на загальну суму 517048,69 доларів США: від 16.10.2020 №16/10/AM/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП Amina (Республіка Казахстан), на загальну суму 106 674,90 долари США (по імпортних контрактах від 26.02.2020 № 01-ЕХ, від 29.05.2020 № 1); від 16.10.2020 № 16/10/ABT/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ОСОБА_3 (Киргизька Республіка), у сумі 48 540,00 доларів США (по імпортному контракту від 17.07.2020 № 1); від 16.10.2020 № 16/10/KNT/ABI/ZL, укладений з нерезидентом Konchkati 2018 LLC (Грузія), у сумі 14 610,05 доларів США (по імпортному контракту від 24.09.2020 № 24/09); від 16.10.2020 № 16/10/AZU/ABI/ZL, укладений з нерезидентом Azu Ithalat Ihracat Gida Egitim Sanayi Ve Tic. Ltd. Sti (Туреччина), у сумі 21 384,54 доларів США (по імпортному контракту від 15.09.2020 № 15/09); від 16.10.2020 № 16/10/TAN/ABI/ZL, укладених з нерезидентом Tanca Fruit Sebze Meyve Ihr. San. Ve. Ltd. Sti (Туреччина), на загальну суму 26 060,00 доларів США (17 920,00 + 8 140,00) (по імпортних контрактах від 28.09.2020 № 28/09, від 02.10.2020 № 23); від 16.10.2020 № 16/10/HTH/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП Гидаятов Тайяр Гидаят Огли (Республіка Азербайджан), у сумі 12 530,00 доларів США (по імпортному контракту від 31.08.2020 № 8); від 16.10.2020 № 16/10/ZE/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП Зеин (Республіка Казахстан), у сумі 28 134,25 доларів США(по імпортному контракту від 06.09.2020 № ЕХ-3); від 16.10.2020 № 16/10/BKS/ABI/ZL, укладений з нерезидентом Bes Kardes Sebze Meyve Insaat Ticaret Ve Sanayi Limited Sirketi (Туреччина), у сумі 28 134,25 доларів США (по імпортному контракту від 10.08.2020 № 4); від 16.10.2020 № 16/10/MED/ABI/ZL, укладений з нерезидентом Medusa Tarim Urunleri Dis Ticaret Sanayi Ve Ticaret Limited Sirketi (Туреччина), у сумі 59 440,00 доларів США (по імпортному контракту від 28.09.2020 № 20); від 16.10.2020 № 16/10/SP/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ТОО ТД Солнечные продукты (Республіка Казахстан), у сумі 91 238,85 доларів США (по імпортному контракту від 11.08.2020 № ASL-15); від 16.10.2020 № 16/10/NSI/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП Nur-Sultan Selxos Import - Export (Республіка Казахстан), у сумі 52 971,30 доларів США (по імпортному контракту від 12.08.2020 № 12/08-1).

Оцінивши документи щодо взаємозаліку однорідних зустрічних вимог (договір від 26.10.2020 №26/10/SHP/AUT), суд зазначає таке.

Вимоги не випливають із взаємних зобов`язань між ТОВ Шполянська кондитерська фабрика та Authentic Beverage International Limited, які є контрагентами тільки за експортними операціями. При цьому контрагентами за імпортними операціями є ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор з одної сторони та 4 нерезиденти з Республіки Казахстан, 4 нерезиденти з Туреччина, по 1 нерезиденту з Грузії, Республіки Азербайджан та Киргизької Республіки по 13 контрактах за іншої сторони. При цьому контрагентами за імпортними операціями по 9-х контрактах є ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор з одної сторони та 8 нерезидентів (3 з Республіки Казахстан, 4 з Туреччини (по 5 контрактах), 1 з Республіки Азербайджан) за іншої сторони.

Згідно договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19, укладеного ТОВ Шполянська кондитерська фабрика з Authentic Beverage International Limited, а також, 9 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами. Також, по договору позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 № 2020- 07/01 Позичальник зобов`язується повернути Позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Будь які документи, щозмінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів, матеріали справ не містять. Зарахування зустрічних однорідних вимог можливе у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги повинні бути зустрічними (тобто такими, що випливають зі взаємних зобов`язань між двома особами) та однорідними (як правило, йдеться про взаємні вимоги грошових сум в одній і тій самій валюті); має настати строк виконання за всіма зустрічними вимогами. Проте, виходячи з наданих документів кошти в іноземній валюті за експортовані товари, які повинні надійти безпосередньо від нерезидента фактично зараховуються в рахунок коштів в національній валюті, які отримані від резидента по договору поворотної фінансової допомоги на території України, внаслідок чого вимоги не є однорідними.

Згідно з частиною 1 статті 601 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. Аналогічні положення закріплені у частині 3 статті 203 Господарського кодексу України, згідно з якою господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Водночас, інвойсами від 30.09.2020 № 1, від 08.10.2020 № 2 по контракту від 24.09.2020 № 24/09 передбачено умови оплати - 180 днів після завантаження.

Таким чином, строк виконання по зазначеному контракту настав після укладення договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог від 26.10.2020 № 26/10/SHP/AUT (29.03.2021, 05.04.2021).

Відповідно до розділу 3 імпортних контрактів від 02.10.2020 № 23, від 31.08.2020 № 8, від 06.09.2020 № ЕХ-3, від 10.08.2020 № 4. від 28.09.2020 № 20. від 11.08.2020 № ASL- 15, від 12.08.2020 № 12/08-1 розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється згідно пред`явленим документам після митного оформлення, проте в матеріалах справи відсутні зазначені документи. Отже, строк виконання за вказаними імпортними контрактами не настав.

Згідно з частиною 1 статті 516 ЦКУ заміна кредитора у зобов`язанні здійснюється без згоди боржника, якщо інше не встановлено договором або законом.

Зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам (частина 1 статті 203 ЦКУ).

Відповідно до пункту 9.4 імпортних контрактів від 15.09.2020 № 15/09, від 28.09.2020 № 28/09 ні одна із сторін не вправі передавати свої права та обов`язки третій стороні без письмової згоди другої сторони. Проте, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту щодо згоди ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор на укладання договорів від 16.10.2020 № 16/10/AZU/ABI/ZL, № 16/10/TAN/ABI/ZL про відступлення права вимоги по зазначеним імпортним контрактам.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19 та імпортних контрактів по яким переведено борг до ТОВ Шполянська кондитерська фабрика відсутнє посилання на те, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Щодо операцій з експорту товарів за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE. На виконання умов договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE ТОВ Шполянська кондитерська фабрика поставлено на адресу нерезидента Authentic Beverage International Limited (Нова Зеландія) товар на загальну 561 024,00 доларів США: 23.10.2019 у сумі 276 480,00 доларів США (МД № UA902070/2019/707908), граничний термін зарахування грошових коштів - 21.10.2020; 29.11.2019 у сумі 284 544,00 доларів США (МД № UA902070/2019/709219), граничний термін зарахування грошових коштів - 27.11.2020. Додатковою угодою № 1 від 04.09.2020 до зазначеного договору передбачено, що платником по договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE може бути Rubisota (Литва).

У свою чергу нерезидентом Rubisota (Литва) здійснено часткову оплату за поставлений товар на загальну суму 239 622,00 доларів США: 09.09.2020 у сумі 54 070,00 доларівСША; 11.09.2020 у сумі 2 900,00 доларів США; 29.09.2020 у сумі 18 000,00 доларів США; 08.10.2020 у сумі 19 871,00 долар США; 16.10.2020 у сумі 12 675,00 доларів США; 22.10.2020 у сумі 11 878,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 6100,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 9 973,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 19 875,00доларівСША; 04.11.2020 у сумі 14 651,00 доларів США; 06.11.2020 у сумі 49 325,00доларівСША; 19.11.2020 у сумі 11 473,00 доларів США; 19.11.2020 у сумі 8 831,00 доларів США.

Разом з тим, між ТОВ Шполянська кондитерська фабрика та нерезидентом Authentic Beverage International Limited (Нова Зеландія) укладено договір від 19.10.2020 № 19/10/SHP/AUT про взаємозалік однорідних зустрічних вимог за: договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE по МД від 23.10.2019 № 902070000/2019/707908 у сумі 169 015,78 доларів США; договором про переведення боргу від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 та договорів про відступлення права вимоги від 16.10.2020 № 16/10/AM/ABI/ZL, № 16/10M.BT/ZL, № 16/10/KNT/ABI/ZL на загальну суму 169 015,78 доларів США.

Про факт здійснення взаємозаліку однорідних зустрічних вимог відповідно до договору від 19.10.2020 № 19/10/SHP/AUT складено акт від 19.10.2020.

Оцінивши документи щодо взаємозаліку однорідних зустрічних вимог (договір від 19.10.2020 №19/10/SHP/AUT), суд зазначає таке.

Вимоги не випливають із взаємних зобов`язань між ТОВ Шполянська кондитерська фабрика та Authentic Beverage International Limited, які є контрагентами тільки за експортними операціями. При цьому контрагентами за імпортними операціями по 4-х контрактах є ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор з одної сторони та 3 нерезиденти (по одному з Республіки Казахстан (2 контракти), Грузії та Киргизької Республіки) за іншої сторони.

Згідно наданих до перевірки договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19, укладеного ТОВ Шполянська кондитерська фабрика з Authentic Beverage International Limited, а також, 4 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами. Також, по договору № 2020-07/01 позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 Позичальник зобов`язується повернути Позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Будь які документи, які змінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів, матеріали справи не містять.

Зарахування зустрічних однорідних вимог можливе у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги повинні бути зустрічними (тобто такими, що випливають зі взаємних зобов`язань між двома особами) та однорідними (як правило, йдеться про взаємні вимоги грошових сум в одній і тій самій валюті); має настати строк виконання за всіма зустрічними вимогами.

Проте, виходячи з наданих документів кошти в іноземній валюті за експортовані товари, які повинні надійти безпосередньо від нерезидента фактично зараховуються в рахунок коштів в національній валюті, які отримані від резидента по договору поворотної фінансової допомоги на території України, внаслідок чого вимоги не є однорідними.

Враховуючи вищевикладене, відсутні факти зарахування зустрічних однорідних вимог за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE по МД від 23.10.2019 № 902070000/2019/707908.

Згідно з частиною 1 статті 601 ЦКУ зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. Аналогічні положення закріплені у частині 3 статті 203 Господарського кодексу України, згідно з якою господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Відповідно до розділу 3 імпортних контрактів від 26.02.2020 № 01-ЕХ, від 29.05.2020 № розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється згідно пред`явленим документам після митного оформлення.

Згідно з частиною 1 статті 516 ЦКУ заміна кредитора у зобов`язанні здійснюється без згоди боржника, якщо інше не встановлено договором або законом.

Зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам (частина 1 статті 203 ЦКУ).

Відповідно до пункту 9.4 імпортного контракту від 24.09.2020 № 24/09 ні одна із сторін не вправі передавати свої права та обов`язки третій стороні без письмової згоди другої сторони, проте в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту щодо згоди ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор на укладання договору від 16.10.2020 № 16/10/KNT/ABI/ZL про відступлення права вимоги по зазначеним імпортним контрактам.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE та імпортних контрактів по яким переведено борг до ТОВ Шполянська кондитерська фабрика не передбачено, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Також, між ТОВ Шполянська кондитерська фабрика та нерезидентом Authentic Beverage International Limited (Нова Зеландія) укладено договір від 23.11.2020 № 23/11/SHP/AUT про взаємозалік однорідних зустрічних вимог за: договором від 04.10.2018 № 04/10/18N по МД від 27.11.2019 №UA902070/2019/709072 на суму 361 789,20 доларів США, від 28.11.2019 № UA902070/2019/709127 на суму 479 854,08 долари США та від 28.11.2019 № UA902070/2019/709147 на суму 486 801,92 долар США, за договором від 30.08.2019 № 30/08/19YE по МД від 29.11.2019 № UA902070/2019/709219 на суму 152 504,13 долари США, всього на загальну суму 1 480 949,33 доларів США; договором про переведення боргу від 23.11.2020 № ZL/OPT-23/11 та договорів про відступлення права вимоги від 23.11.2020 № 23/11/AYS/ABI/OPT/ZL, № 23/11/AWF/ABI/OPT/ZL, №23/11/AGT/ABI/OPT/ZL, № 23/11/A61G/ABI/OPT/ZL, № 23/11/DAY/ABI/OPT/ZL, №23/11/EWF/ABI/OPT/ZL, № 23/11/EGD/ABI/OPT/ZL, № 23/11/ELS/ABI/OPT/ZL, №23/11/GTI/AB I/O PT/ZL, № 23/11/GCF/ABI/OPT/ZL, № 23/11 /LCL/ABI/OPT/ZL, № 23/11/MTT/ABI/OPT/ZL, № 23/11/NMS/ABI/OPT/ZL, № 23/11/SJM/ABI/OPT/ZL на загальну суму 1 481 030,75 доларів США.

Про факт здійснення взаємозаліку однорідних зустрічних вимог відповідно до договору від 23.11.2020 № 23/11/SHP/AUT складено акт від 23.11.2020.

При цьому, між ТОВ Оптімус Фрукт (Первісний боржник), ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор (Боржник 1) та ТОВ Шполянська кондитерська фабрика (Новий боржник) укладено договір від 23.11.2020 № ZL/OPT- 23/11 про переведення боргу по імпортних контрактах:від 07.05.2019 № IR-1, укладений з нерезидентом Seyed Jafar Mousavi Co (Республіка Іран), на суму 495 795,00 доларів США;від 27.05.2020 № ZA-2, укладений з нерезидентом Lona Citrus (Pty) Ltd (Південно Африканська Республіка), на суму 13 063,20 долари США; від 15.03.2020 № EG-13, укладений з нерезидентом Gelila Company For Import Export (Єгипет), на суму 12 600,00 доларів США; від 01.05.2020 № EG-16, укладений з нерезидентом El Faihha For Export Agricultural Produkts (Єгипет), на суму 19 530,00 доларів США; від 03.10.2019 № EG-3, укладений з Al Walla For Sorting And Packing Th (Єгипет), на суму 219 863,20 долари США; від 16.12.2019 № EG-4, укладений з Abouel Dahab For Import And Export (Єгипет), на суму 29 133,00 долари США; від 07.01.2020 № EG-5, укладений з El-Wissam For Agriculture Crops (Єгипет), на суму 49 362,75 долари США; від 07.02.2020 № EG-6, укладений з нерезидентом Magrabi Agriculture CO (Єгипет), на суму 17 879,40 доларів США; від 10/05/2019 № ES-2, укладений з нерезидентом Amefruits, S.L. (Іспанія), на суму 15 192,63 євро; від 05.06/2019 № GR-1, укладений з нерезидентом Andreas Babos Trade Of Fruits (Греція), на суму 35 922,30 євро; від 05.06.2019 № GR-2, укладений з нерезидентом A.C.Skidras Athina (Греція), на суму 14 533,15 євро; від 21.10.2019 № PK-1, укладений з нерезидентом Meezan Kinnow Factory (Пакистан), у сумі 241 899,00 доларів США; від 18.12.2019 № PK-3, укладений з нерезидентом Frootz Private Limited (Пакистан), у сумі 13 300,00 доларів США; від 02.05.2019 № TR-10, укладений з нерезидентом Maxim Tarim Turizm Insaat Gida (Туреччина), у сумі 154 877,00 доларів США; від 05.11.2020 № TR-101, укладений з нерезидентом Everfresh Taarim Urn. Urn. Gida. Ith. Ihr. Tic. San. Sti (Туреччина), у сумі 12 790,00 доларів США; від 04.05.2019 № TR-14, укладений з нерезидентом Elit Soguk Hava Tesisleri Tarim Madencilik Sanayi Ticaret Limiited Sirketi (Туреччина), у сумі 36 000,00 доларів США; від 04.05.2019 № TR-2, укладений з нерезидентом Acr Yas Sebze Meyve Gida Plastic Tu (Туреччина), у сумі 10 612,60 долари США; від 13.06.2019 № TR-21, укладений з нерезидентом Aydinlar 61 Gida Tarim Urunleri (Туреччина), у сумі 63 800,00 доларів США; від 06.07.2019 № TR-25, укладений з нерезидентом Nemo Meyve Sebze Ic Ve Dis (Туреччина), у сумі 75 260,00 доларів США; від 04.05.2019 № TR-3, укладений з нерезидентом Elika Global Dis Ticaret ltd. Stigebizli Mah (Туреччина), у сумі 70 155,00 доларів США; від 06.08.2019 № TR-29, укладений з нерезидентом Goksal Kirmit Buyukdalyan Mah (Туреччина), у сумі 36 900,00 доларів США; від 01.09.2019 № TR-37, укладений з нерезидентом Emm Lojistik Sanayi Ticaret Ltd. Sti (Туреччина), у сумі 166 635,00 доларів США; від 02.10.2019 № TR-47, укладений з нерезидентом Fruit Gate Gida Sanayi Ve Ticaret Anonim Sirketi (Туреччина), у сумі 42 273,50 долари США; від 14.10.2019 № TR-50, укладений з нерезидентом Ali Guzel Tar. Ur. Nak. Ins. San. T (Туреччина), у сумі 62 542,00 долари США; від 01.12.2019 № TR-55, укладений з нерезидентом Gardento Tarim Ihr. Ith. San. Ne Tic. Ltd. Sti (Туреччина), у сумі 41 615,00 доларів США; від 07.12.2019 № TR-59, укладений з нерезидентом Kenkay Tropikal Meyveler Dis. Ticaret. A.S. (Туреччина), у сумі 33 000,00 доларів США; від 12.12.2019 № TR-61, укладений з нерезидентом Cobanoglu Loj. Gida Tar. Urn. Ith. (Туреччина), у сумі 13 860,00 доларів США; від 20.02.2020 № TR-68, укладений з нерезидентом Hakan Ozukanar - Oz-Fa Yas Seeze Meyve Ic Ve Dis Ticaret (Туреччина), на суму 28 241,50 долар США; від 06.06.2020 № TR-83, укладений з нерезидентом Ekol Yatirim Dis Ticaret ve Sanayi A.S. (Туреччина), на суму 13 404,50 долари США; від 20.07.2020 № TR-86, укладений з нерезидентом Dilara Akbulut Yas Sebze Meyve Kom (Туреччина), на суму 44 850,00 доларів США.

Відповідно до умов договору від 23.11.2020 № ZL/OPT-23/11 Новий боржник приймає на себе зобов`язання Первісного боржника перед Кредиторами за Основними договорами в частині виконання зобов`язання зі сплати заборгованості, яка виникла за поставлений товар згідно Додатку 1, що є невід`ємною частиною цього Договору на загальну суму 2 051 317,65 доларів США та згідно Додатку 2, що є невід`ємною частиною цього Договору, на загальну суму 65 648,08 євро.

Первісний боржник в рахунок сплати по цьому договору припиняє частково зобов`язання Боржника 1 перед Первісним боржником, яка виникла на підставі Договору поставки від 26.08.2019 № 26/08-19 укладеного між ТОВ Оптімус Фрукт та ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор, на суму зазначену у пункті 1 Договору у гривневому еквіваленті по курсу НБУ на дату підписання Договору (60 373 249,09 гривень).

Боржник 1 в рахунок сплати по цьому договору припиняє частково зобов`язання Нового Боржника перед Боржником 1, яке виникло на підставі Договору поворотної фінансової допомоги від 01.10.2020 № 2020-10/01 укладеного між ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор та ТОВ Шполянська кондитерська фабрика, на суму визначену у пункті 1 Договору в гривневому еквіваленті по курсу НБУ на дату підписання Договору (60 373 249,09 гривень).

Також, між нерезидентом Authentic Beverage International Limited (Нова Зеландія) (Новий кредитор) та іншими нерезидентами (Первісні кредитори) укладено договори про відступлення права вимоги до ТОВ Оптімус Фрукт щодо сплати грошових коштів на загальну суму 1 481 030,75 доларів США: від 23.11.2020 № 23/11/SJM/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Seyed Jafar Mousavi Co (Республіка Іран), у сумі 495 795,00 доларів США (по імпортному контракту від 07.05.2019 № IR-1); від 23.11.2020 № 23/11/LCL/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Lona Citrus (Pty) Ltd (Південно Африканська Республіка), на суму 13 063,20 долари США (по імпортному контракту від 27.05.2020 № ZA-2); від 23.11.2020 № 23/11/GCF/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Gelila Company For Import Export (Єгипет), на суму 12 600,00 доларів США (по імпортному контракту від 15.03.2020 № EG-13); від 23.11.2020 № 23/11/AWF/ABI/OPT/ZL, укладений з Al Walla For Sorting And Packing Th (Єгипет), на суму 219 863,20 долари США (по імпортному контракту від 03.10.2019 № EG-3); від 23.11.2020 № 23/11/EWF/ABI/OPT/ZL, укладений з El-Wissam For Agriculture Crops (Єгипет), на суму 49 362,75 долари США (по імпортному контракту від 07.01.2020 № EG-5); від 23.11.2020 № 23/11/MTT/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Maxim Tarim Turizm Insaat Gida (Туреччина), у сумі 154 877,00 доларів США (по імпортному контракту від 02.05.2019 № TR-10); від 23.11.2020 № 23/11/AYS/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Acr Yas Sebze Meyve Gida Plastic Tu (Туреччина), у сумі 10 612,60 долари США (по імпортному контракту від 04.05.2019 № TR-2); від 23.11.2020 № 23/11/A61G/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Aydinlar 61 Gida Tarim Urunleri (Туреччина), у сумі 63 800,00 доларів США (по імпортному контракту від 13.06.2019 № TR-21); від 23.11.2020 № 23/11/NMS/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Nemo Meyve Sebze Ic Ve Dis (Туреччина), у сумі 75 260,00 доларів США (по імпортному контракту від 06.07.2019 № TR-25); від 23.11.2020 № 23/11/EGD/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Elika Global Dis Ticaret ltd. Stigebizli Mah (Туреччина), у сумі 70 155,00 доларів США (по імпортному контракту від 04.05.2019 № TR-3); від 23.11.2020 № 23/11/ELS/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Emm Lojistik Sanayi Ticaret Ltd. Sti (Туреччина), у сумі 166 635,00 доларів США (по імпортному контракту від 01.09.2019 № TR-37); від 23.11.2020 № 23/11/AGT/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Ali Guzel Tar. Ur. Nak. Ins. San. T (Туреччина) у сумі 62 542,00 долари США (по імпортному контракту від 14.10.2019 № TR-50); від 23.11.2020 № 23/11/GTI/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Gardento Tarim Ihr. Ith. San. Ne Tic. Ltd. Sti (Туреччина), у сумі 41 615,00 доларів США (по імпортному контракту від 01.12.2019 № TR-55); від 23.11.2020 № 23/11/DAY/ABI/OPT/ZL, укладений з нерезидентом Dilara Akbulut Yas Sebze Meyve Kom (Туреччина), на суму 44 850,00 доларів США (по імпортному контракту від 20.07.2020 № TR-86).

Оцінивши вищевказані первинні документи щодо взаємозаліку однорідних зустрічних вимог (договір від 23.11.2020 №23/11/SHP/AUT), суд зазначає таке.

Згідно договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE, укладеного ТОВ Шполянська кондитерська фабрика з Authentic Beverage International Limited, а також, 14 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ Оптімус Фрукт з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами. В метеріалах справи відсутні документи, які змінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів.

Термін розрахунків по 10 договорах, укладених ТОВ Оптімус Фрукт з нерезидентами на імпорт товарів складає 5 років з дати, вказаної в інвойсі. Тобто, термін не настав.

Враховуючи вищевикладене, відсутні факти зарахування зустрічних однорідних вимог за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE по МД від 29.11.2019 № UA902070/2019/709219 з огляду на таке.

Відповідно до статті 5 імпортних контрактів від 07.05.2019 № IR-1, від 27.05.2020 № ZA-2, від 02.05.2019 № TR-10, від 04.05.2019 № TR-2, від 13.06.2019 № TR-21, від 06.07.2019 № TR-25, від 04.05.2019 № TR-3, від 01.09.2019 № TR-37, від 14.10.2019 № TR-50, від 01.12.2019 № TR-55, укладених між нерезидентами та ТОВ Оптімус Фрукт, термін розрахунків складає 5 років з дати, вказаної в інвойсі. Розрахунки можуть бути проведені раніше по вимогі Продавця.

Проте, станом на день зарахуванням зустрічних однорідних вимог п`ятирічний строк для здійснення розрахунків не минув, в матеріалах справи відсутні докази, які підтверджують вимогу Продавця. Таким чином строк виконання за вказаними імпортними контрактами з ТОВ Оптімус Фрукт не настав.

Згідно з частиною 1 статті 516 ЦКУ заміна кредитора у зобов`язанні здійснюється без згоди боржника, якщо інше не встановлено договором або законом.

Зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам (частина 1 статті 203 ЦКУ).

Відповідно до статті 11 імпортних контрактів, укладених між нерезидентами та ТОВ Оптімус Фрукт, передача окремих прав та обов`язків як і контракту в цілому третім особам допускається тільки при наявності попередньої згоди другої з сторін.

Проте, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту щодо згоди ТОВ Оптімус Фрукт на укладання договорів про відступлення права вимоги по зазначеним імпортним контрактам.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE та імпортних контрактів по яким переведено борг до ТОВ Шполянська кондитерська фабрика не передбачено, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Позивач посилається на те, що у Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) виникла заборгованість перед ним на суму, яка рівнозначна сумі заборгованості, яку позивач повинен був повернути зазначеному нерезиденту відповідно до договорів про переведення боргу по ланцюгу взаємовідносин за участю ТОВ Золотоніський лікеро-горілчаний завод Златогор та ТОВ ОПТІМУС ФРУКТ.

При цьому, слід звернути увагу суду, що договір про переведення боргу, як правочин не є достатнім доказом наявності заборгованості. Встановлення факту заборгованості, крім правової підстави виникнення зобов`язання, якою є правочин, вимагає також встановлення обставин щодо здійснення господарської операції, вчиненої на виконання зобов`язання за правочином, як фактичної підстави виникнення заборгованості (постачання товару (надання послуги) тощо).

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 19.09.2022 № 420/5969/19. від 20.10.2022 № 460/3019/18.

Щодо посилання позивача на те, що висновки стосовно правомірності проведення взаємозаліку зустрічних однорідних вимог підтверджуються правовою позицією Верховного суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, викладеною в його постанові від 31.01.2020 року у справі №1340/3649/18.

Суд зазначає, що зазначає що зазначена судова практика сформована під час дії Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті (Закон № 185/94-ВР), який втратив чинність з 07.02.2019 у зв`язку з набуттям чинності Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII Про валюту і валютні операції та не містив значну кількість положень, які передбачені Законом № 2473-VIII .

Зокрема, відповідно до преамбули Закону № 2473-VIII , цей Закон визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

Відповідно до частини 1 статті 3 Закону № 2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини 1 статті 3 Закону № 2473-VIII у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону. При цьому, зазначені положення в Законі № 185/94-ВР були відсутні взагалі.

Тобто Закон №2473-VIII є спеціальним Законом в сфері здійснення валютних операцій.

Як вже зазначалось вище нормами Закону №2473-VIII передбачають, що розрахунки за операціями резидентів з експорту товарів проводяться шляхом зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України. Тобто передбачено виключно грошову форму розрахунків.

Відтак, хоча Закон України Про зовнішньоекономічну діяльність і надає право суб`єкту господарювання обрати самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України, проте Законом України Про валюту і валютні операції, який є спеціальним Законом в сфері здійснення валютних операцій і має прерогативу в застосуванні, визначено єдину форму розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів і це виключно шляхом зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України.

Статтею 13 Закону України Про валюту і валютні операції, який є спеціальним Законом в сфері здійснення валютних операцій, передбачено проведення розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів виключно у грошовій формі, під якою слід розуміти надходження валютних цінностей як в національній так і в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, в залежності від виду і особливостей зовнішньоекономічних договорів (контрактів) в яких визначено валюту розрахунків. Грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 21.05.2024 у справі № 140/10623/23.

З урахуванням вищенаведеного правового регулювання, встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість податкового повідомлення-рішення від 14.09.2022 № 3900/23-00-07-08-01, тому не підлягає скасуванню.

Частиною першою статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі наведеного суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність оскарженого рішення, а тому в задоволенні позову належить відмовити повністю.

Керуючись статтями 2, 5-16, 90, 139, 242-246, 250, 255, 293-295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Судові витрати не розподіляються.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене у апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням рішення ВРП від 17.08.2021 № 1845/О/15-21.

Копію рішення направити учасникам справи:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Шполянська кондитерська фабрика (вул. Чигиринська 11, м. Черкаси, 18036, ЄДРПОУ 32854125);

відповідач: Головне управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Чрекаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663).

Рішення складене 15.04.2025.

Суддя Валентина ОРЛЕНКО