Постанова

від 22.04.2025 по справі 420/10165/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 квітня 2025 р. Категорія: 111020000м. ОдесаСправа № 420/10165/24Перша інстанція: суддя Василяка Д.К.,

час і місце ухвалення: письмове провадження,

м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Федусика А.Г., Шляхтицького О.І.,

при секретаріВишневській А.В.

за участю сторін: Пред-к апелянтаШараг Ольга Вікторівна розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮГРЕЙН АГРО" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮГРЕЙН АГРО" про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО в якому позивач просив суд: - надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі, мотивуючи його тим, що станом на 25.09.2023 року, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО перед бюджетом по орендній платі з юридичних осіб та по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості становить всього 1 834 822 гривень 87 копійок. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 01.11.2021 року по справі № 420/15032/21 з товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО вирішено стягнути на користь держави суму податкового боргу у сумі 581 924 гривень 84 копійок. Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна у податкову заставу № 45/11/15-32- 52-09 від 16.03.2020 року. На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО № 268/15-32-13-02-35 від 31.08.2023 року. Враховуючи те, що за товариством з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО обліковується податковий борг у розмірі 1 834 822, 87 грн., а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна № 268/15-32-13-02-35 від 31.08.2023 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року позов задоволено. Надано дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу у розмірі 1 834 822 гривень 87 копійок за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу у розмірі 1 834 822 гривень 87 копійок за рахунок майна товариства, що перебуває у податковій заставі є передчасними, адже сума заборгованості є меншою.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить задовольнити частково з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО зареєстроване Тарутинською районною державною адміністрацією Одеської області за № 15481020000000825 від 30.03.2016 року.

За даними Головного управління ДПС в Одеській області товариство з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Тарутинській державній податковій інспекції за № 152816056806 від 30.03.2016 року.

Відповідно до розрахунку податкового богу та інтегрованих карток платника податкова заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО станом на 25.09.2023 року перед бюджетом по орендній платі з юридичних осіб та по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості становить всього 1 834 822 гривень 87 копійок.

Заборгованість по орендній платі з юридичних осіб та по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, виникла в результаті:

Заборгованість, що підлягає сплаті по орендній платі з юридичних осіб виникла в результаті: - нарахування по податковій декларації № 900546626 від 24.01.2020 року на загальну суму 187 937, 07 грн. (основний платіж); - нарахування по податковій декларації № 9015182388 від 05.02.2021 року на загальну суму 451 049, 01 грн. (основний платіж); нарахування по податковій декларації № 9015142282 від 05.02.2021 року на загальну суму 164 318,12 грн. (основний платіж); нарахування по податковій декларації №9015122973 від 05.02.2021 року на загальну суму 56 054, 95 грн. (основний платіж); нарахування по податковій декларації № 9025013153 від 10.02.2022 року на загальну суму 677 027, 58 грн. (основний платіж); нарахування по податковій декларації № 9028919205 від 20.02.2023 року на загальну суму 400 328, 04 грн. (основний платіж).

Платнику податків була нарахована пеня на загальну суму 42 901, 02 грн., відповідно до п.п. 129.1.2 ст. 129 Податкового кодексу України.

Заборгованість, що підлягає сплаті по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виникла в результаті: нарахування по додатку 2 до податкової декларації № 9027609174 від 17.02.2023 року на загальну суму 21 253, 08 грн. (основний платіж).

Докази сплати вказаної заборгованості в матеріалах справи відсутні.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 01.11.2021 року по справі № 420/15032/21 задоволено адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО. Стягнуто з товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО (ЄДРПОУ 40383088), з усіх відкритих рахунків у банках обслуговуючих підприємство, суму заборгованості з орендної плати з юридичних осіб у сумі 581 924, 84 грн., на бюджетний рахунок - UA908999980334129812000015728, банк отримувача Казначейство України, отримувач коштів ГУК в Од.обл./смт Тарутине/18010600.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих товариство з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано відповіді:

- платіжна інструкція № 975-13-06 від 29.03.2023 року на суму 193 931 грн. 68 коп. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до пунктів 12, 27, 69, 70 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ № 163 від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунок платника;

- платіжна інструкція № 1049-13-06 від 10.04.2023 року на суму 193 831 грн 68 коп. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п. 2.5 Постанови Правління НБУ Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті № 22 від 21 січня 2004 року. Ч. 2 ст. 21 Закону України Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовленими похованням від 28 грудня 2014 року, а саме страхові кошти зараховані на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону;

платіжна інструкція № 1278-13-06 від 10.05.2023 року на суму 290 747 грн. 52 коп. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п. 12, 69 постанови Правління НБУ Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг № 163 від 29.07.2022 року кошти на рахунку відсутні;

платіжна інструкція № 1361-13-05 від 17.07.2023 року на суму 213 951 грн. 00 коп. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п. 12, 69 постанови Правління НБУ Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг № 163 від 29.07.2022 року кошти на рахунку відсутні;

платіжна інструкція № 1362-13-05 від 17.07.2023 року на суму 213 951 грн. 00 коп. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до пунктів 12, 27, 69, 70 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ № 163 від 29.07.2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника.

Як встановлено судом, позивач прийняв рішення про опис майна у податкову заставу № 45/11/15-32-52-09 від 16.03.2020 року, на підставі якого було складено акт опису майна відповідача за № 268/15-32-13-02-35 від 31.08.2023 року, у зв`язку з чим позивач звернувся до суду надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу у розмірі 1 834 822 гривень 87 копійок за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 1 834 822 гривень 87 копійок, який не погашений відповідачем у добровільному порядку, а ГУ ДПС в Одеській області належним чином здійснило усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

П`ятий апеляційний адміністративний суд частково погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке:

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України), податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених вказаною статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених вказаним Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п.88.1 ст.88 ПК України, яка регулює питання змісту податкової застави, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених вказаним Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно доп.89.1 ПК України, право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (підп.89.1.1); у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (підп.89.1.2).

Згідно п.п.89.2, 89.3 цієї ж статті, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Відповідно до п.91.3ст.93 ПК України, податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу.

Так, відповідач відповідно до ст. 89 ПК України прийняв рішення про опис майна у податкову заставу № 45/11/15-32-52-09 від 16.03.2020 року.

На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна ТОВ ЮГРЕЙН АГРО № 268/15-32-13-02-35 від 31.08.2023 року.

Статтею 95 ПК України регламентовано порядок продажу майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Згідно з п.п.95.1, 95.2, 95.3 цієї статті, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

Позивачем було вжито заходів щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Обов`язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Вказана правова позиція узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 28.03.2023 у справі № 440/11471/21.

З огляду на зазначене, суд вважає, що позивач здійснив заходи щодо стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, на суму податкового боргу, який виник внаслідок несплати відповідачем грошових зобов`язань.

Системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку про те, що податковим законодавством встановлено особливий порядок погашення заборгованості платників податків (у тому числі комунальних підприємств) перед бюджетами та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: звернутись до суду з вимогою про стягнення коштів з рахунків у банку; отримати судовий дозвіл на погашення усієї суми боргу за рахунок майна; провести торги з продажу майна, внесеного в податкову заставу. Якщо усі перелічені заходи не мали результатом погашення податкового боргу комунального підприємства, то податковий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 Податкового кодексу України, для залучення коштів (майна) органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке підприємство, для погашення податкового боргу останнього. При цьому, особливості погашення податкового боргу комунальних підприємств не змінюють послідовність реалізації стадій стягнення податкового боргу, визначених статтею 95 Податкового кодексу України.

Таким чином, податковим органом вжито вичерпний перелік заходів щодо погашення заборгованості відповідачем з дотриманням процедури стягнення податкового боргу, встановленої положеннями статті 95 ПК України.

Суд першої інстанції прийняв рішення враховуючи, що за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 1 834 822 гривень 87 копійок грн., який не погашений відповідачем у добровільному порядку, а ГУ ДПС в Одеській області належним чином здійснило усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Однак, апеляційний суд не погоджується із судом першої інстанції в частині суми з огляду на таке.

Представником відповідача до суду надано пояснення та додатки, з яких вбачається, що відповідно до витягу з інформаційно-комунікаційної системи ДПС щодо стану рахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску за період з 01 січня 2024 року по 01 листопада 2024 року «Рекомендована до сплати сума (гр.7+гр.9+гр.10)» - 838 644, 82 грн.

В свою чергу, представник позивача в судове засідання не з`явився та на вимогу суду не надав остаточний розрахунок боргу.

Отже, виходячи з вищевикладеного, апеляційний суд вважає, що рішення про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу у розмірі 1 834 822 гривень 87 копійок за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі підлягає зміні в частині загальної суми податкового боргу, а саме - 838 644, 82 грн.

Враховуючи вище викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішенням було неправильно застосовано норми матеріального права, а відтак, відповідно до ст.ст. 315, ст. 317 КАС України, - оскаржуване Рішення підлягає зміні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮГРЕЙН АГРО", - задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року по справі № 420/10165/24, - змінити, виклавши абзац другий рішення в наступній редакції:

«Надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу у розмірі 838 644 гривень 82 копійки за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕЙН АГРО, що перебуває у податковій заставі».

В решті рішення, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст Постанови виготовлено та підписано - 23 квітня 2025 року.

Суддя-доповідач Г.В. СеменюкСудді А.Г. Федусик О.І. Шляхтицький