Рішення від 04.06.2025 по справі 400/9806/21

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2025 р. № 400/9806/21 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Мельника О.М., за участю секретаря судового засідання Шакіної А.В, розглянув у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Альянс", вул. Промислова, 8, корп. А,смт Костянтинівка,Миколаївська обл., Вознесенський р-н,55340,а/с 23, м.Південноукраїнськ,Вознесенський р-н, Миколаївська обл.,55001

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.07.2021 № 632414290702, № 632614290702, № 632814290702, № 632914290702, № 633614290713, № 633414290713,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Альянс» (Далі: Позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі: Відповідач) згідно якого просить скасувати:- ТОВ «Альянс» (Далі: Позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі: Відповідач) згідно якого просить скасувати:

- податкове повідомлення рішення від 29.07.2021 року №632414290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 6347453,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1586863,25 грн. всього на загальну суму 7934316,25 грн.

-податкове повідомлення рішення від 29.07.2021 року №632614290702 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33252,00 грн.

-податкове повідомлення - рішення від 29.07.2021 року №632814290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 5821111,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1455277,75 грн. всього на загальну суму 7276388,75 грн.

-податкове повідомлення рішення від 29.07.2021 року №632914290702 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 106988 грн.

-податкове повідомлення - рішення від 29.07.2021 року №633614290713 про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) в розмірі 3354,64 грн. та штрафної санкції в розмірі 847,34 грн. всього на загальну суму 4201,98 грн.

-податкове повідомлення - рішення від 29.07.2021 року №633414290713 про застосування штрафної санкції в розмірі 1020,00 грн. за платежем з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки акту перевірки щодо неправомірності відображення сум витрат, що мають вплив на оподатковування податком на прибуток та податкового кредиту з ПДВ є незаконними. Податковим органом незаконно визначені актом перевірки ( з урахуванням відповіді на заперечення з новою редакцією акту) суми податкових зобов`язань з податку на прибуток, задекларованих сум від`ємного значення з податку на прибуток, податку на додано вартість та від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду з податку на додану вартість, які знайшли своє відображення у оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях. Дохід, отриманий працівниками, призваними на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у вигляді компенсаційних виплат, який виплачується роботодавцем за рахунок коштів державного бюджету у межах середнього заробітку, звільняється від оподаткування ПДФО та військовим збором. Позивач вважає, що в його діях відсутній склад порушень, які вказані у матеріалах перевірки, а тому прийняті рішення підлягають скасуванню.

Відповідач надав відзив на позов, та зазначив, що перевіркою встановлено невідповідність первинних документів нормам чинного законодавства, а також не підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, документи, виписані контрагентами -постачальниками в адресу ТОВ «АЛЬЯНС», не підтверджені фактом реального здійснення господарських операцій та не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності. Зазначив, що відсутність реального вчинення господарських операцій та як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом п.44.1.ст.44 Податкового Кодексу України, із змінами та доповненнями, не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податків - учасників відповідних операцій. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку продавцеві вартості послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з діяльністю учасників цих операцій.

Також Відповідач зауважив, що перевірку проведено на підставі діючих нормативно-правових актів, на виконання повноважень ДПС. За наслідками перевірки було встановлено порушення, що докладно відображені в акті перевірки, тому прийняті на підставі висновків акту перевірки спірні податкові повідомлення рішення не підлягають скасуванню.

Суд заслухав пояснення сторін, дослідив фактичні дані, які мають значення для вирішення справи та докази на їх підтвердження, що містяться в матеріалах справи, надав оцінку аргументам учасників справи, та встановив таке.

Позивач, Товариство з обмеженою «Альянс» ЄДРПОУ 32741433, зареєстрований 28.09.2004, має наступні види діяльності за: КВЕД 31.09 Виробництво інших меблів; КВЕД 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; КВЕД 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; КВЕД 42.91 Будівництво водних споруд; КВЕД 42.99 Будівництво інших споруд, н. в. і. у.; КВЕД 43.11 Знесення; КВЕД 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; КВЕД 43.31 Штукатурні роботи; КВЕД 43.32 Установлення столярних виробів; КВЕД 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; КВЕД 43.34 Малярні роботи та скління; КВЕД 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; КВЕД 43.91 Покрівельні роботи; КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно- технічним обладнанням; КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); КВЕД 42.13 Будівництво мостів і тунелів; КВЕД 42.21 Будівництво трубопроводів; КВЕД 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій ((далі ТОВ «Альянс»)

На підставі наказу Головного управління ДФС у Миколаївській області від 19.07.2019 № 1613, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЬЯНС» за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019, в тому числі з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість з 01.07.2016 по 31. 03.2019, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.04.2016 по 31.03.2019, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2016 по 31.03.2019, з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

В ході проведення планової виїзної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 32741433) встановлено відсутність оригіналів первинних документів фінансово-господарської діяльності по взаєморозрахункам із ТОВ «А-ОПТТОРГСЕРВІС» (код за ЄДРПОУ40821214), ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» (код за ЄЛРПОУ 40974412), ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» код за ЄДРПОУ 40812388), ПП «Терраторгбуд» (код за ЄДРПОУ 40393714), ФОП Дмитрієнко Олександр Геннадійович (код за ЄДРПОУ 2511301557), ТОВ «Тріо 2015» (код за ЄДРПОУ 39772630), ТОВ «Екоторгзбут» (код за ЄДРПОУ 41586743), ТОВ «Електромашремонт» (код за ЄДРПОУ 41702122), ТОВ «Бізнес Мастер Груп» (код за ЄДРПОУ 39879072) під час виконання підрядних робіт на ВП «ЮУ АЕС» ДП «НАЕК «Енегогатом» за перевіряє мий період з 01.04.2016 по 31.03.2019 року.

02.09.2019 № 61/10/14-29-05 Позивачу вручено лист «Про надання документів» з проханням надати інформацію та підтверджуючі документи (відповідні протоколи) стосовно вилучення правоохоронними та іншими органами оригіналів первинних бухгалтерських документів фінансово-господарської діяльності підприємства за період діяльності підприємства з 01.04.2016 по31.03.2019 та підставу для їх вилучення.

02.09.2019 на даний лист отримано завірену копію Ухвали слідчого судді Заводського районного суду Миколаєва від 21.03.2019 по справі № 487/1914/18 провадження № 1-кс/487/2265/19 на 2-х аркушах, на підставі якої слідчим СУ ГУ НП в Миколаївській області в рамках здійснення досудового розслідування по кримінальному провадженню №12018150030000795 за ч.3 ст. 191 КК України здійснено вилучення оригіналів вищезазначених первинних документів відповідно до наданої на 10-ти аркушах завіреної копії протоколу обшуку службових приміщень за адресою Миколаївська область, Арбузинський район, смт. Костянтинівка, вул. Промислова, буд. 8А, проведеного 15.04.2019 року.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області складено акт від 02.09.2019 № 2/14-29-05/32741433 про неможливість проведення перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 32741433) в зв`язку з вилученням оригіналів первинних документів підприємства.

Відповідно до вимог до п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, у зв`язку з вилученням оригіналів документів ТОВ «АЛЬЯНС» (код 32741433), на підставі наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 03.09.2019 № 23 «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 327414433)» термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» перенесено з 03.09.2019 до дати усунення причин, які призвели до неможливості її проведення.

27.05.2021 листом від №8595/50-21 (вх.. в ДПІ від 27.05.2021 № 8069/5) Миколаївським районним управлінням поліції Головного управління національної поліції в Миколаївській області повідомлено ГУ ДПС у Миколаївській області про надання доступу до первинних документів ТОВ «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 32741433).

У зв`язку з отриманням доступу до вилучених бухгалтерських документів ТОВ «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 32741433), керуючись пунктом 85.9 статті 85 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VI, зі змінами та доповненнями, на підставі наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 27.05.2021 № 1026-П поновлено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» з 31 травня 2021 року.

Копію наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 27.05.2021 року № 1026-п «Про поновлення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЬЯНС» (код за ЄДРПОУ 32741433)» вручено під розписку особисто представнику ТОВ «АЛЬЯНС».

Направлення на право проведення перевірки, видано Головним управлінням ДПС у Миколаївській області від 28.05.2021 № 1214/14-29-07-10, № 1215/14-29-07-10

Після отримання акту перевірки та ознайомлення з ним, ТОВ «Альянс» надано заперечення до акту.

27.07.2021 року платником отримано поштою відповідь на заперечення до акту перевірки на 22 х аркушах, з яких 12 сторінок містять викладення пунктів та розділів акту перевірки у новій редакції, у зв`язку з допущенням технічних помилок.

03.08.2021 року на адресу ТОВ «Альянс» надійшли оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 29.07.2021 року.

Згідно висновків акту перевірки в первісній редакції, та висновків нової редакції окремих розділів акту перевірки та його висновків (про що зазначено у відповіді на заперечення платника) вказано про порушення платником вимог податкового законодавства, зокрема:

п.44.1, п. 44.2 статті 44, п.п.134.1.1 п. 134.1 статті 134, п. 135.1 статті 135, 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податку на прибуток на загальну суму 6374337 грн.

п.44.1, п. 44.2 статті 44, п.п.134.1.1 п.134.1 статті 134, п.135.1 статті 135 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення податком на прибуток, в перевіряємому періоді, на загальну суму 106988 грн.

п. 198.1, 198.3 статті 198, п.200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 6962148 грн.

п. 198.1, 198.3 статті 198, п.200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення , що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду за березень 2019 року на суму 33252 грн.

п.51.1 статті 51, абз. «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України щодо подання недостовірних відомостей з податкового розрахунку за формою 1-ДФ, невірне відображення доходу та військового збору.

На висновків, акту перевірки Відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення:

від 29.07.2021 року № 632414290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 6347453,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1586863,25 грн. всього на загальну суму 7934316,25 грн.

від 29.07.2021 року № 632614290702 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33252,00 грн.

від 29.07.2021 року № 632814290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 582111,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1455277,75 грн. всього на загальну суму 7276388,75 грн.

від 29.07.2021 року № 632914290702 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 106988 грн.

від 29.07.2021 року № 633614290713 про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) в розмірі 3354,64 грн. та штрафної санкції в розмірі 847,34 грн. всього на загальну суму 4201,98 грн.

від 29.07.2021 року № 633414290713 про застосування штрафної санкції в розмірі 1020,00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом із доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

Відповідно до вимог ч.1ст.2 КАС Українизавданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2ст.2 КАС Україниу справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцієюта законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Заслухавши пояснення, доводи та заперечення представників сторін, дослідивши письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2ст. 19 Конституції Україниоргани державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Згідност. 55 Конституції Україникожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їх посадових і службових осіб.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюютьсяПодатковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI(даліПК України).

В силу п.75.1ст.75 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп.75.1.2п.75.1ст.75 ПК, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка (пп. 75.1.2).

Підпунктом14.1.36п.14.1ст.14 ПК Українивизначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.133.1ст.133 ПК Україниплатниками податку з числа резидентів є, зокрема, суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.

Підпунктом14.1.36п.14.1ст.14 ПК Українивизначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цьогоКодексу(пп. 134.1.1п. 134.1ст. 134 ПК України).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно ізстаттею 134 цього Кодексуз урахуванням положень цьогоКодексу(п.135.1ст.135 ПК України).

Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеноюстаттею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зістаттею 135 цього Кодексу(п.137.1ст.137 ПКУ).

Згідно п.187.1ст.187 ПК Українидатою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.198.1ст.198 Податкового кодексу Україниправо на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідноп.198.2ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом198.3ст.198 ПК Українивстановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно достатті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом193.1статті193цьогоКодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Приписами підпункту «а» пункту198.5статті198 ПК Українивизначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту189.1статті189цьогоКодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокремав операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У відповідності до пункту198.6статті198 ПК Українине відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом201.11статті201цьогоКодексу. У разі, коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цьогоКодексу.

За змістом наведених норм право платника податків на збільшення податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання платником податків у інших платників товарів (послуг), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям господарської діяльності платника податку; підтвердження податковою накладною, виписаною постачальником - платником податку, митною декларацією (іншими подібними документами, передбаченими пунктом201.11статті201 ПК) суми нарахованого (сплаченого) податку в ціні придбання товару (послуг).

Між тим, згідно приписів пункту200.1статті200 Податкового кодексу Українивстановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з вимогами пункту200.4«б» розділуV ПК Українипри від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту200-1.3статті200-1цьогоКодексуна момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Положеннями п.44.1ст.44 Податкового кодексу Українивизначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тому витрати підприємства для цілей оподаткування податком на прибуток, а податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість повинні бути підтверджені первинними документами, що відображають реальність господарської операції, та є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Суд надав оцінку доводам сторін та встановив наступні фактичні обставини щодо податкових порушень щодо кожного з порушень, так порушення в частині заниження від`ємного значення податку на прибуток та заниження податку на додану вартість та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду є взаємопов`язаними, тому суд надає їм оцінку в сукупності.

Так, в ході перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ», як вбачається з матеріалів справи, та було встановлено в тому числі під час перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 15.12.2017 року №15/12 відповідно до якого ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» - Продавець, а ТОВ «АЛЬЯНС» - Покупець, уклали цей Договір про поставку ТМЦ.

В ході перевірки, фахівцями Відповідача досліджено надані Позивачем документи та встановлено розбіжності у датах виписки видаткових накладних а саме щодо дати їх виписки.

Крім того, Відповідач дійшов висновку, що ТОВ Альянс завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 на загальну суму 1 213 612 грн. при взаємовідносинах із ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів та основних фондів

Відповідно до видаткових та податкових накладних за грудень 2017 та лютий 2018 ТОВ «АЛЬЯНС» документально оформлено придбання у контрагента ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» будівельні матеріали (цемент, пісок, болти, фарба, оліфа, труби тощо), основні фонди (компресор ІКОЕК.8ОЕЕ-КАВО №850) та необоротні матеріальні активи (Рама 1800*1500, Діагональ 2,350, Комплект лісів (тур) алюмінієвої, Ь=16мМАКСНЕТТІ: (Секція нарощування вишки мобільної 1,35 х 1,15м алюмінієві МАКСНЕТТІ, з`єднання секцій 0,26x2,Ом МАКСНЕТТІ, стабілізатор (костиль опорний) для вишки мобільної МАКСНЕТТІ, ролік опорний МАКСНЕТТІ, рігель опорний МАКСНЕТТІ, Ь=450мм, площадка робоча з люком МАКСНЕТТІ) на загальну суму 1 760 550,24 грн, в т.ч. ПДВ 293 425,88 гривень.

Як вбачається з договору поставки від 15.12.2017 № 15/12 визначає, що доставка за рахунок покупця (п.4.3 договору).

Суд зазначає, що розбіжності у датах виписки видаткових накладних та ТТН можуть бути, оскільки законодавством не передбачено обов`язку платника створювати документи в один день, більше того це може бути обумовлено специфікою певних господарських правовідносин між суб`єктами, що відповідає принципу здійснення господарської діяльності.

Також Відповідачем досліджувались в ході перевірки питання правильності та своєчасності складання та реєстрації податкових накладних: від 15.12.2017 р. № 1, від 15.12.2017 р. № 2, від 15.12.2017 р. № 3, від 20.12.2017 р. № 4, від 20.12.2017 р. № 5, від 28.12.2017 р. № 6, від 29.12.2017 р. № 8, від 29.12.2017 р. № 7, що підтверджено відомостями з реєстру податкових накладних.

Оплата товару здійснена платіжними дорученнями: від 27.12.2017 р. № 1585, від 26.12.2017 р. № 1583, від 08.02.2018 р. № 16662. Оплату проведено по бухгалтерському субрахунку 361 розрахунки з постачальниками». Товар обліковано по бухгалтерському рахунку Виписка по рахунку 205 міститься в матеріалах справи.

Документальне оформлення операції з отримання ТМЦ за грудень 2017 року у ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» на загальну суму 1 556 801,19 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» К-т 631 - 350 000 грн; Д-т 113 «Інші необоротні матеріальні активи: Тимчасові (нетитульні) споруди» К-т 631 - 595 257,32 грн; Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 352 077 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 259 466,87 гривень.

Документальне оформлення операції з отримання ТМЦ за лютий 2018 року у ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» на загальну суму 203 754,05 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 169 795,04 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 33 959,01 гривень.

У періоді грудень 2017 року - березень 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 760 555,24 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»), в т.ч.: - 422 492,41 грн - за грудень 2017 року; 420 000 грн - за січень 2018 року; 714 308,78 грн - за лютий 2018 року; 203 754,05 грн - за березень 2018 року. Станом на 31.03.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ» по рахунку 631 становить 0 грн.

Суму ПДВ в розмірі 293 425,88 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: - 259 466,87 грн - за грудень 2017 року; 33 959,01 грн - за лютий 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 521 872,04 грн, в т.ч.: 352 077 грн за грудень 2017 року; 169 795,04 грн за березень 2018 року, відображено в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Також в грудні 2017 року документально оформлено придбання основних засобів (Дебет 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кредит 631) на суму 350 000 грн (акт введення в експлуатацію від 20.12.2017 відображено в бухгалтерському обліку Дебет 106 «Інструменти, прилади та інвентар» Кредит 152) та нарахована амортизація в загальній сумі 96 482,98 грн, в т.ч. за І квартал 2018 в сумі 21 812,50 грн, за II квартал 2018 в сумі 20 511,72 грн, за III квартал 2018 в сумі 19 229,74 грн, за IV квартал 2018 в сумі 18 027,88 грн, І квартал 2019 в сумі 16 901,14 гривень. До перевірки надано Перелік основах засобів ТОВ «АЛЬЯНС» щоквартальний, відповідно до якого проводиться нарахування амортизації пооб`єктно щомісячно з відображенням в бухгалтерському обліку.

Крім цього, на придбані в грудні 2017 року необоротні матеріальні активи (відображені в бух.обліку проводкою Дебет 113 «Інші необоротні матеріальні активи: Тимчасові (нетитульні) споруди» Кредит 631 на суму 595 257,32 грн) нарахований знос та, відповідно, відображено в бухгалтерському обліку проводкою Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» на суму 595 257,32 гривень.

Відповідач встановив в акті перевірки, що ТОВ «ЕЛЕКТРОМАШРЕМОНТ», зареєстроване Вознесенською районною державною адміністрацією 02.11.2017 №15211020000002045 та є платником ПДВ з 01.12.2017.

Відповідач вважає вищезазначені документи (видаткові та товарно-транспортні накладні) такими що не є первинними документами, які підтверджують фактичне здійснення господарської операції та рух активів відповідно до вимог Закону України від 16.07.1999 №996-Х1У «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (із змінами та доповненнями), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.

30.01.2019 ГУ ДФС у Миколаївській області до Управління патрульної поліції в Миколаївській області надіслано запит №891/9/14-29-21-03 щодо місць фіксації зазначених транспортних засобів, які вказані в товарно- транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж» та зазначив номерні знаки таких авто .

06.02.2019 отримано відповідь №2365/41/16/03-2019 із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відповідно якій відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з вказаними номерними знаками по маршруту, вказаному у ТТН.

Оцінка даних доводів буде дана в сукупності з іншими встановленими фактами порушень.

Також в ході перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ДРАХМА».

Як вбачається з матеріалів справи між даними контрагентами укладено договір поставки від 01.08.2018 року №37/2018 відповідно до якого ТОВ «ДРАХМА» - Постачальник, а ТОВ «АЛЬЯНС» - Покупець, поставка товару згідно Специфікації №1 від 30.08.2018 року Товар, на суму 231 353,80 грн, в т.ч. ПДВ 38 558,97 гривень. Предмет угоди: будівельні матеріали Фіксатор "Класик", Мастило для опалубки "Агат-С5" 0,89кг/л, Коронки перфораторні, тип КДП-52-25, Дошки обрізні та необрізні, Лист оцинкований 2 мм 1250x2500, Лист нерж. 1,5мм (1,25x2,5) х/к 12кг/м2, Кутник 200x200x16 ДСТУ 2251-93, Швелер №24У, Труба 159x4,5 мм, Опалубка металева, Цемінс патрон 24щовжина 180 мм).

В ході здійснення господарських правовідносин було складено такі документи: видаткова накладна 31.08.2018 р. № 2; податкова накладна №2 від 31.08.2018; товарно-транспортна накладна 22.08.2018 р. № К/01/08.22.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ДРАХМА» за серпень - вересень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Станом на 01.08.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ДРАХМА» становить 0 гривень.

Документальне оформлення операцій з отримання будівельних матеріалів за серпень 2018 року у ТОВ «ДРАХМА» на загальну суму 231 353,80 грн. відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 192 794,83 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 -38 558,97 гривень.

У вересні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 231 353,80 грн (Дебет 631 Кредит 311 "Розрахунковий рахунок в національній валюті").

Станом на 30.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ДРАХМА» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 38 558,97 грн. включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2018 року.

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 192 794,83 грн за вересень 2018 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Позивач вважає достатнім наявність даних документів на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ДРАХМА» (код ЄДРПОУ 41722327) за серпень 2018 року на загальну суму 231 353,80 грн, в т.ч. ПДВ 38 558,97 гривень.Разом з тим не завищено суму витрат за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 192 795 грн.

30.01.2019 Відповідач до Управління патрульної поліції в Миколаївській області надіслано запит №891/9/14-29-21-03 щодо місць фіксації автотранспортних засобів з причтами, які вказані в товарно-транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України за період, в який нібито здійснювалось постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС» (в тому числі і автомобіля з номерним знаком НОМЕР_1 ). Згідно відповіді від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 за період з 01.07.2017 по 04.01.2019, відповідно яких взагалі відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобіля з номерним знаком НОМЕР_1 по маршруту, вказаному в товарно-транспортній накладній в період здійснення перевезення 22.08.2018, тому Відповідач вважає, що руху даного авто .

За таких підстав Відповідач зробив висновок, що вказана товарно-транспортна накладна не може бути документальним підтвердженням операцій з перевезення ТМЦ від ТОВ «ДРАХМА» на адресу ТОВ «АЛЬЯНС», отже ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 192 795 грн, в тому числі за: 3 квартали 2018 року у сумі 192 795 грн (в тому числі за III квартал 2018 року у сумі 192 795 грн); 2018 рік у сумі 192 795 грн (в тому числі за IV квартал 2018 року у сумі 0 грн)при взаємовідносинах із ТОВ «ДРАХМА» за нереальними операціями з ТОВ ДРАХМА.

Оцінка даних доводів буде дана в сукупності з іншими встановленими фактами порушень.

Також в ході перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ПОЛЕСТАРС».

У червні 2018 ТОВ Альянс за договором постачання від 12.06.2018 року №24/2018 придбано у контрагента ТОВ «ПОЛЕСТАРС» будівельні матеріалів на загальну суму 917 223,65 грн, в т.ч. ПДВ 152 870,61 гривень.

До Договору поставки від 12.06.2018 №24/2018 ТОВ «АЛЬЯНС» надано наступні Специфікації (місце складання - смт. Костянтинівка): №1 від 18.06.2018 року, в якій зазначено товар відповідно до видаткової накладної від 18.06.2018 №31 на загальну суму 195 387,79 грн, в т.ч. ПДВ 32 564,63 грн; №2 від 18.06.2018 року, в якій зазначено товар відповідно до видаткової накладної від 18.06.2018 №32 на загальну суму 164 439 грн, в т.ч. ПДВ 27 406,50 грн; №3 від 19.06.2018 року, в якій зазначено товар відповідно до видаткової накладної від 19.06.2018 №33 на загальну суму 169 673,76 грн, в т.ч. ПДВ 28 278,96 грн; №4 від 20.06.2018 року, в якій зазначено товар відповідно до видаткової накладної від 20.06.2018 №34 на загальну суму 190 822,91 грн, в т.ч. ПДВ 31 803,82 грн; №5 від 22.06.2018 року, в якій зазначено товар відповідно до видаткової накладної від 22.06.2018 №35 на загальну суму 196 900,18 грн, в т.ч. ПДВ 32 816,70 гривень.

Умови постачання відповідно до даних Специфікацій: Постачальник проводить погрузку товару на наданий транспорт Покупця.

Відповідачем перевірено наступні первинні документи за операцією: Видаткова накладна 18.06.2018 р. № 31, Видаткова накладна 18.06.2018 р. № 32, Видаткова накладна 19.06.2018 р. № 33, Видаткова накладна 20.06.2018 р. № 34, Видаткова накладна 22.06.2018 р. № 35, Податкова накладна 18.06.2018 р. № 31, Податкова накладна 19.06.2018 р. № 33, Податкова накладна 20.06.2018 р. № 34, Податкова накладна 22.06.2018 р. № 35, Реєстр податкових накладних, Платіжне доручення 12.07.2018 р. № 1858 917223,75 грн., заборгованість по розрахункам з ТОВ «ПОЛЕСТАРС» становить 0 гривень.

Документальне оформлення операцій з отримання будівельних матеріалів за червень 2018 року у ТОВ «ПОЛЕСТАРС» на загальну суму 917 223,65 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 764 353,04 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 152 870,61 гривень.

У липні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 917 223,65 грн (Дебет 631 Кредит 311 "Розрахунковий рахунок в національній валюті").

Суму ПДВ в розмірі 152 870,61 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за червень 2018 року.

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 764 353,04 грн за червень 2018 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач на запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо місць фіксації зазначених у запиті автотранспортних засобів з причіпами, які вказані в товарно- транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж» в тому числі і автомобіля з номерними знаками НОМЕР_2 (20.06.2018, 18.06.2018, 22.06.2018), НОМЕР_1 ( 18.06.2018), НОМЕР_3 (22.06.2018, 25.06.2018, ), НОМЕР_4 /причіп НОМЕР_5 (01.06.2018, 02.06.2018, 05.06.2018, 06.06.2018, 07.06.2018, 08.06.2018, 11.06.2018,12.06.2018, 13.06.2018, 14.06.2018, 15.06.2018, 18.06.2018, 19.20.2018, 20.06.2018, 21.06.2018 22.06.2018, 25.06.2018, 26.06.2018, 27.06.20187, 28.06.2018, 29.06.2018), отримав відповідь від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відповідно до якої відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з вказаними номерними знаками по маршруту, вказаному в товарно-транспортній накладній в період здійснення перевезення.

Тільки на цій підставі Відповідач дійшов висновку про завищення Позивачем суми витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.04.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 764 353 грн, в тому числі за: Півріччя 2018 року у сумі 764 353 грн (в тому числі за II квартал 2018 року у сумі 764 353 грн); Три квартали 2018 року у сумі 764 353 грн (в тому числі за III квартал 2018 року у сумі 0 грн); 2018 рік у сумі 764 353 грн (в тому числі за IV квартал 2018 року у сумі 0 грн) при взаємовідносинах із ТОВ «ПОЛЕСТАРС» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів.

Оцінка даних доводів буде дана в сукупності з іншими встановленими фактами порушень.

Під час перевірки Відповідачем досліджено договірні взаємовідносини, ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ». До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 10.09.2018 року №38/2018 та специфікації: №1 від 10.09.2018 року, загальна вартість Товару складає 1 735 528,86 грн, в т.ч. ПДВ 289 254,81 грн; №2 від 01.10.2018 року, загальна вартість Товару складає 130 194,72 грн, в т.ч. ПДВ 21 699,12 грн; №3 від 03.10.2018 року, загальна вартість Товару складає 850 463,62 грн, в т.ч. ПДВ 141 743,94 грн; №4 від 02.10.2018 року, загальна вартість Товару складає 418 552,74 грн, в т.ч. ПДВ 69 758,79 гривень. Поставка здійснювалась на умовах самовивозу.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» за вересень 2018 року - лютий 2019 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» наступним чином: станом на 01.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» становить 0 гривень.

Операції з отримання будівельних матеріалів за вересень - листопад 2018 року у ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» на загальну суму 3 134 739,94 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 2 612 283,28 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 522 456,66 гривень.

У періоді жовтень - грудень 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 3 134 739,94 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»), заборгованість відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за лютий 2019 року у ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» на загальну суму 41 706 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 34 755 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 6 951 гривень.

У лютому 2019 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 41 706 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 529 407,64 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: - 289 254,80 грн - за вересень 2018 року; 163 443,05 грн - за жовтень 2018 року; 69 75 8,79 грн - за листопад 2018 року; 6 951,00 грн - за лютий 2019 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ТАКОМА- ТОРГ».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 2 612 283,28 грн за жовтень, листопад, грудень 2018 року, на загальну суму 34 755 грн за березень 2019 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідачем до Управління патрульної поліції в Миколаївській області надіслано запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо місць фіксації автотранспортних засобів з причіпами, які вказані в товарно-транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж». Згідно відповіді від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з вказаними у запиті номерними знаками по маршруту, вказаному в товарно-транспортній накладній в період здійснення перевезення не здійснювалось.

Саме на цій підставі Відповідач дійшов висновку про те, що ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2018 по 31.03.2019 на загальну суму 2 647 038 грн, в тому числі за: 2018 рік у сумі 2 612 283 грн (в тому числі за IV квартал 2018 року у сумі 2 612 283 грн); 1 квартал 2019 року у сумі 34 755 грн при взаємовідносинах із ТОВ «ТАКОМА-ТОРГ» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів.

З огляду на ідентичність таких висновків суд надасть правову оцінку встановленим фактам в сукупності, з огляду на значний обсяг та запобігання повторів.

Відповідачем під час перевірки здійснено оцінку господарської діяльності Позивача у взаємовідносинах з ПП «А- ОПТТОРГСЕРВІС»

До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 29.11.2016 року №291116 та специфікацію №1 від 29.11.2016 року щебінь фракція 5-20 мм М400. Поставка товару за договором здійснювалась транспортом Постачальника до, м. Южноукраїнськ, проммайданчик Ташликської ГАЕС. Відповідно до видаткових та податкових накладних за грудень 2016, лютий, травень, липень, серпень, вересень 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» документально оформлено придбання у контрагента ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» будівельні матеріали на загальну суму 1 765 393,51 грн., в т.ч. ПДВ 294 232,25 гривень.

Відповідно до наданих до перевірки ТТН за липень, вересень 2017 року перевезення товару здійснювалось власними силами ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» на автомобілях (ХЕ 95480 №ВТ0052ВС/причіп НОМЕР_6 та ВАГ ХЕ 95480 №ВТ0091 АС/причіп ВТ7100 ХТ), які на праві власності належать ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_7 ). Крім цього, перевезення товару також здійснювалось ПП «ХЕРСОНБУДСТАР» у серпні 2017 року на автомобілі дн№ НОМЕР_8 / причіп НОМЕР_6 .

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» за період грудень 2016 року - вересень 2017 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і станом на 01.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» становить 0 гривень.

Операції з отримання будматеріалів за грудень 2016 року у ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» на загальну суму 364 537,27 грн. відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 303 781,06 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 60 756,21 гривень.

У періоді за грудень 2016 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 364 537,27 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Операції з отримання будматеріалів за період з 01.01.2017 по 30.09.2017 року у ПП «А- ОПТТОРГСЕРВІС» на загальну суму 1 400 856,24 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 1 167 3 80,20 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 233 476,04 гривень.

У періоді з 01.01.2017 по 30.09.2017 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму І 400 856,24 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 30.09.2017 року заборгованість по розрахункам з ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 294 232,25 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 60 756,21 грн - за грудень 2016 року; 64 279,99 грн - за лютий 2017 року; 26 405,03 грн - за травень 2017 року; 26 749,38 грн - за липень 2017 року; 32 375,24 грн - за серпень 2017 року; 83 666,40 грн - за вересень 2017 року.

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 1 471 161,30 грн, в тому числі: на суму 3 03 781,06 грн за грудень 2016 року; на суму 453 425,15 грн за II квартал 2017 року; на суму 713 955,09 грн за ІІІ квартал 2017 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи» дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

На час перевірки Відповідачем до Управління патрульної поліції в Миколаївській області надіслано запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо фіксації автотранспортних засобів з причіпами, які вказані в товарно-транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України, в тому числі і автомобіля з номерним знаком НОМЕР_8 , та причеп НОМЕР_6 . Згідно відповіді від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відповідно яких взагалі відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобіля з номерним знаком НОМЕР_8 по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення 30.08.2017 та 15.09.2017, Причеп НОМЕР_6 зафіксовано: пост Шилова Балка 30.08.2017 о 09:32 камера : з Нової Каховки, пост Шилова Балка 30.08.2017 о 18:20 камера : з Берислава (56 км а/д Р-47 Херсон-Нова Каховка-Генічеськ). Також, автомобіль з номерним знаком НОМЕР_9 по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення 31.07.2017 та 15.09.2017, не був зафіксований системою «Відеоконтроль-Рубіж», а причіп ВТ 7100ХТ - 31.07.2017 також не зафіксовано, 15.09.2017 зафіксовано: пост Азов, о 13:22 камера: з Мелітополя (500км а/д М-18 Харків-Симферополь-Алушта-Ялта).

На підставі зазначених даних Відповідач зробив висновок, що у товарно-транспортних накладних наведена недостовірна інформація, тому товарно-транспортні накладні не можуть бути документальним підтвердженням операцій з перевезення ТМЦ від ПП «А- ОПТТОРГСЕРВІС» на адресу ТОВ «АЛЬЯНС».

З цих мотивів Відповідач дійшов висновку, що ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2016 по 31.12.2017 на загальну суму 1 471 161 грн, в тому числі за: 2016 рік у сумі 303 781 грн (в тому числі за IV квартал 2016 року у сумі 303 781 грн); Півріччя 2017 року у сумі 453 425 грн (в тому числі за II квартал 2017 року у сумі 453 425 грн); Три квартали 2017 року у сумі 1 167 3 80 грн (в тому числі за III квартал 2017 року у сумі 713 955 грн); 2017 рік у сумі 1 167 3 80 грн (в тому числі за IV квартал 2017 року у сумі 0 грн) при взаємовідносинах із ПП «А-ОПТТОРГСЕРВІС» за нереальними операціями

Позивач надав пояснення стосовно фіксації автомобілів, та навів доводи про те, що відсутні відомості стосовно перебування транспортних засобів, що використовувались під час здійснення господарських операцій - в розшуку в рамках кримінального, виконавчого проваджень, проваджень у справах про адміністративні правопорушення, оперативно-розшукової діяльності, а також за ухвалою слідчого судді, суду, тому інформація про ці засоби і відсутня в системі «Відеоконтроль-Рубіж». Причеп НОМЕР_6 зафіксовано: пост Шилова Балка 30.08.2017 о 09:32 камера: з Нової Каховки, що відповідає маршруту поставки товарів на користь ТОВ Альянс» та відповідає ТТН, Пост Шилова Балка 30.08.2017 о 18:20 камера з Берислава (56 км а/д Р-47 Херсон-Нова Каховка-Генічеськ) може бути пояснено тим, що автомобіль повернувся. Зафіксований рух ТЗ не є належним доказом нереальності господарської операції, а навпаки підтверджує факт, що у перевізника є транспорт для здійснення діяльності, а ТТН складені за фактом поставки.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи за наслідками перевірки взаємовідносин між ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» Відповідач дійшов висновку про наявність порушень податкового законодавства.

Так згідно договору поставки від 24.04.2017 року №2404, ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» - Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві ТОВ «Альянс» матеріал в асортименті, відповідної якості, а Покупець зобов`язується прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору.

Відповідно до видаткових та податкових накладних за лютий, квітень, вересень 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» будівельні матеріали (Кабель Грунтовка, Огнезащитньїй состав Ріатторіазі К8-1 (1кг) тощо) на загальну суму 1 692 277,63 грн, в т.ч. ПДВ 282 046,27 гривень.

До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано товарно-транспортні накладні, згідно яких 25.04.2017 ПП "ХЕРСОН- БУДСТАР" здійснено поставку автомобілем КАМАЗ НОМЕР_10 / причіп ВТ3077 водій ОСОБА_2 , адреса поставки м. Новоднестровськ, Черновицька область.

Відповідно до п.3.3 договору поставки від 24.04.2017 року №2404 доставка Товару здійснюється за рахунок Постачальника та транспортом Постачальника.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» за лютий - жовтень 2017 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та здійснені в повному обсязі, заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» відсутня.

Операції з отримання будматеріалів та основних засобів за лютий - жовтень 2017 року у ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» на загальну суму 1 692 277,63 грн. відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» К-т 631 - 266 666,67 грн; Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 1 143 564,69 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 282 046,27 гривень.

За лютий - жовтень 2017 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 692 277,63 грн. (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.10.2017 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 282 046,28 грн. включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 120 279,75 грн. - за лютий 2017 року; 108 433,20 грн - за квітень 2017 року; 53 333,33 грн. - за вересень 2017 року.

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 1 143 564,69 грн.

ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» (код за ЄДРПОУ 40812388) Податкова адреса суб`єкта господарювання згідно з відомостями ЄДР: Україна, 73000, Херсонська область, м. Херсон, вул. 295-ї Стрілецької Дивізії, буд. 25, кв.43. Наявність трудових ресурсів відповідно до: податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ): І квартал 2017 року (вх. від 21.04.2017 № 9071589614), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті - 3 особи, II квартал 2017 року (вх. від 07.08.2017 № 9154963347), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті - 7 осіб, III квартал 2017 року (вх. від 20.10.2017 № 9218332578), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті - 7 осіб, II квартал 2018 року (вх. від 19.07.2018 № 9149289919), поданого до ДПІ обліку: працювала у штаті - 1 особа.

Відповідач свої висновки про наявність порушень обґрунтував тим, що до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ.

Крім того, згідно ТТН за квітень 2017 року перевезення товару здійснювалось підприємством ПП «ХЕРСОНБУДСТАР» (код ЄДРПОУ 40957703) на автомобілі КАМАЗ НОМЕР_10 /причіп НОМЕР_11 ), відповідач встановив, що дане авто і причіп на праві власності належать ОСОБА_3 . Фінансово - господарські взаємовідносини щодо надання в оренду ПП «ХЕРСОНБУДСТАР» вказаних транспортних засобів ОСОБА_3 відсутні. На ПП «ХЕРСОНБУДСТАР» в період взаємовідносин взагалі були відсутні транспортні засоби для здійснення перевезення, як власні так і орендовані. Тому контрагент не мав можливості здійснювати перевезення-поставку.

Натомість не зважаючи на попередній узагальнюючий висновок, Відповідач зробив до Управління патрульної поліції в Миколаївській області запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо фіксації автотранспортних засобів з причіпами, які вказані в товарно-транспортних накладних, системою «Відеоконтроль-Рубіж» за період, в який мало здійснюватись постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС». Згідно відповіді від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобіля з номерним знаком НОМЕР_10 та причепа НОМЕР_11 по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення 25.04.2017.

На цих підставах Відповідач дійшов висновку, що у ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання/поставки товарів та отримання/надання послуг, ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з надання послуг та придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювались. Підприємством ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» також не задекларовано послуги з оренди основних засобів, послуги по транспортуванню та зберіганню ТМЦ (активів) за період листопад 2016 року - червень 2018 року.

Тому, перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО» за лютий, квітень, вересень 2017 року на загальну суму 1 692 277,63 грн, в т.ч. ПДВ 282 046,27 гривень, а ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.01.2017 по 31.03.2019 на загальну суму 1 229 182 грн, при взаємовідносинах із ТОВ «ТРАНЗИТ ПРО».

Позивач зазначив, що перевірку проведено поверхово, так факт того, що ПП «ХЕРСОНБУДСТАР» в період взаємовідносин не звітував про оренду ТЗ не є доказом нереальності господарської операції з ТОВ Альянс.

Згідно відомостей ЄДР Рябченко Євген Олександрович є керівником та засновником ТОВ "РЕА ТРАНС", юридична адреса Україна, 73042, Херсонська обл., місто Херсон, ВУЛИЦЯ РАКЕТНА, будинок 110, основний вид діяльності ТОВ РЕА ТРАНС 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, отже могли бути правовідносини щодо здійснення перевезень між ТОВ Херсон «Будстар» та ТОВ «РЕА ТРАНС», які Відповідачем не досліджувалися.

Щодо решти доводів Відповідача суд надасть їм оцінку в сукупності з іншими порушеннями з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів

Як вбачається з матеріалів справи за наслідками перевірки взаємовідносин між ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ОПТ- КАПИТАЛ» Відповідач дійшов висновку про наявність порушень податкового законодавства.

Так як вбачається з матеріалів справи ТОВ «АЛЬЯНС» укладено договір поставки від 19.06.2017 року №1906 відповідно до якого ТОВ «ОПТ - КАПИТАЛ» - зобов`язався поставити Покупцеві матеріали в асортименті, відповідної якості (надалі - Товар), а Покупець зобов`язався прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору.

Відповідно до видаткових та податкових накладних за червень, серпень 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» будівельні матеріали (Касети Ліберта 10215 для облицювання стін, товщиною 0,7 мм, Профнастил РР45 ( ОСОБА_4 20) товщиною 0,7мм тощо) на загальну суму 1 350 355,44 грн, в т.ч. ПДВ 225 059,24 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» за червень - вересень 2017 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і заборгованість відсутня.

Операції з отримання будматеріалів червень - серпень 2017 року у ТОВ «ОПТ- КАПИТАЛ» на загальну суму 1 350 355,44 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 -1 125 296,20 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 225 059,24 гривень.

У періоді червень - грудень 2017 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 350 355,44 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»), заборгованість відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 225 059,24 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 150 349,76 грн - за червень 2017 року; 74 709,48 грн - за серпень 2017 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ОПТ- КАПИТАЛ».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 1 125 296,20 грн

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) ТОВ «ОПТ- КАПИТАЛ» декларує II квартал 2017 року (вх. від 07.08.2017 № 9154972445), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті - 5 осіб; III квартал 2017 року (вх. від 20.10.2017 № 9218328181), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті - 4 особи;

Відповідач зазначив в акті перевірки, що з огляду на ненадання сертифікатів якості, технічних паспортів, тощо на відповідні ТМЦ; а також на відсутність

транспортних засобів для здійснення перевезення та відсутність у відповіді на запит даних про фіксацію системою «Відеоконтроль-Рубіж» зазначених авто з причепами по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення- встановлено відсутність факту реального здійснення оформлених ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» операцій з придбання товарів/послуг та їх реалізації на адресу - покупця. Отже, з огляду на неможливість підтвердження факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» (код за ЄДРПОУ 40974412) із платниками податків контрагентами-постачальниками за період березень 2017 року - серпень 2017 року щодо здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ОПТ-КАПИТАЛ» (код за ЄДРПОУ 40974412) за червень, серпень 2017 року на загальну суму 1 350 355,44 грн, в т.ч. ПДВ 225 059,24 гривень. Тому, ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.04.2017 по 31.12.2017 на загальну суму 1 125 296 грн.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем в ході перевірки перевірено господарські взаємовідносини між Позивачем та ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ».

Так, до перевірки Позивачем надані наступні документи: договір поставки від 28.08.2017 року № 2808, податкова накладна 30.08.2017 р. № 26, податкова накладна 30.08.2017 р. № 27, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 205, виписка по рахунку 361.

Згідно договору поставки від 28.08.2017 року №2808, ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» - Постачальник та ТОВ «АЛЬЯНС» (далі - Покупець), уклали домовились про наступне: постачальник зобов`язується протягом дії даного Договору поставити Покупцеві будівельні матеріали в асортименті згідно видаткових накладних, відповідної якості (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору.

Відповідно до видаткових та податкових накладних за серпень 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» будівельні матеріали (Касети Ліберта 10215 для облицювання стін, товщиною 0,7 мм Україна) на загальну суму 889 948,08 грн, в т.ч. ПДВ 148 324,68 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» за серпень - вересень 2017 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» відсутня.

Операції з отримання будматеріалів за серпень - вересень 2017 року у ТОВ «ТРАНС- ТРЕЙДИНГ» на загальну суму 889 948,08 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками:Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 -741 623,40 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 148 324,68 гривень.

У періоді серпень - вересень 2017 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 889 948,08 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Станом на 30.09.2017 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТРАНС- ТРЕЙДИНГ» по рахунку 631 відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 148 324,68 грн., включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2017 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ТРАНС- ТРЕЙДИНГ».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 741 623,40 грн., за вересень 2017 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Наявність трудових ресурсів відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ):

- III квартал 2017 року працювало у штаті - 4 особи

Відповідач вважає відносини між контрагентами такими, що носять характер не реальних з огляду на такі доводи: не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; згідно відповіді на запит до Управління патрульної поліції в Миколаївській запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21- відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» авто з причепом по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення; ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з надання послуг та придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювались.

За такого Відповідачем не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТРАНС- ТРЕЙДИНГ» (код за ЄДРПОУ 41168245) за серпень 2017 року на загальну суму 889 948,08 грн., в т.ч. ПДВ 148 324,68 гривень, та зроблено висновок, що ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2017 по 31.12.2017 на загальну суму 741 623 грн.,, в тому числі за: Три квартали 2017 року у сумі 741 623 грн., (в тому числі за ПІ квартал 2017 року у сумі 741 623 грн); 2017 рік у сумі 741 623 грн., (в тому числі за IV квартал 2017 року у сумі 0 грн) при взаємовідносинах із ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙДИНГ» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів.

Як вбачається з матеріалів справи, також до перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 16.10.2018 року №49/2018 відповідно до якого ТОВ «ФРІДЕМ», Постачальник зобов`язався поставити та передати у власність Покупця погоджене Сторонами майно (надалі - Товар), а Покупець зобов`язався прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості.

До договору поставки укладено специфікацію №1 від 16.10.2018 року, загальна вартість Товару за цією Специфікацією складає 599 826,99 грн, в т.ч. ПДВ 99 971,17 гривень. Умови поставки: самовивіз Покупцем.

Відповідно до видаткових та податкових накладних за жовтень, листопад 2018 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «ФРІДЕМ» будівельні матеріали (Балка Н-20- 3,Зм/0,029 м куб, Лист г/к10мм,ст. ЗПС/СП 1,5x6,0м, Кутик 50x50x5мм ст. ЗПС МІРА тощо) на загальну суму 659 743,53 грн, в т.ч. ПДВ 109 957,26 гривень

До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано товарно-транспортні накладні, згідно яких здійснено перевезення вантажу на ТОВ Альянс 31.10.2018 тов «АЛЬЯНС» (КАМАЗ 4310 НОМЕР_3 ) водій Гончарук, 23.10. 2018 тов «АЛЬЯНС» (РЕНО НОМЕР_4 / причіп ВЕ8165X0) водій ОСОБА_5 ,18.10.2018 ТОВ «АЛЬЯНС» авто НОМЕР_2 ) водій ОСОБА_6 , 31.10.2018 ТОВ «АЛЬЯНС» (РЕНО НОМЕР_4 / причіп ВЕ8165X0) водій ОСОБА_5 .

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ФРІДЕМ» за жовтень - грудень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» згідно яких заборгованість відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за жовтень - листопад 2018 року у ТОВ «ФРІДЕМ» на загальну суму 659 743,53 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 549 786,28 грн; -Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 109 957,25 гривень.

У періоді листопад-грудень 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 659 743,53 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.12.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ФРІДЕМ» відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 109 957,26 грн., включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 99 971,17 грн - за жовтень 2018 року; 9 986,09 грн., - за листопад 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ФРІДЕМ».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 549 786 грн. за листопад, грудень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку.

Відповідачем в акті перевірки наведено такі аргументи на обґрунтування порушення з боку Позивача: не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; на запит до Управління патрульної поліції в Миколаївській області надіслано запит від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо фіксації автотранспортних засобів з причіпами автомобіля з номерним знаком НОМЕР_3 , НОМЕР_4 /причіп НОМЕР_5 , НОМЕР_2 , НОМЕР_4 /причіп ВЕ8165X0, отримано відповідь від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) що відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» зазначених авто з причепом по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення; у ТОВ «ФРІДЕМ» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання/поставки товарів та отримання/надання послуг, оскільки ТОВ «ФРІДЕМ» не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з надання послуг та придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювались.

Отже, зроблено висновок, про відсутність факту реального здійснення оформлених ТОВ «ФРІДЕМ» операцій з придбання товарів/послуг та їх реалізації на адресу покупця, а ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 549 786 грн., в тому числі за: 2018 рік у сумі 549 786 грн (в тому числі за IV квартал 2018 року у сумі 549 786 грн.) при взаємовідносинах із ТОВ «ФРІДЕМ» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів,

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем перевірено правовідносини між ТОВ «АЛЬЯНС» та ТОВ «Техно мастер». Так, згідно договору поставки від 16.10.2018 року №50/2018 ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» постачальник зобов`язався поставити та передати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов`язався прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. Тип товару та номенклатуру узгоджено специфікацією №1 від 16.10.2018 року. Загальна вартість Товару (будівельні матеріали (Болти 10мм, Герметик С8-24 (прозорий) 280мл, Мастика клеюча каучукова КН-2 20 кг тощо) за цією Специфікацією складає 599 589,84 грн, в т.ч. ПДВ 99 931,64 гривень. Умови поставки Товару: самовивіз Покупцем.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» за жовтень 2018 - лютий 2019 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» наступним чином:

Заборгованість за договором між сторонами договору відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за жовтень 2018 року у ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» на загальну суму 599 589,84 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 499 658,20 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 99 931,64 гривень.

У листопаді 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 599 589,84 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Операції з отримання будівельних матеріалів за січень 2019 року у ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» на загальну суму 51 914,90 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 43 262,42 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К- т 631 - 8 652,48 гривень.

У лютому 2019 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 51 914,90 грн. (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Суму ПДВ в розмірі 108 584,12 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 99 931,64 грн - за жовтень 2018 року; 8 652,48 грн - за січень 2019 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР».

Товар використано в господарській діяльності Позивача, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 499 65 8 грн., за листопад, грудень 2018, на суму 43 262 грн за січень - березень 2019 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач дійшов висновку про наявність порушення податкового законодавства з огляду на нереальність угоди, оскільки до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; відповідь від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відповідно яких відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з вказаними номерними знаками по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення у вказані дати в ТТН; у ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання/поставки товарів та отримання/надання послуг, оскільки ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з надання послуг та придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювались.

За цих підстав, Відповідачем не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» (код за ЄДРПОУ 42443405) за жовтень 2018 року, січень 2019 року на загальну суму 651 504,74 грн, в т.ч. ПДВ 108 5 84,12 гривень, отже, ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2018 по 31.03.2019 на загальну суму 542 920 грн, в тому числі за: 2018 рік у сумі 499 658 грн (в тому числі за IV квартал 2018 року у сумі 499 658 грн); 1 квартал 2019 року у сумі 43 262 грн. при взаємовідносинах із ТОВ «ТЕХНО МАСТЕР» за нереальними операціями щодо отримання будівельних матеріалів

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем перевірено правовідносини між ТОВ «АЛЬЯНС» ТОВ «КЕЛІМЕР». Згідно договору поставки від 20.08.2018 року 34/2018 ТОВ «КЕЛІМЕР» Постачальник зобов`язався поставити та передати у власність Покупця погоджене Сторонами майно (надалі - Товар), а Покупець зобов`язався прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. Узгодження товару здійснено шляхом підписання специфікації №1 від 31.08.2018 року до Договору поставки. Загальна вартість Товару: будівельні матеріали Хвіртка із замком та завісами, Панелі огорожі залізобетонні 2,5x2,5 м, Фундаменти панелей огорожі з/б) за цією Специфікацією складає 599 407,51 грн, в т.ч. ПДВ 99 901,25 гривень. Умови поставки Товару: перевезення товару зі складу Постачальника виконує Покупець автотранспортом за свій рахунок.

Відповідно до видаткової та податкової накладних за серпень 2018 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «КЕЛІМЕР» будівельні матеріали (Хвіртка із замком та завісами, Панелі огорожі залізобетонні 2,5x2,5 м, Фундаменти панелей огорожі з/б) на загальну суму 599 407,51 грн, в т.ч. ПДВ 99 921,25 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «КЕЛІМЕР» за серпень - вересень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» заборгованість по розрахункам з ТОВ «КЕЛІМЕР» відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за серпень 2018 року у ТОВ «КЕЛІМЕР» на загальну суму 599 407,51 грн., відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 499 506,26 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 99 901,25 гривень.

У вересні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 599 407,51 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 30.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «КЕЛІМЕР» по рахунку 631 відсутня. Суму ПДВ в розмірі 99 901,25 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «КЕЛІМЕР».

Товар було використано в господарській діяльності Позивача, так, згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 499 506 грн., за серпень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ):

І квартал 2018 року (вх. від 20.04.2017 № 9070419249), поданого до ДПІ обліку: працювало у штаті ТОВ «КЕЛІМЕР»- 3 особи.

Відповідач дійшов висновку про нереальність взаємовідносин Позивача з ТОВ «КЕЛІМЕР», оскільки до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ;на запит до Управління патрульної поліції в Миколаївській області від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо фіксації автомобілів з номерними знаками НОМЕР_1 ; НОМЕР_4 /причіп НОМЕР_5 , які є в товаро-транспортних накладних отримано відповідь від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», згідно якої відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з номерними знаками НОМЕР_1 ; НОМЕР_4 /причіп ВЕ8165X0 по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення; як форму 20-ОПП до ДПІ за місцем обліку не подано, неможливо встановити наявність у підприємства ТОВ «КЕЛІМЕР» об`єктів оподаткування.

З цих підстав перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «КЕЛІМЕР» (код за ЄДРПОУ 41501848) за серпень 2018 року на загальну суму 599 407,51 грн, в т.ч. ПДВ 99 901,25 гривень. А, ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 499 506 грн.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем перевірено правовідносини між ТОВ «АЛЬЯНС» та ТОВ «КОРСО ТРЕЙД». До перевірки Позивачем надано документи: Договір від 01.08.2018 року № 33/2018 з додатками, товаро-транспортна накладна 20.08.2018 р. № К/01/08.20, товаро-транспортна накладна 31.08.2018 р. № Д/01/08.31, товаро-транспортна накладна 13.08.2018 р. № Р/03/08.13, товаро-транспортна накладна 15.08.2018 р. № Р/04/08.15, товаро-транспортна накладна 17.08.2018 р. № Р/05/08.17, товаро-транспортна накладна 08.08.2018 р. № Р/01/08.08, товаро-транспортна накладна 10.08.2018 р. № Р/02/08.10, видаткова накладна 21.08.2018 р. № 1, видаткова накладна 23.08.2018 р. № 2, видаткова накладна 27.08.2018 р. № 3, платіжне доручення 07.09.2018 р. № 2013, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 205, виписка по рахунку 361.

Так згідно договору поставки від 01.08.2018 року №33/2018 ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» Постачальник зобов`язався поставити та передати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов`язався прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. До договору поставки укладено наступні специфікація: №1 від 21.08.2018: Товар на загальну суму 355 860 грн, в т.ч. ПДВ 59310 грн; №2 від 27.08.2018: Товар на загальну суму 78 439,26 грн, в т.ч. ПДВ 13 073,21 грн (видаткова накладна від 27.08.2018 №3); №3 від 31.08.2018: Товар на загальну суму складає 152 838,08 грн, в т.ч. ПДВ 25 473,01 грн (видаткова накладна від 23.08.2018 №2).

В даних Специфікаціях зазначено умови поставки Товару: перевезення Товару(Плити бетонні тротуарні фігурні товщиною 6 см, поре брик 100.20.8, болти, цвяхи, круги, електроди тощо) зі складу Постачальника виконує Покупець автотранспортом за свій рахунок.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» за серпень - вересень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 01.08.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» відсутня. Операції з отримання будівельних матеріалів за серпень 2018 року у ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» на загальну суму 587 137,33 грн. відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Дебет 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 489 281,11 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 97 856,22 гривень.

У вересні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 587 137,33 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті». Станом на 30.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» по рахунку 631 відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 97 856,22 грн. включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «КОРСО ТРЕЙД».

Вищезазначені товари було використано в господарській діяльності Позивача та відображено в бухгалтерському обліку так, згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 489 281 грн. за серпень, вересень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач згідно акту дійшов висновку про нереальність вищевказаних правовідносин, оскільки до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; відповідь від 06.02.2019 №23 65/41/16/03-2019 на запит ГУ ДФС у Миколаївській області до Управління патрульної поліції в Миколаївській області від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо автомобілів з номерними знаками НОМЕР_4 /причіп ВЕ8165X0; НОМЕР_2 та НОМЕР_3 містить інформацію про відсутність фіксації вказаних транспортних засобів по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення; у ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форму 20-ОПП до ДПІ за місцем обліку не подано.

Так, перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «КОРСО ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ 41655942) за серпень 2018 року на загальну суму 587 137,34 грн, в т.ч. ПДВ 97 8 5 6,22 гривень, відповідно ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 489 281 грн.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Згідно наявних в справі доказів Відповідачем перевірено взаємовідносини між Позивачем та ТОВ «ТЕХНІКА СГ». До перевірки надано документи: Договір від 17.10.2018 року № 51/2018 з додатками, платіжне доручення 09.11.2018 р. №2223, платіжне доручення 14.11.2018 р. №2247, платіжне доручення 19.11.2018 р. №2270, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 205, виписка по рахунку 361.

Так, на виконання договору поставки від 17.10.2018 року №51/2018 (ТОВ «ТЕХНІКА СГ» та специфікації №1 від 17.10.2018 року здійснив поставку товару (будівельні матеріали)на суму 581 090,89 грн, в т.ч. ПДВ 96 848,48 гривень. Умови поставки Товару: самовивіз Покупцем.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТЕХНІКА СГ» за жовтень 2018 року - березень 2019 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.10.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТЕХНІКА СГ» відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за жовтень 2018 року у ТОВ «ТЕХНІКА СГ» на загальну суму 581 090,89 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 484 242,41 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 96 848,48 гривень.

У листопаді 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 581 090,89 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 30.11.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТЕХНІКА СГ» по рахунку 631 відсутня.

Операції з отримання будівельних матеріалів за січень - березень 2019 року у ТОВ «ТЕХНІКА СГ» на загальну суму 105 896,57 грн., відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631-88 247,14 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 17 649,43 гривень.

У лютому 2019 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 52 045,97 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті», станом на 31.03.2019 року кредиторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТЕХНІКА СГ» по рахунку 631 становить 53 850,60 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 114 497,91 грн. включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 96 848,48 грн - за жовтень 2018 року; 8 674,33 грн - за січень 2019 року; 8 975,10 грн - за березень 2019 року.

Будівельні матеріали використано в господарській діяльності Позивача, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 484 242 грн за листопад, грудень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Будівельні матеріали, придбані в січні - березні 2019 року в розмірі 88247,14 грн., значаться в залишках станом на 31.03.2019 року.

Відповідач згідно акту дійшов висновку про нереальність вищевказаних правовідносин, оскільки до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ, на запит до Управління патрульної поліції в Миколаївській області від 30.01.2019 №891/9/14-29-21-03 щодо фіксації автомобілів з номерним знаком НОМЕР_3 (17.10.2018, 18.10.2018, 19.10.2018, 22.10.2018, 23.10.2018, 29.10.2018, 30.10.2018), НОМЕР_4 /причіп НОМЕР_5 (25.10.2018, 26.10.2018, 29.10.2018, 30.10.2018, які є в товаро-транспортних накладних отримано відповідь від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», згідно якої щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобіль НОМЕР_3 зафіксовано 19.10.2018 о 08:17:30 пост Южноукраїнськ, камера: з Києва, тобто інший протилежний напрям руху , ніж зазначено в ТТН. По інших датах взагалі відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль- Рубіж» автомобілів з вказаними номерними знаками по маршруту, вказаному в товарно- транспортній накладній в період та дати здійснення перевезення, тобто автомобілі з даними номерними знаками на даному маршруті не зафіксовано; у ТОВ «ТЕХНІКА СГ» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання/поставки товарів та отримання/надання послуг, ТОВ «ТЕХНІКА СГ» не відображає у податковій звітності інформацію, що свідчить про наявність у нього основних фондів, транспортних засобів, що необхідні для здійснення господарських операцій з надання послуг та придбання, навантаження, розвантаження, транспортування та зберігання товарів у задекларованих обсягах, а відповідні послуги із залученням стороннього ресурсу не здійснювались.

З огляду на зазначене Відповідач зробив висновок про відсутність факту реального здійснення оформлених ТОВ «ТЕХНІКА СГ» операцій з придбання товарів/послуг та їх реалізації на адресу - покупця ТОВ «АЛЬЯНС» за жовтень 2018 року, січень, березень 2019 року на загальну суму 686 987,46 грн, в т.ч. ПДВ 114 497,91 гривень, відповідно ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 484 242 грн.

Щодо фіксації авто в протилежному напрямку в судовому засіданні представник Позивача пояснив, що водій поїхав на заправку «WOG», що знаходиться в напрямку м.Миколаєва, заправився та поїхав по маршруту.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем під час перевірки здійснено аналіз господарської діяльності Позивача та ТОВ «Смарт Фор». Так, до перевірки надано документи: договір від 01.07.2018 року №29/2018 з додатками, рахунок-фактура 23.07.2018 р. № 1, товаро-транспортна накладна 27.08.2018 р. № Г/01/08.27, товаро-транспортна накладна 23.08.2018 р. № 1, видаткова накладна 23.07.2018 р. № 1, видаткова накладна 27.08.2018 р. № 4, податкова накладна 23.07.2018 р. №1, платіжне доручення 24.09.2018 р. № 2067, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 205, виписка по рахунку 361.

Відповідно до договору поставки від 01.07.2018 року №29/2018 ТОВ «СМАРТ - ФОР» зобов`язався поставити та передати у власність Покупця погоджене Сторонами майно (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. До Договору поставки від 01.07.2018 року №29/2018 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №1 від 23.07.2018 року. Загальна вартість Товару за цією Специфікацією складає 117 643,93 грн, в т.ч. ПДВ 19 607,32 гривень. Умови поставки Товару: самовивіз Покупця.

До Договору поставки від 01.07.2018 року №29/2018 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №2 від 27.08.2018 року Загальна вартість Товару за цією Специфікацією складає 211 555,38 грн, в т.ч. ПДВ 35 259,23 гривень.

Умови даної Специфікації аналогічні умовам Специфікації від 23.07.2018 №1.

До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано товарно-транспортні накладні, згідно яких 23.07.2018ТОВ «АЛЬЯНС» НОМЕР_2 ) водій ОСОБА_5 вантаж - Фанера, лист, груба тощо на загальну суму 117643,93 грн. доставка Новодністровськ, Черновицька область, ДГАЕС, будівельний майданчик. 27.08 2018 ТОВ «АЛЬЯНС» ГАЗ 33012- 14 НОМЕР_12 / водій ОСОБА_7 , ВЕВ 008677 Цвяхи будівельні, болти тощо на загальну суму 211555,38 грн., м. Новодністровськ, промзона, Дністровська ГАЕС.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «СМАРТ-ФОР» за липень - вересень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.07.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «СМАРТ-ФОР» становить 0 гривень.

Операції з отримання будівельних матеріалів за липень - серпень 2018 року у ТОВ «СМАРТ-ФОР» на загальну суму 329 199,31 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 274 332,76 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 54 866,55 гривень.

У періоді липень - вересень 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 329 199,31 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Станом на 30.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «СМАРТ-ФОР» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 54 866,55 грн. включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість, в тому числі: 19 607,32 грн - за липень 2018 року; 35 259,23 грн - за серпень 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «СМАРТ- ФОР».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 274 333 грн., за серпень, вересень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

З огляду на те, що до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; згідно відповіді від 06.02.2019 №2365/41/16/03-2019 (вх. в ГУ ДФС від 11.02.2019 №1919/9) із роздруківкою за період з 01.07.2017 по 04.01.2019 даних з системи «Відеоконтроль-Рубіж», відповідно якій взагалі відсутня інформація щодо фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» автомобілів з номерним знаком НОМЕР_12 по маршруту, вказаному в товарно-транспортних накладних в період здійснення перевезення; у підприємства ТОВ «СМАРТ-ФОР» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форму 20-ОПП до ДПІ за місцем обліку не подано, перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «СМАРТ-ФОР» (код за ЄДРПОУ 40777878) за липень, серпень 2018 року на загальну суму 329 199,31 грн, в т.ч. ПДВ 54 866,55 гривень. Та зроблено висновок, що ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 274 333 грн.

З огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, правова оцінка доводів сторін буде надана судом загалом по подібним правовим відносинам.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем під час перевірки здійснено аналіз господарської діяльності Позивача та ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС». Так, до перевірки надано документи: Договір від 18.09.2018 року № 45/2018 з додатками, рахунок-фактура 25.09.2018 р. № 3, товарно-транспортна накладна 26.09.2018 р. № 0001, видаткова накладна 25.09.2018 р. № 3, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 205, виписка по рахунку 361.

Згідно договору поставки від 18.09.2018 року №45/2018 ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» постачальник зобов`язався поставити та передати у власність ТОВ «АЛЬЯНС» -Покупця погоджене Сторонами майно (надалі - Товар), а, Покупець зобов`язався прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. До Договору поставки від 18.09.2018 року №45/2018 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №1 від 18.09.2018 року. Загальна вартість Товару(Фанера Віаґогт 2500x1250x21 гл/гл 220/220-ВК., Лист нерж. 1,5 мм (1,25 х 2,5) х/к 12 кг/м 2тощо) за цією Специфікацією складає 284458,34 грн, в т.ч. ПДВ 47409,72 гривень. Умови поставки Товару: самовивіз Покупця.

Згідно ттн, 26.09.2018 ТОВ «АЛЬЯНС» ( НОМЕР_2 ) водій ОСОБА_6 , вантаж -фанера, лист, до м. Ново дністровськ, Черновицька область.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» за вересень- жовтень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» заборгованість по розрахункам з ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» становить 0 гривень.

Операції з отримання будівельних матеріалів за вересень 2018 року у ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» на загальну суму 284 458,34 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 23 7 048,62 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631-47 409,72 гривень.

У жовтні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 284 458,34 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Станом на 31.10.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 47 409,72 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за вересень 2018 року,

Товар використано Позивачем в господарській діяльності, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 237 048,62 грн за вересень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач під час перевірки дійшов висновку про нереальність вищезазначеної угоди між ТОВ «АЛЬЯНС» та ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» на загальну суму 284 45 8,34 грн, в т.ч. ПДВ 47 409,72 гривень.

Навів в акті перевірки такі підстави: відсутність сертифікатів якості, технічних паспортів, тощо на відповідні ТМЦ; відсутність фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України за період, в який нібито здійснювалось постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС» (в тому числі і автомобіля з номерним знаком НОМЕР_2 ); а також те що відповідно до інформації, наявної в базі даних Адміністрації Державної прикордонної служби України щодо перетинання державного кордону України, наданої листом від 15.04.2019, директор ТОВ «КИЇВТОРГ РЕСУРС» Вашков Я.О., (РНОКПП НОМЕР_13 ) виїхав 10.04.2017 через КПВВ Станиця - Луганська -2 з території України, адреса реєстрації ОСОБА_8 , АДРЕСА_1 .

За такого Відповідач дійшов висновку, що ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 237 049 грн.

З приводу перетину кордону ОСОБА_8 , (РНОКПП НОМЕР_13 ) виїхав 10.04.2017 через КПВВ Станиця - Луганська -2 з території України, в судовому засіданні Позивач надав докази та пояснив, що згідно даних ЄДРПОУ засновником ТОВ "КИЇВТОРГ РЕСУРС» є ОСОБА_8 , адреса засновника: Україна, **1, місто Київ, ВУЛИЦЯ РИБАЛЬСЬКА, будинок **, розмір внеску до статутного фонду: 2 300 000,00 грн, облік ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М.КИЄВІ, ДПІ У ПЕЧЕРСЬКОМУ РАЙОНІ (ПЕЧЕРСЬКИЙ РАЙОН М.КИЄВА), дата взяття на облік: 11.05.2017 Номер взяття на облік: 10000000921926 свідоцтво ПДВ, Індивідуальний податковий номер:413253626556, Дата реєстрації:01.07.2017. Отже директор ТОВ "КИЇВТОРГ РЕСУРС» станом на 10.05.2017 року , 11.05.2017 року, 01.07.2017 року знаходився в Україні, оскільки здійснював реєстрацію підприємства, постановку на облік у органах ДПС та отримував свідоцтво платника ПДВ у податковому органі. Адже без присутності ОСОБА_8 реєстраційні дії та постановку на облік у ДПС здійснити було б неможливо. Разом з тим, до 2022 року перетин кордонів з росією можливий був за паспортом громадянина України, без пред`явлення закордонного паспорту, у такому випадку штамп прикордонної служби не ставився та до бази даних Державної прикордонної служби України щодо перетинання державного кордону України такі особи не вносилися.

Суд погоджується з доводами Позивача, оскільки саме податковими органами за наявності інформації про відсутність на території України особи, яка реєструвала підприємство та отримувала свідоцтво платника ПДВ мало бути перевірено таку інформацію на предмет її відповідності дійсності ті поставити питання про скасування реєстрації платника ПДВ. Позивач обмежений в можливостях щодо тримання відомостей про перетин кордону тією чи іншою особою, а отже не може нести відповідальність за подібні дії.

Щодо решти доводів сторін, суд з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, надасть правову оцінку загалом по подібним правовим відносинам в даній справі.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем під час перевірки оцінено господарські правовідносини Позивача та ТОВ «ТВК Крокус» на предмет дотримання податкового законодавства. До перевірки Позивачем надано документи: договір від 01.07.2018 року №30/2018 та специфікація; рахунок-фактура 24.07.2018 р. № 11; товаро-транспортна накладна 26.07.2018 р. № 2; товаро-транспортна накладна 30.07.2018 р. № 3; видаткова накладна 24.07.2018 р. № 11; податкова накладна 24.07.2018 р. №11; реєстр податкових накладних; виписка по рахунку 205; виписка по рахунку 361.

Згідно договору поставки від 01.07.2018 року №30/2018 ТОВ «ТВК КРОКУС» Постачальник зобов`язався поставити та передати у власність Покупця ТОВ «АЛЬЯНС» погоджене сторонами майно - товар, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. До договору поставки від 01.07.2018 року №340/2018 надано Специфікацію №1 від 24.07.2018 року. Загальна вартість Товару за цією Специфікацією складає 222 489,19 грн, в т.ч. ПДВ 37 081,53 гривень.

Умови поставки Товару: самовивіз Покупця. До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано товарно-транспортні накладні, згідно яких встановлено наступне:

26.07.2018 перевізник ТОВ «АЛЬЯНС» авто з д.з. ВЕ9І10ВК, водій ОСОБА_5 , вантаж: фанера, цвяхи, болти тощо на загальну суму 175786,99 грн з ПДВ, пункти навантаження розвантаження: Київ - м. Новодністровськ, Черновицька область, ДГАЕС, будмайданчик, та перевезення 30.07.2018 перевізник ТОВ «АЛЬЯНС» авто з д.з. НОМЕР_14 , водій ОСОБА_5 , вантаж мішковина, сполі, дошки на загальну суму 46702,20 грн з ПДВ, маршрутом м. Київ - м. Новодністровськ, Черновицьк а область, ДГАЕС, будмайданчик.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «ТВК КРОКУС» за липень - серпень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.07.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТВК КРОКУС» становить 0 гривень.

Операції з отримання будівельних матеріалів за липень 2018 року у ТОВ «ТВК КРОКУС» на загальну суму 222 489,19 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 185 407,66 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 37 081,53 гривень.

У серпні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 222 489,19 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Станом на 31.08.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «ТВК КРОКУС» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 37 081,53 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за липень 2018 року.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «ТВК КРОКУС».

Товар використано в господарській діяльності Позивача, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 185 407,66 грн за серпень, вересень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач під час перевірки дійшов висновку про нереальність вищезазначеної угоди між ТОВ «АЛЬЯНС» та ТОВ «ТВК КРОКУС» з огляду на те, що: не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; даних фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України за період, в який нібито здійснювалось постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС» (в тому числі і автомобілів з номерним знаком НОМЕР_2 (26.07.2018, 30.07.2018 ) відповідно до яких автомобіль НОМЕР_2 зафіксовано 26.07.2018 о 07:52:43 пост Южноукраїнськ, камера: з Києва, тобто інший протилежний напрям руху, ніж зазначено в ТТН;а також те, що відповідно до інформації, наявної в базі даних Адміністрації Державної прикордонної служби України щодо перетинання державного кордону України, наданої листом від 15.04.2019, директор ТОВ «ТВК КРОКУС» КІНАЛЬ ОЛЬГА СЕРГІЇВНА (РНОКПП НОМЕР_15 ) виїхала 26.08.2016 через КПВВ Майорське (Зайцево) з території України.

Таким чином, в зв`язку із вищезазначеним, даною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «ТВК КРОКУС» (код за ЄДРПОУ 42055303) за липень 2018 року на загальну суму 222 489,19 грн. А ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 185 408 грн.

В судовому зсіданні було з`ясовано, що згідно виписки з ЄДР ТОВ "ТВК КРОКУС", код ЄДРПОУ 42055303, було зареєстровано 06.04.2018. Розмір статутного капіталу юридичної особи складає 3 000 000,00, має свідоцтво ПДВ. На час лостаннього оновлення даних 23.01.2025 статус юридичної особи - Не перебуває в процесі припинення. Уповноваженою особою юридичної особи ТОВ "ТВК КРОКУС", код ЄДРПОУ 42055303 є Кіналь О.С., адреса засновника:73021, Херсонська обл., місто Херсон, Комсомольський район, вул Дорофєєва, будинок11, індивідуальний податковий номер:420553026554, Дата реєстрації:01.05.2018 ДПІ у Печерському районі Головного Управління ДФС у м.Києві, дата взяття на облік:06.04.2018.

Таким чином, директор ТОВ станом на 06.04.2018 року , 01.05.2018 року, знаходилася в Україні, оскільки здійснювала реєстрацію підприємства, постановку на облік у органах ДПС та отримувала свідоцтво платника ПДВ у податковому органі. Адже без присутності Кіналь О.І реєстраційні дії та постановку на облік у ДПС здійснити було б неможливо.

Разом з тим, до 2022 року перетин кордонів з рф можливий був за паспортом громадянина України, без пред`явлення закордонного паспорту, у такому випадку штамп прикордонної служби не ставився та до бази даних Державної прикордонної служби України щодо перетинання державного кордону України такі особи не вносилися.

Щодо фіксації авто в протилежному напрямку в судовому засіданні представник Позивача пояснив, що водій поїхав на заправку «WOG», що знаходиться в напрямку м.Миколаєва, заправився та поїхав по маршруту.

Щодо решти доводів сторін, суд з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, надасть правову оцінку загалом по подібним правовим відносинам в даній справі.

Також Відповідачем під час перевірки здійснено оцінку на предмет дотримання податкового законодавства Позивачем у господарській операції з контрагентом з ТОВ «КАНТРІ ТОРГ». Так, під час перевірки Позивач надав такі первинні документи: Договір від 01.08.2018 року № 36/2018, специфікацію до договору, рахунок на оплату 30.08.2018 р. № 2, ТТН 10.08.2018 р. № Д/01/08.10, видаткову накладну 30.08.2018 р. № 2, реєстр податкових накладних, виписку по рахунку 205, виписку по рахунку 361.

Як вбачається з договору поставки від 01.08.2018 року №36/2018 ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність ТОВ «Альянс»-Покупця погоджене сторонами майно (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості. До Договору поставки від 01.08.2018 року №36/2018 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №1 від 30.08.2018 року. Загальна вартість Товару-будівельні матеріали (олива 1-40 0,9кг/л 1л, мішковина 430г/м 10x1м, фанера ВіаГогт 2500x1250x21 гл/гл 220/220-ВК. тощо) за цією специфікацією складає 193 535,30 грн, в т.ч. ПДВ 32 255,88 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» за серпень - вересень 2018 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.08.2018 року кредиторська/дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» становить 0 гривень.

Операції з отримання будівельних матеріалів за серпень 2018 року у ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» на загальну суму 193 535,30 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 161 279,42 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 32 255,88 гривень.

У вересні 2018 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 193 535,30 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 30.09.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 32 255,88 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2018 року.

Товар було використано Позивачем в господарській діяльності, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 161 279,42 грн за вересень 2018 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач під час перевірки дійшов висновку про нереальність вищезазначеної угоди між ТОВ «АЛЬЯНС» та ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» з огляду на те, що: не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; відсутність фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України за період, в який нібито здійснювалось постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС» (в тому числі і автомобіля з номерним знаком НОМЕР_2 ); у підприємства ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форму 20-ОПП до ДНІ за місцем обліку не подано. Відповідно бази АІС «Автомобіль» у ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» також відсутні власні транспортні засоби.

Так, Відповідач дійшов висновку, що за перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «КАНТРІ ТОРГ» (код за ЄДРПОУ 41454809) за серпень 2018 року на загальну суму 193 535,30 грн, в т.ч. ПДВ 32 255,88 гривень, а ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 на загальну суму 161 279 грн.

Щодо решти доводів сторін, суд з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, надасть правову оцінку загалом по подібним правовим відносинам в даній справі.

Як вбачається з матеріалів справи Відповідачем перевірено правовідносини між ТОВ «АЛЬЯНС» та ПП «ТЕРРАТОРГБУД». Так, до перевірки надано первинні документи: договір від 20.09.2016 року №2009, рахунок-фактура 15.12.2016 р. № СФ-0000438, платіжне доручення 22.12.2016 р. № 330, платіжне доручення 22.12.2016 р. № 369, платіжне доручення 27.12.2016 р. № 380, платіжне доручення 27.12.2016 р. № 384, платіжне доручення 01.02.2017 р. № 15, платіжне доручення 01.02.2017 р. № 16, платіжне доручення 07.03.2017 р. № 31, платіжне доручення 24.03.2017 р. № 64, акт виконаних робіт № ОУ-0000323, податкова накладна 09.12.2016 р. № 29, податкова накладна 13.12.2016 р. № 40, податкова накладна 15.12.2016 р. № 46, податкова накладна 30.09.2016 р. № 55, податкова накладна 30.11.2016 р. № 68, податкова накладна 01.02.2016 р. № 1, податкова накладна 01.02.2017 р. № 2, податкова накладна 01.02.2017 р. № 5, податкова накладна 17.02.2017 р. № 45, податкова накладна 17.02.2017 р. № 46, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 361.

Згідно договору поставки від 20.09.2016 року №2009 ПП «ТЕРРАТОРГБУД» Постачальник зобов`язався поставити ТОВ «Альянс» Покупцеві будівельні матеріали в асортименті, відповідної якості (надалі - Товар), а Покупець зобов`язався прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору. До Договору поставки від 20.09.2016 року №2009 ТОВ «АЛЬЯНС» надано наступні специфікації: №1 від 20.09.2016 року - на загальну суму164495,78 грн, в т.ч. ПДВ 27415,96 гривень, умови поставки: транспортом Постачальника до бази ТОВ «АЛЬЯНС» Миколаївська область, Арбузинський район, смт. Костянтинівка, вул. Промислова, 8А; №2 від 01.11.2016 року - на загальну суму 365239,75 грн, в т.ч. ПДВ 60873,29 гривень, умови поставки: транспортом Постачальника до складу ТОВ «АЛЬЯНС» Чернівецька область, Сокирянський район, с. Василівка, промайданчик ДГАЕС; №3 від 20.11.2016 року - на загальну суму 493545,96 грн, в т.ч. ПДВ 82257,66 гривень, умови поставки: транспортом Постачальника до бази ТОВ «АЛЬЯНС» Миколаївська область, Арбузинський район, смт. Костянтинівка, вул. Промислова, буд.8а; №4 від 08.12.2016 року - на загальну суму 855623,12 грн, в т.ч. ПДВ 142603,85 гривень, умови поставки: транспортом Постачальника до бази ТОВ «АЛЬЯНС» Миколаївська область, Арбузинський район, смт. Костянтинівка, вул. Промислова, буд.8а.

Відповідно до видаткових та податкових накладних, акту наданих послуг за вересень, листопад, грудень 2016, лютий 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ПП «ТЕРРАТОРГБУД» будівельні матеріали (Герметик покрівельний ЗЮмл черн, Розчинник Уайт-спірит 0,8кг/л (1л), Плита ПКЖ-6*1,5 тощо) та послуг перевезення на загальну суму 2 890 861,53 грн, в т.ч. ПДВ 481 810,26 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ПП «ТЕРРАТОРГБУД» за період з 01.09.2016 по 31.03.2017 відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» наступним чином: станом на 01.09.2016 року заборгованість по розрахункам з ПП «ТЕРРАТОРГБУД» становить 0 гривень.

Операції з отримання товарів та послуг за період з 01.09.2016 по 31.12.2016 у ПП «ТЕРРАТОРГБУД» на загальну суму 1 308 369,69 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: -Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631- 1 087 891,41 грн; Д-т 231 «Незавершене виробництво» К-т 631 -2 416,67 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 -218 061,61 гривень.

У періоді з 01.09.2016 по 31.12.2016 проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 308 369,69 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ПП «ТЕРРАТОРГБУД» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Операції з отримання товарів за період з 01.01.2017 по 31.03.2017 у ПП «ТЕРРАТОРГБУД» на загальну суму 1 582 491,87 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 1 318 743,23 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 263 748,64 гривень.

У періоді з 01.01.2017 по 31.03.2017 проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 582 491,87 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.03.2017 року заборгованість по розрахункам з ПП «ТЕРРАТОРГБУД» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 481 810,26 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з вересня 2016 року по лютий 2017, в тому числі: - 27 415,96 грн - за вересень 2016; 60 873,29 грн - за листопад 2016; 129 772,36 грн - за грудень 2016; 263 748,65 грн - за лютий 2017 року.

Товар був використаний у господарській діяльності Позивача, так згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», 231 «Незавершене виробництво», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів та послуг перевезення на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 2 409 051,27 грн, в тому числі на суму 137 079,82 грн за вересень 2016, на суму 304 366,46 грн за листопад 2016, на суму 648 861,77 грн за грудень 2016, на суму 1318 743,22 грн за лютий, березень 2017 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач під час перевірки дійшов висновку про нереальність вищезазначеної угоди між ПП «ТЕРРАТОРГБУД» та ТОВ «АЛЬЯНС» з тих підстав, що до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; відсутність на підприємстві основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності; ПП «ТЕРРАТОРГБУД» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту.

Так, перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ПП «ТЕРРАТОРГБУД» (код за ЄДРПОУ 40393714) за вересень, листопад, грудень 2016, лютий 2017 на загальну суму 2 890 861,53 грн, в т.ч. ПДВ 481 810,26 гривень, встановлено завищення ТОВ «АЛЬЯНС» суми витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.07.2016 по 31.03.2017 на загальну суму 2 409 051 грн.

Суд з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, надасть правову оцінку загалом по подібним правовим відносинам в даній справі.

Щодо взаємовідносин ТОВ «АЛЬЯНС» з ПП «БУД- ОПТОРГ-ПРАЙМ», судом встановлено наступні фактичні дані. Перевіркою Відповідача здійснено оцінку діяльності на підставі таких первинних документів: Договір від 28.11.2016 року № 2811/16, рахунок-фактура 09.12.2016 р. № СФ-0000030, рахунок-фактура 09.12.2016 р. № СФ-0000031, платіжне доручення 22.12.2016 р. №367, платіжне доручення 27.12.2016 р. №376, видаткова накладна 09.12.2016 р. № РН-0000012, видаткова накладна 09.12.2016 р. № РН-0000013, податкова накладна 09.12.2016 р. №24, податкова накладна 09.12.2016 р. №25, реєстр податкових накладних, виписка по рахунку 361.

Як вбачається з договору поставки від 28.11.2016 року №2811/16 ПП «БУД-ОПТОРГ-ПРАЙМ» зобов`язався поставити ТОВ «АЛЬЯНС»-Покупцеві матеріали в асортименті, відповідної якості (надалі - Товар), а Покупець зобов`язався прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору. До Договору поставки від 28.11.2016 року №2811/16 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №1 від 28.11.2016 року та Специфікацію №2 від 28.11.2016 згідно яких предметом договору є будівельні матеріали (Лист 6=10 мм, Балка двутаврова №450, Металоконструкції індивідуальні, Прокат квадратний 100x100, круг, арматура, труба тощо) на загальну суму 22 366 305,97 грн, в т.ч. ПДВ 3 727 717,80 гривень. Умови поставки Товару: транспортом Постачальника до Миколаївська область, м. Южноукраїнськ, проммайданчик Ташликської ГАЕС.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ПП «БУД-ОПТОРГ-ПРАЙМ» за грудень 2016 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 01.12.2016 року кредиторська/дебіторська заборгованість відсутня.

Операції з отримання товарів за грудень 2016 року у ПП «БУД-ОПТОРГ-ПРАЙМ» на загальну суму 419 815,28 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 349 846,07 грн; Д-т 64 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 69 969,21 гривень.

У періоді грудень 2016 проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 419 815,28 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»). Станом на 31.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ПП «БУД-ОПТОРГ- ПРАЙМ» по рахунку 631 відсутня.

Суму ПДВ в розмірі 69 969,21 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за грудень 2016 року.

Згідно системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ПП «БУД- ОПТОРГ-ПРАЙМ».

Товар використано Позивачем в господарській діяльності згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 349 846,07 грн за грудень 2016 та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином; - Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Наявність трудових ресурсів відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за IV квартал 2016 року, загальна чисельність складає 6 осіб, за листопад 2016 від 20.12.2016 №9246768417 працювало у штаті - 5 осіб, грудень 2016 від 17.01.2017 №9266207397 працювало у штаті - 6 осіб.

Відповідач в акті перевірки дійшов висновку про нереальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ПП «БУД-ОПТОРГ- ПРАЙМ» з тих підстав, що Позивачем до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; до перевірки Позивачем не надано товарно-транспортні накладні на перевезення товару - Щебінь фракція 5-20 мм М400 1,5т/м3 - в кількості 1818,5 тон; до перевірки ТОВ "АЛЬЯНС" надано товарно-транспортні накладні за період з 01.12.2016 по 30.12.2016 на перевезення товарів, а при цьому - супровідні документи на вантаж, які вказані в ТТН - видаткова накладна №РН-0000013 від 09.12.2016 та видаткова накладна №РН-0000012 від 09.12.2016-встановлено не відповідність у датах, зазначених в первинних документах; встановлено невідповідність дат видаткових накладних та товарно- транспортних накладних.

З цих підстав перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ПП «БУД-ОПТОРГ- ПРАЙМ» (код за ЄДРПОУ 40848409) за грудень 2016 року на загальну суму 419 815,28 грн, в т.ч. ПДВ 69 969,21 гривень, а, ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2016 по 31.12.2016 на загальну суму 349 846 грн.

Позивач пояснив, що розбіжностей не має, оскільки, товар був доставлений постачальником, тому після здійснення поставки виписували видаткову накладну. Аргументи Відповідача ґрунтуються на тому що певну частину товару не було підтверджено товаро-транспортною накладною, однак, товаро транспортна накладна не є первинним документом, тому встановити розбіжності на цій підставі не можливо, первинні документи містять повну та достовірну інформацію, з якої і мав виходити інспектор під час перевірки.

Пунктом 1.1 Правил № 363 встановлено, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Документи, передбачені Правилами № 363, у тому числі товарно-транспортна накладна, не є документами первинного бухгалтерського обліку, які підтверджують придбання та/або продаж товарно-матеріальних цінностей (товару). Товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

Щодо решти доводів сторін, суд з огляду на схожість та ідентичність висновків за операціями кількох контрагентів, надасть правову оцінку загалом по подібним правовим відносинам в даній справі.

Також Відповідачем в акті перевірки досліджено взаємовідносини ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «БІЗНЕС- МАСТЕР ГРУП». До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 08.12.2016 року №081216 ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» (далі - Постачальник), ТОВ «АЛЬЯНС» (далі - Покупець), Постачальник зобов`язується протягом дії даного Договору поставити Покупцеві матеріали відповідно якості (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар згідно видаткової накладної та здійснити його оплату на умовах даного Договору доставка Товару здійснюється за рахунок Покупця та транспортом Покупця. Також, до перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 01.04.2017 року №010417, доставка Товару здійснюється за рахунок Постачальника та транспортом Постачальника. До перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» надано договір поставки від 06.10.2017 року №0610 та договір поставки від 20.04.2018 року №2004. Досліджено також такі первинні документи: платіжне доручення 22.12.2016 р. № 371, платіжне доручення 27.12.2016 р. № 379; платіжне доручення 27.12.2017 р. № 383; платіжне доручення 10.04.2017 р. № 93; платіжне доручення 13.04.2017 р. № 108; платіжне доручення 10.04.2017 р. № 93; платіжне доручення 04.05.2017 р. № 150; платіжне доручення 04.05.2017 р. № 152; платіжне доручення 04.05.2017 р. № 153; платіжне доручення 04.05.2017 р. № 154; платіжне доручення 12.05.2017 р. № 158; платіжне доручення 17.05.2017 р. № 181; платіжне доручення 26.05.2017 р. № 197; платіжне доручення 02.06.2017 р. № 225; платіжне доручення 10.04.2017 р. № 93; платіжне доручення 18.07.2017 р. № 296; платіжне доручення 07.08.2017 р. № 1201; платіжне доручення 11.10.2017 р. № 421; платіжне доручення 12.10.2017 р. № 424; платіжне доручення 03.11.2017 р. № 472; платіжне доручення 17.11.2017 р. № 489; платіжне доручення 17.11.2017 р. № 490; платіжне доручення 15.12.2017 р. № 516; платіжне доручення 28.12.2017 р. № 540; платіжне доручення 10.10.2017 р. № 1390; платіжне доручення 11.12.2017 р. № 1531; платіжне доручення 22.12.2017 р. № 1563; платіжне доручення 19.01.2018 р. № 1633; платіжне доручення 14.06.2018 р. № 1795; платіжне доручення 26.06.2018 р. № 1812; податкова накладна 19.12.2016 р. № 11; податкова накладна 15.12.2016 р. № 15; податкова накладна 15.12.2016 р. № 17; податкова накладна 15.12.2016 р. № 18; податкова накладна 31.03.2017 р. № 50; податкова накладна 13.04.2017 р. № 1; податкова накладна 14.04.2017 р. №2; податкова накладна 03.05.2017 р. № 1; податкова накладна 04.05.2017 р. № 2; податкова накладна 04.05.2017 р. № 3; податкова накладна 04.05.2017 р. № 4; податкова накладна 25.04.2017 р. № 6; податкова накладна 25.04.2017 р. № 7; податкова накладна 26.04.2017 р. № 8; податкова накладна 26.04.2017 р. № 9; податкова накладна 17.05.2017 р. № 8; податкова накладна 26.05.2017 р. № 12; податкова накладна 29.05.2017 р. № 16; податкова накладна 29.05.2017 р. № 18; податкова накладна 22.06.2017 р. № 32; податкова накладна 26.09.2017 р. № 10; податкова накладна 27.09.2017 р. № 11; податкова накладна 28.09.2017 р. № 12; податкова накладна 29.09.2017 р. № 13; податкова накладна 10.10.2017 р. № 1; податкова накладна 11.10.2017 р. № 2; податкова накладна 12.10.2017 р. № 3; податкова накладна 12.10.2017 р. № 4; податкова накладна 02.11.2017 р. № 2; податкова накладна 02.11.2017 р. № 3; податкова накладна 02.11.2017 р. № 4; податкова накладна 17.11.2017 р. № 8; податкова накладна 17.11.2017 р. № 9; податкова накладна 17.12.2017 р. № 10; податкова накладна 17.11.2017 р. № 11; податкова накладна 27.11.2017 р. № 24; податкова накладна 27.11.2017 р. № 25; податкова накладна 28.11.2017 р. № 26; податкова накладна 28.11.2017 р. № 27; податкова накладна 29.11.2017 р. № 28; податкова накладна 29.11.2017 р. № 29; податкова накладна 29.11.2017 р. № 30; податкова накладна 30.11.2017 р. № 41; податкова накладна 30.11.2017 р. № 42; податкова накладна 22.12.2017 р. № 45; податкова накладна 22.12.2017 р. № 46; податкова накладна 22.12.2017 р. № 47; податкова накладна 22.12.2017 р. № 48; податкова накладна 22.12.2017 р. № 49; податкова накладна 12.01.2018 р. № 2; податкова накладна 17.01.2018 р. № 3; податкова накладна 12.01.2018 р. № 23; податкова накладна 17.01.2018 р. № 15; податкова накладна 31.01.2018 р. № 30; податкова накладна 31.01.2018 р. № 31; податкова накладна 19.02.2018 р. № 7; податкова накладна 28.02.2018 р. № 15; податкова накладна 05.03.2018 р. № 2; податкова накладна 05.03.2018 р. № 14; податкова накладна 05.03.2018 р. № 15; податкова накладна 02.04.2018 р. № 3; податкова накладна 27.04.2018 р. № 93; податкова накладна 18.04.2018 р. № 90; податкова накладна 26.04.2018 р. № 91; податкова накладна 26.04.2018 р. № 92; податкова накладна 02.05.2018 р. № 15; податкова накладна 15.05.2018 р. № 14; податкова накладна 29.05.2018 р. № 77; податкова накладна 29.05.2018 р. № 79; податкова накладна 22.06.2018 р. № 52; реєстр податкових накладних; виписка по рахунку 205; виписка по рахунку 361.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» за період з 01.12.2016 по 30.06.2018 відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» відсутня.

Операції з отримання будматеріалів за грудень 2016 у ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» на загальну суму 1 595 450,15 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 1 329 541,80 грн; Д-т 644 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 265 908,65 гривень.

У грудні 2016 проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 1 595 450,15 грн (Дебет 631 Кредит ЗІ "Розрахунковий рахунок в національній валюті").

Станом на 31.12.2016 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Операції з отримання будматеріалів за 2017 рік у ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» на загальну суму 13 332 972,66 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 -11 110 810,55 грн; Д-т 644 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 -2 222 162,11 гривень.

У 2017 році проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 12 213 421,63 грн (Дебет 631 Кредит 31 "Розрахунковий рахунок в національній валюті").

Станом на 31.12.2017 року кредиторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» по рахунку 631 становить 1 119 551,03 гривень.

Операції з отримання будматеріалів за період з 01.01.2018 по 30.06.2018 у ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» на загальну суму 7 437 882,83 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: -Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 -6 198 235,69 грн; Д-т 644 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631 - 1 239 647,14 гривень.

За період з 01.01.2018 по 30.06.2018 проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 8 557 433,86 грн (Дебет 631 Кредит 31 "Розрахунковий рахунок в національній валюті"). Станом на 30.06.2018 року заборгованість по розрахункам з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» по рахунку 631 становить 0 гривень.

Суму ПДВ в розмірі 3 727 717,80 грн включено до податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди.

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС не встановлено розбіжність у сумі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «АЛЬЯНС» по постачальнику ТОВ «БІЗНЕС- МАСТЕР ГРУП».

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 18 638 588,04 грн, в т.ч. за 4 квартал 2016 на суму 1 329 541,82 грн, за І квартал 2017 на суму 204 323,96 грн, за II квартал 2017 на суму 3 679 632,32 грн; за III квартал 2017 на суму 1 146 772,09 грн, за IV квартал 2017 на суму 6 080 082,15 грн; за І квартал 2018 на суму 3 244 936,76 грн; за II квартал 2018 на суму 2 953 298,94 грн та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт І послуг».

Відповідно до видаткових та податкових накладних за період з 01.12.2016 по 30.06.2018 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» будівельні матеріали (Лист 6=10 мм, Балка двутаврова №450, Металоконструкції індивідуальні, Прокат квадратний 100x100, круг, арматура, труба тощо) на загальну суму 22 366 305,97 грн, в т.ч. ПДВ 3 727 717,80 гривень.

Перелік первинних документів - видаткових накладних за період з 01.12.2016 по 30.06.2018 щодо взаєморозрахунків ТОВ «АЛЬЯНС» з постачальником ТОВ «БІЗНЕС- МАСТЕР ГРУП», наведено в додатку 8.4 до акта перевірки.

Відповідач в акті перевірки дійшов висновку про нереальність здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з постачальником ТОВ «БІЗНЕС- МАСТЕР ГРУП» з тих таких підстав: до перевірки не надано сертифікати якості, технічні паспорти, тощо на відповідні ТМЦ; відсутність фіксації системою «Відеоконтроль-Рубіж» на території України за період, в який нібито здійснювалось постачання товарів в адресу ТОВ «АЛЬЯНС» автомобіля з номерним знаком НОМЕР_16 /причіп НОМЕР_17 (01.07.2017, 03.07.2017, 05.07.2017, 07.07.2017, 10.07.2017, 12.07.2017, 17.11.2017, 18.11.2017,19.11.2017, 27.11.2017, 28.11.2017, 29.11.2017, 30.11.2017, 22.12.2017 , 12.01.2018, 17.01.2018, 23.02.2018, 05.03.2018, 02.04.2018, 03.04.2018, 04.04.2018, 05.04.2018, 06.05.2018, 07.04.2018, 09.04.2018, 10.04.2018, 18.04.2018, 19.04.2018, 20.04.2018, 21.04.2018, 26.04.2018) , ВТ 8200 АМ/причіп НОМЕР_18 (29.09.2017, 12.10.2017) , НОМЕР_10 /причіп НОМЕР_19 02.11.2017, , ВТ 0052 ВС/ причіп НОМЕР_6 12.10.2017, 02.11.2017, ВЕ5610 ВТ/ причіп НОМЕР_20 (10.05.2018, 11.05.2018, 16.05.2018, 17.05.2018, 18.05.2018, 31.05.2018; НОМЕР_21 , причіп НОМЕР_22 (10.05.2018, 16.05.2018,.17.05.2018, 18.05.2018, 21.08.2018, 22.05.2018, 23.05.2018, 24.05.2018, 25.05.2018, 29.05.2018, 30.05.2018, 31.05.2018 по маршруту, вказаному в товарно-транспортній накладній в період здійснення перевезення; крім того згідно інформаційних баз ГУ ДПС у Миколаївській області встановлено, що директор ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» гр. ОСОБА_9 (2575811777) є одночасно засновником чи посадовою особою ще у 10 суб`єктів господарювання, з них у 6 платниках є одночасно директором та головним бухгалтером; наступний директор ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» гр. ОСОБА_10 (2501017951) є одночасно засновником чи посадовою особою ще у 59 суб`єкта господарювання, з них у 59 платниках є одночасно директором та у 38 з них ще й головним бухгалтером, податкові адреси яких знаходиться у різних областях України (м.Київ, Житомирська, Черкаська, Львівська, Одеська, Закарпатська, Запорізька та інші області), перебування одночасно на скількох посадах унеможливлює керівництво та контроль за веденням фінансово-господарської діяльності одночасно аж у 10 суб`єктах господарювання, що є підтвердженням нереальності проведення господарських операцій такими платниками податків; згідно інформаційних баз ГУ ДПС у Миколаївській області встановлено, що ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» не може проводити господарські операції з наявними трудовими ресурсами; встановлено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних від ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» податкових накладних у грудні 2016 року -червні 2018 року з реалізації товарів, відмінних від придбаних у контрагентів-постачальників у грудні 2016 року - червні 2018 року, тобто невідомого походження.

За такого Відповідач дійшов висновку щодо не підтвердження реальності здійснення господарських операцій ТОВ «АЛЬЯНС» з ТОВ «БІЗНЕС-МАСТЕР ГРУП» (код за ЄДРПОУ 39299072) за грудень 2016 року - червень 2018 року на загальну суму 22 366 305,97 грн, в т.ч. ПДВ 3 727 717,80 гривень, а ТОВ «АЛЬЯНС» завищено суму витрат у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звітів про фінансові результати (Форми №2-м) за період з 01.10.2016 по 31.12.2018 на загальну суму 18 638 588 грн.

Також Відповідачем перевірено взаємовідносини, згідно яких ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ» будівельні матеріали на загальну суму 297 406,39 грн, в т.ч. ПДВ 49 567,73 гривень, згідно договору поставки від 01.08.2017 року №28/2017 п.2.2. ціна товару включає в себе вартість доставки та доставку товару здійснює Постачальник. До договору поставки від 01.08.2017 року №28/2017 ТОВ «АЛЬЯНС» надано специфікацію №1 від 01.08.2017 року в якій зазначено, що Сторони уклали цю специфікацію із переліком товару на загальну суму 189802,25 грн, в т.ч. ПДВ 31633,71 гривень. Поставка будматеріалів була здійснена на до м.Новодністровськ, проммайданчик Дністровської ГАЕС.

До Договору поставки від 01.08.2017 року №28/2017 ТОВ «АЛЬЯНС» надано Специфікацію №2 від 01.08.2017 року (місце складання - м. Харків), в якій зазначено, що Сторони уклали що Специфікацію із переліком товару на загальну суму 107604,14 грн. в т.ч. ПДВ 17934,02 гривень. Доставку здійснено до смт. Костянтинівка, склад ТОВ «АЛЬЯНС».

Відповідно до видаткових та податкових накладних за серпень 2017 ТОВ «АЛЬЯНС» придбано у постачальника ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ» будівельні матеріали (Щебень фракція 40-70 1.4 т/мЗ, Опалубка розбірна із щитів, шир 2000, товщ 40, Фанера (береза) 1250x2500x21 Україна тощо) на загальну суму 297 406,39 грн, в т.ч. ПДВ 49 567,73 гривень.

В бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» операції з ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ» за серпень - вересень 2017 року відображені відповідно відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», заборгованість по розрахункам з ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ» була відсутня оплата виконана в повному обсязі.

Операції з отримання будівельних матеріалів за серпень 2017 року у ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ» на загальну суму 297 406,3 9 грн відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «АЛЬЯНС» наступними проводками: Д-т 205 «Будівельні матеріали» К-т 631 - 247 838,66 грн; Д-т 6415 «Податковий кредит по ПДВ» К-т 631-49 567,73 гривень.

У серпні, вересні 2017 року проведено оплату шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку на загальну суму 297 406,39 грн (Дебет 631 Кредит 311 «Розрахунковий рахунок в національній валюті»).

Суму ПДВ в розмірі 49 567,73 грн включено до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за серпень 2017 року.

Згідно із матеріальними звітами по бухгалтерському рахунку 205 «Будівельні матеріали», актами списання, наданими до перевірки, встановлено списання вищезазначених будівельних матеріалів на собівартість реалізованих робіт (послуг) на загальну суму 247 838,66 грн за вересень 2017 року та відображення в бухгалтерському обліку наступним чином: Дебет 231 «Будівельно-монтажні роботи» Кредит 205 «Будівельні матеріали»; Дебет 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» Кредит 231 «Будівельно-монтажні роботи»; Дебет 791 «Результат операційної діяльності» Кредит 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Відповідач по даній господарській операції послався на те, що ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ», згідно АІС «СФП» по підприємству внесено ОУ ГУ ДФС у Харківській області 23.05.2018 року відомості щодо наявності ознаки фіктивності - зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичної особи з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово - господарську діяльність або реалізовувати повноваження. Крім того, порушено кримінальну справу за фактом скоєння злочину, передбаченого Кримінальним кодексом України. Відповідно до протоколу допиту, проведеного 09.11.2016, ОСОБА_11 (РНОКПП НОМЕР_23 ), яка є директором та головним бухгалтером ТОВ «УКРТЕХНОПРОМ», зазначила про відсутність з її боку наміру проводити фінансово - господарську діяльність підприємства при його реєстрації.

Дзержинський районний суду м. Харкова виніс вирок від 17.05.2019 у справі 638/4660/19 (набрав законної сили 19.06.2019) відносно ОСОБА_12 . Згідно якого затверджено угоду про визнання винуватості, укладену 28 березня 2019 року у вчиненні, злочинів передбачених ч.3 ст. 28, ч.ч.1,2 ст. 205-1 ,ч.З ст. 28, ч.ч.1,2 ст. 205 КК України. ОСОБА_12 визнано винуватим у вчиненні кримінальних правопорушень - злочинів, передбачених ч.3 ст. 28, ч.ч.1,2 ст. 205-1,ч.З ст. 28, ч.ч.1,2 ст. 205 КК України, та призначено йому відповідне покарання у вигляді штрафу 51000 грн.

На цій підставі Відповідач робить висновок, що ТОВ «Укртехнопром» є фіктивними підприємством, яке було створено без мети здійснення господарської діяльності, а з метою надання послуг із створення незаконного податкового кредиту, відмивання доходів, а документи ТОВ «Укртехнопром», виписані на адресу ТОВ «АЛЬЯНС» були підписані особами, які зареєстрували підприємство за грошову винагороду, не маючи наміру здійснювати діяльність підприємства, пов`язану з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг, зафіксовану в статутних документах новоствореного підприємства, усвідомлюючи протиправний характер запропонованих йому дій як майбутнього власника та керівника вказаних підприємств. Тому, документи підписані від ТОВ «Укртехнопром», не мають юридичної сили, та не можуть підтверджувати реальність здійснення господарських операцій, а отже не можуть бути підставою для віднесення ТОВ «АЛЬЯНС», до витрат та податкового кредиту підприємства.

Вирок стосується періоду діяльності з грудень 2016 по січень 2017

Як визначено постановою Верховного суду по справі № 808/2678/16, касаційне провадження № К/9901/31550/18: «Суд має надавати правову оцінку встановленим фактичним обставинам справи щодо дефекту податкового повідомлення-рішення та наявності вироку суду.

Відповідно до частин шостої, сьомої статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої укладений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

Таким чином, вирок щодо посадової особи контрагента не може створювати преюдицію для адміністративного суду, якщо тільки суд кримінальної юрисдикції не встановив конкретні обставини щодо дій чи бездіяльності позивача. Такі вирок суду за результатом розгляду кримінального провадження мають оцінюватися адміністративним судом разом з наданими первинними документами та обставинами щодо наявності первинних документів, правильності їх оформлення, можливості виконання (здійснення) спірних господарських операцій, їх зв`язку з господарською діяльністю позивача та можливого використання придбаного товару (робіт, послуг) у подальшій діяльності.

Наведена правова позиція узгоджується з висновками, викладеними у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19.»

Як вбачається з тексту вироку, правовідносини між Позивачем та ТОВ «Укртехнопром», не були предметом дослідження кримінальним судом, питання стосувалось створення фіктивних підприємств.

Сам факт порушення кримінальної справи чи наявність обвинувальних вироків щодо посадових осіб господарюючих суб`єктів не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами.

Як зазначено Великою Палатою Верховного Суду в постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19, визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

Щодо надання оцінки доводам Відповідача про відсутність фіксації автомобілів задіяних в перевезеннях системою відеофіксації номерних знаків транспортних засобів «Відеоконтроль «Рубіж», суд зазначає таке.

Наказом Міністерства внутрішніх справ України від 23.11.2012 № 1080/ДСК затверджено Інструкцію з використання системи відеофіксації номерних знаків транспортних засобів «Відеоконтроль «Рубіж»,

Наказом Міністерства внутрішніх справ України від 13.06.2018 № 497 (надалі Наказ № 497) затверджено Інструкцію з формування та ведення інформаційної підсистеми "Гарпун" інформаційно-телекомунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України" та одночасно припинено чинність Інструкції №1080/ДСК

Інструкціями, визначено порядок формування та ведення інформаційної підсистеми що призначеної для обробки відомостей про транспортні засоби (далі - ТЗ) усіх типів та номерні знаки ТЗ, що розшукуються у рамках кримінального, виконавчого проваджень, проваджень у справах про адміністративні правопорушення, оперативно-розшукової діяльності, а також за ухвалою слідчого судді, суду.

Також системою здійснюється моніторинг тимчасових потоків даних про номерні знаки, що надходять із систем відеофіксації, на предмет їх розшуку, одночасного перебування на різних ТЗ (номерні знаки - двійники), використання номерних знаків, що за даними Єдиного державного реєстру Міністерства внутрішніх справ України (далі - ЄДР МВС) знищено

Згідно висновків акту, відносно запитуваних транспортних засобів платника та його контрагентів відсутні відомості стосовно перебування транспортних засобів, що використовувались під час здійснення господарських операцій в системі відео фіксації, що свідчить виключно про відсутність у розшуку в рамках кримінального, виконавчого проваджень, проваджень у справах про адміністративні правопорушення, оперативно-розшукової діяльності, а також за ухвалою слідчого судді, суду.

Суд звертає увагу на те, що система "Відеоконтроль Рубіж" носить допоміжний характер в діяльності Поліції та не є безумовним підтвердженням фіксації місцезнаходження того чи іншого автомобіля. Інформація з цієї системи не є офіційним документуванням місця перебування автомобілів, які здійснювали транспортування товару, та не може свідчити про невикористання автомобілів в господарській діяльності Товариства, такий висновок містить постанова Верховного Суду від 19.10.2023 року №822/2192/16.

Всі описані вище правовідносини Позивача з контрагентами стали підставою для висновку Відповідача в акту перевірки про порушення п.44.1, п. 44.2 статті 44, п.п.134.1.1 п. 134.1 статті 134, п. 135.1 статті 135, 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податку на прибуток на загальну суму 6374337 грн.; п.44.1, п. 44.2 статті 44, п.п.134.1.1 п.134.1 статті 134, п.135.1 статті 135 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення податком на прибуток, в перевіряємому періоді, на загальну суму 106988 грн.; п. 198.1, 198.3 статті 198, п.200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 6962148 грн.; п. 198.1, 198.3 статті 198, п.200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення , що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду за березень 2019 року на суму 33252 грн. та винесення відповідних ППР від 29.07.2021 року № 632414290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 6347453,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1586863,25 грн. всього на загальну суму 7934316,25 грн.; від 29.07.2021 року № 632614290702 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33252,00 грн.; від 29.07.2021 року № 632814290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 582111,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1455277,75 грн. всього на загальну суму 7276388,75 грн.; від 29.07.2021 року № 632914290702 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 106988 грн.

Суд зазначає, що наявність певної інформації, одержаної від інших підрозділів податкової служби чи з інформаційних систем Державної податкової служби, що не оформлена рішеннями суб`єкта владних повноважень, не є юридичним фактом та утворює лише підставу для перевірки такої інформації.

Зазначена податкова інформація може, на думку суду, породжувати певні сумніви у посадових осіб контролюючого органу щодо реальності, а тому законності господарських операцій платника податків, однак не є беззаперечним доказом того факту, щоплатнику податків його контрагентами товари не постачались. Використання відповідачем при визначенні порушень платнику податків (що мають наслідком збільшення податковим органом податкових зобов`язань цього платника) лише податкової інформації не є належним способом діяльності суб`єкта владних повноважень позивача відповідно до положень ч.2ст.19 Конституції України.

Суд зазначає, що сама по собі відсутність у контрагентів транспортних засобів, нерухомого майна, земельних ділянок, певної кількості персоналу, не можуть являтися вичерпними ознаками неправомірності вчиненої господарської операції, якщо з інших даних вбачається фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Доводи Відповідача про те, що контрагенти Позивача не мали достатньої кількості працівників, суд оцінює критично, так представниками відповідача не спростовано того, що податкове законодавство не ставить право платника на податковий кредит та формування витрат підприємства в залежності від того, за рахунок яких ресурсів (власних контрагента, або третіх осіб) здійснюється поставка товарів постачальником.

Крім того, чинним законодавством не регламентовано питання щодо кількості штатних працівників, або інших обов`язкових ресурсів для здійснення певного виду господарської діяльності, а податковим органом, як суб`єктом владних повноважень, що встановлював порушення з боку позивача, не зазначено ні в акті перевірки, ні у судовому засіданні, яка кількість зазначених ресурсів є достатньою, на його думку, для здійснення господарських операцій.

Також відсутність основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Окрім того, в законодавстві відсутня норма, яка б зобов`язувала підприємство позивача перевіряти наявність таких ресурсів у контрагентів та формувати податковий кредит лише за їх наявності, а його контрагента - здійснювати господарську діяльність лише при таких умовах.

Щодо посилання відповідача на інформацію з баз даних (архів електронної звітності -ЄРПН, ІС «Податковий блок») відносно того, щоконтрагенти позивача не придбавали у інших суб`єктів господарської діяльності товар, що був реалізований на користь позивача, суд зазначає наступне.

Так, як вже було зазначено судом раніше, наявність певної інформації, одержаної з інформаційних систем Державної податкової служби, що не оформлена рішеннями суб`єкта владних повноважень, не є юридичним фактом та утворює лише підставу для перевірки такої інформації.

Також з дослідженого у судовому засіданні акту перевірки вбачається, що посадові особи контролюючого органу обставини поставки товарів контрагентам, які у подальшому були поставлені позивачеві, не перевіряли, безпосередній аналіз фінансово-господарських документів не робився.

За умови перевірки контрагентів-постачальників Позивача лише на підставі даних «Податкового блоку» неможливо отримати повну та достовірну інформацію про всі господарські операції, оскільки товар може придбаватись такими контрагентами не у платників ПДВ, також такий товар міг придбаватися підприємствами-контрагентами в інші періоди, які не увійшли до перевірки, або бути у залишках у цих суб`єктів господарювання.

Крім того, що можливі порушення податкового законодавства з боку контрагентів позивача не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про наявність таких порушень з боку ТОВ «Альянс», а також про відсутність у позивача, як покупця товару, права на формування витрат у бухгалтерському та податковому обліку, а також податкового кредиту з податку на додану вартість.

Щодо доводів Відповідача про наявність порушеної кримінальної справи щодо директора ТОВ «Альянс» суд зазначає таке, як вбачається з матеріалів адміністративної справи, розслідування по кримінальній справі не закінчено, про що свідчать надані Відповідачем письмові докази, за твердженням представника Позивача, руху по кримінальній справі №12018150030000795 не має, вона розслідується ще з 27.02.2018 року.

Суд позбавлений можливості брати до уваги той факт, що порушення кримінальної справи відносно директора Позивача за відсутності процесуальних документів, що дозволяють зробити висновок про наявність чи відсутність вини в діянні.

Так, у справах, предмет спору в яких стосується правомірності відображення платником податків у бухгалтерському та податковому обліках фінансових показників господарських операцій, які, за висновком контролюючого органу, є фіктивними, сталою є практика правозастосування Верховним Судом, яка, якщо її узагальнити, полягає в тому, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податків господарських договорах, що має підтверджуватись первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту (обов`язкових реквізитів).

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19 фактично підтвердила такі висновки, зазначивши, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Європейський Суд з прав людини у своїх рішеннях чітко визначив правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

У разі наявності у державних органів інформації про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (Рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі "Інтерсплав проти України").

Крім того, Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 року ("Булвес" АД проти Болгарії") зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз. На думку Європейського Суду такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є "власністю" у розумінні статті 1 Протоколу №1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання нею своїх зобов`язань щодо податкової звітності з ПДВ. Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов`язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки - застосування відповідних положеньЗакону "Про податок на додану вартість"стало не передбачуваним. Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов`язків із складення та подання декларації з ПДВ, а також обов`язку зі сплати ПДВ (п. 43, п. 69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Будь-яких доказів того, що позивач діяв без реальної господарської мети отримання прибутку, або з наміром штучного заниження бази оподаткування з податку на прибуток та податку на додану вартість, представниками відповідача за весь час розгляду справи до суду надано не було, тим більше, що за наслідками господарської діяльності Позивача було використано поставлені товари в межах виконання підрядних, субпідрядних робіт, (договір39/2019 копремонт покрівлі Южноукраїнської атомної станції, 22.08.2016 року договір субпідряду між Консорціумом «Укргідроенергобуд» та ТОВ «Альянс» щодо виконання робіт по завершенню 1 черги будівництва Дністровської ГАЕС і т.д., що досліджувалось Відповідачем в акті перевірки)здійснено перевірки та є судові рішення по господарських справах (915/1000/19; 915/1002/19; 915/1004/19 за наслідками Державної фінансової інспекції та складених довідок, що підтверджує реальність виконання робіт, оскільки виникли відповідні юридичні та фактичні наслідки такої діяльності.

В ході розгляду даної справи відповідачем також не було пред`явлено до суду будь-яких належних доказів нереальності правочинів, укладених між ТОВ «Альянс» та його контрагентами.

Слід також зазначити, що під час розгляду справи відповідачем не надавались: рішення суду відносно контрагентів позивача, яке б набрало законної сили та яке б було прийнято в порядкуст. 55-1 ГК України(«Фіктивна діяльність суб`єкта господарювання»); рішення суду, прийнятого в порядкуст. 234 ЦК Українищодо фіктивності правочинів, тобто щодо вчинення правочинів без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином; рішення суду про визнання правочинів з контрагентами недійсними з підстав їх суперечності інтересам держави і суспільства, його моральним засадам, як-то передбачено приписами ч. 3ст. 228 ЦК України; рішення суду, яке б було прийнято в порядкуст. 207 ГК Українищодо визнання недійсними спірних операцій з підстав невідповідності спірних операцій вимогам закону, або вчинення їх з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, тощо.

Відповідачем, на якого частиною 2статті 71 КАС України(в редакції, що діяла до 15 грудня 2017 року) покладено обов`язок доведення правомірності його рішень, дій чи бездіяльності у разі, якщо він заперечує проти адміністративного позову, не надано доказів та не зазначено обставин, які б спростовували фактичне здійснення операцій між позивачем та його контрагентами, як і не доведено, що зміст укладених між ними угод не відповідає дійсним намірам сторін щодо набуття цивільних прав і обов`язків, цілям та завданням статутної діяльності чи свідчить про намір ухилитися від оподаткування тощо.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 29.07.2021 року № 632414290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 6347453,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1586863,25 грн. всього на загальну суму 7934316,25 грн.; від 29.07.2021 року № 632614290702 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33252,00 грн.; від 29.07.2021 року № 632814290702 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 582111,00 грн. та штрафної санкції в розмірі 1455277,75 грн. всього на загальну суму 7276388,75 грн.; від 29.07.2021 року № 632914290702 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 106988 грн.,-є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо встановлення Відповідачем порушення п.51.1 статті 51, абз. «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України щодо подання недостовірних відомостей з податкового розрахунку за формою 1-ДФ, невірне відображення доходу та військового збору, та прийняття на підставі висновків акту перевірки Відповідачем податкових повідомлень-рішень від 29.07.2021 року № 633614290713 про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) в розмірі 3354,64 грн. та штрафної санкції в розмірі 847,34 грн. всього на загальну суму 4201,98 грн.; від 29.07.2021 року № 633414290713 про застосування штрафної санкції в розмірі 1020,00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 51-1 статті 51 ПКУ платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Відповідно до абз. «6» пункту 176.2 статті 176 ПКУ особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) па користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається».

Згідно акту перевірки ТОВ «АЛЬЯНС» подано недостовірні відомості по податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за III квартал 2017.

Як вбачається з розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення №633414299713 суть порушення полягає саме в невірному відображенні реєстраційного номера облікової картки платника податку, що призвело до викривлення інформації про доходи фізичної особи та утримання податку на користь платника податку і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за ІІІ квартал 2017 року, поданий 17.02.2018 за №9298175200, в якому виправлений реєстраційний номер облікової картки платника податку « НОМЕР_24 » на реєстраційний номер облікової картки платника податку « НОМЕР_25 » з сумою доходу 3490,34 за ознакою доходу 140, нарахованого доходу, нарахованого перерахованого військового збору.

Уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за III квартал 2017 поданий 07.02.2018 за №9298175200, в якому виправлений реєстраційний номер облікової картки платника податку « НОМЕР_24 » на реєстраційний номер облікової картки платника податку « НОМЕР_25 » з сумою доходу 3490,34грн. за ознакою доходу 140.

Представник Позивача зазначила в судовому засіданні, що зазначену помилку було виправлено самостійно Позивачем, отже під час перевірки не отримала пояснень від ревізора на питання, що конкретно не правильно відображено, однак відповіді не дочекалась.

Згідно норм статті 119 ПК України, п. 119.1. неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Однак відповідно до п119.3. штрафи, передбачені пунктами 119.1 і 119.2 цієї статті, не застосовуються у випадках, якщо помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Оскільки невірне відображення РНОКПП не вплинуло на зменшення або збільшення сум податку, а також у звязку з тим що податковий агент самостійно виправив помилку Штрафи, передбачені пунктами 119.1 і 119.2 цієї статті, не застосовуються.

Отже суд приходить до висновку, що податкове повідомлення рішення від 29.07.2021 року № 633414290713-є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення рішення від 29.07.2021 року № 633614290713 про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) в розмірі 3354,64 грн. та штрафної санкції в розмірі 847,34 грн. всього на загальну суму 4201,98 грн., судом встановлено таке.

В ході проведення перевірки ТОВ «Альянс» встановлено заниження військового збору на загальну суму 3440,19грн., в результаті невірного нарахування сум військового збору в порушення пункту 16і Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Порушення протягом періоду з квітня 2016 по березень 2019 (кінець перевіряємого періоду) має триваючий характер відповідно до вимог пункту 111.5 статті 111 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.

Відповідно до підпункту 17.1.16 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, платник податку має право надавати за власною ініціативою письмові пояснення та/або документи щодо обставин, які підтверджують відсутність його вини у вчиненому податковому правопорушенні, в порядку, встановленому Податковим кодексом.

В ході проведення перевірки ТОВ "АЛЬЯНС" було надано запити від 07.06.2021 №1, від 08.06.2021 №2 щодо надання пояснень, та обґрунтування причин та обставин, які призвели до невірного нарахування сум військового збору. Проте посадові особи відмовились від отримання запитів, про що 08.06.2021 складено акт від 08.06.2021 №678/14-29-07-13/32741433 про неможливість вручення запитів.

Застосування штрафної санкції за нормами статті 125 1 .1. ПКУ Ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Однак таблиця до розрахунку штрафної санкції містить віихідну величину 25%.

На думку суду, Відповідач не довів яке саме порушення вчинено Позивачем, з яких саме зарплат неутримано військовий збір.

Як вбачається зі звітів 1 ДФ за вказані періоди поквартально у розділі ІІ «Військовий збір» при математичному обчисленні відхилень не має. Вказана сума доходу, що виплачена на користь платника обчислено військовий збір в розмірі 1,5%. Крім того, за поясненням представника Позивача в судовому засіданні бухгалтер вводить до програми суми доходів, а програма автоматично обчислює величину військового збору, тому форма звіту 1-ДФ «не пустила би» формування звіту у разі помилки в обчисленні збору. Водночас у податковій звітності помилок не виявлено. Відтак з акту перевірки неможливо встановити детально і об`єктивно суть порушення, його зміст та обсяг.

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року № 633614290713є необгрунтованим та підлягає скасуванню.

Судові витрати підлягають стягненню на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача, згідно вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №632414290702.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №632614290702.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №632814290702.

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №632914290702.

6. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №633614290713.

7. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2021 року №633414290713.

8. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс" (вул. Промислова, 8, корп. А,смт Костянтинівка,Миколаївська обл., Вознесенський р-н,55340 ЄДРПОУ 32741433) судові витрати в розмірі 22 700,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя О.М. Мельник

Рішення складено в повному обсязі

14.07.2025