Постанова
від 30.04.2025 по справі 160/6079/20
ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/6079/20Суддя І інстанції Голобутовський Р.З.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Коршуна А.О.,

за участю секретаря судового засідання Дивнич Д.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційні скарги Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» та Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ПрАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 19.02.2020 №0000935013;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 19.02.2020 №0001005013.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність висновків податкового органу щодо не встановлення факту реальності господарських операцій із зазначеними в акті перевірки контрагентами, враховуючи той факт що податковим органом не було взято до уваги наявність усіх первинних документів що підтверджують реальність вказаних операцій. Крім того позивач не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 19.02.2020 №0000935013 (форми «В1»). У задоволенні іншої частини позовних вимог було відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ПрАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» подало апеляційну скаргу в якій просить рішення суду в частині відмовлених позовник вимог скасувати та прийняти нове яким позовні вимогти задовольнити в повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що виходячи зі змісту ч. 2 ст. 77 КАС України обов`язок доказувати відсутності ділової мети в операціях платника лежить на податковому органі як на етапі перевірки, так і на етапі судового оскарження. Підприємство надало належні та достатні докази на підтвердження реальності господарських операцій, сукупність наданих документів свідчить про здійснення господарської діяльності і полягали в реальних господарських операціях з контрагентами. Крім того ПрАТ «ЦГЗК» проявило належну обачність при виборі контрагентів та перед укладанням договорів, здійснювало перевірку на предмет наявності достатньої технічної, технологічної, фінансової, організаційної можливості для укладення та виконання договірних зобов`язань.

Не погодившись з прийнятим рішенням Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків також подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що наслідки для податкового обліку створює лише реальний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту. Судом проігноровано, що платник податків при виборі контрагента та укладанні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій. Вказує , що в ході проведення перевірки контролюючий органом встановлено відсутність реального характеру вказаних господарських взаємовідносин; ненадання до перевірки документів щодо залучення будь-яких інших третіх або субпідрядних організацій, які передбачені умовами договору; неможливість встановлення походження товарно-матеріальних цінностей- які зазначались як предмет господарських операцій, а також реального виконавця господарських робіт, зазначених у первинних документах, не підтверджено факт транспортування товарів (переважна більшість ТТН до перевірки не надано); перевіркою не підтверджено реальність проведення операцій в зв`язку з відсутністю у контрагентів необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності внаслідок відсутності необхідної кількості штату працюючих осіб у контрагентів, відсутності основних фондів, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності; до перевірки не надано документів щодо паспортів якості та сертифікатів на використанні ТМЦ, які передбачені умовами договорів; відсутність дозвільних документів на надання відповідних послуг, у тих хто виконував відповідні роботи; до перевірки надані листи- замовлення на отримання перепусток для працівників контрагентів позивача, однак встановити фактичний перетин працівників на територію позивача для виконання робіт неможливо.

Постановою Верховного Суду від 04.07.2024 було скасовано рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.12.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року, яким задоволено позовні вимоги ПрАТ «ЦГЗК», а справу №160/6079/20 направлено на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Скасовуючи рішення судів попередніх інстанції Верховний Суд зауважив на тому, що з метою підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі судам попередніх інстанцій необхідно було дослідити не лише наявність відповідних первинних документів, їх форму та зміст, але й встановити обставини щодо надання послуг/робіт та постачання товарів за переліченими договорами; наявність у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів.

Виходячи із наведеного Верховний Суд зазначив про необхідність з`ясування конкретних обставин у справі та вказав про наступне, а саме:

- про відсутність оцінки змісту укладених угод між позивачем та його контрагентами та не досліджено виконання обставин фактичного виконання вказаних угод в кожному окремому випадку;

- про неможливість встановлення характеру та обсягу наданих послуг (робіт), наявність ділової мети при укладанні договорів, а також факт використання результатів зазначених операцій позивачем у власній господарській діяльності, виходячи зі змісту наданих позивачем на підтвердження фактичного здійснення спірних господарських операцій документів;

- про відсутність з`ясування того факту, чи насправді зазначені в договорах послуги (роботи) були отримані від указаних у первинних документах контрагентів, яка саме особа надавала послуги (роботи), замовлені позивачем, та за яким саме критерієм обиралися дані контрагенти;

- про необхідність встановлення того факту та обставин, хто персонально брав участь у наданні замовлених послуг (робіт). Тобто, чи виконувались контрагентами позивача обумовлені договорами підряду роботи самостійно або ж із залученням субпідрядних організацій;

- про необхідність перевірки реальних можливостей виконання замовлених робіт та наявності відповідних спеціалістів та обладнання у контрагентів позивача;

- про необхідність перевірки факту використання замовлених послуг (робіт) у господарській діяльності позивача;

- про необхідність дослідження факту та обставин того, чи був обачним позивач при укладенні договорів на виконання таких робіт (послуг) та чим керувався при виборі контрагентів, які, як доводить відповідач, не мають необхідних умов для виконання замовлених робіт (послуг);

- про необхідність дослідження фактів та обставин доступу працівників контрагентів, чи субпідрядних організацій на об`єкти Замовника та характеру цих робіт, яким об`єктивно обумовлено ряд вимог до виконавця;

- про необхідність з`ясування обставин надання/ненадання до перевірки товарно-транспортних накладних та належність їх оформлення.

Відповідно до ч.5 ст.353 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.11.2024 витребувано у Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат»:

- письмові пояснення щодо змісту укладених угод між ПРАТ «ЦГЗК» та ТОВ «СК СПМ» (код за ЄДРПОУ 40063600), ТОВ «БАРНАТ» (код за ЄДРПОУ 37272378), ПП «ВАКАНТ» (код за ЄДРПОУ 24227180), ТОВ «НВП «ГОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 32433584), ТОВ «СКАЙСІС» (код за ЄДРПОУ 40050979), ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» (код за ЄДРПОУ 41508707), ТОВ «ІНКОРПОРАЦІЯ» (код за ЄДРПОУ 30001349), ПП «РУСТСТРОЙ» (код за ЄДРПОУ 33407670), ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 37385017), ТОВ «МК-СТАЛЬ» (код за ЄДРПОУ 37275672), ПП «КОЛБІ» (код за ЄДРПОУ 30442251), ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» (код за ЄДРПОУ 38333787), ТОВ «НВО «РЕМА» (код за ЄДРПОУ 42139084), ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» (код за ЄДРПОУ 35229520), ТОВ «МГРУПТЕХНОЛОГІЯ» (код за ЄДРПОУ 40704930) та обставин фактичного виконання за кожною угодою окремо;

- письмові пояснення щодо характеру та обсягу наданих послуг (робіт) за договорами укладеними між ПРАТ «ЦГЗК» та його контрагентами із обов`язковим зазначенням у письмових поясненнях: 1) ділової мети при укладанні договорів; 2) підтвердження факту використання результатів зазначених операцій (результат виконаних Договорів) позивачем у власній господарській діяльності, із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- письмові пояснення щодо обставин виконання саме Догорів про надання послуг (робіт) із обов`язковим зазначенням у письмових поясненнях: 1) яка саме особа надавала послуги (роботи), замовлені ПРАТ «ЦГЗК»; 2) за яким саме критерієм обиралися ПРАТ «ЦГЗК» контрагенти для послуг (робіт); 3) чи виконувались контрагентами позивача обумовлені договорами підряду роботи самостійно або ж із залученням субпідрядних організацій із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- письмові пояснення щодо можливостей виконання замовлених робіт саме за Договорами про надання послуг (робіт) та наявності відповідних спеціалістів та обладнання у відповідних контрагентів ПРАТ «ЦГЗК» із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- письмові пояснення щодо фактів та обставин використання результатів замовлених послуг (робіт) у господарській діяльності ПРАТ «ЦГЗК» із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- письмові пояснення щодо урахування обачності ПРАТ «ЦГЗК» під час укладення Договорів на виконання відповідних робіт (послуг);

- письмові пояснення щодо того, чим керувався ПРАТ «ЦГЗК» при виборі контрагентів, які могли не мати необхідних умов для виконання замовлених робіт (послуг);

- письмові пояснення щодо фактів та обставин доступу працівників контрагентів ПРАТ «ЦГЗК», чи субпідрядних організацій контрагентів ПРАТ «ЦГЗК» на об`єкти Замовника та характеру виконуваних ними (контрагентами; субпідрядниками) робіт із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- письмові пояснення щодо фактів та обставин надання/ненадання до перевірки товарно-транспортних накладних та належність їх оформлення із обов`язковим посиланням на первинну документацію;

- первинну документацію щодо підтвердження факту використання результатів зазначених операцій (результат виконаних Договорів) позивачем у власній господарській діяльності.

У письмових відзивах на апеляційні скарги кожна із сторін просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги іншої сторони.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представники кожної із сторін підтримали вимоги своїх апеляційних скарг.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційних скарг і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційні скарги задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Приватне акціонерне товариство «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» (ЄДРПОУ 00190977) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

Видами діяльності ПРАТ «ЦГЗК» є: добування залізних руд (код КВЕД 07.10), будівництво інших споруд, н. в. і. у. (код КВЕД 42.99), діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (код КВЕД 46.12), професійно-технічна освіта (код КВЕД 85.32), оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71), неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30), інший пасажирський наземний транспорт, н. в. і. у. (код КВЕД 49.39), відновлення відсортованих відходів (код КВЕД 38.32).

Офісом великих платників податків ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства Центральний гірничо-збагачувальний комбінат з питань перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (вх. № 9276550552 від 20.11.2019), результати якої оформлені актом від 17.01.2020 № 7/28-10-50-13/00190977.

Згідно з висновками означеного акта перевіркою встановлені такі порушення ПРАТ «ЦГЗК»:

1) п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу чим порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку;

2) п.198.1, п.198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу, в результаті чого завищено податковий кредит з 01.10.2019 по 31.10.2019, на загальну суму ПДВ 6 963 273,20 грн.;

3) п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 в розмірі 891 227,70 грн.

Не погодившись із означеними висновками контролюючого органу, позивач направив до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДПС заперечення на акт перевірки за вих. №4504/10 від 10.02.2020.

За результатами розгляду поданих позивачем заперечень Офісом великих платників ДПС направлено до ПРАТ «ЦГЗК» лист «Про результати розгляду заперечень» за вих. №6889/10/28-10-50-13 від 17.02.2020, в якому контролюючий орган зазначив про обґрунтованість висновків акта перевірки щодо виявлених порушень підприємства.

19.02.2020 на підставі акта перевірки контролюючим органом винесені такі податкові повідомлення - рішення:

- податкове повідомлення-рішення №0000935013 (форми «В1»), згідно з яким контролюючий орган зменшив платнику податків суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 891 228,00 грн. та застосував до позивача штрафні санкції на суму 445 614,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001005013 (форми «В4»), згідно з яким контролюючий орган зменшив розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг) у декларації за жовтень 2019 року за вх. № 9276550552 від 20.11.2019 на суму податку на додану вартість у розмірі 6 188 391,00 грн.

За результатом адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін.

Спірні правовідносини регламентуються положеннями ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та нормативними актами, прийнятими на їх виконання, у відповідних редакціях.

Надаючи оцінку правомірності призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» суд першої інстанції вірно виходив з наступного.

Відповідно до висновку, викладеному Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 08.09.2021 (справа №816/228/17) у разі якщо контролюючий орган був допущений до проведення перевірки на підставі наказу про її проведення, то цей наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням, а тому його оскарження не є належним та ефективним способом захисту права платника податків, оскільки скасування наказу не може призвести до відновлення порушеного права. Неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. При цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Офісом великих платників податків ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» з питань перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (вх. № 9276550552 від 20.11.2019), результати якої оформлені актом від 17.01.2020 № 7/28-10-50-13/00190977, зокрема, на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України.

Види і порядок проведення податкових перевірок передбачені у Главі 8 ПК України.

Види податкових перевірок визначені ст. 75 ПК України.

Згідно з п. 75.1. цієї статті, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 75.1.2. п. 75.1 цієї статті, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок визначається у ст. 78 ПК України.

Підстави для проведення документальних позапланових перевірок визначаються у п. 78.1. ПК України. До них, зокрема належать:

78.1.8. платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

Відповідно до п. 78.2. ст. 78 ПК України обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків.

Згідно з п. 78.4. ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Обґрунтовуючи неправомірність проведення перевірки, позивач зазначає, що контролюючим органом фактично реалізована його компетенція на проведення позапланової перевірки з питань «законності декларування заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ у розмірі 131 327 879,00грн», а не щодо «законності декларування від`ємного значення ПДВ» (як визначено у наказі, направленнях та змісту акту перевірки), то контролюючий орган протиправно вийшов за межі перевірки та фактично здійснив саме перевірку заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування в порядку п.200.11 ст.200 Податкового кодексу України, а не суми від`ємного значення в порядку пп.78.1.8 п.78.1 ст.78 Кодексу.

Верховним Судом у постанові від 26.03.2024 у справі №420/9909/23 зазначено, що підставою для визнання наказів контролюючого органу або наслідків його реалізації протиправними є не будь-які недоліки, а лише ті, які є істотними і суттєво вплинули на реалізацію прав платника податків.

Так, у акті перевірки від 17.01.2020 № 7/28-10-50-13/00190977 контролюючим органом, зокрема, зроблено висновок про порушення ПРАТ «ЦГЗК» п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 в розмірі 891 227,70 грн.

За наслідками такого висновку контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000935013 (форми «В1»), згідно з яким контролюючий орган зменшив платнику податків суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 891 228,00 грн. та застосував до позивача штрафні санкції на суму 445 614,00 грн.

Враховуючи вказані обставини, суд першої інстанції вірно зауважив, що відповідно до п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПКУ документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

У свою чергу статтею 200 пунктом 200.11 розділу ПК України встановлено, що контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, провести документальну перевірку платника податку в разі, якщо розрахунок суми бюджетного відшкодування зроблено за рахунок від`ємного значення, сформованого за операціями: за періоди до 1 липня 2015 року, що не підтверджені документальними перевірками; з придбання товарів/послуг за період до 1 січня 2017 року у платників податку, що використовували спеціальний режим оподаткування, визначений відповідно до статі 209 цього Кодексу.

Крім того, у пункті 37 абзаці 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України чітко визначено, що контролюючі органи не здійснюють документальні позапланові виїзні перевірки щодо достовірності сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, заявлених платниками у звітних періодах, що настають після 1 липня 2015 року, крім випадків, визначених пунктом 200.11 статті 200 цього Кодексу.

Тлумачення норми підпункту 78.1.8 ПК України свідчить про два окремі випадки проведення документальної позапланової перевірки: перша - подання декларації, в якій заявлено до відшкодування з бюджету суми податку на додану вартість; друга - подання декларації з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

При цьому у першому випадку позапланова перевірка проводиться за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V ПК України.

Вживання в тексті норм підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, та пункту 200.11 статті 200 ПК України словосполучень «відшкодування з бюджету податку на додану вартість», «сума бюджетного відшкодування» поряд із «від`ємне значення з податку на додану вартість» свідчить про те, що встановлена підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України умова перевищення 100 тис. гривень як підстава для проведення позапланової документальної перевірки стосується від`ємного значення з податку на додану вартість, як окремого від суми бюджетного відшкодування показника податкового обліку.

Підставою документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ «ЦГЗК» слугували обставини достовірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 000,00 грн по декларації з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (вх. № 9276550552 від 20 листопада 2019 року).

В той же час, податковим органом в межах перевірки достовірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 000,00 грн по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (вх. № 9276550552 від 20 листопада 2019 року) було безпідставно та необґрунтовано проведено перевірку правомірності заявленої суми до бюджетного відшкодування.

При цьому судом першої інстанції вірно зауважено, що предметом перевірки не є саме декларація за жовтень 2019 року та всі її показники, а є виключно достовірність декларування від`ємного значення.

В той же час для перевірки ж бюджетного відшкодування встановлений окремий порядок.

Так, відповідно до пункту 200.10 ПК України платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування саме за результатами камеральної перевірки, і тільки у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами позапланової документальної перевірки.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 19.10.2022 у справі №260/1644/19.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що зазначені порушення процедури проведення перевірки є самостійними підставами для визнання висновків такої перевірки у відповідній частині необґрунтованими, що тягне за собою скасування прийнятого, за її наслідками, акту індивідуальної дії, тобто в даному випадку оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0000935013 (форми «В1», згідно з яким контролюючий орган зменшив платнику податків суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 891 228,00 грн. та застосував до позивача штрафні санкції на суму 445 614,00 грн.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.04.2021 у справі №816/501/16 та у постанові від 01.06.2022 у справі №520/7331/21.

Надаючи оцінку правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення №0001005013 (форми «В4»), згідно з яким контролюючий орган зменшив розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у декларації за жовтень 2019 року за вх. №9276550552 від 20.11.2019 на суму податку на додану вартість у розмірі 6 188 391,00 грн., суд першої інстанції вірно виходив з наступного.

У відповідності до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За змістом пункту 198.1 статті ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 цієї ж статті ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу , та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

За правилами пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Із системного аналізу положень цих норм законодавства України видно, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наступних умов: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв`язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т.ч. платіжних), які супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної, яка має усі обов`язкові реквізити.

Крім цього, відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно абз. 3 п. 198.6 ст. 198 ПК України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, виникнення права платника податку на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарської операції, яка є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів.

Стаття 200 Податкового кодексу України регламентує порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Відповідно до п.200.1 цієї статті сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.2 цієї статті при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.3).

Згідно п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то: а)бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг; б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Отже, від`ємне значення як категорія Кодексу - це також математична (об`єктивна) категорія; різниця між зменшуваним (податкове зобов`язання) та від`ємником (податковим кредитом). Від`ємне (позитивне) значення є результатом математичної дії - віднімання, і в силу дії об`єктивних законів не може бути змінено будь-чиєю волею.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Визначення терміну «первинний документ» наведено у статті 1 Закону № 996-ХІV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Частиною 2 статті 9 даного Закону встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З положень чинного податкового законодавства випливає, що умовою виникнення у платника права на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених в ціні товару (послуги) та віднесення сум до витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання їх у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

У свою чергу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Наявність належно оформлених первинних документів є обов`язковою ознакою господарської операції, однак не єдиною. По своїй правовій суті господарська операція є операція, яка змінює зміст активів платника податку, а первинні документи лише підвереджують факт її проведення.

Таким чином, основною первинною ознакою господарської операції є її реальність, а наявність первинних документів є вторинною, похідною ознакою. Належне документальне оформлення господарської операції відповідними первинними документами не свідчить про безумовну їх відповідність самому змісту операції. Правові наслідки створює саме господарська операція, а не первинні документи.

Судом встановлено, що у періоді, що перевірявся, позивач мав господарські правовідносини із наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «СК СПМ» (код за ЄДРПОУ 40063600), ТОВ «БАРНАТ» (код за ЄДРПОУ 37272378), ПП «ВАКАНТ» (код за ЄДРПОУ 24227180), ТОВ «НВП «ГОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 32433584), ТОВ «СКАЙСІС» (код за ЄДРПОУ 40050979), ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» (код за ЄДРПОУ 41508707), ТОВ «ІНКОРПОРАЦІЯ» (код за ЄДРПОУ 30001349), ПП «РУСТСТРОЙ» (код за ЄДРПОУ 33407670), ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 37385017), ТОВ «МК-СТАЛЬ» (код за ЄДРПОУ 37275672), ПП «КОЛБІ» (код за ЄДРПОУ 30442251), ТОВ НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» (код за ЄДРПОУ 38333787), ТОВ НВО «РЕМА» (код за ЄДРПОУ 42139084), ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» (код за ЄДРПОУ 35229520), ТОВ «МГРУПТЕХНОЛОГІЯ» (код за ЄДРПОУ 40704930).

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «СК СПМ» відбувались на підставі договору від 26.02.2019 №359-09-10 (поточний ремонт насосів) та договору від 14.03.2018 №443-09- 10 (поточний ремонт деталей мельниць).

Відповідно до п. 3.1 Договору №359-09-10 від 26.02.2019р. (мовою оригіналу): цена Работ, исходя из специфики и способа выполнения Работ, определяется на основании согласованных Сторонами калькуляций (Приложение №5 к Договору).

Договір №359-09-10 від 26.02.2019р. між ПРАТ «ЦГЗК» та ТОВ «СК СПМ» на виконання підрядних робіт по поточному ремонту насосів було укладено за результатом тендеру, проведеного відповідно до Політики по закупівлі.

Крім того, як зазначає представник позивача у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, ПРАТ «ЦГЗК» проявило належну обачність при виборі контрагента та перед укладенням договору з ТОВ «СК СПМ» здійснило перевірку підприємства на предмет наявності достатньої технічної, технологічної, фінансової, організаційної можливості для укладення та виконання договірних зобов`язань, що підтверджується службовою запискою від 18.01.2019.

В той же час в матеріалах справи відсутня службова записка від 18.01.2019.

На підтвердження виконання умов вказаних договорів позивачем надані до суду копії документів:

- до договору від 14.03.2018 №443-09-10: рахунок на оплату №507 від 22.07.2019; акт від 22.07.2019 №65-0-1-1-3 приймання виконаних підрядних робіт за липень 2019; акт №62-0-1-1-3 на використані при ремонті матеріали та повернення залишків підрядній організації з додатками, в тому числі: розрахунок витрат електроенергії замовника, загальновиробничі витрати, відомість ресурсів; рахунок на оплату №540 від 16.08.2019; акт виконаних робіт №8-8 від 16.08.2019; рахунок на оплату №630 від 20.09.2019, акт №5 від 20.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2019; акт №5 на використані при ремонті матеріали та повернення залишків підрядній організації, з додатками, в тому числі: розрахунок витрат електроенергії замовника, загальновиробничі витрати, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;

- до договору від 26.02.2019 №359-09-10: рахунок на оплату №592 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №06/19-03 від 06.09.2019; акт №06/19-03 від 06.09.2019 на використані матеріали; акт №06/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; прибутковий ордер; акт №06/19-03 від 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибутковий ордер; акт №06/19-03 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти №06/19-03 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду №06/19-03 від 06.09.2019; рахунок на оплату №591 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №06/19-01 від 06.09.2019; акт №06/19-01 від 06.09.2019 на використані матеріали; акт №06/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; прибутковий ордер від 06.09.2019; акт №06/19-01 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ, прибутковий ордер; акт №06/19-01 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акт №06/19-01від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду №06/19-01 від 06.09.2019; рахунок на оплату №593 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №06/19-02 від 06.09.2019; акт №06/19-02 від 06.09.2019 на використані матеріали; акт №06/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; прибутковий ордер; акт №06/19-02 від 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибутковий ордер; акт №06/19-02 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти №06/19-02 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду №06/19-02 від 06.09.2019; рахунок на оплату №595 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №06/19-04 від 06.09.2019; акти на використані матеріали від 06.09.2019:№Z002_140000092326_09.19_01, №Z002_140000092325_09.19_01,№Z002_140000076178_09.19_01; акт №06/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; прибутковий ордер; акти №Z008_140000092326_09.19_01, №Z008_140000092325_09.19_01 та №Z008_140000076178_09.19_01 від 09.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ №Z003_140000092326_09.19_01,№Z003_140000092325_09.19_01,№Z003_140000076178_09.19_01 від 06.09.2019; акти №06/19-04 від 06.0.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду №35 від 09.09.2019; рахунок на оплату №587 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт № 08/19-01 від 06.09.2019, акти на використані матеріали №Z002_140000093401_09.19_001, №Z002_140000093402_09.19_001, №Z002_140000093403_09.19_001 від 06.09.2019; акт №08/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; прибутковий ордер; акти на оприбуткування відновлених ТМЦ №Z008_140000093401_09.19_001, № Z008_140000093402_09.19_001, №Z008_140000093403_09.19_001 від 06.09.2019; прибуткові ордери; акти №Z003_140000093401_09.19_001, №Z003_140000093402_09.19_001, №Z003_140000093403_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти №08/19-01 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду №08/19-01 від 06.09.2019; рахунок на оплату №590 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №08/19-04 від 06.09.2019; акт №08/19-04 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; акт огляду №08/19-04 від 06.09.2019; акт №08/19-04 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №Z002_140000093404_09.19_001 від 06.09.2019 на використані матеріали; акт №Z002_140000093404_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибуткові ордери; акт №Z003_140000093404_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; рахунок на оплату №588 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №08/19-02 від 06.09.2019; акти №08/19-02 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №08/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; акти на використані матеріали № Z002_140000082007_09.19_001, № Z002_140000082006_09.19_001 від 06.09.2019; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні ТОтР № Z002_140000082007_09.19_001, № Z002_140000082006_09.19_001 від 06.09.2019; акти №Z002_140000082007_09.19_001, №Z002_140000082006_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду №08/19-02 від 06.09.2019; рахунок на оплату №589 від 06.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №08/19-03 від 06.09.2019; акти № 08/19-03 від 06.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №08/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06.09.2019; акт №Z002_140000082005_09.19_001, від 06.09.2019 на використані матеріали; прибуткові ордери; акт №Z003_140000082005_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні поточного ремонту; акт №Z008_140000082005_09.19_001 від 06.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду №08/19-03 від 06.09.2019; рахунок на оплату № 607 від 17.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт № 09/19-03 від 17.09.2019; акт №09/19-03 від 17.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №09/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17.09.2019; акт №09/19-03 від 17.09.2019 на використані матеріали; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ від 17.09.2019 №Z003_140000093409_09.19_001,№Z003_140000093408_09.19_001,№Z003_140000093407_09.19_001, №Z003_140000093406_09.19_001, №Z003_140000093405_09.19_001; акт №09/19-03 від 17.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду №09/19-03 від 17.09.2019; рахунок на оплату №608 від 17.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №09/19-02 від 17.09.2019; акти №09/19-02 від 17.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №09/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17.09.2019; акти №09/19-02 від 17.09.2019 на використані матеріали; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ від 17.09.2019 № Z003_140000082050_09.19_001 - № Z003_140000082055_09.19_001; акт №09/19-02 від 17.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ, акт огляду №09/19-02 від 17.09.2019; рахунок на оплату №606 від 17.09.2019; акт приймання-передачі виконаних робіт №09/19-01 від 17.09.2019; акт №09/19-01 від 17.09.2019 на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт №09/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17.09.2019; акт №09/19-01 від 17.09.2019 на використані матеріали; прибуткові ордери; акт №09/19-01 від 17.09.2019 на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні поточного ремонту; акт №09/19-01 від 17.09.2019 на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду №09/19-01 від 17.09.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;

- дозвіл №0071.17.12, виданий ГУ Держпраці в Дніпропетровській області; дозвіл №1185.16.12, виданий ГУ Держпраці у Дніпропетровській області; дозвіл №1184.16.12, виданий ГУ Держпраці у Дніпропетровській області; декларація від 06.03.2019 №118.19.12 щодо відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;

- листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ТОВ «СК СПМ» на виконання робіт на території ПРАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПРАТ «ЦГЗК» працівниками ТОВ «СК СПМ» та на в`їзд транспортних засобів, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;

- договір оренди автомобіля від 13.03.2019р.; договори суборенди транспортного засобу №01/19 від 02.01.2019, №02/01-19 від 02.01.2019, №01/10 від 01.10.2018, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;

- звіти про використання матеріалів підрядника, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.

Перевіркою встановлено, що до складу податкового кредиту ПРАТ «ЦГЗК» за жовтень 2019 року віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «СК СПМ» (код 40063600) за липень, серпень, вересень 2019 року на загальну суму ПДВ 371 427,32 грн.

За умовами вищезазначених договорів передбачено наступне:

пунктом 6.1. Роботи виконуються із матеріалів Підрядника.

підпунктом 7.1.36. Підрядник зобов`язаний надати Замовнику документи, які посвідчують якість матеріалів, використаних при виконанні робіт (послуг), сертифікати, технічні паспорти, та інші документи, підтверджуючі якість матеріалів.

З актів здачі-приймання виконаних робіт, актів на використані при ремонті матеріали підрядної організації встановлено, що ТОВ «СК СПМ» (Підрядник) при виконанні робіт для ПРАТ «ЦГЗК» використовувало матеріали, а саме:

Улита 28,9 % від вартості робіт;

Робоче колесо 17% від вартості робіт.

За твердженням позивача зазначені ТМЦ, які були використані при ремонтних роботах є власністю Комбінату, при цьому останній не надав жодного документального підтвердження своєї позиції (акти приймання-передачі ТМЦ підрядній організації для використання при виконанні робіт, акти на повернення ТМЦ підрядною організацією тощо).

Крім того, відповідно до актів виконаних робіт перевіркою не встановлено зменшення суми виконаних робіт на вартість матеріалів Замовника. Вартість зазначених ТМЦ є складовою загальної суми по акту виконаних робіт.

Крім іншого акт приймання-передачі виконаних робіт оформлений довільної форми без конкретизації показників, як передбачено умовами договорів, а саме: відсутні трудові затрати проведених робіт, а саме: не визначені чол/часи.

У ході проведення перевірки встановлено відсутність сертифікатів, технічних паспортів, та інших документів, підтверджуючих якість матеріалів (улита, робоче колесо та інші), використаних при виконанні робіт (послуг) на ПРАТ «ЦГЗК» в зв`язку з не наданням їх Підрядником - ТОВ «СК СПМ».

При аналізі укладених договорів жодне з підприємств-виробників не керувалося (не здійснено посилання в договорах) на вимоги Закону України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» N 124-VIII від 15.01.2015, із змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 6 червня 2019 року N 2740-VIII.

Таким чином, не можливо встановити походження матеріалів, використаних при проведенні технічного обслуговування насосів, включених до вартості робіт згідно актів приймання - передачі робіт та актів на використання матеріалів.

Крім того, в ході дослідження законного джерела походження ТМЦ, не встановлено придбання ТОВ «СК СПМ» улити та робочого колеса.

Відповідно до автоматизованої системи ДПС України «Архів електронної звітності» встановлено ТОВ «СК СПМ» формує податковий кредит за рахунок придбання ТМЦ: підшипник, болти, паливо, канцелярські прилади, тощо

ПРАТ «ЦГЗК» з метою мінімізації податкових зобов`язань безпідставно сформовано податковий кредит за рахунок контрагента постачальника ТОВ «СК СПМ», який в свою чергу сформував власний податковий кредит за рахунок підприємств ТОВ «АГРОИНТЕР» - ТОВ «ВАНПРО» які:

- декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення (недостатня чисельність працюючих, відсутність (незначна наявність) основних засобів, відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/надання послуг, відсутність дозвільних документів (ліцензії, дозволи тощо), неможливість виробництва ТМЦ, відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації тощо);

- формують податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування (м`ясні, молочні вироби, продукти харчування, придбання легкових та вантажних автомобілів, канцелярських приладів, та інших ТМЦ, не типових для виконання технічних робіт по обслуговуванню насосів).

Таким чином, не можливо встановити реальне джерело походження використаних матеріалів ТОВ «СК СПМ» відображених у актах виконаних робіт, в зв`язку з відсутністю їх придбання та відсутністю сертифікатів якості.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «Барнат» відбувались на підставі договору від 26.02.2019 №353-05-10 на капітальний ремонт дороги, за умовами якого замовник отримує, а підрядник зобов`язується виконати роботи по «Капітальний ремонт: Автодорога головна дорога на ПРАТ «ЦГЗК» (від кільця тролейбуса до ст. Електромонтаж) (ін.№02001227)».

На підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем надані до суду копії документів: рахунок на оплату №36 від 09.07.2019; акт №01-07-19 від 09.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №01-07-19 від 09.07.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 09.07.2019 №01-07-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №01-07 від 09.07.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №37 від 09.07.2019; акт №02-07-19 від 09.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №02-07-19 від 09.07.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 09.07.2019 №02-07-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №2/07 від 09.07.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №66 від 26.07.2019; акт №15-07-19 від 26.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №15-07-19 від 26.07.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 26.07.2019 №15-07-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №15-07 від 26.07.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №67 від 26.07.2019; акт №16-07-19 від 26.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №16-07-19 від 26.07.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 26.07.2019 №16-07-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №16-07 від 26.07.2019 про використані матеріали підрядника, рахунок на оплату №82 від 14.08.2019; акт №11-08-19 від 14.08.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №11-08-19 від 14.08.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 14.08.2019 №11-08-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №11-08 від 14.08.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №83 від 14.08.2019; акт №12-08-19 від 14.08.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №12-08-19 від 14.08.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 14.08.2019 №12-08-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №12-08 від 14.08.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №100 від 16.09.2019; акт №02-09-19 від 16.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №02-09-19 від 16.09.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 16.09.2019 №02-09-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №02-09 від 16.09.2019 про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату №101 від 16.09.2019; акт №03-09-19 від 16.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах №03-09-19 від 16.09.2019; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 16.09.2019 №03-09-19; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; акт №03-09 від 16.09.2019 про використані матеріали підрядника; листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ТОВ «Барнат» на виконання робіт на території ПРАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПРАТ «ЦГЗК» працівниками ТОВ «Барнат» та на в`їзд транспортних засобів; витяг з журналу ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці ПРАТ «ЦГЗК»; видаткову накладну №48 від 26.06.2018р.; видаткову накладну №715 від 20.05.2019р.; товарно-транспортну накладну №25 від 20.05.2019р.; товарно-транспортну накладну №26 від 20.05.2019р.; видаткову накладну №7 від 23.05.2019р.; видаткову накладну №1295 від 26.05.2020р.; товарно-транспортну накладну №64 від 26.05.2020; видаткову накладну №345 від 345 від 27.05.2019р.; видаткову накладну №348 від 28.05.2019р.; видаткову накладну №1037 від 28.05.2019р.; товарно-транспортну накладну №39 від 28.05.2019р.; видаткову накладну №362 від 30.05.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000574 від 04.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000586 від 06.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000605 від 10.07.2019р.; видаткову накладну №3110 від 21.06.2019р.; товарно-транспортну накладну №11344 від 21.06.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000676 від 28.06.2019р.; видаткову накладну №1038 від 26.06.2019р.; видаткову накладну №27 від 01.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000686 від 01.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000701 від 03.07.2019р.; видаткову накладну №22 від 07.07.2019р.; видаткову накладну №1261 від 10.07.2019р.; товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ000001261/1 від 10.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000746 від 12.07.2019р.; видаткову накладну №ВО-0000758 від 16.07.2019р.; видаткову накладну №794 від 15.04.2019р.; товарно-транспортну накладну №69 від 15.07.2019р.; видаткову накладну №3587 від 16.07.2019; товарно-транспортну накладну №11913 від 16.07.2019р.; товарно-транспортну накладну №11914 від 16.07.2019; товарно-транспортну накладну №11915 від 16.07.2019; видаткову накладну №3887 від 17.07.2019; товарно-транспортну накладну №11917 від 17.07.2019; товарно-транспортну накладну №11918 від 17.07.2019; товарно-транспортну накладну №11916 від 16.07.2019; товарно-транспортну накладну №11919 від 17.07.2019; видаткову накладну №3888 від 18.07.2019; товарно-транспортну накладну №11920 від 18.07.2019; товарно-транспортну накладну №11921 від 18.07.2019; видаткову накладну №1488 від 20.07.2019; товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ000001488/1 від 20.07.2019; видаткову накладну №ВО-0000794 від 22.07.2019; видаткову накладну №25 від 22.07.2019; видаткову накладну №3839 від 23.07.2019; товарно-транспортну накладну №11867 від 23.07.2019; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №3839 від 23.07.2019; товарно-транспортну накладну №11686 від 23.07.2019; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №3858 від 24.07.2019; видаткову накладну №3838 від 24.07.2019; товарно-транспортну накладну №11870 від 24.07.2019; товарно-транспортну накладну №11869 від 24.07.2019, видаткову накладну №3943 від 25.07.2019, товарно-транспортну накладну №11942 від 25.07.2019, товарно-транспортну накладну №11943 від 25.07.2019, видаткову накладну №3818 від 25.07.2019, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №3818 від 25.07.2019, товарно-транспортну накладну №11862 від 25.07.2019, видаткову накладну №1561 від 25.07.2019, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001561/1 від 25.07.2019, видаткову накладну №3842 від 26.07.2019, товарно-транспортну накладну№11944 від 26.07.2019, видаткову накладну №1650 від 30.07.2019, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ000001650/1 від 30.07.2019, видаткову накладну №ВО-0000873 від 31.07.2019, видаткову накладну №64 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №50 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №51 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №52 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №53 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №54 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №55 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №56 від 01.08.2019, видаткову накладну №63 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №48 від 01.08.2019, товарно-транспортну накладну №49 від 01.08.2019, видаткову накладну №124 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №61 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №62 від 02.08.2019, видаткову накладну №ВО-0000884 від 02.08.2019, видаткову накладну №ВО-0000885 від 02.08.2019, видаткову накладну №4341 від 02.08.2019, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №4341 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №12211 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №12212 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №12213 від 02.08.2019, товарно-транспортну накладну №12214 від 02.08.2019, видаткову накладну №ВО-0000886 від 03.08.2019, видаткову накладну №161 від 03.08.2019, товарно-транспортну накладну №53 від 03.08.2019, товарно-транспортну накладну №54 від 03.08.2019, видаткову накладну№4342 від 05.08.2019, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №4342 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №12215 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну№12216 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №12217 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №12218 від 05.08.2019, видаткову накладну №219 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №51 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №52 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №53 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №54 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №55 від 05.08.2019, товарно-транспортну накладну №56 від 05.08.2019, видаткову накладну №ВО-0000890, видаткову накладну №359 від 07.08.2019, товарно-транспортну накладну №75 від 07.08.2019, товарно-транспортну накладну №76 від 07.08.2019, видаткову накладну №358 від 07.08.2019, товарно-транспортну накладну №77 від 07.08.2019, видаткову накладну №1805 від 07.08.2019, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ0000001805/1 від 07.08.2019, видаткову накладну №427 від 08.08.2019, товарно-транспортну накладну №76 від 08.08.2019, товарно-транспортну накладну №77 від 08.08.2019, видаткову накладну №1850 від 09.08.2019, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ0000001850/1 від 09.08.2019, видаткову накладну №1851 від 10.08.2019, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001851/1 від 10.08.2019, видаткову накладну №1972 від 15.08.2019, видаткову накладну №50 від 11.08.2019, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ0000001972/1 від 15.08.2019, видаткову накладну №2017 від 18.08.2019, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ000002017/1 від 18.08.2019, видаткову накладну №1046 від 20.08.2019, товарно-транспортну накладну №70 від 20.08.2019, видаткову накладну №2104 від 23.08.2019, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №КЛ000002104/1 від 23.08.2019, видаткову накладну №ВО-0000981 від 23.08.2019, видаткову накладну №2699 від 23.08.2019,свідоцтва про реєстрацію технологічного транспортного засобу, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахунках позивача із означеним контрагентом.

Позивач у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, з метою підтвердження наявності у ТОВ «БАРНАТ» відповідного кваліфікованого персоналу, який виконував роботи з капітального ремонту дороги, ПРАТ «ЦГЗК» додатково надає копії наступних документів: наказ «Про затвердження штатного розпису» №4 від 31.12.2018р.; штатний розклад, однак в матеріалах справи відсутні копії вказаних документів.

Відповідно до укладеного договору від 26.02.2019 №353-05-10 номенклатура: ремонт Автодорога - главная дорога на ЦГЗК (від кільця тролейбуса до ост. Электромонтаж).

ТОВ «БАРНАТ» не є фактичним виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з тим, що в ЄРПН наявні зареєстровані для ТОВ «БАРНАТ» податкові накладні в серпні 2019 року ТОВ «МОНОЛІТ МІРАЛ» на виконання ідентичних робіт/послуг (96,53%) та наявні зареєстровані для ТОВ «БАРНАТ» податкові накладні в вересні 2019 року ТОВ «ГРУПА 7 ЕЛЕМЕНТ» на виконання ідентичних робіт/послуг (93,28%) (т. 19 а.с.63-65 дод.с.66-78)).

Актом перевірки встановлено подальше придбання в серпні 2019 року у ТОВ «МОНОЛІТ МІРАЛ» робіт ідентичної номенклатури у ТОВ «СИНТЕЗ 2018» формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, та здійснює перевиставлення послуг на контрагентів:

ТОВ «ФУД-ФРЕШ», який формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, тощо.

Також встановлено подальше придбання в вересні 2019 ТОВ «ГРУПА 7 ЕЛЕМЕНТ» код ЄДРПОУ 42441586 на ТОВ «ЕТАЛЬ», який формує податковий кредит за рахунок придбання тютюнових виробів.

ТОВ «МОНОЛІТ МІРАЛ» та ТОВ «ГРУПА 7 ЕЛЕМЕНТ» не мають можливості виконати роботи/надати послуги для ТОВ «БАРНАТ», оскільки: у СГД основний вид діяльності будівництво житлових i нежитлових будівель, значна відстань від місця реєстрації/розташування Донецька область, працюючих лише 3 особи (т. 16 а. с.84-127 дод. А.с.87-126), відсутні дозвільні документи для будівництва автомобільних доріг, одночасне виконання робіт/надання послуг іншим СГД із значною територіальною віддаленістю один від одного.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ПП «Вакант» відбувались на підставі договору від 25.04.2019 №803-10-10, предметом якого є виконання роботи по реконструкції системи освітлення ОФ згідно вимог технічного завдання на виконання роботи.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: рахунок на оплату №573 від 10.10.2019; акт про надання робіт (послуг) №05-10 від 10.10.2019; розшифровка вартості робіт до акту №05-10 від 10.10.2019; акт №05-10-1 приймання будівельно-монтажних робіт до акту №05-10 від 10.10.2019; акт №05-10-2 на використанні при ремонті матеріали Підрядника до акту №05-10 від 10.10.2019; акт №05-10-3 від 10.10.2019 приймання-передачі демонтованого обладнання до акту №05-10 від 10.10.2019; прибуткові ордери; рахунок на оплату №586 від 21.10.2019; акт про надання робіт (послуг) №06-10 від 21.10.2019; розшифровка вартості робіт до акту №06-10 від 21.10.2019; акт №06-10-1 приймання будівельно-монтажних робіт до акту №06-10 від 21.10.2019; акт №06-10-2 на використанні при ремонті матеріали Підрядника до акту №06-10 від 21.10.2019; акт №06-10-3 від 210.10.2019 приймання-передачі демонтованого обладнання до акту №06-10 від 21.10.2019, прибутковий ордер; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 26.12.2016 №49-л; дозволи Головного управління Держпраці у Дніпропетровській області №1024.18.12 від 28.11.2018, №1288.19.12 від 05.12.2019, №1135.19.12 від 30.10.2019, №0621.18.12 від 15.08.2018, №0867.16.12 від 22.06.2016, №0143.16.12 від 14.03.2016; дозволи Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду №804.13.15 від 21.11.2013, №587.12.15 від 29.11.2012, №129.12.15 від 27.03.2012, №565.12.15 від 19.11.2012; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 26.12.2016 №49-л, декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці від 30.09.2019, листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ПП «Вакант» на виконання робіт на території ПРАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПРАТ «ЦГЗК» працівниками ПП «Вакант» та на в`їзд транспортних засобів; витяг з журналу ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці ПРАТ «ЦГЗК»; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 «Основні засоби» за 2018 рік; штатний розклад ПП «Вакант» станом на 01.02.2019; трудові книжки, посвідчення, дипломи та свідоцтва працівників ПП «ВАКАНТ»; договір оренди нежитлового приміщення №86 від 01.02.2019р.; договір поставки №123 від 16 травня 2019; лист ТОВ «СОЛІД СТЕЙТ ЛАЙТІНГ» від 01.03.2019; сертифікат офіційного дилера, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Актом перевірки встановлено, що ПП «ВАКАНТ» не є фактичним виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з тим, що в ЄРПН наявні зареєстровані для ПП «ВАКАНТ» податкові накладні в жовтні 2019 року ТОВ «СТАНДАРТБУДРЕМОНТ» на виконання ідентичних робіт/послуг (40%), чисельність - не відомо, підприємство не звітує, основні засоби станом на 30.09.2019 0,00 грн.

Встановлено подальше придбання в жовтні 2019 року у ТОВ «СТАНДАРТБУДРЕМОНТ» робіт ідентичної номенклатури у ТОВ «УКРАЇНСЬКА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «АЛЬФА» чисельність 4 особи, основні засоби станом невідомо, звітність відсутня. (т. 16 а.с.84-127 дод.а. с.87-126).

Враховуючи відсутність необхідної кількості працюючих, технічне забезпечення, та відсутність основних засобів (виробничих та транспортних) слідує, що ТОВ «СТАНДАРТБУДРЕМОНТ» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «АЛЬФА» не мало можливості виконати роботи по монтажу світильників «Реконструкція освітлення».

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «НВП «Гормаш» відбувались на підставі договору від 28.10.2013 №1735-09-01, придбання технологічного обладнання, кількість та номенклатура якого зазначається у специфікаціях які є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ №475; видаткова накладна №81702 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81702 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081702 від 17.08.2018; прибутковий ордер №878; перепустка на ввезення ТМЦ №480; видаткова накладна №81707 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81707 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081707 від 17.08.2018; прибутковий ордер №880; перепустка на ввезення ТМЦ №479; видаткова накладна №81706 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81706 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081706 від 17.08.2018; прибутковий ордер №881; перепустка на ввезення ТМЦ №478; видаткова накладна №81705 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81705 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081705 від 17.08.2018; прибутковий ордер №882; перепустка на ввезення ТМЦ №477; видаткова накладна №81704 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81704 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081704 від 17.08.2018; прибутковий ордер №883; перепустка на ввезення ТМЦ №476; видаткова накладна №81703 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81703 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081703 від 17.08.2018; прибутковий ордер №879; перепустка на ввезення ТМЦ №474; видаткова накладна №81701 від 17.08.2018; рахунок-фактура №81701 від 17.08.2019; товарно-транспортна накладна №081701 від 17.08.2018; прибутковий ордер №877; перепустка на ввезення ТМЦ ; видаткова накладна №81403 від 14.08.2019; рахунок-фактура №81403 від 14.08.2019; товарно-транспортна накладна №81403 від 14.08.2019; прибутковий ордер №983; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №81402 від 14.08.2019; рахунок-фактура №81402 від 14.08.2019; товарно-транспортна накладна №81402 від 14.08.2019; прибутковий ордер №984; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №81401 від 14.08.2019; рахунок-фактура №81401 від 14.08.2019; товарно-транспортна накладна №81401 від 14.08.2019; прибутковий ордер №982; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №82101 від 21.08.2019; рахунок-фактура №82101 від 21.08.2019; товарно-транспортна накладна №82101 від 21.08.2019; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №82102 від 21.08.2019; рахунок-фактура №82102 від 21.08.2019; товарно-транспортна накладна №82102 від 21.08.2019; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №90501 від 05.09.2019; рахунок-фактура №90501 від 05.09.2019; товарно-транспортна накладна №90501 від 05.09.2019; прибутковий ордер №1075; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №90502 від 05.09.2019; рахунок-фактура №90502 від 05.09.2019; ТТН №90502 від 05.09.2019; прибутковий ордер №1074; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №90503 від 05.09.2019; рахунок-фактура №90503 від 05.09.2019; ТТН №90503 від 05.09.2019; прибутковий ордер №1073; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №91801 від 18.09.2019; рахунок-фактура №91801 від 18.09.2019; ТТН №91801 від 18.09.2019; прибутковий ордер №1158; перепустка на ввезення ТМЦ, видаткова накладна №91802 від 18.09.2019; рахунок-фактура №91802 від 18.09.2019; ТТН №91802 від 18.09.2019; прибутковий ордер №1157; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №91803 від 18.09.2019; рахунок-фактура №91803 від 18.09.2019; ТТН №91803 від 18.09.2019; прибутковий ордер №1159; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №91804 від 18.09.2019; рахунок-фактура №91804 від 18.09.2019; ТТН №91804 від 18.09.2019; прибутковий ордер №1170; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна №101501 від 15.10.2019; рахунок-фактура №101501 від 15.10.2019; ТТН №101501 від 15.10.2019; прибутковий ордер №1286; паспорти якості №944, №942; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) №56, 97, 157,196, 211, 222, 223, 224, 231, 238, 240, 242, 251, 324, 448, 561, 566, 568, 569, 597, 598; листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток на в`їзд транспортних засобів ТОВ «НВП «Гормаш» на території ПРАТ «ЦГЗК»; витяг з журналів видачі перепусток на в`їзд транспортних засобів на територію ПРАТ «ЦГЗК»; договір позички транспортного засобу від 24.10.2016; договір перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом №20180101 від 04.01.2018; акти приймання-здачі виконаних робіт від 17.08.2018, від 14.08.2019, від 21.08.2019, від 05.09.2019; платіжні доручення №430 від 11.09.2018, №357 від 06.09.2018, №410 від 09.10.2019; договори оренди нежитлового приміщення №01-17 від 30.06.2017, №01-1/17 від 30.06.2017, №01/18 від 07.12.2018, №01-1/18 від 17.12.2018; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини №19080101 від 01.08.2019 з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) №36 від 16.08.2019, №37 від 16.08.2019, №38 від 16.08.2019, №39 від 16.08.2019, №70 від 03.09.2019, №71 від 03.09.2019, №76 від 04.09.2019, №77 від 04.09.2019, №78 від 04.09.2019, №79 від 04.09.2019, №80 від 04.09.2019, №81 від 04.09.2019, №82 від 04.09.2019, №112 від 16.09.2019, №113 від 16.09.2019, №114 від 16.09.2019, №115 від 16.09.2019, №118 від 16.09.2019, №119 від 16.09.2019, №120 від 16.09.2019, №251 від 01.10.2019; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини №19030401 від 04.03.2019 з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) №351 від 07.08.2019, №352 від 07.08.2019, №353 від 07.08.2019, №354 від 07.08.2019, №355 від 07.08.2019, №355 від 07.08.2019; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини №20171103 від 01.11.2017 з додатком №5 від 01.08.2018; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) №136 від 17.08.2018, №137 від 17.08.2018, №138 від 17.08.2018, №139 від 17.08.2018; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини №20180800 від 01.08.2018 з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) №354 від 01.08.2018, №357 від 01.08.2018, №360 від 01.08.2018, №390 від 07.08.2018, №391 від 07.08.2018, №392 від 07.08.2018, №391 від 07.08.2018; акти відповідності продукції від 17.08.2018 №1735-09-01/2018/01 від 14.08.2019 №1735-09-01/2019/01, від 21.08.2019 №1735-09-01/2019/8/02, від 05.09.2019 №1735-09-01/2019/9/01, від 18.09.2019 №1735-09-01/2019/9/02, від 15.10.2019 №1735-09-01/2019/10/01; прибуткові ордери на ТМЦ №8/201800526 від 01.08.2018, №8/201800528 від 01.08.2018, №8/201800531 від 01.08.2018, №8/201800545 від 07.08.2018, №8/201800546 від 07.08.2018, №8/201800547 від 07.08.2018, №8/201800548 від 17.08.2018, №8/201800549 від 17.08.2018, №8/201800550 від 17.08.2018, №8/201800551 від 17.08.2018, №8/201900972 від 07.08.2019, №8/201900973 від 07.08.2019, №8/201900974 від 07.08.2019, №8/201900975 від 07.08.2019, №8/201900976 від 07.08.2019, №8/201900983 від 16.08.2019, №8/201900984 від 16.08.2019, №8/201900985 від 16.08.2019, №8/201900986 від 16.08.2019, №8/201901005 від 03.09.2019, №8/201901006 від 03.09.2019, №8/201901011 від 04.09.2019, №9/201901012 від 04.09.2019, №9/201901013 від 04.09.2019, №9/201901014 від 04.09.2019, №9/201901015 від 04.09.2019, №9/201901016 від 04.09.2019, №9/201901017 від 04.09.2019, №9/201901021 від 16.09.2019, №9/201901022 від 16.09.2019, №9/201901023 від 16.09.2019, №9/201901024 від 16.09.2019, №9/201901025 від 16.09.2019,№9/201901026 від 16.09.2019, №9/201901027 від 16.09.2019, №9/201901086 від 01.10.2019; договір на транспортно-експедиторське обслуговування №02/3/07-18 від 02.07.2018; заявки на перевезення вантажу №01-1/08 від 01.08.2018, №07/08 від 07.08.2018, №17/08 від 17.08.2018; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №54/2 від 01.08.2018, №67/1 від 07.08.2018, №73/6 від 17.08.2018; ТТН №354 від 01.08.2018, №357 від 01.08.2018, №360 від 01.08.2018, №390 від 07.08.2018, №391 від 07.08.2018, №392 від 07.08.2018, №136 від 17.08.2018, №137 від 17.08.2018, №138 від 17.08.2018, №139 від 17.08.2018; платіжне доручення №510 від 19.10.2018; договір на транспортно-експедиторське обслуговування №07/04-17 07.04.2017; ТТН №36 від 16.08.2019, №37 від 16.08.2019, №39 від 16.08.2019, №38 від 16.08.2019, №351 від 07.08.2019, №352 від 07.08.2019, №353 від 07.08.2019, №354 від 07.08.2019, №355 від 07.08.2019; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №85/1 від 07.08.2019, №90/1 від 16.08.2019, №98/1 від 03.09.2019, №102/1 від 04.09.2019, №111/1 від 16.09.2019; заявки на перевезення вантажу №07/08 від 07.08.2019, №16/08 від 16.08.2019; платіжне доручення №494 від 10.12.2019; заявки на перевезення вантажу №03/09 від 03.09.2019, №04/09 від 04.09.2019, №16/09 від 16.09.2019; ТТН №70 від 03.09.2019, №71 від 03.09.2019, №76 від 04.09.2019, №77 від 04.09.2019, №78 від 04.09.2019, №79 від 04.09.2019, №80 від 04.09.2019, №81 від 04.09.2019, №82 від 04.09.2019, №112 від 16.09.2019, №113 від 16.09.2019, №115 від 16.09.2019, №114 від 16.09.2019, №118 від 16.09.2019, №119 від 16.09.2019, №120 від 16.09.2019; платіжне доручення №495 від 10.12.2019; договір перевезення непакованих вантажів вантажним автомобільним транспортом №19100102 від 01.10.2019; акт здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) №1001/01 від 01.10.2019; ТТН №251 від 01.10.2019; платіжне доручення №119 від 28.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

З акту перевірки вбачається, що відповідно до даних ІС «Податковий блок», ЄРПН, проведеного аналізу співставлення придбання/продажу ТОВ «НВП «ГОРМАШ» ТМЦ, робіт/послуг встановлено наступне.

Чисельність застрахованих осіб відповідно до даних Звіту ЄСВ серпень 2018 - 18 осіб (16 чоловіки, 2 жінки), серпень - жовтень 2019 - 22 осіб (18 чоловіки, 4 жінки). Відповідно до Фінансового звіту за 2018 р., за півріччя 2019 р вартість ОЗ 356,5 тис. грн.

ТОВ «НВП «ГОРМАШ» не є виробником ТМЦ, виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з тим, що у ЄРПН.

Наявні зареєстровані для ТОВ «НВП «ГОРМАШ» податкові накладні ТОВ «БУД-ПРАКТІК», ПРИВАТНЕ КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АЛЬБІОН», ТОВ «НВП «УКРАЇНСЬКА МАШИНОБУДІВЕЛЬНА ТЕХНІКА», ТОВ «ОПТ-ТОРГ 2019» на виконання робіт/послуг із виготовлення ТМЦ та креслень, які пов`язані з виконанням робіт.

ТОВ «БУД-ПРАКТІК», ПРИВАТНЕ КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АЛЬБІОН», ТОВ «НВП «УКРАЇНСЬКА МАШИНОБУДІВЕЛЬНА ТЕХНІКА», ТОВ «ОПТ-ТОРГ 2019», які зареєстрували податкові накладні на роботи/послуги для ТОВ «НВП "ГОРМАШ», не є виробниками ТМЦ, виконавцями робіт/надавачами послуг, у зв`язку з основним видом діяльності торгівля, відсутністю трудових та матеріальних ресурсів, ОЗ і виробничих потужностей та дозвільних документів.

СГД, які зареєстрували податкові накладні не придбавали аналогічні роботи/послуги, діяльність ТОВ «НВП «ГОРМАШ», ТОВ «БУД-ПРАКТІК», ПРИВАТНЕ КОМЕРЦІЙНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АЛЬБІОН», ТОВ «НВП «УКРАЇНСЬКА МАШИНОБУДІВЕЛЬНА ТЕХНІКА», ТОВ «ОПТ-ТОРГ 2019» та інших СГД не мають на меті отримання прибутку, сплату податків та відсутня економічна доцільність укладених угод і господарської діяльності в цілому.

Крім того, як зазначає представник позивача у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, отримані від ТОВ «НВП «ГОРМАШ» товарно-матеріальні цінності в подальшому були передані ТОВ «ПРОМСПЕЦБУД» та ТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ» для виконання останніми робіт з поточного та капітального ремонту механічної частини основного технологічного обладнання за договорами №54-09-10 від 15.01.2018р., №1102-05-10 від 20.06.2019р. та використані у власній господарській діяльності, що підтверджується наступними актами: Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4914624070 від 16.10.2019р.; Акт на використані матеріали Замовника №622 від 17.10.2019р. Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4912799424 від 10.09.2019р.; Акт на використання давальницької сировини, з/частин, комплектуючих, матеріалів Замовника №29-09/1 Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4912798865 від 10.09.2019р.; Акт на використання давальницької сировини, з/частин, комплектуючих, матеріалів Замовника №30-09/1; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915254209 від 29.10.2019р.; Акт на використанні матеріали Замовника №682 від 06.11.2019р. Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915926102 від 13.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915926109 від 13.11.2019р.; Акт на використані матеріали Замовника №709 від 15.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916754828 від 03.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916755504 від 03.12.2019р.; Акт на використані матеріали Замовника №797/1 від 16.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915680472 від 07.11.2019р.; Акт на використані матеріали Замовника №696 від 13.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4910381739 від 13.11.2018р.; Акт на використані матеріали Замовника №735/1 від 15.11.2018р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4910245751 від 08.11.2018р.; Акт на використані матеріали Замовника №734/2 від 14.11.2018р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4910172895 від 06.11.2018р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4910169717 від 06.11.2018р.; Акт на використані матеріали Замовника №753 від 16.11.2018р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4909587691 від 10.07.2019р.; Акт на використані матеріали Замовника №425 від 15.07.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4908377615 від 10.09.2018р.; Акт на використані матеріали Замовника №561 від 12.09.2018р.; Акт на використані матеріали №Z002_13000056371_10/19_001; Акт на використані матеріали №Z002_130000043291_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_111000554891_10.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_120000223908_12.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_120000199573_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_120000200184_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_130000043291_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_110000590056_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_1200002022415_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_120000202414_11.19_001; Акт на використані матеріали №Z002_120000189750_09.18_001; Акт на використані матеріали №Z002_121000193111_12.18_001; Акт на використані матеріали №Z002_11100041962_01.19_001.

В той же час в матеріалах справи відсутні первинні документи, що підтверджують фактичні обставини отримання від ТОВ «НВП «ГОРМАШ» товарно-матеріальні цінностей, які в подальшому були передані ТОВ «ПРОМСПЕЦБУД» та ТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ» для виконання останніми робіт з поточного та капітального ремонту механічної частини основного технологічного обладнання.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «Скайсіс» відбувались на підставі договору від 27.07.2017 №1191-13-04, виконання робіт археологічне дослідження (розкопки) двох об`єктів археологічної спадщини (курганів), які потрапляють в зону зсуву та розривів при відпрацюванні гор.527м шахти ім. Орджонікідзе ПРАТ «ЦГЗК».

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: рахунок на оплату №21 від 19.08.2017; рахунок на оплату №М0000000017 від 31.07.2017; акт від 19.08.2017 здачі-приймання виконаних робіт №1; ліцензія №2013023123 від 02.12.2015 на здійснення господарської діяльності, будівельними та монтажними роботами та монтажем інженерних мереж; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 23.11.2015 №43-л з Переліком видів робіт провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів IV і V категорії складності; висновок щодо проведення повного археологічного дослідження (розкопок) об`єктів археологічної спадщини №314-04/05-26 від 12.10.2017; короткий науковий звіт щодо проведення археологічних розкопок; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 01.02.2017; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 03.02.2017; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 06.02.2017; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 14.02.2017; договір про надання послуг художника-археолога від 15.02.2017; договір про надання послуг художника-археолога від 15.02.2017; договір про надання послуг фотофіксації від 14.02.2017; договір про надання послуг кресляра-археолога від 06.02.2017; лист ТОВ «СКАЙСІС» №1407/1-С від 14.07.2017; договір про надання послуг геодезиста від 06.02.2017; лист Голови Кваліфікаційної ради НАН України від 03.05.2017 №125/01-10-322, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Актом перевірки встановлено, що ТОВ «СКАЙСІС» не є фактичним виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з відсутністю трудових та матеріальних ресурсів і виробничих потужностей (чисельність - 4 особи (3 жінки, 1 чоловік), основні засоби - 0,00 грн. (то. 16 а.с.84-127 дод. А.с.87-126)

ТОВ «СКАЙСІС» зареєстровано податкові накладні в серпні 2017 року ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» на виконання ідентичних робіт/послуг (100%), 4 особи (2- жінки, 2 чоловіка), основні засоби станом на 30.06.2017 0,00 тис. грн.

Враховуючи відсутність необхідної кількості працюючих, технічне забезпечення, та відсутність основних засобів (виробничих та транспортних) можна зробити висновок, що ТОВ «СКАЙСІС» та ТОВ «РАЙДУГА-ПІВДЕНЬ» не мали можливості здійснити роботи по археологічне дослідження (розкопки) двох об`єктів археологічної спадщини (курганів), які потрапляють в зону зсуву та розривів при відпрацюванні гор.527м шахти ім. Орджонікідзе ПРАТ «ЦГЗК».

У Кошторисі на проведення розкопок двох об`єктів археологічної спадщини (курганів) вказано, що об`єм курганного насипу курганів №1 та №2 складає V1=1766,41 м3. Об`єм кургану к частині складової V1 має бути досліджено з використанням механізованих засобів. Перевіркою встановлено відсутність наявних у ТОВ «СКАЙСІС» основних засобів, транспортних засобів, орендованих чи власних.

У Кошторисі на проведення розкопок двох об`єктів археологічної спадщини (курганів) вказано, що об`єм гумусового шар дід курганним насипом курганів №1 та №2 складає V2=1814,92м3. Об`єм кургану к частині складової V2 має бути досліджено ручним способом за допомогою лопати.

Перевіркою встановлено відсутність наявних у ТОВ «СКАЙСІС» в достатній кількості трудових ресурсів для здійснення вищезазначених робіт. Згідно Короткого наукового звіту щодо проведення археологічних розкопок виданий ДП «НАУКОВА СПІЛКА ДОНБАСУ» ДП «НДЦ «ОХОРОННА АРХЕОЛОГІЧНА СЛУЖБА УКРАЇНИ» весь насип Кургану №1 заріс деревами висотою 6-9 м (700 шт), кущами і густою травою.

Після корчування вручну дерев (700 шт) і кущів на поверхні насипу зафіксовано до десяти уламків каменів розмірами від 0,35 до 0,70 м у поперечнику і багато дрібніших, які були витягнуті в лінію. Перевіркою встановлено відсутність наявних у ТОВ «СКАЙСІС» в достатній кількості трудових ресурсів для здійснення вищезазначених робіт.

В акті здачі - приймання виконаних робіт встановлено дефектність первинних документів, а саме:

- не зазначено показники кількості людино-годин (відповідної кількості осіб, які повинні бути залучені до виконання робіт);

- не зазначено об`єм виконаних робіт та калькуляцію вартості виконаних робіт.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» та ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» виникли на підставі договору від 27.12.2018 №1236/18, предметом якого було придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріально-технічних ресурсів без урахування перевезення залізничним транспортом, кількість та номенклатура якого зазначається у специфікаціях які є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: перепустка на ввезення ТМЦ №18; видаткова накладна №101 від 10.06.2019; рахунок на оплату №91 від 10.06.2019; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №Р101 від 10.06.2019; прибутковий ордер, паспорт якості №71 від 16.03.2019; декларація про відповідність від 08.01.2019; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) №10,10/1, 10/2, 10/3, договір про надання послуг №АТП-02 від 01.12.2017; акт надання послуг №122 від 30.09.2019; платіжне доручення №1526 від 30.09.2019; акт відбору проб нафтопродуктів від 10.06.2019; протокол аналізу нафтопродуктів №4 від 10.06.2019; паспорт резервуара сталевого горизонтального циліндричного для зберігання нафтопродуктів господарський номер 1; паспорт резервуара сталевого горизонтального циліндричного для зберігання нафтопродуктів господарський номер 2; акти списання №4909151863/39 від 30.06.2019, №4909164883/2109/06-1 від 30.06.2019, №4909168483/46 від 30.06.2019, №4909174621/485 від 30.06.2019, №4909207664/485 від 30.06.2019, №4909215983 від 30.06.2019, №4910008567/539 від 10.07.2019, №4910406517/565 від 20.07.2019, №4910731820/59 від 31.07.2019, №4910733109/39 від 31.07.2019, №4910733241/40 від 31.07.2019, №4910745072/582 від 31.07.2019, №4910749159/2109-07-1 від 31.07.2019, №4910750413/19 від 31.07.2019, №4910752212 від 31.07.2019, №4911707395/630 від 10.08.2019, №4911835787/8 від 22.08.2019, №49122821165/458 від 30.08.2019, №4912377476/43 від 31.08.2019, №4912377670/44 від 31.08.2019, №4912377672/45 від 31.08.2019, №4912377674/46 від 31.08.2019, №4912377677/47 від 31.08.2019, №4912416056/48 від 31.08.2019, №4912417951/2109/08-1 від 31.08.2019, №4912419973/646 від 30.08.2019, №4912429648/8 від 31.08.2019, №4912432747/23 від 31.08.2019, №4912435098/651 від 31.08.2019, №4912458785 від 31.08.2019, №4913647192/674 від 10.09.2019, №4913713757/676 від 20.09.2019, №4913827158/458 від 30.09.2019, №4913908649/34 від 30.09.2019, №4913908780/35 від 30.09.2019, №4913908883/36 від 30.09.2019, №4913909305/38 від 30.09.2019, №4913909385/39 від 30.09.2019, №4913910964/2109/09-1 від 30.09.2019, №4913911542/40 від 30.09.2019, №4913916376/77 від 30.09.2019, №4913922813/150 від 30.09.2019, №4913929410 від 30.09.2019, №4913934048/12 від 30.09.2019, №4913935416/458 від 30.09.2019, №4913937153/694 від 30.09.2019, №4914700609/715 від 10.10.2019, №4915035846/721 від 20.10.2019, №4915430516/100 від 31.10.2019, №4915434803/35 від 31.10.2019, №4915434805/36 від 31.10.2019, №4915434806/37 від 31.10.2019, №4915434808/38 від 31.10.2019, №4915434932 від 31.10.2019, №4915435481/39 від 31.10.2019, №4915435486/40 від 31.10.2019, №4915435896/41 від 31.10.2019, №4915442550/2109/10-1 від 31.10.2019, №4915444421/741 від 31.10.2019, №4915455841/60 від 31.10.2019, №4915456851/168 від 31.10.2019, №4915920004/749 від 10.11.2019, №4916727058/2109/11-1 від 30.11.2019, №4916727098/182 від 30.11.2019, №4916743441/24 від 30.11.2019, №4917686370/4 від 24.12.2019, №4918101548/03 від 31.12.2019, №4918103541/200 від 31.12.2019, №4918118920/91 від 31.12.2019, №4901532344/10 від 31.01.2020, №4903097769/23 від 29.02.2020, №4904697271/37 від 31.03.2020; витяг з книги обліку надходження нафтопродуктів за формою 13-НП; журнал реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою N 7-НП; акцизні накладні від 22.05.2019р. № 185, від 10.06.2019р. №14560, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Відповідно до даних ІС «Податковий блок», ЄРПН, проведеного аналізу співставлення придбання/продажу ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» (чисельність - 5 осіб (3 чоловіки, 2 жінки), основні засоби невідомо, відсутня звітність, імпорт відсутній), товарно-матеріальних цінностей Бензин автомобільний А-92-ЄВРО5-Е-5 за червень 2019 року та встановлено, що у ланцюгу оформлення/реєстрації податкових накладних з номенклатурою ідентичних товарів приймало участь 2 суб`єкта господарської діяльності: ТОВ «АВРОРА БЕСТ», код ЄДРПОУ 42386735, (чисельність 12 осіб, основні засоби станом на 31.12.2018 0,0 тис. грн., ПДВ декларує від`ємне значення, імпорт відсутній), що склало 99,9 % від податкового кредиту та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕЙС», код ЄДРПОУ 42421910 (чисельність 5 осіб, основні засоби - 2140,8 тис. грн., ПДВ декларує від`ємне значення, імпорт відсутній).

Відповідно даних Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в податковому кредиті ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕЙС» за період 01.01.2019-30.06.2019 відсутнє придбання товару Бензин автомобільний А-92-ЄВРО5-Е-5.

ПрАТ «ЦГЗК» до перевірки надано Паспорт якості на товар: Бензин автомобільний А-92-ЄВРО5-Е-5 (2710124194), виданий АТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» код ЄДРПОУ 25976423, дата виготовлення - 06.03.2019, дата відбору проби - 06.03.2019.

По ланцюгу постачання товару Бензин автомобільний А-92-ЄВРО5-Е-5 не встановлено придбання у його виробника АТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» код ЄДРПОУ 25976423.

Викладене свідчить про неможливість здійснення господарської операції з ідентифікованим товаром у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та/або реального задекларованого виробництва.

А саме, відсутність факту реального одержання (купівлі) ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» відповідної кількості ідентифікованого товару від інших СГ або внаслідок власного задекларованого виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах, засвідчує недійсність (неможливість) формування ним відповідного активу та доказує фіктивність введення в обіг ідентифікованого товару та реальність здійснення ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» первинного постачання (продажу) першому в ланцюгу ТОВ «АВРОРА БЕСТ».

Предметом задекларованих Позивачем угод був специфічний товар (бензин-92), операції з постачання, перевезення й приймання якого регулюються нормами Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155 (далі - Інструкція). Необхідність дотримання норм зазначеної інструкції прямо передбачена й розділом 6 укладеного між Позивачем та його контрагентом договору, однак вимог вищезазначеної Інструкції Позивачем все одно не було дотримано, зокрема:

Перевіркою встановлено відсутність належним чином оформлених товарно-транспортних накладних (ТТН) на перевезення мазуту, хоча Інструкцією передбачено обов`язкова їх наявність, а бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

Так, відповідно до п.7.5.8 Інструкції відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. Також у ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства. Разом з цим, зазначених вимог Інструкції Позивачем не було дотримано, оскільки в одержаних паперових носіях ТТН не лише не заповнено номер резервуара, а й не зазначено дату та час виїзду автоцистерни з підприємства, дату та час прибуття її до вантажоодержувача, дату та час виїзду від нього;

Окрім ТТН, Інструкцією передбачено й складання інших супроводжувальних документів, які необхідні для підтвердження факту постачання товару. Так, відповідно до п.7.5.7 Інструкції ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Відповідно до п.7.5.10 ТТН на відпущені зі складу нафту або нафтопродукти здаються до бухгалтерської служби не пізніше першої половини наступного дня разом з реєстром, який складається у двох примірниках. Реєстр підписують начальник цеху (старший оператор) та бухгалтер. Однак таких документів на підтвердження операцій з постачання бензину Позивачем не надавались.

В порушення вимоги п.5.2.6 Інструкції, згідно з яких результати комісійного приймання нафти або нафтопродуктів оформлюються актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою №5-НП, який складається одразу після приймання вантажу та затверджується керівництвом підприємства не пізніше наступного дня після його складання. Безпосередньо акт приймання нафти або нафтопродуктів за формою №5-НП є підставою для оприбуткування нафти і нафтопродуктів у складському обліку та відображення на відповідних рахунках бухгалтерського обліку в підзвіт матеріально відповідальних осіб, позивач не надавав до перевірки належним чином оформлений акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою №5-НП, а посвідчував приймання нафтопродукту за допомогою прибуткового ордеру, що є прямим порушенням вимог Інструкції.

Позивач також не дотримався норм Інструкції з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 04.06.2007 року №271/121 (далі Інструкція-2).

Пунктом 6.1.18 Інструкції-2 встановлено, що для визначення фактичної якості нафти та/або нафтопродукту у відповідності до вимог ДСТУ 4488 здійснюється відбирання проб. Сукупні проби поділяються на три частини, що опечатуються або пломбуються і споряджаються етикетками з підписами осіб, які брали участь у їх відбиранні. Про відбирання проб складається акт за підписами всіх осіб, які брали у цьому участь. Перша (для випробувань в обсязі контрольних випробувань) і друга (арбітражна) проби направляються до акредитованої (атестованої) у встановленому порядку випробувальної лабораторії для випробувань на відповідність якості нафти та/або нафтопродукту вимогам нормативного документа, а третя (арбітражна) - залишається на підприємстві. За даними результатів випробувань (п.6.1.19 Інструкції-2) складається акт приймання продукції за якістю (у день завершення приймання) за формою №14-НК, який підписується всіма особами, які брали участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю (п.6.1.20 Інструкції-2).

В складеному акті має бути вказано:

назва вантажоодержувача нафти та/або нафтопродукту і його місцезнаходження;

номер і дата складання акту, місце приймання нафти та/або нафтопродукту, час початку і завершення приймання. У разі, коли приймання здійснено з порушенням термінів, в акті зазначається причина затримки і час її виникнення;

прізвище, ім`я та по батькові осіб, які брали участь у прийманні нафти та/або нафтопродукту за якістю, місце їх роботи, посади, дата і номер довіреності (доручення) представника на приймання продукції за якістю, а також довідка про ознайомлення цих осіб з порядком приймання продукції, установленим цією Інструкцією;

найменування і місцезнаходження вантажовідправника;

дата і номер телеграми про виклик представника вантажовідправника;

номер і дата договору про поставку нафти та/або нафтопродуктів, рахунку фактури, транспортного документа (накладної, коносамента тощо) і паспорта якості;

дата надходження нафти та/або нафтопродукту до станції призначення, час видачі вантажоодержувачу вантажу органом транспорту, час відкриття опломбованих транспортних засобів;

номер і дата складання комерційного акту, якщо такий складено під час отримання нафти та/або нафтопродуктів від органів транспорту;

умови зберігання нафти та/або нафтопродуктів на складі вантажоодержувача до складання акту;

стан тари на момент огляду, стан зовнішнього маркування тари, а також кількість (маса) нестандартної продукції;

за чиїми пломбами (ЗПП вантажовідправника чи транспортувальника) відвантажено й отримано нафту та/або нафтопродукти, їх справність, наявність відтисків, відповідність фактичних відтисків на пломбах відтискам, зазначеним у транспортних документах;

відомості про відбирання проб нафти та/або нафтопродуктів, номер і дата акта відбирання проб і надання проб до відповідної випробувальної лабораторії на випробування;

номер і назва нормативних документів, згідно з якими здійснювалось контролювання якості нафти та/або нафтопродуктів;

висновки випробувальної лабораторії щодо можливості доведення до відповідної якості (виправлення) нафтопродукту або переведення його до іншої марки з посиланням на нормативний документ;

інші відомості, які на думку осіб, що беруть участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю, необхідно зазначити в акті.

Відповідно до п.6.1.22 Інструкції-2 до акту приймання нафти та/або нафтопродукту за якістю за формою №14-НК, складеного у відповідності до вимог цієї Інструкції, мають бути додані:

паспорт якості нафти та/або нафтопродукту вантажовідправника і копія сертифіката відповідності або свідоцтва про визнання іноземного сертифіката (якщо продукт підлягає обов`язковій сертифікації в Україні);

транспортний документ (накладна, коносамент);

пакувальні ярлики з тарних місць, у яких розміщено розфасовані нафтопродукти неналежної якості;

документи, що підтверджують повноваження учасників у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за якістю;

паспорт якості, виданий випробувальною лабораторією згідно з результатами випробувань нестандартних нафти та/або нафтопродуктів, та акт відбирання проби;

інші документи (за наявності), що свідчать про причини псування і невідповідності якості нафти та/або нафтопродуктів.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» не має належної ресурсної бази для здійснення задекларованих господарських операцій. Зазначений факт підтверджується наступним:

Згідно даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ чисельність трудових ресурсів на ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» фактично є незначною (у графі «Працювало за трудовими договорами (контрактами)» зазначено лише 5 осіб). Також інших осіб, які б могли виконувати задекларовані послуги або могли б бути залученими для їхнього виконання, в офіційній звітності не зазначено (у графі «Працювало за цивільно-правовими договорами» міститься позначка 0);

Аналогічні даним 1 ДФ відомості містяться й у звіті про нарахування єдиного внеску контрагентом Позивача так, в ньому відсутні відомості про залучення осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а штатна чисельність осіб дорівнює лише 5 осіб.

Фактично ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» здійснюється реалізація товару невідомого походження, введеного ним в обіг завдяки оформленню «продавцями» недостовірних документів.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «Інкорпорація» відбувались на підставі договорів: від 01.03.2019 №402-04-10, виконання робіт по об`єкту капітального будівництва: Реконструкция отклоняющихся блоков в корпусе перегрузочного узла 1 (инв. №01000026) ДФ (мова оригіналу); від 07.02.2019 №242-04-10, виконання робіт по об`єкту капітального будівництва: Установка лестницы для перемещения работников с подкрановых путей в случае аварийной остановки крана (мова оригіналу); від 03.10.2018 №1632-05-10, виконання робіт по Капітальному ремонту підкранових путей крана КС50-42Б, рег.№69847 (інв.№04209809) ЦХОМ; від 28.09.2018 №1608-04-10, роботи капітального будівництва «ФОК, Реконструкция участка окомкования с установкой чашевого окомкователя SCARABAEUS 7500 вместо существующего окомкователя (линии №74), расположеного в осях 34-36 рядах А-Б» (инв.№04238768 Чашевый окомкователь диам.7500/Уралмаш).

На підтвердження виконання умов вказаних договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:

- до договору №402-04-10 від 01.03.2019: рахунок №00128 від 25.09.2019; акт №6-09 від 25.09.2019 приймання виконаних робіт; довідка вартості виконаних робіт від 25.09.2019 №6-09; акт №6-09 на використане давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника;

- до договору №242-04-10 від 07.02.2019: рахунок №00113 від 21.08.2019; акт №2-08 від 21.08.2019 приймання виконаних робіт; довідка про вартість виконаних робіт від 21.08.2019 №2-08; рахунок №00114 від 21.08.2019; акт №3-08 від 21.08.2019 приймання виконаних робіт; довідка про вартість виконаних робіт від 21.08.2019 №3-8; креслення конструкцій металевих з деталюванням (КМД);

- до договору №1632-05-10 від 03.10.2018: рахунок №00105 від 24.07.2019; рахунок №00116 від 21.11.2018; акт №1-07 від 24.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт №1-07; відомість ресурсів по акту №1-07; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; розрахунок №5.1 витрати на перевезення робітників; акт №1-07 від 24.07.2019 на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника №1-07; рахунок №00106 від 24.07.2019; акт №8-07 від 24.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт №8-074 відомість ресурсів по акту №8-07; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; розрахунок №5.1 витрати на перевезення робітників; акт №8-07 від 25.07.2019 на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника №8-07; рахунок №00115 від 22.08.2019; акт №5-08 від 22.08.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт №5-08; відомість ресурсів по акту №5-08; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; розрахунок №5.1 витрати на перевезення робітників; акт №5-08 від 22.08.2019 на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника №5-08; рахунок №00123 від 20.09.2019; акт №3-09 від 20.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт №3-09; відомість ресурсів по акту №3-09; розрахунок №1-1 загальновиробничі витати; розрахунок №5.1 витрати на перевезення робітників; акт №3-09 від 20.09.2019 на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника №3-09;

- до договору №1608-04-10 від 28.09.2018: рахунок №00101 від 18.07.2019; акт №2-07 від 18.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №2-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №2-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати, розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №2-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів замовника №2-07; розрахунок вартості механізмів підрядника №2-07; акт №2-07 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; прибутковий ордер; акт №2-07 приймання-передачі матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; акт №2-07 на використані матеріали та з/частин, підрядної організації; рахунок №00122 від 01.12.2018; акт №4-07 від 24.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №4-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №4-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати, розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; розрахунок вартості механізмів замовника №4-07; розрахунок вартості механізмів підрядника №4-07; рахунок №00122 від 01.12.2018; акт №5-07 від 24.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №5-07; відомість обладнання по акту №5-07; акт №5-07 на використане обладнання підрядною організацією; рахунок №00102 від 18.07.2019; акт №6-07 від 18.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №6-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №6-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №6-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт №6-07 на використане обладнання підрядною організацією, розрахунок вартості механізмів замовника №6-07; розрахунок вартості механізмів підрядника №6-07; рахунок №00107 від 23.07.2019; акт №7-07 від 23.07.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №7-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №7-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №7-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт №7-07 на використане обладнання підрядною організацією; розрахунок вартості механізмів замовника №7-07; розрахунок вартості механізмів підрядника №7-07; акт №7-07 приймання-передачі матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; прибутковий ордер; рахунок №00111 від 15.08.2019; акт №1-08 від 15.08.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №1-08; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №1-08; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №1-08 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника №1-08; акт №1-08 на використане обладнання підрядною організацією; рахунок №00124 від 20.09.2019; акт №1-09 від 20.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №1-09; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №1-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; рахунок №00127 від 24.09.2019; акт №2-09 від 24.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №2-09; акт №2-09 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №2-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №2-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника №2-09; рахунок №00129 від 25.09.2019; акт №4-09 від 25.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №4-09; відомість ресурсів по акту №4-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №4-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт №4-09 на використане обладнання підрядною організацією; розрахунок вартості механізмів підрядника; рахунок №00126 від 24.09.2019; акт №5-09 від 24.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт №5-09; відомість ресурсів по акту виконаних робіт №5-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт №5-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника №5-09; акт №5-09 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; акт №5-09 приймання-передачі матеріалів, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; акт огляду №7 від 24.09.2019 демонтованих ТМЦ та переводу їх в лом; прибутковий ордер.

В матеріалах справи також містяться належним чином засвідчені копії: дозволи, видані ГУ Держпраці у Дніпропетровській області №1621.16.12, №0104.16.12, №0253.17.12, №0254.17.12, №1318.16.12, №1622.16.12; дозвіл №34.12.15, виданий Криворізьким гірничопромисловим територіальним управлінням Держгірпромнагляду; службові записки на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журнали реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журнали реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; штатний розпис ТОВ «Інкорпорація» на 2019 рік; трудові книжки, посвідчення, дипломи, свідоцтва працівників ТОВ «Інкорпорація».

За вказаним договором надавалися послуги з реконструкції ділянки огрудкування з установкою чашевого огрудкувателя SCARABAEUS 7500 замість існуючого огрудкувателя (смуги №74), розташованого осях 34-36 рядах А-Б. Виконані роботи, ін.

За даними Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що суб`єктом господарської діяльності ТОВ «Інкорпорація» податковий кредит сформовано за рахунок перевиставлення ідентичних виконаних робіт на ризикових контрагентів, які не мають у наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, технічного пресованому, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень та транспортних засобів.

Липень 2019 року.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР», код ЄДРПОУ 42858728 (перевиставлення становить115%) 535.ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ (ДОБРОПІЛЬСЬКИЙ Р-Н), Вид діяльності - 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ, чисельність - не відомо, підприємство не звітує, основні засоби станом на 30.06.2019 0,00 грн., ПДВ декларує від`ємне значення, відсутні дозволи та ліцензії.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» в свою чергу здійснює подальше перевиставлення послуги здійснити капітальний ремонт підкранових шляхів крана КС50-42Б, рег.69847 ПРАТ «ЦГЗК» та реконструкцію ділянки огрудкування з установкою чашевого огрудкувателя SCARABAEUS 7500 замість існуючого огрудкувателя (смуги №74), розташованого осях 34-36 рядах А-Б на контрагентів:

ТОВ «МЕРЕЖА «СЛАЙС», код ЄДРПОУ 43015853 (чисельність, основні засоби невідомо, звітність відсутня, ПДВ декларує від`ємне значення, відсутні дозволи та ліцензії, формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування).

ТОВ «СЛЕЙПНІР ІНДАСТРІС», код ЄДРПОУ 42945773 (чисельність, основні засоби невідомо, звітність відсутня, ПДВ 0,00 грн., відсутні дозволи та ліцензії, формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування).

Серпень 2019 року.

ТОВ «ЛЬВІВСЬКА ЗАЛІЗНИЧНА КОМПАНІЯ «РЕЙЛВЕЙ», код ЄДРПОУ 42142846 (перевиставлення становить 49,85%) 826.ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ., 41.20-БУДIВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ I НЕЖИТЛОВИХ БУДIВЕЛЬ, Чисельність - не відомо, підприємство не звітує, Основні засоби станом на 30.06.2019 0,00 грн., ПДВ декларує від`ємне значення, відсутні дозволи та ліцензії.

Крім того, ТОВ «ЛЬВІВСЬКА ЗАЛІЗНИЧНА КОМПАНІЯ «РЕЙЛВЕЙ» в свою чергу здійснює подальше перевиставлення послуги роботи по установці сходів для переміщення працівників з підкранових колій у випадках аварійної зупинки крана та капітальний ремонт підкранових шляхів крана КС-50-42Б, рег. 69847.:

ТОВ «АРЕНА ПОСТАЧ», код ЄДРПОУ 42671682 (Чисельність, основні засоби, ПДВ невідомо, звітність відсутня, відсутні дозволи та ліцензії, формує податковий кредит за рахунок придбання одягу та взуття різноманітного асортименту).

Вересень 2019 року.

ТОВ «ЕКСІМА- ОПТ ЛТД», код ЄДРПОУ 42540034 (перевиставлення становить 43,16%) 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, 41.20-БУДIВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ I НЕЖИТЛОВИХ БУДIВЕЛЬ, чисельність 4 особи, основні засоби звітність відсутня, ПДВ декларує від`ємне значення, відсутні дозволи та ліцензії.

Враховуючи відсутність необхідної кількості працюючих, технічне забезпечення, та відсутність основних засобів (виробничих та транспортних) можна зробити висновок, що вказані підприємства не мали можливості здійснити вказані послуги та роботи.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ПП «Рустстрой» відбувались на підставі договорів: від 25.03.2019 №582-05-10, виконання робіт по Капітальному ремонту будівель та споруд цехів комбінату; від 04.02.2019 №209-05-10, виконання робіт по Поточний ремонт будівель та споруд цехів комбінату: загально будівельні та оздоблювальні роботи цехів.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:

- до договору №582-05-10 від 25.03.2019: рахунок на оплату №39 від 24.09.2019; рахунок №РС-0000013 від 25.03.2019; акт №407/1 від 24.09.2019 приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних ремонтних робіт №407/1 від 24.09.2019; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати від 24.09.2019; відомість ресурсів по акту №407/1; розрахунок №5.1 витрати на перевезення працівників; акт №407/1 від 24.09.2019 на використані при ремонті матеріали підрядника;

- до договору №209-05-10 від 04.02.2019: рахунок на оплату №20 від 14.08.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.09; акт №68/2 від 14.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №19 від 14.08.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.09; акт №65/2 від 14.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №23 від 16.08.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.09; акт №54 від 16.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 16.08.2019; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 16.08.2019; рахунок на оплату №26 від 16.08.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.09; акт №1 від 16.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 16.08.2019; прибутковий ордер від 16.08.2019; рахунок на оплату №18 від 15.08.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.09; акт №2 від 15.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №27 від 19.08.2019; акт №55 від 19.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №33 від 23.08.2019; акт №2507 від 23.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №34 від 23.08.2019; акт №2607 від 23.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №31 від 23.08.2019; акт №2307 від 23.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №32 від 23.08.2019; акт №2407 від 23.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №29 від 22.08.2019; акт №71 від 22.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 22.08.2019; прибутковий ордер від 22.08.2019; рахунок на оплату №28 від 22.08.2019; акт №70 від 22.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №30 від 22.08.2019; акт №73 від 22.08.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №35 від 24.09.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.2019; акт №2507/2 від 24.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №36 від 24.09.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.2019; акт №2607/2 від 24.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №37 від 24.09.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.2019; акт №3007 від 24.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №38 від 24.09.2019; рахунок №РС-0000004 від 20.02.2019; акт №3207 від 24.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №40 від 24.09.2019; акт №67 від 24.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №41 від 25.09.2019; акт №69/1 від 25.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №47 від 25.09.2019; акт №76 від 25.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №43 від 26.09.2019; акт №56/2 від 26.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №45 від 26.09.2019; акт №64 від 26.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №51 від 26.09.2019; акт №84 від 26.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №46 від 25.09.2019; акт №75/71 від 25.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №50 від 25.09.2019; акт №83/1 від 25.09.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №54 від 07.10.2019; акт №59/1 від 07.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 07.10.2021; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 07.10.2021; рахунок на оплату №55 від 07.10.2019; акт №78 від 07.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №53 від 07.10.2019; акт №80 від 07.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №52 від 07.10.2019; акт №56/1 від 07.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 07.10.2021; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 07.10.2021; рахунок на оплату №58 від 24.10.2019; акт №203 від 24.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №56 від 24.10.2019; акт №204 від 24.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №59 від 24.10.2019; акт №201 від 24.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №68 від 28.10.2019; акт №137/77 від 28.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28.10.2019; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28.10.2019; рахунок на оплату №61 від 25.10.2019; акт №3308/1 від 25.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №60 від 25.10.2019; акт №3408/1 від 25.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №63 від 25.10.2019; акт №3208/1 від 25.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №70 від 28.10.2019; акт №66/55 від 28.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату №71 від 24.10.2019; акт №85/136 від 24.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 24.10.219; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 24.10.2019 ; рахунок на оплату №69 від 28.10.2019; акт №88/80 від 28.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28.10.2019; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28.10.2019; рахунок на оплату №67 від 28.10.2019; акт №77 від 28.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28.10.2019 ; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28.10.2019; рахунок на оплату №66 від 28.10.2019; акт №78/2 від 28.10.2019 приймання виконаних робіт з додатками.

В матеріалах справи також містяться, належним чином засвідчені копії: дозволів Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду №0170.15.15 від 14.04.2015, №0290.13.15 від 27.05.2013; службових записок на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; договору оренди будівлі від 08.03.2018; розшифровки основних засобів ПП «Рустстрой» станом на 31.12.2018; штатний розпис ПП «Рустстрой»; інформаційної довідки ПП «Рустстрой» щодо працівників, відповідної кваліфікації, які будуть залучатися до виконання заявлених робіт; інформаційної довідки ПП «Рустстрой» про виконання договорів.

Відповідно до даних ІС «Податковий блок», ЄРПН, проведеного аналізу співставлення придбання/продажу ПП «РУСТСТРОЙ» робіт, послуг встановлено, що ПП «РУСТСТРОЙ» не є виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з тим, що у ЄРПН наявні зареєстровані для ПП «РУСТСТРОЙ» податкові накладні ТОВ «ФРІДЕН КОМПАНІ», ТОВ «РЕМОНТНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «БУДАЛЬЯНС», ТОВ «СТАНДАРТСЕРВІСБУД» на виконання робіт/послуг.

ТОВ «ФРІДЕН КОМПАНІ», ТОВ «РЕМОНТНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «БУДАЛЬЯНС», ТОВ «СТАНДАРТСЕРВІСБУД», які зареєстрували податкові накладні на роботи/послуги для ПП «РУСТСТРОЙ», не є виконавцями робіт/надавачами послуг та зареєстрували податкові накладні на роботи/послуги для ПП «РУСТСТРОЙ» за тією ж ціною постачання одиниці товару/послуги, що і ПП «РУСТСТРОЙ» для ПРАТ «ЦГЗК», тобто не мало на меті отримання прибутку, сплату податків, відповідно відсутня економічна доцільність укладених угод і господарської діяльності в цілому.

ТОВ «ФРІДЕН КОМПАНІ», ТОВ «РЕМОНТНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «БУДАЛЬЯНС», ТОВ «СТАНДАРТСЕРВІСБУД» виписано/оформлено податкові накладні на 2 суб`єктів господарської діяльності, які податковий кредит формують за рахунок придбання продуктів харчування, м`ясної продукції (бекон свинячий; тушка курчат-бройлерів 1 категорії, ін.).

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «НВФ «Ротормаш» відбувались на підставі договору від 03.05.2017 №751-43-01 на придбання сировинних, паливно-енергетичних або товарно-матеріальних ресурсів; кількість, номенклатура ресурсів зазначається в специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ, видаткова накладна від 01.07.209 №305; рахунок на оплату від 01.07.2019 №90; експрес-накладна №10032963118; прибутковий ордер ; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01.07.2019 №306; рахунок від 01.07.2019 №91; експрес-накладна №10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01.07.2019 №307; рахунок від 01.07.2019 №92; експрес-накладна №10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01.07.2019 №308; рахунок від 01.07.2019 №93; експрес-накладна №10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01.07.2019 №309; рахунок від 01.07.2019 №94; експрес-накладна №10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 23.07.2019 №354; рахунок від 23.07.2019 №101; експрес-накладна №59000436693789; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 26.07.2019 №386; рахунок від 26.07.2019 №113; експрес-накладна №59998081931004; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 26.07.2019 №387; рахунок від 26.07.2019 №114; експрес-накладна №59998081931004; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 29.07.2019 №388; рахунок від 29.07.2019 №115; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 29.07.2019 №19072901; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25.09.2019 №539; рахунок від 25.09.2019 №155; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 №0919; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25.09.2019 №540; рахунок від 25.09.2019 №156; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 №1919; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25.09.2019 №541; рахунок від 25.09.2019 №157; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 №1919; паспорт якості; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) №305, 306, 307, 308, 309, 386, 388, 539, 540, 541; лист ТОВ НВФ РОТОРМАШ вих.№419 від 13.10.2020; оборотно-сальдова відомість ТОВ НВФ РОТОРМАШ по рахунку 104 Машини та обладнання за 3 квартал 2019; договір оренди №39-17/А від 01.11.2017 з додатками та додатковою угодою від 01.01.2019; договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом № 1503 від 15.03.2018 з додатковою угодою №1 від 03.12.2018; заявки №30 від 29.07.2019, №32 від 25.09.2019; акти надання послуг №23 від 30.07.2019, №39 від 27.09.2019; платіжні доручення №2016 від 30.07.2019, №2845 від 06.11.2019; оборотно-сальдова відомість ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» по рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за липень-грудень 2019; довіреності ПРАТ «ЦГЗК» №01907 від 01.07.2019, №02132 від 22.07.2019, №02819 від 24.09.2019, договір оренди обладнання №02/01-18 від 02.01.2018, докази використання ТМЦ в господарській діяльності, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Крім того, як зазначає представник позивача у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, отримані від ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» товарно-матеріальні цінності в подальшому були передані ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМСЕРВІС» для виконання останніми робіт поточного ремонту та технічного обслуговування думпкарів, хопер-дозаторів за договором №25-52-10 від 04.01.2019р. та використані у власній господарській діяльності ПРАТ «ЦГЗК», що підтверджується наступними актами передачі та списання ТМЦ, які наявні в матеріалах справи: Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4910807336 від 02.08.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4911256262 від 12.08.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4911505775 від 16.08.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4912290094 від 30.08.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4912992188 від 13.09.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4914083322 від 04.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915024610 від 16.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4914630631 від 16.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915392857 від 31.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915871898 від 12.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916349207 від 14.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916555759 від 27.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4917328557 від 17.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4917846780 від 27.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4900665616 від 16.01.2020р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4903078569 від 02.03.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за серпень 2019р. №492/1-1 від 15.08.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за серпень 2019р. №493/1-1 від 13.08.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за серпень 2019р. №495/1-1 від 21.08.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за вересень 2019р. №511/1-1 від 24.09.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за вересень 2019р. №512/1-1 від 25.08.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за вересень 2019р. №508/1-1 від 13.09.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за вересень 2019р. №509/1-1 від 25.09.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за жовтень 2019р. №527/1-1 від 21.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за жовтень 2019р. №514/1 від 16.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за жовтень 2019р. №525/1-1 від 16.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за листопад 2019р. №541/1-1 від 18.11.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за листопад 2019р. №545/1-1 від 25.11.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за листопад 2019р. №542/1-1 від 18.11.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за грудень 2019р. №547/1/1 від 19.12.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за грудень 2019р. №559/1-1 від 19.12.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за січень 2020р. №575-1 від 21.01.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за січень 2020р. №562/1-1 від 14.01.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за лютий 2020р. №577/1-1 від 06.02.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за лютий 2020р. №578/1-1 від 06.02.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за березень 2020р. №609/1-1 від 20.03.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за березень 2020р. №606/1-1 від 16.03.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за березень 2020р. №609/1-1 від 20.03.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за травень 2020р. №637/1-1 від 20.05.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника за липень 2020р. №657/1-1 від 15.07.2020р. Акт на використані матеріали № Z002_190000231785_09.19_001; Акт на використані матеріали № Z002_190000231786_09.19_001.

В той же час в матеріалах справи відсутні первинні документи, що підтверджують фактичні обставини отримання від ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» товарно-матеріальних цінностей, які в подальшому були передані ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМСЕРВІС» для виконання останніми робіт поточного ремонту та технічного обслуговування думпкарів, хопер-дозаторів.

В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА «РОТОРМАШ» встановлено, що постачальником товару: вал нижній Д100.08.102СБ/003, колесо вентилятора 2127.85.12.011 є ФОП ОСОБА_1 .

Податковий кредит ФОП ОСОБА_1 складається з придбання товару ідентичної номенклатури та кількості у кінцевих постачальників (6 ланцюг) ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «СІНІСТЕР ЛТД».

За результатами опрацювання даних інформаційних баз ДПС України (Автоматизована система співставлення ІС «Податковий блок», ЄРПН) встановлено, що протягом 2019 року ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «СІНІСТЕР ЛТД» не здійснювали поставку. Тобто, наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Податковий кредит ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «СІНІСТЕР ЛТД» в перевіряємому періоді сформовано за рахунок придбання гумка жувальна Orbit Фантастичний Апельсин 14г, халва Люкс з арахісом (нов.) 3,0 кг, ін.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Крім того встановлено, відсутність у постачальника ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «СІНІСТЕР ЛТД» необхідних умов для виробництва відповідного товару в силу відсутності достатньої кількості персоналу, зареєстрованого відповідного виду господарської діяльності, відсутності придбання необхідної сировини для виробництва зазначеного товару.

Укладені між ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА «РОТОРМАШ» та ПРАТ «ЦГЗК» договори не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становили їх предмет.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «МК-Сталь» відбувались на підставі договору від 13.10.2016 №1198-09-01 придбання обладнання; кількість, номенклатура Ресурсів зазначається в специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ, накладна від 29.07.2019 №251; рахунок від 29.07.2019 №251; товарно-транспортна накладна від 29.07.2019 №УК290719; прибутковий ордер №1136 від 18.09.2019; перепустка на ввезення ТМЦ; накладна від 16.09.2019 №334; рахунок від 16.09.2019 №334; товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 №УК160919; прибутковий ордер №938 від 31.07.2019; паспорти якості; картка складського обліку матеріалів (форма № М-12) №751; договір оренди обладнання №02/01-18 від 02.01.2018; договір виконання робіт по виготовленню ливарної продукції №Г-114 від 01.02.2017 зі специфікаціями №1 від 01.02.2017, №2 від 01.01.2018, №3 від 01.01.2019, та додатковими угодами від 31.12.2017, від 31.12.2018; договір про надання послуг №Г-43 від 01.02.2018 зі специфікацією №1; договір надання послуг промислового характеру №Г-7 від 02.01.2018; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №454 від 15.07.2019, №463 від 23.07.2019, №473 від 29.07.2019, №475 від 29.07.2019, №478 від 31.07.2019, №482 від 31.07.2019, №500 від 31.07.2019, №501 від 31.07.2019, №606 від 16.09.2019, №632 від 16.09.2019, №619 від 23.09.2019, №627 від 26.09.2019, №634 від 30.09.2019, №664 від 30.09.2019, №655 від 30.09.2019, №668 від 30.09.2019; рахунки на оплату №467 від 15.07.2019, №476 від 23.07.2019, №488 від 29.07.2019, №490 від 29.07.2019, №493 від 31.07.2019, №497 від 31.07.2019, №513 від 31.07.2019, №514 від 31.07.2019, №627 від 16.09.2019, №655 від 16.09.2019, №642 від 23.09.2019, №649 від 26.09.2019, №657 від 30.09.2019, №686 від 30.09.2019, №677 від 30.09.2019, №690 від 30.09.2019; платіжні доручення №57 від 18.07.2019, №58 від 18.07.2019, №87 від 30.07.2019, №88 від 30.07.2019, №89 від 30.07.2019, №96 від 05.08.2019, №97 від 05.08.2019, №142 від 02.09.2019, №143 від 02.09.2019, №187 від 30.09.2019, №188 від 30.09.2019, №189 від 30.09.2019, №211 від 30.10.2019, №212 від 30.10.2019, №213 від 30.10.2019, №214 від 30.10.2019, №258 від 02.12.2019; договір купівлі-продажу №638170527 від 12.04.2017 з додатковими угодами; попередній рахунок №0242 від 22.07.2019; рахунки №002103 від 23.07.2019, №002113 від 24.07.2019; накладні на відпуск товаро-матеріальних цінностей №298 від 23.07.2019, №304 від 24.07.2019, №298 від 23.07.2019; акти приймання металів чорних (вторинних) №298 від 23.07.2019, №304 від 24.07.2019, посвідчення про вибухобезпечність, хімічну та радіаційну безпечність металобрухту чорних металів №40 від 23.07.2019, №304 від 24.07.2019; сертифікати якості на метали чорні вторинні №298 від 23.07.2019, №304 від 24.07.2019; накладні № 244 від 23.07.2019, №247 від 25.07.2019; платіжні доручення №70 від 22.07.2019, №72 від 24.07.2019; акти прийняття ТМЦ по кількості, якості та комплектності №33543 від 29.07.2019; акт від 30.07.2019; договори про надання транспортно-експедиційних послуг від 08.04.2019 №08/04-ЛО, від 13.06.2019, від 27.06.2019; акти надання послуг №229 від 16.09.2019, №288 від 29.07.2019; рахунки на оплату №233 від 13.06.2019, №234 від 27.06.2019; платіжні доручення від 29.08.2019 №131,132; довіреності ПРАТ ЦГЗК №02048 від 12.07.2019, №02730 від 16.09.2019; акти на використані матеріали №Z00231, №Z00230, №Z00230, №Z00229.

Відповідно до даних ІС «Податковий блок», ЄРПН, проведеного аналізу співставлення придбання/продажу ТОВ «МК-СТАЛЬ» ТМЦ, робіт/послуг встановлено, що чисельність застрахованих осіб відповідно до даних Звіту ЄСВ за липень-жовтень 2019 - 4 особи, Відповідно до Фінансового звіту за 2018 р. вартість ОЗ станом на 31.12.2018 0,0 тис. грн., до Фінансового звіту за півріччя 2019 р. вартість ОЗ 0,0 тис. грн. ТОВ «МК-СТАЛЬ» не є виробниками ТМЦ у зв`язку з відсутність трудових та матеріальних ресурсів і виробничих потужностей. Діяльність ТОВ «МК-СТАЛЬ» не має на меті отримання прибутку, сплату податків та відсутня економічна доцільність укладених угод і господарської діяльності в цілому.

Тобто, ТОВ «МК-СТАЛЬ» не мало можливості здійснювати господарські операції з постачання ТМЦ для ПРАТ «ЦГЗК», та, як наслідок встановлено дефектність документів, не встановлено виробника ТМЦ та діяльність платника податків не має розумної та економічно обґрунтованої мети, що ставить під сумнів задекларовані взаємовідносини, крім як мінімізація оподаткування. Протягом 2017-2019 рр.: дані ТМЦ не придбавались; оренда виробничих потужностей не здійснювалась (придбавались лише послуги з оренди нерухомого майна, офісних столів, стільців, крісел).

Відповідно до наданих сертифікатів виробником ТМЦ є ТОВ «МК-СТАЛЬ», але маючи працюючих у кількості 3-4 особи, не маючи власних та/або орендованих виробничих потужностей ТОВ «МК-СТАЛЬ» не має можливості здійснювати виробництво ТМЦ.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ПП «Колбі» відбувались на підставі договору від 20.11.2017 №1736-43-01, придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріально-технічних ресурсів; кількість, номенклатура ресурсів зазначається в специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: видаткова накладна №К-00000157 від 09.09.2019; рахунок-фактура №К-00000202 від 09.09.2019; товарно-транспортна накладна №090919/2 від 09.09.2019; прибутковий ордер від 09.09.2019; видаткова накладна №К-00000158 від 09.09.2019; рахунок-фактура №К-00000201 від 09.09.2019; товарно-транспортна накладна №090919/1 від 09.09.2019; прибутковий ордер від 09.09.2019; видаткова накладна №К-00000167 від 13.09.2019; рахунок-фактура №К-00000210 від 13.09.2019 експрес-накладна №59000447731838; прибутковий ордер від 13.09.2019; видаткова накладна №К-00000176 від 26.09.2019; рахунок-фактура №К-00000221 від 26.09.2019; товарно-транспортна накладна №260919 від 26.09.2019; прибутковий ордер від 26.09.2019; видаткова накладна №К-00000182 від 10.10.2019; рахунок-фактура №К-00000233 від 10.10.2019; товарно-транспортна накладна №101019/1 від 10.10.2019; прибутковий ордер від 10.10.2019; видаткова накладна №К-00000183 від 10.10.2019; рахунок-фактура №К-00000234 від 10.10.2019; товарно-транспортна накладна №101019/2 від 10.10.2019; прибутковий ордер від 10.10.2019; паспорти якості ; лист ПП «Колбі» від 08.07.2020 №04/07/20; договір №КК02/19 від 01.11.2019;свідоцтва про перевірку засобу вимірювальної техніки №185903, №185904, №183400; картка складського обліку матеріалів (форма № М-12) №28, 114, 156, 157, 256, 288, 305; договори оренди нерухомого майна №60/08-14АБК від 01.08.2014, №22/01-15АБК від 01.01.2015, №8/01-16АБК від 01.01.2016, №22/01-16АБК від 01.01.2017, №08/01-2018АБК від 01.01.2018, №7/01-2019АБК від 01.01.2019; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 «Основні засоби»; докази використання ТМЦ в господарській діяльності, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Крім того, як зазначає представник позивача у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, отримані від ПП «КОЛБІ» товарно-матеріальні цінності в подальшому були передані ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМСЕРВІС» для виконання останніми робіт поточного ремонту та технічного обслуговування думкарів та хопер-дозаторів за договором №25-52-10 від 04.01.2019р. (копія договору додається), що підтверджується наступними актами передачі та списання ТМЦ (копії додаються): Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4914083322 від 04.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915392857 від 31.10.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4915871898 від 12.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916349207 від 14.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916555759 від 27.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4917328557 від 17.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4916631561 від 29.11.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4917846780 від 27.12.2019р.; Акт приймання-передачі сировини, запасних частин та інших ТМЦ №4900665616 від 16.01.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №524/1- 1 від 16.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №525/1- 1 від 16.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №527/1- 1 від 21.10.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №545/1- 1 від 25.11.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №542/1- 1 від 18.11.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №559/1- 1 від 19.12.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №558/1-1 від 17.12.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №561/1-1 від 21.12.2019р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №574/1-1 від 21.01.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №575/1-1 від 21.01.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №578/1-1 від 06.02.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №622/1-1 від 09.04.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №639/1-1 від 09.06.2020р.; Акт на використані запчастини, комплектуючі, матеріали Замовника №670/1-1 від 13.07.2020р.

В той же час в матеріалах справи відсутні первинні документи, що підтверджують фактичні обставини отримання від ПП «КОЛБІ» товарно-матеріальних цінностей, які в подальшому були передані ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМСЕРВІС» для виконання останніми робіт поточного ремонту та технічного обслуговування думкарів та хопер-дозаторів.

Відповідно до даних ІС «Податковий блок», ЄРПН, проведеного аналізу співставлення придбання/продажу ПП «КОЛБІ» ТМЦ, робіт/послуг встановлено, що чисельність застрахованих осіб відповідно до даних Звіту ЄСВ за вересень 2019-5 осіб, жовтень 2019 - 5 осіб. Відповідно до Фінансового звіту за 2018 р. вартість ОЗ станом на 31.12.2018 101,9 тис. грн.

ПП «КОЛБІ» не є виробниками ТМЦ у зв`язку з відсутність трудових та матеріальних ресурсів і виробничих потужностей.

Діяльність ПП «КОЛБІ» не має на меті отримання прибутку, сплату податків та відсутня економічна доцільність укладених угод і господарської діяльності в цілому.

До перевірки надано паспорти якості на поставлений товар, в яких зазначено, що виробником є ПП «КОЛБІ». Паспорти якості містить підпис, але не містить ПІБ особи, що його підписала.

В паспортах якості зазначено, що виробником Кільце поршневе Д100.04.017.2, Форсунка Д50.17.1сб , Кільце поршневе Д50.04.011, Ротор турбокомпресора 3404.06.000, ін. (далі ТМЦ) є ПП «КОЛБІ».

При цьому жоден із видів діяльності (види КВЕД) ПП «КОЛБІ» не підпадає під виробництво вузлів, деталей і приладдя відповідних ТМЦ.

Отже, маючи працюючих у кількості 5 осіб, не маючи власних та/або орендованих виробничих потужностей ПП «КОЛБІ» не має можливості здійснювати виробництво ТМЦ.

Податковий кредит ПП «КОЛБІ» складається з придбання товару ідентичної номенклатури у контрагентів, які не є виробниками у зв`язку з відсутністю матеріальних та трудових ресурсів і виробничих потужностей; які зареєстрували податкові накладні для ПП «КОЛБІ» на постачання товарів не придбавали аналогічні товари, не імпортували аналогічні товари.

Тобто, ПП «КОЛБІ» не мало можливості здійснювати господарські операції з постачання ТМЦ для ПРАТ «ЦГЗК», та, як наслідок встановлено дефектність документів, не встановлено виробника ТМЦ та діяльність платника податків не має розумної та економічно обґрунтованої мети, що ставить під сумнів задекларовані взаємовідносини, крім як мінімізація оподаткування.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «НДП «Екоексперт» відбувались на підставі договору від 04.03.2019 №412-42-04, надання послуг (оцінки ступеня впливу об`єктів поводження з відходами), за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе надання послуг (мовою оригіналу): «Оценка степени влияния объектов обращения с отходами ЧАО «ЦГОК» (отвалы вскрышных пород «Северный», «Западный», «Восточный», №1, №2, №3, №5, №6 «Юго-Западный» и хвостохранилище) на окружающую природную среду».

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: рахунки-фактури №150819-3 від 20.08.2019, №120619-1 від 12.06.2019; акт №2 здачі-приймання наданих послуг від 20.08.2019; сертифікат на систему екологічного управління, зареєстрований в Реєстрі органу сертифікації 15.03.2018 за №КВS2.147-18, сертифікат на систему управління якістю, зареєстрований у Реєстрі органу сертифікації 15.03.2018 за №КВS1.146-18, Повідомлення Міністерства екології та природних ресурсів України про внесення до Реєстру екологічних аудиторів та юридичних осіб, що мають право на здійснення екологічного аудиту, сертифікат екологічного аудитора ЕА №0666 від 02.06.2006, лист Міністерства екології та природних ресурсів України від 08.02.2019 №5/4-7/1622-19; висновки державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 06.05.2019 №12.2-18.2\9754, від 06.05.2019 №12.2-18.2\7753, від 06.05.2019 №12.2-18.2/2757, від 06.05.2019 №12.2-18.2/9756, від 06.05.2019 №12.2-18.2/9755; протоколи державної санітарно-епідеміологічної експертизи №411-415 від 24.04.2019; наукові звіти за результатами робіт для потреб державної санітарно-епідеміологічної експертизи №22.2\991, №22.2\986 від 24.04.2019, №22.2\989, №22.2\988 від 24.04.2019; лист ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» №015-01-20 від 30.01.2020р. зі змінами до паспортів місць видалення відходів; лист ПРАТ «ЦГЗК» від 10.02.2020 №841/42; лист Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної адміністрації №3-2002/0/261-20 від 17.03.2020 «Щодо внесення змін до паспортів місць видалення відходів»; лист Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної адміністрації №3-2920/0/261-20 від 05.05.2020 «Щодо внесення змін до паспортів місця видалення відходів»; штатний розпис ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ»; трудові книжки, накази про прийняття на роботу, дипломи працівників ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ»; договір найму (оренди) нежилих приміщень №35 від 01.11.2018; договір про надання послуг з адміністрування сервісу №0901-19 від 09.01.2019; сертифікат від 27.04.2017; довідка №579-19 від 12.03.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

ТОВ «НАУКОВО-ДОСЛІДНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЕКОЕКСПЕРТ» не є виконавцем робіт/надавачем послуг у зв`язку з тим, що у ЄРПН наявні зареєстровані для ТОВ «НАУКОВО-ДОСЛІДНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЕКОЕКСПЕРТ» податкові накладні ТОВ «ЕКОТЕПЛОСЕРВІС» (штат - 4 чол., основні засоби - 0,0 тис.), ТОВ «НТЦ ЕКОТРЕЙД» (штат - 5 чол., основні засоби - 11,1 тис. грн.), ТОВ «ПНЗ «СПЕКТР» (штат - 3 чол., основні засоби - 7,2 тис. грн..) на виконання робіт/послуг.

ТОВ «ЕКОТЕПЛОСЕРВІС», ТОВ «НТЦ ЕКОТРЕЙД», ТОВ «ПНЗ «СПЕКТР», які зареєстрували податкові накладні на роботи/послуги для ТОВ «НАУКОВО-ДОСЛІДНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЕКОЕКСПЕРТ», не є виконавцями робіт/надавачами у зв`язку з відсутність трудових та матеріальних ресурсів і виробничих потужностей та не мало на меті отримання прибутку, сплату податків, відповідно відсутня економічна доцільність укладених угод і господарської діяльності в цілому.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «НВО «РЕМА» відбувались на підставі договору від 27.08.2019 №1359-42-04 надання послуг (пилопригнічення сухих поверхонь хвостосховища шляхом впровадження «зелених технологій» з використанням агрономічних методів озеленення), за умовами якого, Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе надання послуг (мовою оригіналу): «Пылеподавление сухих поверхностей хвостохранилища путем внедрения «зеленых технологий» с использованием агрономических методов озеленения».

На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: рахунок-фактура №СФ-0000727 від 01.10.2019; акт №6 від 01.10.209 здачі-прийняття робіт (надання послуг); службові записки на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журнали реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журнали реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; акт обстеження хвостосховища щодо результатів виконання робіт; договір оренди нежитлових приміщень №323 від 15.05.2019; договір суборенди №010420 від 01.04.2020; протокол протоколу тендерного комітету ПРАТ «ЦГЗК» №2019210648 від 20.05.2019; лист ТОВ «НВО РЕМА» №612 від 17.04.2019; наказ ПРАТ «ЦГЗК» №1036 від 09.07.2019р. «Про делегування повноважень Генерального директора Товариства»; рішення Криворізької міської ради від 28.09.2016р. №901, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що ТОВ «НВО «РЕМА»: штат 5 осіб, вартість основні засоби згідно Фінансового плану станом на 31.12.2018 року - 0,0 тис. грн. Відповідно до даних Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що суб`єктом господарської діяльності ТОВ «НВО «РЕМА» податковий кредит сформовано за рахунок перевиставлення ідентичних виконаних робіт на ТОВ «СХІД АВЕРС» (штат - 3 чол., основні засоби - 0,0 тис. грн.), формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, послуг з організації рекламного заходу, транспортно-експедиційні послуг, консультацiйнi послуг у сферi права та інше. Тобто, ТОВ «СХІД АВЕРС» не має можливості виконати роботи/надати послуги для ТОВ «НВО «РЕМА», оскільки: значна відстань від місця реєстрації/розташування від м. Маріуполь до м. Кривого Рогу, відсутні трудові і матеріальні ресурси, виробничі потужності та основні засоби, та діяльність платника податків не має розумної та економічно обґрунтованої мети, що ставить під сумнів задекларовані взаємовідносини, крім як мінімізація оподаткування.

Враховуючи вищевикладене ПРАТ «ЦГЗК» з метою мінімізації податкових зобов`язань безпідставно сформовано податковий кредит за рахунок контрагентів постачальників по ланцюгу постачання ТОВ «НВО «РЕМА» - ТОВ «СХІД АВЕРС», які формують податковий кредит за рахунок ризикових контрагентів при дослідженні фінансово-господарських операцій яких неможливо встановити фактичного надавача послуг по ланцюгу придбання/реалізації між підприємствами-19 постачальниками, задіяними у схемі постачання, у зв`язку з відсутністю у таких контрагентів наявності штату працюючих осіб, необхідної виробничої та матеріальної бази.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «Енергополюс» відбувались на підставі договорів: - від 04.10.2017 №1531-09-10, виконання робіт по капітальному ремонту екскаватора ЕКГ-8И/Ленинград хоз.№16 інв.№04220056, - від 04.10.2018 №1637-09-10, виконання робіт по капітальному ремонту екскаватора ЕКГ-8И/Колпино хоз.№47 інв.№04210934.

- до договору №1531-09-10 від 04.10.2017: рахунок на оплату №48 від 23.11.2018; акт №03/11 від 23.11.2018 приймання виконаних підрядних робіт з додатками: акт №03/11 від 23.11.2018 приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання робіт по капітальному ремонту, акт №03/11 від 23.11.2018 на використані матеріали Замовника при капітальному ремонті, акт №03/11 на передачу електроенергії Замовника, підсумкова відомість до акту виконаних робіт №03/11, акт №Z003_130000039822_11.18_001 від 23.11.2018 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведені поточного ремонту; прибутковий ордер від 23.11.2018; акт №11/06 приймання-передачі матеріалів, з/частин та деталей, отриманих від демонтажу при капітальному ремонті; акт №03/11 на передачі електроенергії Замовника; акт №03/11 на використану електроенергію Замовника;

- до договору №1637-09-10 від 04.10.2018: рахунок на оплату №49 від 26.11.2018; акт №05/11 від 27.11.2018 приймання виконаних підрядних робіт з додатками: підсумкова відомість до акту виконаних робіт №05/11, акт №05/11 на передачу демонтованих матеріалів та обладнання при капітальному ремонті, акт №05/11 на використані матеріали Замовника при капітальному ремонті; прибутковий ордер від 26.11.2018; акт демонтажу та оцінки для оприбуткування; акт №Z003_19000012002_11.18_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; акт №05/11 на передачу електроенергії Замовника; акт №05/11 на використану електроенергію Замовника; акт №05/11 на використані матеріали Підрядника при капітальному ремонті; рахунок на оплату №4 від 27.02.2019; акт №01/02 від 27.02.2019 приймання виконаних підрядних робіт з додатками: підсумкова відомість до акту виконаних робіт №01/02, акт №01/02 приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання робіт по капітальному ремонту, акт №01/02 на використані матеріали Замовника, акт №01/02 на передачу демонтованих матеріалів та обладнання при капітальному ремонті, акт №01/02 приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання капітального ремонту, акти №01/02 на використані матеріалі Замовника, акт №01/02 приймання-передачі б/у електрообладнання та електромашин демонтованих при проведенні капітального ремонту, акт №Z003_130000045414_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; прибутковий ордер від 27.02.2019; акт №Z003_130000045415_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; прибутковий ордер від 27.02.2019; акт №Z003_130000045880_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; акти №01/02 демонтажу та оцінки для оприбуткування; прибутковий ордер від 27.02.2019.

В матеріалах справи також містяться, належним чином засвідчені копії: дозволу, виданого ГУ Держпраці у Дніпропетровській області №0515.16.12; службових записок на виготовлення перепусток працівникам ТОВ «Енергополюс», в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; документів, підтверджуючих придбання ПРАТ «ЦГЗК» ресурсів, використаних при виконанні капітальних ремонтів (том 22 аркуші справи 18-256, том 23 аркуші справи 1-240, том 24 аркуші справи 1-33); договору оренди виробничо-складського приміщення №03/01-1 від 03.01.2017; договору оренди автомобіля №03-01-1 від 03.01.2017; договорів про надання транспортних послуг №903 від 03.09.2018, №1019 від 19.10.2018; договору про надання послуг автокрану №1025 від 25.10.2018; довідки ТОВ «Енергополюс» про наявність обладнання та матеріально-технічної бази; довідки ТОВ «Енергополюс» про виконання аналогічних договорів; наказів про прийняття на роботу, трудових угод, договорів підряду, посвідчень, дипломів, свідоцтв працівників ТОВ «Енергополюс»; довідка ПРАТ «ЦГЗК» про наявність на балансі основних засобів.

Проведеним аналізом досліджено відповідність фактичної наявності трудових ресурсів у Виконавця робіт та встановлено наступне:

Для проведення капітального ремонту екскаватора ЕКГ-8И, госп.№16 інв.№04220056 (механічна частина) та капітального ремонту екскаватора ЕКГ-8И/Колпіно госп.№47 інв.№04210934 ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» необхідно залучити в лютому 2018 - 130 працівників, в лютому 2019 - 31 працівник, тоді як штатна чисельність складає 5 осіб.

Як результат, у ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» не має в той кількості працівників для виконання робіт, які доводяться в актах виконаних робіт.

Недостатня наявність чисельності працюючих, а саме в листопаді 2018 на 125 осіб менше; в лютому 2019 - на 26 осіб менше, свідчить про те, що ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» не мало можливості здійснювати поточні ремонти на комбінаті ПрАТ «ЦГЗК».

Встановлено перевиставлення ідентичних виконаних робіт на ризикових контрагентів:

Згідно з даних єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» виконано (надано) на адресу ПрАТ «ЦГЗК» робіт/послуги за листопад 2018 року у ТОВ «ВПА ЮГ» (код ЄДРПОУ 34221341, чисельність працюючих 1 особа, основні засоби - 2,2 тис. грн.) капітальний ремонт екскаватора ЕКГ-8И, госп.№16 інв.№04220056 частина 1, 2, 3, 4, 5, 6,7, капітальний ремонт екскаватора ЕКГ-8И/Колпіно госп.№47 інв.№04210934 частина 1,2,3,4,5.

Відповідно до автоматизованої системи ДПС України «Архів електронної звітності» ТОВ «ВПА ЮГ» формує податковий кредит за рахунок придбання за рахунок придбання продуктів харчування, тканини, засоби для манікюру та інше. Загалом 159 найменувань.

За лютий 2019 року у ТОВ «ГЕЛІУС АЛЬФА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42428701, чисельність працюючих 1 особа, основні засоби - 0 тис. грн.) монтаж екскаватора, демонтаж екскаватора, монтаж автоматичної системи змащення «Лінкольн», пусконалагоджувальні роботи після монтажу екскаватора, демонтаж правої гусеничної рами.

Відповідно до автоматизованої системи ДПС України «Архів електронної звітності» ТОВ «ГЕЛІУС АЛЬФА ТРЕЙД» формує податковий кредит за рахунок придбання за рахунок придбання продуктів харчування, тканини, дитячого взуття та інше.

Взаємовідносини ПРАТ «ЦГЗК» з ТОВ «Мгруптехнологія» відбувались на підставі договорів: №1503-10-10 від 24.09.2019, виконання робіт по Технічному обслуговуванню та поточному ремонту обладнання ЦТЕО, міжцехових сітей та комунікацій, №1609-10-10 від 28.09.2018, виконання робіт по Технічному обслуговуванню та поточному ремонту обладнання ЦТЕО, міжцехових сітей та комунікацій.

Як зазначає представник позивача у письмових поясненнях з урахуванням висновків Верховного Суду, цех технічного енергозабезпечення є структурним підрозділом позивача, який забезпечує інші структурні підрозділи комбінату питною та технічною водою, природним газом, теплоенергією, стисненим повітрям, забезпечує відведення фекальних і промислових стоків комбінату, здійснює перехоплення фільтраційних вод, поповнює об`єм технічної води у хвостосховищі цеху шламового господарства шляхом збору річної води. Поточний ремонт та обслуговування відбувалось у відношенні обладнання цеху (станцій, насосів), у зв`язку з чим в актах виконаних робіт вказане обладнання, його інвентарний номер.

1) до договору №1503-10-10 від 24.09.2019:

- рахунки на оплату №189 від 28.10.2019, №190 від 28.10.2019, №191 від 28.10.2019, №192 від 28.10.2019, №193 від 28.10.2019, №194 від 28.10.2019, №195 від 28.10.2019, №196 від 28.10.2019, №197 від 28.10.2019, №198 від 28.10.2019;

- акти приймання-передачі виконаних робіт з додатками №118 від 28.10.2019, №117 від 28.10.2019, №116 від 28.10.2019, №115 від 28.10.2019, №114 від 28.10.2019, №113 від 28.10.2019, №112 від 28.10.2019, №111 від 28.10.2019, №110 від 28.10.2019, №109 від 28.10.2019;

2) до договору №1609-10-10 від 28.09.2018:

- рахунки на оплату №121 від 25.07.2019, №115 від 25.07.2019, №117 від 25.07.2019, №119 від 25.07.2019, №122 від 25.07.2019, №118 від 25.07.2019, №123 від 25.07.2019, №124 від 25.07.2019, №116 від 25.07.2019, №120 від 25.07.2019, №136 від 23.08.2019, №134 від 23.08.2019, №143 від 23.08.2019, №137 від 23.08.2019, №141 від 23.08.2019, №140 від 23.08.2019, №139 від 23.08.2019, №142 від 23.08.2019, №135 від 23.08.2019, №138 від 23.08.2019, №160 від 25.09.2019, №від 25.09.2019, №156 від 25.09.2019, №157 від 25.09.2019, №158 від 25.09.2019, №163 від 25.09.2019, №162 від 25.09.2019, №167 від 25.09.2019, №165 від 25.09.2019, №179 від 28.10.2019, №184 від 28.10.2019, №183 від 28.10.2019, №186 від 28.10.2019, №181 від 28.10.2019, №182 від 28.10.2019, №180 від 28.10.2019, №187 від 28.10.2019, №188 від 28.10.2019, №185 від 28.10.2019;

- акти приймання-передачі виконаних робіт з додатками №76 від 25.07.2019, №70 від 25.07.2019, №72 від 25.07.2019, №74 від 25.07.2019, №77 від 25.07.2019, №73 від 25.07.2019, №78 від 25.07.2019, №79 від 25.07.2019, №71 від 25.07.2019, №75 від 25.07.2019, №82 від 23.08.2019, №80 від 23.08.2019, №89 від 23.08.2019, №83 від 23.08.2019, №87 від 23.08.2019,

- прибутковий ордер від 25.07.2019, від 23.08.2019, №86 від 23.08.2019, №85 від 23.08.2019, №88 від 23.08.2019, №81 від 23.08.2019, №84 від 23.08.2019, №94 від 25.09.2019, №93 від 25.09.2019, №90 від 25.09.2019, №91 від 25.09.2019, №92 від 25.09.2019, №96 від 25.09.2019, №95 від 25.09.2019, №98 від 25.09.2019, №97 від 25.09.2019, №99 від 28.10.2019, №108 від 28.10.2019, №107 від 28.10.2019, №104 від 28.10.2019, №105 від 28.10.2019, №106 від 28.10.2019, №100 від 28.10.2019, №101 від 28.10.2019, №102 від 28.10.2019, №103 від 28.10.2019;

- акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту №Z003_121000227243_07.19_001, №Z003_121000230187_08.19_001;

- акт приймання-передачі обладнання №73 від 25.07.2019.

В матеріалах справи також містяться належним чином засвідчені копії: дозволів, виданих ГУ Держпраці у Дніпропетровській області №0291.17.12 від 14.03.2017, №0290.17.12 від 14.03.2017, №0969.18.12 від 13.11.2018, №0970.18.12 від 13.11.2018; службових записок на виготовлення перепусток працівникам ТОВ «Мгруптехнологія», в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; листа ТОВ «Мгруптехнологія» від 09.11.2020 року №187; договору оренди майна №1777-50-11 від 31.10.2018; договору оренди нерухомого майна №1778-50-11 від 31.10.2018; договорів оренди транспортного засобу від 17.07.2019, від 17.04.2019, від 27.03.2019, від 27.11.2018, 22.10.2018, від 11.07.2019; штатного розкладу ТОВ «Мгруптехнологія»; трудових книжок, посвідчень, дипломів та свідоцтв працівників ТОВ «Мгруптехнологія»; протоколу тендерного комітету ПРАТ «ЦГЗК» №2018/2ПК 128 від 20.09.2018; службових записок ПРАТ «ЦГЗК» №545 від 19.09.2018, №546 від 19.09.2019; подорожних листів службового легкового автомобіля ТОВ «Мгруптехнологія» (том 24 аркуші справи 220-250, том 25 аркуші справи 1-204); багатоденних подорожних листів механічних транспортних засобів ТОВ «Мгруптехнологія» (том 25 аркуші справи 20-221 ); Регламенту по експлуатації та утриманню підземних інженерних комунікацій, затверджений наказом ПРАТ «ЦГЗК» №1030 від 08.07.2019; реєстрів цін (том 25 аркуші справи 243-250, том 26 аркуші справи 1-14); витягу з журналів реєстрації нарядів-допусків ПРАТ «ЦГЗК» за період червня-жовтня 2019 року; табелів обліку робочого часу; список об`єктів цеху технологічного енергозабезпечення з технічною характеристикою, що перебувають на балансі ПРАТ «ЦГЗК» (01 МСФО 16) станом на 31.07.2019.

За даними Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «МГРУПТЕХНОЛОГІЯ» податковий кредит сформовано за рахунок перевиставлення ідентичних виконаних робіт на ризикових контрагентів, які не мають у наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень та транспортних засобів, сплата до бюджету відсутня, або в незначній сумі, а саме:

за липень 2019 року у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА МЕРЕЖА «ФАВОР» (код ЄДРПОУ 42858728, чисельність працюючих - підприємством не надано звіт по ЕСВ за липень 2019 року, основні засоби - 0,0 тис. грн.) технічне обслуговування обладнання, поточний ремонт обладнання, формує податковий кредит за рахунок придбання технічного обслуговування обладнання, поточного ремонту обладнання у ТОВ «СЛЕЙПНІР ІНДАСТРІС» (код ЄДРПОУ 42945773) чисельність працюючих - підприємством не надано звіт по ЕСВ за липень 2019 року, основні засоби - інформація відсутня. За липень 2019 року декларує від`ємне значення формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, цигарок та спиртних напоїв.

за вересень 2019 року у ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС»(код ЄДРПОУ 42391923, чисельність працюючих - 17 чол., основні засоби - 0,0 тис. грн.), формує податковий кредит за рахунок придбання технічного обслуговування обладнання, поточного ремонту обладнання у ТОВ «ІНТЕЛ РЕСУРС» (код ЄДРПОУ 43051362), чисельність працюючих - 1 чол., основні засоби - інформація відсутня. За вересень 2019 року декларує до сплати (р.18 Декларації з податку на додану вартість) у сумі 0,0 грн., формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, цигарок та спиртних напоїв.

за жовтень 2019 року у ТОВ «ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ» (код ЄДРПОУ 43032051 чисельність працюючих - 3 чол., основні засоби - інформація відсутня, формує податковий кредит за рахунок придбання технічного обслуговування обладнання, поточного ремонту обладнання у ТОВ «АГРОСТРОЙ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43162837), чисельність працюючих - 3 чол., основні засоби - інформація відсутня. За жовтень 2019 року декларує від`ємне значення, формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування, цигарок та спиртних напоїв.

Виходячи з аналізу вищенаведених господарських операцій колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем не в повному обсязі враховано висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 04.07.2024 та вимоги ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.11.2024 в частині, що стосується надання письмових пояснень та первинних документів на підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі, а саме не надано: письмових пояснень щодо обсягу наданих послуг (робіт) за договорами укладеними між ПРАТ «ЦГЗК» та його контрагентами; не зазначено у письмових поясненнях ділової мети при укладанні договорів; не підтверджено факту використання результатів зазначених операцій (результат виконаних Договорів) позивачем у власній господарській діяльності; письмових пояснень щодо фактів та обставин використання результатів замовлених послуг (робіт) у господарській діяльності ПРАТ «ЦГЗК» із обов`язковим посиланням на первинну документацію; не надано первинну документацію щодо підтвердження факту використання результатів зазначених операцій (результат виконаних Договорів) позивачем у власній господарській діяльності.

Доводами апеляційної скарги позивача зазначених висновків не спростовано.

Як вірно зазначив суд першої інстанції позивачем не надано документів про економічну доцільність та економічний ефект господарських операцій, а також доказів того, що використання послуг/робіт/ТМЦ отриманих від контрагентів призвело до збільшення обсягів продажу/виробництва товарів/надання послуг, у зв`язку з чим, суд робить висновок, що зміст таких господарських операцій не розкрито.

Слід звернути увагу, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які мають складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Однак, критерієм зменшення бази оподаткування податку на прибуток та податку на додану вартість є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання доходу. А відтак, на підтвердження витрат, понесених у зв`язку з оплатою спірних послуг, позивач повинен був надати, зокрема, документи, що свідчать про фактичне виконання постачальником конкретних видів послуг та про результат виконання кожної послуги у вигляді звіту, висновку тощо.

За викладених обставин знайшли своє підтвердження висновки контролюючого органу з приводу того, що позивач не зазначив жодних обставин та доказів, що свідчили б про відповідність господарських операцій цілям та завданням діяльності сторін цих операцій, звичність цих операцій для цих осіб, цін за спірними операціями або про їх прибутковість, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про факт вчинених операцій, наявність факту надання послуг, а також того, що вчинення зазначених операцій було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання обґрунтованої податкової вигоди.

Враховуючи викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 19.02.2020 №0001005013, та відсутністю підстав для його скасування.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційних скарг порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційні скарги слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» та Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 30 квітня 2025 року.

Головуючий - суддяД.В. Чепурнов

суддяС.В. Сафронова

суддяА.О. Коршун


Суд	Третій апеляційний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	30.04.2025
Оприлюднено	05.05.2025
Номер документу	127028430
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Голобутовський Роман Зіновійович

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 30.04.2025 по справі 160/6079/20ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —160/6079/20

Постанова від 30.04.2025

Постанова
від 30.04.2025 по справі 160/6079/20
ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД