Рішення від 18.07.2025 по справі 400/2139/25

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 липня 2025 р. № 400/2139/25 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ТАУР МЕХАНІКС", вул. Озерна, 9А/3,м. Миколаїв,54058,

до відповідачаГоловного управління ДПС у м. Києві, вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,04116, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м.Київ,04053,

провизнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві, Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.09.2024 № 11736483/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 31.08.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097);визнання протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2024 № 11905970/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 30.09.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097); визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 № 11984142/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 31.10.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097).Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 31.08.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 30.09.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію;зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 31.10.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що стосовно позивача прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідачі надали відзиви на позов, просили відмовити у задоволенні позову, оскільки квитанція яку отримав позивач відповідає вимогам чинного законодавства, а тому рішення комісії контролюючого органу є правомірним, оскільки квитанція має передбачену форму та формується автоматизованою системою, в свою чергу платнику надається перелік документів відповідно до Порядку № 520, а саме п.5, де платник податку може подивитися, які документи потрібні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної. Також при розгляді відповідних документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам, у частині підтвердження/не підтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності наданих документів для відповідного підтвердження. Тому, ГУ ДПС у м. Києві наголошує на тому, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійснених господарських операцій, що знайшли відображення в спірних податкових накладних

Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» створено та зареєстровано в державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 01.03.2007, як платник ПДВ підприємство зареєстровано 26 березня 2007 року.

Основним видом господарської діяльності ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» є Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (код КВЕД 77.11).

Супутніми (додатковими) видами господарської діяльності підприємства є:

ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС», станом на 03.02.2025 є власником низки транспортних засобів, а саме:

- вантажний автокран 10-20Т марки ЗИЛ, моделі 133ГЯ КС 3575А, випуску 1988 року, об`єм двигуна 10850, реєстраційний номер НОМЕР_1 , номер шасі (кузов, рама) № НОМЕР_2 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_3 видане 08.07.2008 року ВРЕВ-5 УДАІ в м. Києві;

- вантажний сідловий тягач, марки КАМАЗ, моделі 6460, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_4 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_5 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_6 видане 13.06.2014 року Центром ДАІ 8009;

- напівпричіп бортовий, марки ВАРЗ, моделі 9996, випуску 2008 року, реєстраційний номер НОМЕР_7 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_8 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_9 видане 13.06.2014 року Центром ДАІ 8009;

- напівпричіп самоскид, марки BENALU, моделі TF34C-Z, випуску 2005 року, реєстраційний номер НОМЕР_10 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_11 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_12 видане 13.06.2014 Центром ДАІ 8009;

- легковий сєдан, марки Daewoo, моделі Lanos, випуску 2007 року, об`єм двигуна 1498, реєстраційний номер НОМЕР_13 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_14 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_15 видане 18.06.2014 року Центром ДАІ 8009;

- напівпричіп бортовий, марки ВАРЗ, моделі 9996, випуску 2008 року, реєстраційний номер НОМЕР_16 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_17 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_18 видане 21.06.2008 ВРЕР-5 УДАІ в м. Києві;

- легковий загальний універсал-В, марки MITSUBISHI, моделі OUTLANDER, випуску 2018 року, об`єм двигуна 2998, реєстраційний номер НОМЕР_19 , номер шасі (кузов, рама) НОМЕР_20 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_21 видане ТСЦ 8046;

- вантажний сідловий тягача-Е марки КАМАЗ, моделі 6460, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_22 , шасі (кузов, рама) № НОМЕР_23 , свідоцтво про реєстрацію серія НОМЕР_24 видане Центром ДАІ 8009.

На виконання своєї безпосередньої господарської діяльності ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» 01 липня 2014 року укладено з ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» (Орендар) Договір оренди транспортного засобу № 2-О/ТЗ. Відповідно до умов даного договору ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» зобов`язується передати в строкове платне користування Орендареві транспортні засоби, згідно переліку, який є невід`ємною частиною даного Договору (надалі - Автомобілі).

01 серпня 2014 року ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» було фактично передано ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» в оренду транспортні засоби і Свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів та інші документи на транспортні засоби на підставі Акту прийому- передачі за Договором оренди транспортного засобу № 2-О/ТЗ від 01.07.2014 року, а саме:

-вантажний сідловий тягач, марки КАМАЗ, моделі 6460-030, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_25 ;

-напівпричіп бортовий, марки ВАРЗ, моделі 9996, випуску 2008 року, реєстраційний номер НОМЕР_16 .

На підтвердження того, що ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» переданий, а ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» прийнятий вантажний сідловий тягач, марки КАМАЗ, моделі 6460-030, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_25 та напівпричіп бортовий, марки ВАРЗ, моделі 9996, випуску 2008 року, реєстраційний номер НОМЕР_16 Сторонами 01.08.2014 підписано Акт прийому-передачі в оренду до Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014.

05 травня 2021 року, відповідно до додаткової угоди №8 від 05.05.2021, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» додатково було фактично передано ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» в оренду транспортний засіб і Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та інші документи на транспортний засіб на підставі Акту прийому- передачі за Договором оренди транспортного засобу № 2-О/ТЗ від 01.07.2014 року, вантажний сідовий тягача-Е марки КАМАЗ, моделі 6460, випуску 2008 року, об`єм двигуна11760, реєстраційний номерАА3028АТ, шасі (кузов,рама) № НОМЕР_23 , свідоцтво про реєстрацію серія НОМЕР_24 видане Центром ДАІ 8009.

31 серпня 2021 року, відповідно до додаткової угоди №9 від 31.08.2021, ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» повернув ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» з оренди транспортний засіб і Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та інші документи на транспортний засіб на підставі Акту прийому-передачі за Договором оренди транспортного засобу № 2-О/ТЗ від 01.07.2014 року, вантажний сідловий тягача марки КАМАЗ, моделі 6460 030, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_25 .

З 01 вересня 2021 року у ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» перебували в оренді:

-напівпричіп бортовий, марки ВАРЗ, моделі 9996, випуску 2008 року, реєстраційний номер НОМЕР_16 ;

-вантажний сідловий тягача-Е марки КАМАЗ, моделі 6460, випуску 2008 року, об`єм двигуна 11760, реєстраційний номер НОМЕР_22 .

З дати передачі в оренду транспортних засобів ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» згідно умов Договору, надавав Акти здачі- приймання робіт (наданих послуг). Надані послуги приймаються Орендарем шляхом підписання Актів здачі-приймання робіт (наданих послуг) без оформлення додаткових документів.

Крім того, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» протягом періоду з серпня 2014 року по 31 жовтня 2023 року було надано ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» Акти здачі-приймання робіт (наданих послуг), які підписані зі сторони ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» без зауважень, що є додатковим підтвердженням факту надання послуг оренди транспортних засобів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно пп. 187.1 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця;

б)дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

В момент здійснення господарської операції ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» та ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» були зареєстровані платниками податку на додану вартість, а отже підставою для виникнення права на податковий кредит є перша з подій: оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Щодо ПН № 1 від 31.08.2023

За фактом настання першої події (підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 15 від 31 серпня 2023 року) та на виконання вимог статті 201 ПК України, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній податковій службі України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.08.2023р. на суму 21000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн.

Проте, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2023 в ЄРПН зареєстровано за № 9242223357, в якій зазначено наступне:

«ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.08.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платник податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивач, не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкової накладної та враховуючи неконкретизовані пропозиції які зазначені у квитанції від 18.09.2023 №9242223357 про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, 29.08.2024 відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів від 11 грудня 2019 року № 1165, через Єдине вікно подання електронних документів ДПС України направив на адресу Головного управління ДПС у м. Києві повідомлення від 29.08.2024 № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 31.08.2023, які повністю розкривають зміст господарських операцій та підтверджують документальне оформлення проведених господарських операцій. Разом з вказаним повідомленням позивач направив на адресу Головного управління ДПС у м. Києві файли з копіями документів довільного формату, кількість додатків 20.

Згідно з переліком додатків, зазначеним у поясненні вих. №29/08-2024 від 29.08.2024, Головному управлінню ДПС у м. Києві на підтвердження здійснення господарських операцій щодо податкової накладної №1 від 31.08.2023 Позивач надав: копію податкової накладної №1 від 31.08.2023 на суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн., копію квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер №9242223357 від 18.09.2023 року., копію Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 року зі змінами та доповненнями, копію довіреності №1 від 20.01.2023 р., копію свідоцтва про реєстрацію ТЗ ААС356637 виданого 21.06.2008 ВРЕР-5 УДАІ в м. Києві, копію свідоцтва про реєстрацію НОМЕР_26 виданого 26.06.2014 Центром ДАІ 8009, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Вантажний сідловий тягач - Е КАМАЗ АА 3028 АТ" за 3 квартал 2023, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Напівпричіп бортовий ВАРЗ 2008 р.

НОМЕР_16 " за 3 квартал 2023, копію Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №15 від 31.08.2023р., копію рахунку №13 від 31.07.2023 р. на оплату послуг зг. Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за липень 2023 року, копію листа ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» про зміну призначення в платіжній інструкції, Вих. №18 08/23 від 18.08.2023 р., копію вхідної Платіжної інструкції №2841 від 18.08.2023 р. на суму 13 500,00 грн., копію банківської виписки з поточного рахунку в АТ «Банк «Український капітал» за 18.08.2023 року, копію картки рахунку 361 по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за серпень 2023 року, копію Акту звірки по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за серпень 2023 від 29.08.2024 р., копію Наказу №01-ОД від 01.01.2023 р. - штатний розпис з 01.01.2023р., Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого

(сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за третій квартал 2023 року, реєстраційний номер 9300821010 від 08.11.2023, Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 29.06.2023 р.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 05.09.2024 №11736483/34966097 яким у реєстрації податкової накладної №1 від 31.08.2023 відмовлено.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у м. Києві зазначено про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: Платником не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 17.11.2021.

Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.08.2023, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Щодо ПН № 1 від 30.09.2023

За фактом настання першої події (підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 17 від 30 вересня 2023 року) та на виконання вимог статті 201 ПК України, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній податковій службі України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.09.2023р. на суму 21000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн.

Проте, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.10.2023 в ЄРПН зареєстровано за № 9275905460, в якій зазначено наступне:

«ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 30.09.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платник податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивач, не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкової накладної та враховуючи неконкретизовані пропозиції, які зазначені у квитанції від 18.10.2023 №9275905460 про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, 27.09.2024 відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів від 11 грудня 2019 року № 1165, через Єдине вікно подання електронних документів ДПС України направив на адресу Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) повідомлення від 27.09.2024 № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 30.09.2023, які повністю розкривають зміст господарських операцій та підтверджують документальне оформлення проведених господарських операцій. Разом з вказаним повідомленням позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) файли з копіями документів довільного формату, кількість додатків 21.

Згідно з переліком додатків, зазначеним у поясненні вих. №27/09-2024 від 27.09.2024, Головному управлінню ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) на підтвердження здійснення господарських операцій щодо податкової накладної №1 від 30.09.2023 Позивач надав: копію податкової накладної №1 від 30.09.2023 на суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн., копію квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер №9275905460 від 18.09.2023 року., копію Договору оренди транспортного засобу №2- О/ТЗ від 01.07.2014 року зі змінами та доповненнями, копію довіреності №1 від 20.01.2023 р., копію свідоцтва про реєстрацію ТЗ ААС356637 виданого 21.06.2008 ВРЕР-5 УДАІ в м. Києві, копію свідоцтва про реєстрацію НОМЕР_26 виданого 26.06.2014 Центром ДАІ 8009, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Вантажний сідловий тягач - Е КАМАЗ АА 3028 АТ" за 3 квартал 2023, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Напівпричіп бортовий ВАРЗ 2008 р. НОМЕР_16 " за 3 квартал 2023, копію Акту здачі- приймання робіт (надання послуг) №17 від 30.09.2023р., копію рахунку №13 від 31.07.2023 р. на оплату послуг зг. Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за липень 2023 року, копію листа ТОВ «ФРІТАЙМ-2010» про зміну призначення в платіжній інструкції, Вих. №18-09/23 від 08.09.2023 р., копію вхідної Платіжної інструкції №3080 від 08.09.2023 р. на суму 7 500,00 грн., копію банківської виписки з поточного рахунку в АТ «Банк «Український капітал» за 08.09.2023 року, копію картки рахунку 361 по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за вересень 2023 року, копію Акту звірки по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. 01.09.2023 по 30.09.2023 року від 25.09.2024 р., копію Наказу №01-ОД від 01.01.2023 р. - штатний розпис з 01.01.2023 р., Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за третій квартал 2023 року, реєстраційний номер 9300821010 від 08.11.2023, Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 29.06.2023 р., Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.09.2024 р.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.10.2024 №11905970/34966097 яким у реєстрації податкової накладної №1 від 30.09.2023 відмовлено.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у м. Києві зазначено про ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: -

Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 30.09.2023, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Щодо ПН № 1 від 31.102023

За фактом настання першої події (підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 19 від 31 жовтня 2023 року) та на виконання вимог статті 201 ПК України, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронної звітності» засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній податковій службі України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.10.2023р. на суму 21000 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн.

Проте, ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 в ЄРПН зареєстровано за № 9308552828, в якій зазначено наступне:

«ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платник податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивач, не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкової накладної та враховуючи неконкретизовані пропозиції, які зазначені у квитанції від 14.11.2023 №9308552828 про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, 29.10.2024 відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів від 11 грудня 2019 року № 1165, через Єдине вікно подання електронних документів ДПС України направив на адресу Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) повідомлення від 29.10.2024 № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 31.10.2023, які повністю розкривають зміст господарських операцій та підтверджують документальне оформлення проведених господарських операцій. Разом з вказаним повідомленням позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) файли з копіями документів довільного формату, кількість додатків 16.

Згідно з переліком додатків, зазначеним у поясненні вих. №29/10-2024 від 29.10.2024, Головному управлінню ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) на підтвердження здійснення господарських операцій щодо податкової накладної №1 від 31.10.2023 Позивач надав: копію податкової накладної №1 від 31.10.2023 на суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3500,00 грн., копію квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер №9308552828 від 14.11.2023 року., копію Договору оренди транспортного засобу №2- О/ТЗ від 01.07.2014 року зі змінами та доповненнями, копію довіреності №1 від 20.01.2023 р., копію свідоцтва про реєстрацію ТЗ ААС356637 виданого 21.06.2008 ВРЕР-5 УДАІ в м. Києві, копію свідоцтва про реєстрацію НОМЕР_26 виданого 26.06.2014 Центром ДАІ 8009, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Вантажний сідловий тягач - Е КАМАЗ АА 3028 АТ" за 4 квартал 2023, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 основного засобу "Напівпричіп бортовий ВАРЗ 2008 р. НОМЕР_16 " за 4 квартал 2023, копію Акту здачі- приймання робіт (надання послуг) №19 від 31.10.2023 р., копію картки рахунку 361 по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. за жовтень 2023 року, копію Акту звірки по Договору оренди транспортного засобу №2-О/ТЗ від 01.07.2014 р. 01.10.2023 по 31.10.2023 року від 28.10.2024 р., копію Наказу №01-ОД від 01.01.2023 р. - штатний розпис з 01.01.2023 р., Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за третій квартал 2023 року, реєстраційний номер 9382766118 від 09.02.2024р., копію Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 25.09.2024 р.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.10.2024 №11984142/34966097 яким у реєстрації податкової накладної №1 від 31.10.2023 відмовлено.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у м. Києві зазначено про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: по платнику 04.06.2021р. прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платник податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Постанова КМУ від 11.12.2019р. №1165.

Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від

31.10.2023, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Положеннями підпункту 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки, в тому числі щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних. Для цього законодавством визначені вимоги до форми та змісту податкової накладної, умови її відповідності податковому законодавству, зокрема, критеріям безумовної реєстрації, ризиковості здійснення операцій, ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Згідно п. 201.16.1. пункту 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Такий порядок зупинення реєстрації податкової накладної передбачений постановою КМУ «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки безумовної реєстрації, на відповідність яким перевіряються подані податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Приписами пунктів 4, 5, 6 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (Офіційний вісник України, 2020 р., № 10, ст. 376), - із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 2 червня 2023 р. № 574.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п. 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що вони складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Позивач разом з поясненнями щодо зупинення реєстрації податкової накладної надав усі первинні документи на підтвердження господарських операцій,

В даному випадку формування контролюючим органом висновку про відповідність ТОВ "ТАУР МЕХАНІКС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних.

Крім того, суд зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З урахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для податкового органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податку обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимоги податкового органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідає критерію обґрунтованості.

Щодо доводів відповідача про необхідність при розгляді справ цієї категорії оцінювати реальність здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами, то суд зазначає, що це питання не є предметом даного судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.

Вказане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 21 грудня 2022 року у справі № 420/3835/20, та постанові від 06.02.2024 по справі № 320/13271/20.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на зазначене, суд визнає, що відповідач 1 в силу положень частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України не довів правомірність свого рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Позивач просить суд зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Відповідно до п.п.19,20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому позовні вимоги належить задовольнити.

Судовий збір відповідно до ст. 139 КАС України підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.09.2024 № 11736483/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 31.08.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097).

3.Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2024 № 11905970/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 30.09.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097).

4.Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївські області (Миколаївська область) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 № 11984142/34966097 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 31.10.2023, поданої ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097).

5.Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 31.08.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію, податкову накладну № 1 від 30.09.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію, податкову накладну № 1 від 31.10.2023 подану ТОВ «ТАУР МЕХАНІКС» (ідентифікаційний код 34966097), датою її подання на реєстрацію.

6. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАУР МЕХАНІКС" (вул. Озерна, 9а/3, м. Миколаїв, 54058, ідентифікаційний код 34966097) судовий збір у сумі 3028,00 грн.

7. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, ідентифікаційний код 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАУР МЕХАНІКС" (вул. Озерна, 9а/3, м. Миколаїв, 54058, ідентифікаційний код 34966097) судовий збір у сумі 3028,00 грн.

8. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників,6, м.Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАУР МЕХАНІКС" (вул. Озерна, 9а/3, м. Миколаїв, 54058, код ЄДРПОУ 34966097) судовий збір у сумі 3028,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник