Рішення від 15.05.2025 по справі 380/2163/25

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 травня 2025 рокусправа № 380/2163/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД" до Головного управління ДПС у Львівській області Державної податкова служба України про скасування рішення,

у с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД" звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області Державної податкової служба України, з вимогами:

1.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11762662/45036613 від 12.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №151 від 19.09.2023 р.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №151 від 19.09.2023 р., датою її фактичного подання.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11958060/45036613 від 24.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №385 від 16.11.2023 р.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №385 від 16.11.2023 р., датою її фактичного подання.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12074004/45036613 від 19.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №418 від 01.12.2023 р.

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №418 від 01.12.2023 р., датою її фактичного подання.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12074005/45036613 від 19.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №420 від 01.12.2023 р.

8. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №420 від 01.12.2023 р., датою її фактичного подання.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12297275/45036613 від 31.12.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №422 від 18.12.2023 р.

10. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №422 від 18.12.2023 р., датою її фактичного подання.

11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12367277/45036613 від 16.01.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 02.01.2024 р.

12. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №6 від 02.01.2024 р р., датою її фактичного подання.

13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення єреєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12367276/45036613 від 16.01.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 16.01.2024 р

14. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №24 від 16.01.2024 р., датою її фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішенні, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 07.02.2025 залишено позовну заяву без руху.

10.02.2025 на адресу суду надійшло клопотання на виконання умов ухвали

Ухвалою від 14.02.2025 відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачам у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.

Від відповідача- Головного управління ДПС у Львівській області надійшов до суду відзив на позовну заяву (вх.№27508 від 01.04.2025), в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Відзив обґрунтований тим, що згідно з отриманою квитанцією реєстрацію податкової накладної [ ] було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій., за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. Вважає, що у відповідача були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними. Просив у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача ДПС України у зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Від представника позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив (вх.№28017 від 03.04.2025) у якому підтримує позовні вимоги.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації, ЄДРПОУ 145036613.

12 квітня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Темро» (Покупець) укладений договір №01-12/04, відповідного до умов якого Постачальник зобов`язується у встановлені договором строки передати у власність Покупця товар.

Відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну:

-№151 від 19.09.2023 р. на загальну суму 82 680,36 грн, в т.ч. ПДВ на суму 13 780,06 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією «…ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА з підстав: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Крім цього, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адресою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною №48 від 19.09.2023 р. Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №151 від 19.09.2023 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №48 від 19.09.2023 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.09.2023. по 30.09.2023 р.

9. Платіжна інструкція №281

10. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

11. Видаткова накладна №577 від 02.10.2023р

12. Контракт №080523/2023 від 08.05.2023 р

13. Контракт №2407/23 від 24.07.2023 р

14. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 05.07.2023 р.

15. ВМД 23UA209170075660U9

16. ВМД 23UA209170068700U8

17. ВМД 23UA209170068700U8

18. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023р.

19. Заявка №13/07 від 13.07.2023 р.

20. Рахунок на оплату №612 від 25.07.2023 р.

21. Акт надання послуг №620 від 26.07.2023 р.

ТОВ «Євроімпекстрейд» складено податкову накладну №385 від 16.11.2023 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 18.12.2023 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п .201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному ресстрі податкових накладних (далі - Порядок ), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 ( зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.11.2023 №385 в Єдиному ресстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1517,3002 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3Порядку ). Додатково повідомляємо: показник "D"=,2463%, "Р поточ "=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 18.12.2023 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адерсою м. Львів, вулиця Городоцька 355.

Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною №102 від 16.11.2023 Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №385 від 16.11.2023 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №102 від 16.11.2023

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.09.2023. по 30.09.2023 р.

9. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

10. Контракт №080523/2023 від 08.05.2023 р

11. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

12. Видаткова накладна №681 від 16.11.2023 р

13. Платіжна інструкція №405

14. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

15. Контракт №2407/23 від 24.07.2023 р

16. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 03.08.2023 р.

17. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 17.08.2023 р.

18. ВМД 23UA209170083580U5

19. ВМД 23UA209170070121U5

20. ВМД 23UA209170071169U0

21. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023.

22. Заявка №24/08 від 24.08.2023 р.

23. Рахунок на оплату №742 від 28.08.2023 р.

24. Акт надання послуг №760 від 01.09.2023 р.

15.10.2024 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 22.10.2024 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

24.10.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11958060/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №385 від 16.11.2023 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну №418 від 01.12.2023 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 28.12.2023 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( далі - Порядок ), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 N? 1165 ( зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.12.2023 N:418 в Єдиному ресстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1704,3824 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п .1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку ). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2463%, "Р оточ"=554852.46 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 28.12.2023 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адерсою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною . Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №418 від 01.12.2023 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №120 від 01.12.2023 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

7. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

8. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

9. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

10. Видаткова накладна №715 від 01.12.2023р

11. Платіжна інструкція №496

12. Контракт №1404/23 від 14.04.2023 р

13. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

14. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 03.10.2023 р.

15. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 31.01.2024 р.

16. ВМД 23UA209170092317U0

17. ВМД 23UA209170092703U9

18. ВМД 23UA209170085667U4

19. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023

20. Заявка №30/08 від 30.08.2023 р.

21. Рахунок на оплату №787 від 06.09.2023 р.

22. Акт надання послуг №791 від 07.09.2023 р.

07.11.2024 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 14.11.2024 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

19.11.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12074004/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №418 від 01.12.2023 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну №420 від 01.12.2023 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 28.12.2023 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( далі - Порядок ), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 ( зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.12.2023 №418 в Єдиному ресстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1704,3824 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п .1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку ). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2463%, "Р оточ"=554852.46 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 28.12.2023 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адресою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною. Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №420 від 01.12.2023 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №122 від 01.12.2023 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

9. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

10. Видаткова накладна №717 від 01.12.2023р

11. Платіжна інструкція №496

12. Контракт №1404/23 від 14.04.2023 р

13. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

14. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 03.10.2023 р.

15. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 31.01.2024 р.

16. ВМД 23UA209170092317U0

17. ВМД 23UA209170092703U9

18. ВМД 23UA209170085667U4

19. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023.

20. Заявка №30/08 від 30.08.2023 р.

21. Рахунок на оплату №787 від 06.09.2023 р.

22. Акт надання послуг №791 від 07.09.2023 р.

07.11.2024 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 14.11.2024 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

19.11.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12074005/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №420 від 01.12.2023 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну №422 від 18.12.2023 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 12.01.2024 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 ( зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.12.2023 № 422 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 0403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п .1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2131%, "Р поточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 12.01.2024 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адерсою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною. Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №422 від 18.12.2023 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №125 від 18.12.2023 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

9. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

10. Видаткова накладна №731 від 16.12.2023р

11. Платіжна інструкція №557

12. Контракт №1404/23 від 14.04.2023 р

13. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

14. Контракт №1707/23 від 17.07.2023 р

15. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 11.01.2024 р.

16. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 31.01.2024 р.

17. ВМД 23UA209170077514U2

18. ВМД 23UA209170081372U7

19. ВМД 23UA209170085667U4

20. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023.

21. Заявка №12/09 від 12.09.2023 р.

22. Рахунок на оплату №835 від 06.09.2023 р.

23. Акт надання послуг №840 від 19.09.2023 р.

19.12.2024 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 26.12.2024 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

31.12.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12297275/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №422 від 18.12.2023 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну №6 від 02.01.2024 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 29.01.2024 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення ресстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 N? 1165 ( зі змінами), ресстрація податкової накладної від 02.01.2024 Л ? б в Єдиному ресстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0403 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п .1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,2131%, "Рпоточ"=822688.37 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 29.01.2024 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адерсою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною. Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1.Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №6 від 02.01.2024 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №11 від 02.01.2024 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

9. Банківська виписка від 01.05.2023. по 31.05.2023 р.

10. Угода №12-05/2023 від 12.05.2023 р.

11. Видаткова накладна №16 від 02.01.2024р

12. Платіжна інструкція №496

13. Контракт №240423/2023 від 24.04.2023

14. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

15. Контракт №1707/23 від 17.07.2023 р

16. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 11.01.2024 р.

17. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 31.01.2024 р.

18. ВМД 23UA209170075660U9

19. ВМД 23UA209170081372U7

20. ВМД 23UA209170085667U4

21. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023.

22. Заявка №01/11 від 01.11.2023 р.

23. Рахунок на оплату №1070 від 09.11.2023 р.

24. Акт надання послуг №1067 від 09.11.2023 р.

07.01.2025 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 14.01.2025 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

16.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12367277/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 02.01.2024 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «Євроімпекстрейд» було складено податкову накладну №24 від 16.01.2024 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, яка була отримана 15.02.2024 р. податкову накладну збережено, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно п.201.16 ст .201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 N? 1165 ( зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.01.2024 №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1901 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п .1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.1895%, "Р поточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання електронного повідомлення від 15.02.2024 р року про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем через електронний кабінет подано електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався у на складі Товариства, який розташований за адерсою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар був реалізований ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/04 від 12 квітня 2023 року та видатковою накладною. Транспортування відбувалось вантажним автокаром ТОВ «Темро», адже наші складські приміщення знаходяться поруч за адресою м. Львів, вулиця Городоцька, 355.

Також до пояснень додавались копії документів, а саме:

1. Податкова накладна по якій реєстрація зупинена накладну №6 від 02.01.2024 з квитанцією;

2. Угода №01-12/04 від 12 квітня 2023 року

3. Видаткова накладна №32 від 16.01.2024 р

4. Договір оренди офісного приміщення від 13 квітня 2023 р.

5. Договір оренди складу №27 від 01 квітня 2023 р.

6. Договір оренди складу №49 від 01 серпня 2023 р.

7. Повідомлення про об`єкти оподаткування.

8. Банківська виписка від 01.12.2023. по 31.12.2023 р.

9. Банківська виписка від 01.05.2023. по 31.05.2023 р.

10. Угода №12-05/2023 від 12.05.202то3 р.

11. Видаткова накладна №49 від 16.01.2024 р

12. Платіжна інструкція №557

13. Контракт №240423/2023 від 24.04.2023 р

14. Контракт №21072023 від 21.07.2023 р

15. Контракт №1707/23 від 17.07.2023 р

16. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 11.01.2024 р.

17. Платіжна інструкція в іноземній валюті від 31.01.2024 р.

18. ВМД 23UA209170071812U4

19. ВМД 23UA209170106242U0

20. Договір про надання транспортного-експедиційних послуг №ЕК 73 від 02.05.2023.

21. Заявка №13/12 від 13.12.2023 р.

22. Рахунок на оплату №1190 від 20.12.2023 р.

23. Акт надання послуг №1192 від 09.11.2023 р.

07.01.2025 р. позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку., на що 14.01.2025 р, було подано додаткові пояснення та додатки.

16.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12367276/45036613 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 16.01.2024 р. Підставою зазначено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та / або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/ або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та / або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а)постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б)отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а)постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б)отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації /зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Судом встановлено, що позивач подав на реєстрацію розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №48 від 19.09.2023 до податкової накладної №151 від 19.09.2023, №102 від 16.11.2023 до податкової накладної №385 від 16.11.2023, №120 від 01.12.2023 до податкової накладної №418 від 01.12.2023, №122 від 01.12.2023 до податкової накладної №420 від 01.12.2023, №125 від 18.12.2023 до податкової накладної №422 від 18.12.2023, №11 від 02.01.2024 до податкової накладної №196 від 03.10.2023, №284 від 16.10.2023 до податкової накладної №6 від 02.01.2024, №32 від 16.01.2024 до податкової накладної №24 від 16.01.2024.

Головне управління ДПС Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинило реєстрацію розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних та запропонувало позивачу надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; -розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/ розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 справі 816/2222/18.

Позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Зазначеними повідомленнями комісія ГУ ДПС у Львівській області запропонувала надати копії первинних документів щодо придбання товарів та інші документи, що підтверджують інформацію зазначену в ПН/РК реєстрацію яких зупинено.

Позивач через електронний кабінет подав електронні повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненням та електронними копіями первинних документів, які підтверджують реальність операцій, зокрема вказувалось, що реалізовані ТОВ «Євроімпекстрейд» товари був імпортовані на територію України, товар зберігався на складі Товариства, який розташований за адресою м. Львів, вулиця Городоцька 355. Товар повинен в майбутньому поставлений ТОВ «Темро», що підтверджується угодою №01-12/24 від 12 квітня 2023 року та виписками з банку. Повідомлено, що за наявного певного товару на складі ТОВ «Євроімпекстрейд», в результаті усних домовленостей між ТОВ «Євроімпекстрейд» та ТОВ «Темро», за рахунок авансових платежів було погоджено відвантажити інший товар і як наслідок до податкових накладних було виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників.

Суд встановив, що позивач надав на розгляд контролюючого органу для реєстрації розрахунку коригування документи, які складені з дотриманням вимог законодавства. Надіслані копії первинних та інших документів відображають господарську операцію позивача та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування.

З огляду на відсутність в Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного критерію ризиковості операції, який став підставою для зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, а також відсутність переліку необхідних підтверджуючих документів для забезпечення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, відповідний пакет підтверджуючих документів, який було додано до Повідомлень та пояснення щодо суті господарських операцій було сформовано Позивачем на власний розсуд.

Оскаржуваними рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Рішення №11762662/45036613 від 12.09.2024 року, Рішення №11958060/45036613 від 24.10.2024 року, Рішення №12074004/45036613 від 19.11.2024 року, Рішення №12074005/45036613 від 19.11.2024 року, Рішення №12297275/45036613 від 31.12.2024 року, Рішення №12367277/45036613 від 16.01.2025 року та Рішення №12367276/45036613 від 16.01.2025 року є необґрунтованими та невмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних розрахунків коригування до податкових накладних.

Суд проаналізував надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та дійшов висновку, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

При цьому, оскільки зміст господарських правовідносин є предметом дослідження в ході проведення податкової перевірки, то в межах спірних правовідносин у контролюючого органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації розрахунків коригування з підстав наявності чи відсутності певних документів.

Отже, подані Позивачем пояснення та копії документів щодо повністю відображають зміст та дійсність відповідної господарської операції і були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію у Реєстрі.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач-1 не подав належних доказів правомірності прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень:

Рішення №11762662/45036613 від 12.09.2024 року

Рішення №11958060/45036613 від 24.10.2024 року

Рішення №12074004/45036613 від 19.11.2024 року

Рішення №12074005/45036613 від 19.11.2024 року

Рішення №12297275/45036613 від 31.12.2024 року

Рішення №12367277/45036613 від 16.01.2025 року

Рішення №12367276/45036613 від 16.01.2025 року.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, суд дійшов переконання, що такі прийняті відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що у вказаному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.

Висновки суду у вказаній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Покладення на відповідача-2 такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд висновує про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та з Державної податкової служби України.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та з Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд

у х в а л и в :

1.Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» (адреса: майдан Гайдамаків, буд 12А, м. Городок, Львівська область, 81500; ЄДРПОУ 45036613) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

2.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11762662/45036613 від 12.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №151 від 19.09.2023 р.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №151 від 19.09.2023 р., датою її фактичного подання.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11958060/45036613 від 24.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №385 від 16.11.2023 р.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №385 від 16.11.2023 р., датою її фактичного подання.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12074004/45036613 від 19.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №418 від 01.12.2023 р.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №418 від 01.12.2023 р., датою її фактичного подання.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12074005/45036613 від 19.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №420 від 01.12.2023 р.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №420 від 01.12.2023 р., датою її фактичного подання.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12297275/45036613 від 31.12.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №422 від 18.12.2023 р.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №422 від 18.12.2023 р., датою її фактичного подання.

12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12367277/45036613 від 16.01.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 02.01.2024 р.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №6 від 02.01.2024 р р., датою її фактичного подання.

14. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення бреєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №12367276/45036613 від 16.01.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 16.01.2024 р

15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №24 від 16.01.2024 р., датою її фактичного подання..

16.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД (ЄДРПОУ 45036613) судовий збір у розмірі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) грн.40 к.

17.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД (ЄДРПОУ 45036613) судовий збір у розмірі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) грн.40 к.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяГрень Наталія Михайлівна