Рішення від 25.06.2025 по справі 320/56431/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2025 року м Київ справа №320/56431/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ»

до Головного управління ДПС у м. Києві; Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ» (позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві:

від 21.08.2024р. №11667584/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №76 від 09.07.2024р.;

від 23.08.2024р. №11678698/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024p.;

від 23.08.2024р. №11678696/32423769 , яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №110 від 31.07.2024р.;

від 21.08.2024р. №11667583/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №70 від 08.07.2024p.;

від 23.08.2024р. №11678697/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №91 від 11.07.2024p.;

від 23.08.2024р. №11678699/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №89 від 10.07.2024 р.;

від 21.08.2024р. №11667580/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №45 від 04.07.2024p.;

від 21.08.2024р. №11667581/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №44 від 04.07.2024p.;

від 23.08.2024р. №116678700/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №79 від 09.07.2024p.;

від 21.08.2024р. №11667582/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №75 від 09.07.2024p.;

від 19.08.2024р. №11651751/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №73 від 09.07.2024p.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 Товариства з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ», датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№76 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.;

№85 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.;

№110 від 31.07.24 року - дата направлення 06.08.2024р.;

№70 від 08.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.;

№91 від 11.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.;

№89 від 10.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.;

№45 від 04.07.24 року - дата направлення 29.07.2024p.;

№44 від 04.07.24 року - дата направлення 29.07.2024p.;

№79 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.;

№75 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.;

№73 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «7 ДНІВ» (ідентифікаційний код 32423769; місцезнаходження: 03148, місто Київ, вулиця Героїв Космосу, буд. 4) понесені ним витрати по сплаті судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (відокремлений підрозділ ДПС України) (ідентифікаційний код ВП 44116011; місцезнаходження: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, буд. 33/19) у розмірі 33 308,00 (тридцять три тисячі триста вісім) грн. 00 коп.;

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що рішення регіональної комісії ГУ ДПС у місті Києві повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. У випадку позивача податковий орган не зазначає, які саме документи складені начебто із порушенням законодавства. Рішення комісії містять лише загальні твердження, без конкретизації певного переліку документів, які, на думку комісії, складені з порушенням законодавства, тобто, зазначені рішення не містять чітких підстав задля їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість. Рішення відповідача-1 повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Податковий орган повинен урахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливі для платника податків рішення. На думку позивача, відповідачем-1 не здійснено повний аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а натомість контролюючий орган обмежився лише загальними підставами та посиланнями.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 26.11.2024 позовну заяву розподілено судді Жуковій Є.О.

29 листопада 2024 року зазначену позовну заяву було фактично передано судді Жуковій Є.О.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року відкрито провадження у справі № 320/56431/24, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позов.

20.12.2024 року до Київського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у м. Києві та ДПС України надійшли відзиви на позовну заяву.

Відповідач-1 із позовом не погоджується та вважає його необґрунтованим та такими, що не підлягає задоволенню. Зазначає, що ГУ ДПС у м. Києві, з наданих позивачем документів оцінивши реальність господарської операції, не зміг встановити фактичний рух активів в процесі здійснення господарської операції та реальні зміни майнового стану платника податку, наявність зв`язку між фактом придбання відповідного товару або послуги та змістом господарської діяльності платника податків. Також ГУ ДПС у м. Києві наголошує, що позивачем на підтвердження господарської операції надано виключно шаблонні документи, які фіксують таку операцію. Проте платником податків не надано жодного документу, які прийнято складати в умовах сучасного ділового обороту та які відображають зміст, обсяг господарської операції, час та місце здійснення, тощо без складання яких неможливе її здійснення, зокрема: заявки на товари/послуги, рахунки фактури, специфікації, прайси на товари/послуги, сертифікати, тощо. Позивач, як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкової накладної.

Відповідач-2 із позовом не погоджується та вважає його необґрунтованим та такими, що не підлягає задоволенню. Зокрема, зазначає, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірність дій останніх та звертає увагу суду, що із матеріалів справи слідує, що відповідач прийняв рішення за одних обставин та документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення обґрунтовуючи іншими (додатковими) обставинами та документами. За таких обставин відповідач вважає, що позивач фактично просить суд перебрати на себе функції контролюючого органу в частині дослідження документів, а визначення права позивача на складення податкової накладної, є неправомірною вимогою, яка не може бути задоволеною.

02.01.2025 через систему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзиви. Позивач відзначає, що твердження відповідача-1 про те, що позивачем не надано ті документи, якi зазначенi у повiдомленні ГУ ДПС у мiстi Києва та як наслiдок відсутність вказаних документів не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарських операцій, згідно з якими виписано податковi накладні, не відповідає дійсності та беззаперечно спростовується наданими позивачем документами до позовної заяви.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзиви та відповідь на відзиви, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ» ідентифікаційний код юридичної особи 32423769, місцезнаходження 03148, місто Київ, вулиця Героїв Космосу, будинок 4 (далі позивач, ТОВ « 7 ДНІВ», товариство) 26 березня 2003 року зареєстроване у відповідності до вимог чинного законодавства України, як суб`єкт господарювання (запис про державну реєстрацію вчинено в ЄДРПОУ за реєстраційним номером 10721200000000761). З 06 травня 2003 року позивач зареєстрований платником ПДВ (ІПН 324237626572).

Основним видом діяльності позивача є діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (код КВЕД 55.10).

Згідно штатного розкладу та додатку 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску в ТОВ «7 ДНІВ» працює 1 особа (директор).

Позивач у своєму складі має 3 (три) відокремлені підрозділи, серед яких: КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ « 7 ДНІВ», код ЄДРПОУ ВП: 41793356, місцезнаходження: Україна, 04070, місто Київ, вул. Набережно Хрещатицька, будинок 25, дата створення: 08.12.2017, номер запису в ЄДРПОУ:10721030034000761 (далі - КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ»), що діє на підставі положення про філію затвердженого рішенням зборів учасників №04/06/2021 від 01.06.2021 року.

Основний вид діяльності КИЇВСЬКОЇ ФІЛІЇ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

Відповідно до штатного розкладу та додатку 4ДФ до звіту (який щоквартально подається до податкового органу) в КИЇВСЬКІЙ ФІЛІЇ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» працює 31 особа, серед яких: адміністративний персонал, охорона, технічно експлуатаційна служба та фахівці господарського відділу тощо. Фонд заробітної плати в місяць складає 363 202,08 грн.

Для здійснення своєї господарської діяльності КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» орендує:

- майновий комплекс за адресою: м. Київ, проспект Степана Бендери, 9 на підставі укладеного з ПАТ «КИЯНИ» (код ЄДРПОУ 00308169) договору оренди від 19 січня 2024 року та майно (трактор з навісним устаткуванням та щіткою комунальною, споруда пункт пропуску, обладнання для паркування на підставі укладеного з ПАТ «КИЯНИ» договору оренди майна від 19 січня 2024 року №O-19/01/24;

- нежитлове приміщення за адресою: м. Київ, вулиця Сагайдачного Петра, 41 на підставі укладеного з ТОВ «ХОЛДІНГ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 24100717) нотаріально посвідченого договору оренди №1/12-21 від 06 грудня 2021 року.

Про наявність орендованих приміщень та обладнання, КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» було подано до податкового органу повідомлення за формою №20-ОПП.

Майновий комплекс за адресою: м. Київ, проспект Степана Бендери, 9 та нежитлове приміщення за адресою: м. Київ, вулиця Сагайдачного Петра, 41, КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» здає в суборенду суб`єктам господарювання.

Основними суборендарями у 2024 році є: ТОВ «ЄВРОПЕЙСЬКІ ПАЛИВНІ РІШЕННЯ» (код ЄДРПОУ 45407600), ТОВ «ГЕБЕРІТ ТРЕЙДІНГ» (код ЄДРПОУ 34695850), ТОВ «АЛМЕЙДА ГРУП» (код ЄДРПОУ 34972142), TOB «AIC АЗЧ МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 33100549), ТОВ «ВІВЕРА ГРУП» (код ЄДРПОУ 36762525), ТОВ «АДВЕНТ ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 37192591), ТОВ «ЕПІРОК Україна» (код ЄДРПОУ 34818882), ТОВ «ЛОГІС РЕСУРС» (код ЄДРПОУ 45354219), ТОВ «ГРІНТЕХ ХАРВЕСТ» (код ЄДРПОУ 45059562) та інші.

Для забезпечення господарської діяльності КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» закуповує: паливо та запчастини для роботи та обслуговування трактору, засоби гігієни, обладнання для системи охорони, електроінструменти, інвентар для прибирання, побутову хімію, воду та інші.

Основними постачальниками КИЇВСЬКОЇ ФІЛІЇ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» у 2024 році є: ТОВ «ЧИСТИЙ СВІТ- ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 37738933), ТОВ «ФІРМА «КААПРІ» (код ЄДРПОУ 21533628), ТОВ «СУЧАСНІ СИСТЕМИ БЕЗПЕКИ» (код ЄДРПОУ 37402959), ТОВ «РОЗЕТКА. УА» (код ЄДРПОУ 37193071), ТОВ «КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС» (код ЄДРПОУ 44800224), ТОВ «НЕБЕСНА КРИНИЦЯ ЛТД» (код ЄДРПОУ 37117315), ТОВ «КОМПАНІЯ «ЛІНА ТД» (код ЄДРПОУ 40536983), ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (код ЄДРПОУ 32490244), ТОВ «ЕКО-ГРІНКО» (код ЄДРПОУ 42172004), ПрАТ «ДТЕК КИЇВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (код ЄДРПОУ 41946011), ТОВ «КИЇВСЬКІ ЕНЕРГЕТИЧНІ ПОСЛУГИ» (код ЄДРПОУ 41916045), ТОВ «СІТІХОСТ» (код ЄДРПОУ 37827352), ТОВ «КИЇВСЬКИЙ ЦЕНТР ПРОФІЛАКТИЧНОЇ ДЕЗІНФЕКЦІЇ» (код ЄДРПОУ 38781403).

За посиланнями позивача, КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» також залучає підрядників для виконання різних супутніх робіт на території, а саме: послуги по користуванню, чищенню та заміні покриття ТОВ «КИЛИМКЛІН» (код ЄДРПОУ 45385399); комплекс робіт по технічному обслуговуванню обладнання ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ); послуги з комплексного обслуговування приміщень ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ); роботи з обслуговування системи ІТ та відеоспостереження - ФОП ОСОБА_3 (ЙРЗ 2644510037).

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 ТОВ « 7 ДНІВ», засобами телекомунікаційного зв`язку, направлені до податкового органу на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні. По даних податкових накладних надійшли квитанції, відповідно до яких реєстрація зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, зокрема:

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.07.2024 №76//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=441083.93. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.07.2024 №85//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=446327.49. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 08.07.2024 №70//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=445938.61. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.07.2024 №91//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=427413.86. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.07.2024 №89//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=440631.1. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.07.2024 №44//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=447171.13. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.07.2024 №79//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=437053.98. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.07.2024 №75//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=410914.64. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.07.2024 №73//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=444858.63. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.08.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №110//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.2486%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.07.2024, у якій було зазначено «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.07.2024 №45//3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9201%, "Рпоточ"=447171.13. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» на адресу відповідача-1 в електронній формі засобами електронного зв`язку, направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів стосовно вчинення господарських операцій, за результатами яких були складені податкові накладні.

На адресу відповідача-1 позивачем були направлені повідомлення з підтверджуючими документами:

- повідомлення від 07.08.2024р. №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №76 разом з 31 документами довільного характеру;

- повідомлення від 09.08.2024р. №11 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №85 разом з 31 документами довільного характеру;

- повідомлення від 06.08.2024р. №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 31.07.2024р. №110 разом з 14 документами довільного характеру;

- повідомлення від 06.08.2024р. №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 08.07.2024р. №70 разом з 30 документами довільного характеру;

- повідомлення від 09.08.2024р. №13 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 11.07.2024р. №91 разом з 30 документами довільного характеру;

- повідомлення від 09.08.2024р. №12 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 10.07.2024р. №89 разом з 34 документами довільного характеру;

- повідомлення від 06.08.2024р. №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 04.07.2024р. №45 разом з 28 документами довільного характеру;

- повідомлення від 06.08.2024р. №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 04.07.2024р. №44 разом з 28 документами довільного характеру;

- повідомлення від 09.08.2024р. №10 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №79 разом з 39 документами довільного характеру;

- повідомлення від 07.08.2024р. №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №75 разом з 30 документами довільного характеру;

- повідомлення від 06.08.2024р. №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №73 разом з 30 документами довільного характеру.

На підставі отриманих повідомлень від голови комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН ГУ ДПС у місті Києві про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а саме:

відсутні документи щодо наявності у штаті трудових ресурсів, необхідних для забезпечення діяльності підприємства, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам;

необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1, 2, 3, 6 класів рахунків.

КИЇВСЬКА ФІЛІЯ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» подала додаткові пояснення та документи, необхідні для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, засобами електронного зв`язку, шляхом направлення повідомлень:

-від 14.08.2024р. №20 щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №76 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 16.08.2024р. №24 щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №85 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 16.08.2024р. №25 щодо податкової накладної від 31.07.2024р. №110 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 14.08.2024р. №18 щодо податкової накладної від 08.07.2024р. №70 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 16.08.2024р. №22 щодо податкової накладної від 11.07.2024р. №91 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 16.08.2024р. №23 щодо податкової накладної від 10.07.2024р. №89 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 14.08.2024р. №17 щодо податкової накладної від 04.07.2024р. №45 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 14.08.2024р. №16 щодо податкової накладної від 04.07.2024р. №44 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 16.08.2024р. №21 щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №79 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 14.08.2024р. №19 щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №75 разом з 7 додатковими документами довільного характеру;

-від 13.08.2024р. №14 щодо податкової накладної від 09.07.2024р. №73 разом з 7 додатковими документами довільного характеру.

За наслідками розгляду поданих КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 ТОВ « 7 ДНІВ» пояснень, додаткових пояснень та копій необхідних документів, відповідач відповідними рішеннями голови комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН ГУ ДПС у місті Києві відмовив у реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Підставами для відмови у реєстрації податкових накладних, відповідачем-1 зазначено:

- про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: відсутні трудові ресурси (працівники), необхідні для здійснення господарських операцій. Платником надано штатний розпис на 32 працівника, але відповідно до інформаційних баз даних ДПС у поданому звіті за формою 4ДФ за II квартал 2024 року задекларовано 1 працівника.

- ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: відсутні документи щодо наявності у штаті трудових ресурсів необхідних для забезпечення діяльності підприємства (звіт 4 ДФ за 2 кв 2024 -1 особа, з/п 8'000.00грн) надано в повному обсязі оборотно-сальдові відомості в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3, 6 класів рахунків (рішення від 19.08.2024р. №11651751/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №73 від 09.07.2024p.).

Не погоджуючись з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, яка розглядає письмові пояснення та копії підтверджуючих документів платника податку, враховуючи абсолютну безпідставність відмови у реєстрації податкових накладних, керуючись п. 56.23 ст. 56 ПК України та враховуючи вимоги Порядку №1165, позивачем, в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, по зупиненим податковим накладним направлені скарги на рішення комісії регіонального рівня з первинними підтверджуючими документами, а саме:

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 21.08.2024р. №11667584/32423769 разом з 37 документами довільного характеру;

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 23.08.2024р. №11678698/32423769 разом з 37 документами довільного характеру;

-від 02.09.2024р. на рішення регіональної комісії від 23.08.2024р. №11678696/32423769 разом з 20 документами довільного характеру;

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 21.08.2024р. №11667583/32423769 разом з 36 документами довільного характеру;

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 23.08.2024р. №11678697/32423769 разом з 37 документами довільного характеру;

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 23.08.2024р. №11678699/32423769 разом з 40 документами довільного характеру;

-від 29.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 21.08.2024р. №11667580/32423769 разом з 34 документами довільного характеру;

-від 29.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 21.08.2024р. №11667581/32423769 разом з 34 документами довільного характеру;

-від 30.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 23.08.2024р. №11678700/32423769 разом з 45 документами довільного характеру;

-від 29.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 21.08.2024р. №11667582/32423769 разом з 36 документами довільного характеру;

-від 29.08.2024р. на рішення регіональної комісії від 19.08.2024р. №11651751/32423769 разом з 36 документами довільного характеру.

За результатом розгляду скарг та доданих до них документів на електронну адресу позивача надійшли рішення голови комісії ДПС з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, якими скарги позивача щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН залишено без змін.

Підставами відмови у задоволенні скарг стали ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження складських продукції, документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач у повному обсязі не погоджується із наведеними вище рішеннями комісії (рішеннями комісії регіонального рівня, що розглядає письмові пояснення та рішеннями комісії ДПС з питань розгляду скарг), вважає їх незаконними, безпідставними та такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного податкового законодавства України та первинних підтверджуючих документах, а тому звертається з даним позовом до суду.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до частини "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що останні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відтак аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Водночас контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідачем-1 належним чином не доведено законність підстав віднесення позивача до платників податків, які підпадають під дію п. 1 Критеріїв ризиковості, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Разом із тим пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем на підтвердження господарських операцій з контрагентами було надано до контролюючого органу наступні документи, а саме:

-Щодо податкової накладної № 76 від 09.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 40135 від 07.09.2023 року; Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024; Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року; Договір № 342 від 01.02.2024; Договір №240130_1 від 01.02.2024; Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року; Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 p; Договір № 55371019Р від 14.02.2022 р.; Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року; Договір про внесення змін, до договору суборенди № 40135 від 07.09.2023, про заміну сторони у зобов`язанні від 09.01.2024 р.; Додаткова угода № 1 від 20.11.2023 р; Акт прийому передачі від 16.12.2023 року; Штатний розпис підприємства на 2024 рік; Наказ про призначення директора; Положення про філію; Видаткові накладні від постачальників частина 2; Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024; Видаткові накладні від постачальників частина 1; Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 р.; Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року; Акт № 1019 від 31 травня 2024; Акт № 462403 від 20 червня 2024; Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024; Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024; Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року; Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024; Акт 1752 від 30.06.2024 року; Акт № 240130_1 5 від 31.05.2024; Платіжне доручення ТОВ " КОРМОТЕХ "; Банківська виписка за червень 2024, а також, як додаткові пояснення: штатний розклад; накази про прийом на посади; відомості по заробітній платі; ОСВ 2023 р.; ОСВ 01.01.2024-31.07.2024р.; ОСВ 01 субрахунок; Звіт 4 ДФ за 2 квартал 2024 року (складений Філією) з квитанцією 2.

-Щодо податкової накладної № 110 від 31.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 06/12/2021 від 06.12.2021 р, Договір оренди 06.12.2021р, Виписка з ЄДР, АКТ 30250040369851-3 надання послуги із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії за липень 2024 р., АКТ № 55371019/7/ прийняття-передавання товарної продукції за липень 2024, Акт приймання-передачі послуг, наданих за договором № 20261/5-07-Т від 15-01-2019, АКТ здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1108 від 31.07.2024, Розшифровка до акту №1108 від 1.07.2024р., Платіжне доручення №34337 від 11.07.2024p., Податкова накладна від 11.07.2024 Штатний розклад Філії на 2024 рік, Договір КЕП, Договір ДТЕК, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 85 від 09.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 40135 від 07.09.2023 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024, Договір №240130_1 від 01.02.2024, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 р, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 р., Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін, до договору суборенди № 40135 від - 07.09.2023, про заміну сторони у зобов`язанні від 09.01.2024 р, Додаткова угода № 1 від 20.11.2023 р, Акт прийому передачі від 16.12.2023 року, Штатний розпис підприємства на 2024 рік, Наказ про призначення директора, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 р., Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024, Акт № 462403 від 20 червня 2024; Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024, Платіжне доручення ТОВ "КОРМОТЕХ ", Банківська виписка за червень 2024, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 70 від 08.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 41294 від 26.12.2023 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024, Договір № 342 від 01.02.2024, Договір №240130_1 від 01.02.2024, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 p, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 р., Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди № 41924 від 26.12.2023, Акт прийому-передачі приміщення від 01.02.2024, Штатний розпис підприємства на 2024 рік, Наказ про призначення директора, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 р., Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024, Акт № 462403 від 20 червня 2024, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130 1 5 від 31.05.2024, Платіжне доручення ТОВ "ЄВРОПЕЙСЬКІ ПАЛИВНІ РІШЕННЯ", Банківська виписка за червень 2024, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 91 від 11.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 34679 від 07 жовтня 2022 р, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024, Договір №240130_1 від 01.02.2024, Договір 01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 р, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 р., Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди 09.01.2024, Акт прийому передачі приміщення від 26.01.2023 року, Додаткова угода № 1 від 01.11.2023 року, Штатний розпис підприємства на 2024 рік, Наказ про призначення директора, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 р., Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024, Акт № 462403 від 20 червня 2024, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_15 від 31.05.2024, Платіжне доручення ТОВ " КСЕРОКС (УКРАЇНА) ЛТД", Банківська виписка за червень 2024, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 89 від 10.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 28735 від 03.02.2023 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024 року, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024 року, Договір №240130_1 від 01.02.2024 року, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 року, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 року, Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди від 09.01.2024 p, Акт прийому-передачі приміщення від 21.03.2022 року, Додаткова угода № 1 від 28.03.2022 року, Додаткова угода № 2 від 29.04.2022 року, Додаткова угода № 3 від 06.03.2023 року, Додаткова угода № 4 від 01.12.2023 року, Штатний розклад Філії на 2024 рік, Наказ про призначення директора Філії, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024 року, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 року, Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024 року, Акт № 462403 від 20 червня 2024 року, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024 року, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024 року, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024 року, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024 року, Платіжне доручення ТОВ «ІНДУСТРІАЛЬНІ ТА ДИСТРИБУЦІЙНІ СИСТЕМИ», Банківська виписка за червень 2024 року, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 45 від 04.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 79/О/С від 01.07.2024 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024 року, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024 року, Договір №240130_1 від 01.02.2024 року, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 року, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 року, Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Штатний розклад Філії на 2024 рік, Наказ про призначення директора Філії, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024 року, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 року, Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024 року, Акт № 462403 від 20 червня 2024 року, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024 року, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024 року, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024 року, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024 року, Платіжне доручення ТОВ «ГРІНТЕХ ХАРВЕСТ», Банківська виписка за червень 2024 року, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 44 від 04.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 79/О/С від 01.07.2024 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024, Договір №240130_1 від 01.02.2024, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 р, Договір № 553710199 від 14.02.2022 р., Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Штатний розпис підприємства на 2024 рік, Наказ про призначення директора, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 р., Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024, Акт № 462403 від 20 червня 2024, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024, Платіжне доручення ТОВ " ГРІНТЕХ ХАРВЕСТ ", Банківська виписка за червень 2024, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 79 від 09.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір № 33П від 24.02.2021 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024 року, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024 року, Договір №240130_1 від 01.02.2024 року, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 року, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 року, Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди № 33П від 24.02.2021 від 11.01.2024 р, Додаткова угода № 1 від 06.07.2021 p, Додаткова угода № 2 від 05.08.2021 p, Додаткова угода № 3 від 23.09.2021 p, Додаткова угода № 4 від 28.02.2022 p, Додаткова угода № 5 від 07.09.2022 p, Додаткова угода № 6 від 12.05.2023 p, Додаткова угода № 7 від 18.10.2023 p, Додаткова угода № 8 від 07.11.2023 р, Додаткова угода № 9 від 28.11.2023 р, Додаткова угода № 10 від 28.11.2023 p Штатний розклад Філії на 2024 рік, Наказ про призначення директора Філії, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024 року, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 року, Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024 року, Акт № 462403 від 20 червня 2024 року, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024 року, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024 року, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024 року, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024 року, Платіжне доручення ТОВ «ВІВЕРА ГРУП», Банківська виписка за червень 2024 року, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 75 від 09.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 40132 від 07.09.2023 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024 року, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024 року, Договір №240130_1 від 01.02.2024 року, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 року, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 року, Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди № 40132 від 07.09.2023 від Додаткова угода № 1 від 20.11.2023 р, Штатний розклад Філії на 2024 рік, Наказ про призначення директора Філії, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024 року, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 року, Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024 року, Акт № 462403 від 20 червня 2024 року, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024 року, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024 року, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024 року, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024 року, Платіжне доручення ТОВ «ВІВЕРА ГРУП», Банківська виписка за червень 2024 року, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

-Щодо податкової накладної № 73 від 09.07.2024 року, реєстрація якої була зупинена:

Договір суборенди № 39489 від 19 липня 2023 року, Договір оренди ТОВ Кияни від 19.01.2024 року, Договір оренди майна № О-19/01/24 від 19.01.2024 року, Договір № 342 від 01.02.2024 року, Договір №240130_1 від 01.02.2024 року, Договір №01/02 про надання послуг від 01.02.2024 року, Договір № 74-05/2024 від 11.01.2024 року, Договір № 55371019Р від 14.02.2022 року, Договір № 39ПК-2473/24 від 20.02.2024 року, Договір про внесення змін до договору суборенди № 41924 від 26.12.2023 від 09.01.2024 року, Додаткова угода № 2 від 24.06.2024 року, Штатний розклад Філії на 2024 рік, Наказ про призначення директора Філії, Положення про філію, Видаткові накладні від постачальників частина 2, Видаткова накладна № 840 від 07.03.2024 року, Видаткові накладні від постачальників частина 1, Акт наданих послуг № 4-2024 від 31 травня 2024 року, Видаткова накладна № 78 від 25.04.2024 року, Акт № 1019 від 31 травня 2024 року, Акт № 462403 від 20 червня 2024 року, Накладна на відпуск товарів № 39ПК-2473/24-9164552639 від 30.06.2024 року, Видаткова накладна Рнк/К 10-0003430 від 26.07.2024 року, Акт № 30250060357648-3 від 30.06.2024 року, Акт № 55371019/6/1 від 30.06.2024 року, Акт 1752 від 30.06.2024 року, Акт № 240130_1_5 від 31.05.2024 року, Платіжне доручення ТОВ «ФРІТАЙМ-2010», Банківська виписка за червень 2024 року, а також, як додаткові пояснення: Штатний розклад Філії, Накази про прийом співробітників Філії, Відомості по заробітній платі, ОСВ 2023 року, ОСВ 01.01.2024 31.07.2024 року, ОСВ 01 субрахунок.

Вищезазначене підтверджується наявними в матеріалах справи документами та не спростовується відповідачами.

Відповідно, контролюючий орган також не обґрунтував, у чому вбачається порушення законодавства складеного позивачем пакету документів, що згодом був направлений до ДПС.

Податковим органом жодним чином не оцінено надані позивачем документи та не спростовано того, що вони в повній мірі підтверджують інформацію зазначену в податкових накладних. Як і під час розгляду справи такі пояснення та документи податковим органом з наведенням належного і переконливого обґрунтування не спростовано.

Натомість аналіз поданих позивачем документів дозволяє зробити висновок, що надіслані платником податків письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст спірних господарських операцій та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно тверджень контролюючого органу щодо «відсутності трудових ресурсів (працівників), необхідних для здійснення господарських операцій. Платником надано штатний розпис на 32 працівника, але відповідно до інформаційних баз даних ДПС у поданому звіті за формою 4ДФ за II квартал 2024 року задекларовано 1 працівника», суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Ще ВАСУ свого часу сформував позицію, згідно з якою відсутність матеріальних та трудових ресурсів не можна визнати об`єктивним доводом, оскільки така відсутність не виключає можливості реального виконання господарських операцій та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу), а основні та транспортні засоби можуть перебувати в контрагента на праві оренди або лізингу.

Аналогічний підхід зберігається й донині, про що свідчить практика ВС КАС (Постанова від 07.08.2018 р. у справі №808/760/16, Рішення від 22.10.2019 р. у справі №822/5413/15, від 15.04.2020 р. у справі №826/13929/17 та від 16.04.2020 р. у справі №520/7467/19).

До матеріалів справи з боку позивача зокрема також долучені накази про прийняття працівників на роботу, штатний розпис, відомості про виплату заробітної плати, а тому твердження відповідача про відсутність трудових ресурсів (працівників) не відповідає дійсності.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також враховуючи, що такі документи надавалися контролюючому органу, суд доходить висновку, що у відповідача не було достатніх правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.

Разом із тим суд наголошує, що в цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі якої позивач склав податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Вказаний висновок підтверджується постановою Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, згідно з якою, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Також, Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Суд також вважає за доцільне відзначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Водночас, здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.05.2020 у справі №0940/1240/18.

Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Посилання ДПС України на дискреційність повноважень суд відхиляє та зазначає, що вказаний спосіб захисту порушеного прав позивача узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини.

Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «...адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

У даному випадку, зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з положеннями частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень

Частина 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування Пунктом 20 Порядку № 1246, встановлено, що у разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача (Державну податкову службу України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою фактичного подання.

Європейський суд з прав людини вказав, що пункт перший статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними, залежно від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (PRONINA v. UKRAINE, № 63566/00, § 23, ЄСПЛ, від 18 липня 2006 року).

Варто також враховувати п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, відповідно до якого обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що при зверненні з даною позовною заявою позивачем був сплачений судовий збір в розмірі 33 308,00 (тридцять три тисячі триста вісім) грн. 00 коп, що підтверджується платіжною інструкцією № 2494. Відповідно до приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений судовий збір підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві: від 21.08.2024р. №11667584/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №76 від 09.07.2024р.; від 23.08.2024р. №11678698/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024p.; від 23.08.2024р. №11678696/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №110 від 31.07.2024р.; від 21.08.2024р. №11667583/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №70 від 08.07.2024p.; від 23.08.2024р. №11678697/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №91 від 11.07.2024p.; від 23.08.2024р. №11678699/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №89 від 10.07.2024 р.; від 21.08.2024р. №11667580/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №45 від 04.07.2024p.; від 21.08.2024р. №11667581/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №44 від 04.07.2024p.; від 23.08.2024р. №116678700/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №79 від 09.07.2024p.; від 21.08.2024р. №11667582/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №75 від 09.07.2024p.; від 19.08.2024р. №11651751/32423769, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №73 від 09.07.2024p.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані КИЇВСЬКОЮ ФІЛІЄЮ №1 Товариства з обмеженою відповідальністю «7 ДНІВ», датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: №76 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.; №85 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.; №110 від 31.07.24 року - дата направлення 06.08.2024р.; №70 від 08.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.; №91 від 11.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.; №89 від 10.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.; №45 від 04.07.24 року - дата направлення 29.07.2024p.; №44 від 04.07.24 року - дата направлення 29.07.2024p.; №79 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024р.; №75 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.; №73 від 09.07.24 року - дата направлення 26.07.2024p.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 16654,00 грн (шістнадцять тисяч шістсот п`ятдесят чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю « 7 ДНІВ» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 16654,00 грн (шістнадцять тисяч шістсот п`ятдесят чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.