Рішення

від 27.05.2025 по справі 640/24777/20

ЧОРТКІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД ТЕРНОПІЛЬСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 640/24777/20

27 травня 2025 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 29.07.2020 №0397653320 та зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві здійснити зарахування податкової знижки за 2019 рік із включенням до складу податкової знижки суми фактично здійснених протягом 2019 року витрат у розмірі 28 537 грн 99 коп., які підтверджені розрахунковими (платіжними) документами і сплачені на користь закладу освіти ПЗНЗ "Мідгард" та ППНЗ "Британська Рада» (Україна) у м. Києві в період навчання вересень 2019 року - травень 2020 року.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 16.10.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Станом на 15.12.2022 день набрання чинності Законом України від 13.12.2022 №2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (далі - Закон №2825-IX) цю адміністративну справу Окружним адміністративним судом міста Києва розглянуто не було.

На підставі пункту 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2825-IX (в редакції Закону № 3863-ІХ) та Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 № 399, проведено автоматизований розподіл адміністративних справ, які не розглянуті окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України; за його результатами дана справа передана на розгляд та вирішення Тернопільському окружному адміністративному суду.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 04.03.2025 прийнято до провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити дії, розгляд справи розпочато спочатку.

Цією ж ухвалою замінено відповідача Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи 43141267) на правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44116011, адреса місцезнаходження 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19).

Позов обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно прийнято спірне податкове повідомлення-рішення та відмовлено у наданні податкової знижки за наслідками звітного 2019 року у розмірі 28538,99 грн. Вказана сума сплачена на користь учбових закладів, а саме: приватного загальноосвітнього навчального закладу "Мідгард" (далі - ПЗНЗ «Мідгард») та приватного позашкільного навчального закладу "Британська Рада (Україна)" у м. Києві (далі - ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві), у яких навчався син позивачки ОСОБА_2 у період з вересня 2019 року по травень 2020 року. Відповідачем було відмовлено у наданні податкової знижки за оплаченими освітніми послугами, оскільки відповідно до договору з ПЗНЗ «Мідгард» ідентифікувати вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування немає можливості, а стосовно витрат, понесених на користь ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві, не підтверджено відповідним договором надання освітніх послуг.

Позивач з таким рішення не погоджується та зазначає, що кошти, які складають вартість освітніх послуг зазначені в договорі, а законом не передбачено, що з вартості освітніх послуг повинна ідентифікуватися вартість утримання дитини у шкільному закладі, зокрема харчування. Крім того, позивачем на підтвердження понесених витрат на користь ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві надано документ "Правила та умови надання послуг", зі змісту якого вбачається порядок надання та оплати освітній послуг.

Позивач просила задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

05.11.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він зазначає, що за результатами камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік встановлено, що у громадянки ОСОБА_1 відсутні законодавчі підстави для включення до податкової знижки суми витрат, сплачених за навчання на користь вітчизняних закладів освіти, оскільки відповідно до договору з «ПЗНЗ «Мідгард» ідентифікувати вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування немає можливості. Витрати, понесені на користь ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві не підтверджено відповідним договором про надання освітніх послуг. Через такі обставини Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення від 29.07.2020 №0397653320, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 28538,99 грн. В позові просить відмовити (а.с.44-45).

В відповіді на відзив позивач з аргументами відповідача не погоджується та підтримує позовні вимоги, викладені у позовній заяві (а.с.79-88)

Після прийняття Тернопільським окружним адміністративним судом цієї справи до провадження від позивача надійшли додаткові відомості про зміну паспортних даних та адреси місця проживання та зазначає, що відповідачем неправомірно не здійснено зарахування податкової знижки, хоча всі необхідні документи були подані вчасно та належним чином. Позовні вимог просить задовольнити повністю.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ОСОБА_1 до ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДПС у м. Києві подано податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2019 рік з метою реалізації права на податкову знижку за навчання, згідно з якою визначено суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету в сумі 28538,99 грн.

ГУ ДПС у м. Києві на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, згідно з порядком, встановленим статтею 76 Податкового кодексу України (далі - ПК України) проведено камеральну перевірку цієї податкової декларації про майновий стан і доходи, за результатами якої було складено акт від 26.06.2020 № 3520/26-15- 33-20-21.

Актом перевірки встановлено порушення вимог таких норм:

п.п.14.1.170 п. 14.1 ст. 14 ПК України, відповідно до якого податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом;

п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 ПК України, згідно з яким до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги);

п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 ПК України, відповідно до якого платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення.

За результатами камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік встановлено, що у ОСОБА_1 відсутні підстави для включення до податкової знижки сум витрат, сплачених на користь закладів освіти, оскільки відповідно до договору з «ПЗНЗ «Мідгард» ідентифікувати вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування немає можливості, а стосовно витрат, понесених на користь ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві, - не підтверджено відповідним договором надання освітніх послуг (а.с.8-9).

29.07.2020 на підставі акту від 26.06.2020 сформовано податкове повідомлення-рішення №0397653320, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання у розмірі 28538,99 грн (а.с.18).

Позивач вважає прийняте рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, у зв`язку з чим звернулася з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регламентовано приписами Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 ПК України членами сім`ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

За змістом підпункту «а» пункту 30.9 статті 30 ПК України податкова пільга надається шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу (відповідно до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України).

Порядок адміністрування податку на доходи фізичних осіб встановлений розділом ІV ПК України.

Статтею 162 ПК України передбачено, що платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Право платника податку на податкову знижку визначає стаття 166 ПК України.

Згідно з підпунктом 166.1.1 пункту 166.1 статті 166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Відповідно до підпункту 166.1.2 пункту 166.1 статті 166 ПК України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) (підпункт 166.2.1 пункту 166.2 статті 166 ПК України).

Згідно підпункту 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 ПК України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати: суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що для отримання податкової знижки платник податків має понести витрати протягом звітного податкового року на користь закладів освіти протягом звітного податкового року.

Підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 ПК України передбачено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Пунктом 166.4 статті 166 ПК України встановлені обмеження права на нарахування податкової знижки.

Згідно з підпунктом 166.4.1 пунктом 166.4 статті 166 ПК України податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.

Якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Пунктами 179.1 статті 179 ПК України установлено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пунктом 179.8 статті 179 ПК України сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Аналіз наведених норм права вказує, що сума коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім`ї першого ступеня споріднення, належить до витрат, дозволених до включення до податкової знижки. Такі витрати повинні бути фактично здійснені платником податку протягом звітного податкового року та мають бути підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Суд встановив, що між «ПЗНЗ «Мідгард» та ОСОБА_1 , яка діє в інтересах неповнолітнього сина ОСОБА_2 , було укладено договір про надання освітніх послуг від 10.05.2019 (а.с.21-23).

Факт оплати навчання згідно з цим договором підтверджується платіжним дорученням від 10.05.2019 №12125109 на суму 135450,00 грн (а.с.27).

Позивач на підтвердження права на отримання податкової знижки надала до контролюючого органу та суду: копію паспорту громадянина України; РНОКПП; договір про надання освітніх послуг; платіжне доручення про сплату освітніх послуг.

Відповідач подані документи вважав неприйнятими для надання податкової знижки, бо, як зазначено в акті перевірки, за наданим договором неможливо ідентифікувати вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування.

З цього приводу, суд зазначає, що за умовами договору про надання освітніх послуг від 10.05.2019 передбачено виключно надання освітніх послуг, які включають навчання та виховання у відповідності до стандартів, вимог та положень закріплених у чинному законодавстві України стосовно 8 (восьмих) класів загальноосвітніх навчальних закладів ІІ (другого) ступеня. Жодних послугу харчування за змістом цього договору не передбачено, у договорі мова йде виключно про надання освітніх послуг їх одержувачу.

З огляду на вказане, доводи відповідача у вказаній частині є помилковими.

У цьому випадку позивач має право на отримання податкової знижки.

Щодо іншого випадку - проходження сином позивачки у приватному позашкільному навчальному закладі «Британська Рада (Україна)» у м. Києві навчання англійської мови, то відповідач заперечує право на податкову знижку через відсутність договору про надання освітніх послуг.

На підтвердження отримання таких послуг ОСОБА_1 надала відповідачу підписані між нею та ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві Правила та умови надання послуг від 21.09.2019, якими встановлено умови надання освітніх послуг. За приписами пункту 1 Правил навчальний заклад гарантує забезпечення викладання англійської мови професійними викладачами. Згідно з пунктом 12 цих Правил ціна залежить від обраного навчального курсу та наявності прейскуранта Навчального закладу, а точна ціна зазначається в рахунку-фактурі. Також пунктом 14 встановлені строки оплати навчання. Приєднання (підписання) позивачем цих Правил свідчить про укладення договору на отримання освітніх послуг.

Також контролюючому органу позивачка надала докази оплати навчальних послуг за Правилами та умовами надання послуг від 21.09.2019, а саме квитанції від 27.09.2019 за навчання ОСОБА_2 згідно з рахунку №422623 від 21.09.2019 на суму 10350,00 та від 30.11.2019 сплата за ОСОБА_2 згідно умов договору за курс англійської мови, оплата за другий семестр згідно з рахунку №422623 від 08.11.2019. Платником є ОСОБА_1 , а одержувачем коштів у квитанціях вказано ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві (код ЄДРПОУ 38778542).

Основним видом діяльності ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві згідно з Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010 є код: 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у. (основний), що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

У Класифікаторі видів економічної діяльності ДК 009:2010 не позначено окремим кодом позашкільну освіту, тому даний вид діяльності позначається кодом: 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у. (основний).

Наведене спростовує твердження відповідача про те, що витрати, понесені на користь ППНЗ «Британська Рада (Україна)» у м. Києві не підтверджено відповідним договором про надання освітніх послуг.

З урахування наведеного, суд приходить до висновку, що позивачем надано всі необхідні підтверджуючі документи для надання їй податкової знижки.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що контролюючий орган помилково дійшов висновку про відмову у нарахуванні позивачу податкової знижки, за результатами чого прийняв протиправне податкове повідомлення-рішення, яке підлягає скасуванню.

З метою захисту порушених прав ОСОБА_1 слід зобов`язати відповідача здійснити зарахування позивачці податкової знижки згідно з поданою податковою декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік із включенням до складу податкової знижки суми витрат на навчання сина у розмірі 28538,99 грн.

Перевіряючи дотримання критеріїв, яким має відповідати рішення, дії суб`єкта владних повноважень, визначених частиною другою статті 2 КАС України, суд вважає, що такі не дотримані, Головне управління ДПС у м. Києві діяло не на підставі та не у спосіб, що визначені законами України, необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення дій.

Враховуючи встановлені обставини справи та положення чинного законодавства, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд приходить до переконання, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Оскільки позов підлягає задоволенню, то відповідно до частини першої статті 139 КАС України позивачу слід відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 1681,60 грн, сплачений відповідно до квитанції від 12.10.2020 (а.с.2).

Керуючись статтями 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вулиця Шолуденка, 33/19, місто Київ, 04116, ідентифікаційний код ВП в ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 29.07.2020 №0397653320.

Зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві здійснити зарахування ОСОБА_1 податкової знижки згідно з поданою податковою декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік із включенням до складу податкової знижки суми фактично здійснених протягом 2019 року витрат на навчання сина у розмірі 28538,99 грн,

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь ОСОБА_1 судовий збір у сумі 1681,60 грн (одна тисяча шістсот вісімдесят одна грн 60 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений і підписаний 27 травня 2025 року.

Суддя Чепенюк О.В.