Постанова від 09.07.2025 по справі 320/35134/24

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 320/35134/24 Суддя (судді) першої інстанції: Марич Є.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Епель О.В., Файдюка В.В., секретар судового засідання Євгейчук Ю.О., за участі представника позивача Тарасун О.І., представника відповідача Грицака Б.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Рух справи.

25.07.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» (надалі - ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.04.2024 № 00181200701, від 10.04.2024 №00181240701, від 10.04.2024 № 00181260701, які були прийняті відповідачем за наслідками документальної планової виїзної перевірки.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що висновки акту перевірки не відповідають дійсним обставинам справи та нормам чинного законодавства, оскільки надані позивачем первинні документи в повній мірі підтверджують дані бухгалтерського обліку за період, що був предметом перевірки. Проте, відповідач не прийняв подані документи до уваги, не дослідив та не надав їм оцінку, а тому прийняті на підставі таких висновків податкові повідомлення-рішення є протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 17.02.2025 р. у задоволені позовних вимог відмовлено у повному обсязі.

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність прийнятих відповідачем оскаржуваних рішень у зв`язку з тим, що позивачем не надані належні та достатні докази на підтвердження доводів позивача.

Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги аналогічні доводам позовної заяви, що всі необхідні документи для підтвердження свої позиції позивач надав суду, проте вони не були прийняті до уваги як належні, достатні та допустимі докази.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.04.2025 відкрито апеляційне провадження та витребувано справу зі суду першої інстанції, та після надходження справи, 28.04.2025 призначено до слухання у відкрите судове засідання на 04.06.2025.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому вказано про правильність висновків суду першої інстанції.

У судовому засіданні представників апелянта підтримав доводи апеляційної скарги, представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Сторони подали додаткові письмові пояснення.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду скасуванню, з огляду на таке.

Обставини справи, встановлені судом.

ГУ ДПС у Київській області у період з 28.11.2023 по 09.01.2024 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.09.2023, за результатами якої складено акт від 16.01.2024 № 2014/10-36-07-01-17/32214510 (т.1 а.с.55).

Згідно висновків акту виявлені наступні порушення:

- п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.1 ст. 138, п. п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140. Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.01.2017 по 30.09.2023 на 16844309 грн;

- п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» несвоєчасно подано декларацію з податку на прибуток за 2022 рік;

- п.п. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» не подано до податкового органу за місцем реєстрації 13 повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП;

- п. 44.1 ст. 44, «а» п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 18, «а» п 193.1, ст. 193, «г» п. 198.5 ст. 198. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету всього у сумі 110 821 грн; від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 19) та як слідство від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21) на суму 4392 грн;

- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» не зареєстровано податкові накладні по операціях на суму ПДВ в розмірі 96 180 грн, в тому числі на 21420 грн. за грудень 2019 року, на 74760 грн за грудень 2022 року;

- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» несвоєчасно зареєстровано податкові накладні по операціях на суму ПДВ 59336,31 грн, в тому числі на 24555,31 грн за червень 2022 року, на 326,95 грн за жовтень 2022 року, на 14362,33 грн за листопад 2022 року, на 92,72 грн за липень 2023 року, на 1999 грн за вересень 2023 року;

- п.п. 14.1.180 ст. 14, п. 51.1 ст. 51, п. 176.2 «б» ст. 176 Податкового кодексу України, п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» у( редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773);

- п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.4 п. 168.1, п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168, п. 176.2 «а» ст. 176, п. 171.1, п. 171.2 «а» ст. 171 Податкового кодексу України, а саме: підприємством несвоєчасно перераховано до бюджету за перевіряємий період податок на доходи фізичних осіб у сумі 12 790,81 грн, в тому числі: у січні 2017 року - 94,34 грн, у лютому 2017 року - 49,26 грн, у лютому 2018 року - 21647,21 грн;

- п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, п.п.168.1.2, п.п.168.1.4 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасне перерахування до бюджету військового збору на загальну суму 4 252,68 грн;

- п.п.168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п.п.164.2.17 «е» п. 164.2 п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 173.1 ст. 173 Податкового кодексу України, а саме: неутримання податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період, з додаткового блага, у розмірі 20 898,07 грн, в тому числі: у лютому 2019 року - 9 649,21 грн, в листопаді 2020 року - 1248,87 грн;

- п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, пп.164.2.17 «е» п. 164.2 ст. 164, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, а саме: неутримання військового збору за перевіряємий період, з додаткового блага, у розмірі 1428,03 грн, в тому числі: у лютому 2019 року - 659,36 грн, в листопаді 2020 року - 768,67 грн.

12.02.2024 позивач подав заперечення щодо висновків вказаного акту перевірки (т.1 а.с.155).

Відповідач за результатом розгляду заперечень позивача на вказаний акт перевірки прийняв наказ від 26.02.2024 № 431-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС».

На підставі цього наказу, відповідно до п.п.19-1.1.1, п.91-1.1 ст.19-1, п.20.1 ст.20, п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, п.п.69.21, п.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу X «Перехідні положення» Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ПРОПАН-СЕРВІС» за період діяльності з 01.01.2017 по 30.09.2023 з питань дотримання вимог податкового, іншого законодавства виключно з питань, що стали предметом оскарження, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною), за результатами якої складено акт від 22.03.2024 № 17876/10-36-07-01-17/32214510 (т.1 а.с. 168).

Згідно висновків цього акту, перевіркою було встановлено порушення:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п 134.1 ст.134, п.138.1 ст.138, п.п.140.5.11 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.01.2017 по 30.09.2023 на 16 844 309 грн, в т.ч.: на 1373944 грн за 2017 рік, на 1442058 грн за 2018 рік, на 1713871 грн за 2019 рік, на 2412314 грн за 2020 рік, на 1613583 грн за 2021 рік, на 3290913 грн за 2022 рік, на 4997626 грн за 9 міс. 2023 року;

- п.44.1 ст. 44, «а» п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, «а» п.193.1, ст.193, «г» п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету всього у сумі 96180 грн, в т.ч.: на 21 420 грн за грудень 2019 року, на 33913 грн за грудень 2022 року, на 15933 грн за лютий 2023 року, на 24914 грн за квітень 2023 року;

- п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, всупереч вимоги якої ТОВ «ПРОПАН- СЕРВІС» не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

На підставі висновків акту перевірки від 22.03.2024 № 17876/10-36-07-01-17/32214510 ГУ ДПС у Київській області було винесено податкові повідомлення-рішення від 10.04.2024:

№ 00181200701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 19 369 431,00 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 16 844 309,00 грн та нараховані штрафні санкції - 2 525 122,00 грн;

№ 00181240701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 117 012 грн, з яких за податковим зобов`язанням - 96 180,00 грн та нараховані штрафні санкції - 20 832,00 грн;

№ 00181260701, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн.

Вказані спірні рішення із розрахунками знаходяться в матеріалах судової справи (т.1 а.с.43-54).

Позивач оскаржив зазначені податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України і за результатами цих скарг, Державною податковою службою України прийнято рішення від 13.06.2024 № 17850/6/99-00-06-01-01-06, від 19.06.2024 № 18419/6/99-00-06-01-01-06, від 27.06.2024 № 19729/6/99-00-06-01-01-06, якими податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарги позивача - без задоволення (т.1 а.с.233, 236, 244).

Вказані обставини підтверджені відповідними доказами, і не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Докази, які не були подані до суду першої інстанції, приймаються судом лише у виняткових випадках, якщо учасник справи надав докази неможливості їх подання до суду першої інстанції з причин, що об`єктивно не залежали від нього.

Згідно вимог ч.1-4 статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З огляду на вищевказані норми закону, враховуючи завдання адміністративного судочинства закріплені у ст.2 КАС України, колегія суддів вважає необхідним прийняти до уваги і дослідити надалі позивачем всі докази (первинну документацію додану до апеляційної скарги), оскільки це стосуються фактів, на які позивач посилається в апеляційній скарзі, що відповідає положеннями ч.3 ст.242 КАС України.

Крім того, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції для прийняття законного та обґрунтованого рішення мав би вжити заходів щодо витребування додаткових документів з власної ініціативи, як то передбачено положенням ч.3 ст.77 КАС України.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Підпунктом 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України передбачено, що органам державної податкової служби надане право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом. Порядок проведення перевірок визначений статтями 75-86 Податкового кодексу України.

Згідно з підпунктом 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право, крім іншого, для здійснення функцій, визначених податковим законодавством, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, у порядку, визначеному цим Кодексом, інформацію, довідки, копії документів (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності) про фінансово-господарську діяльність, отримувані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, дотриманням вимог іншого законодавства, здійснення контролю за яким покладено на органи державної податкової служби, а також фінансову та статистичну звітність, в порядку та на підставах, визначених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п. 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктами 198.2, 198.3 статті 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

В силу вимог пункту 201.4 статті 201 ПК України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/ послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/ послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (пункт 198.5 статті 198 ПК України).

У взаємозв`язку з наведеним та щодо власне правил формування витрат, слід зазначити, що відповідно до п.п.134.1.1 п 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно зі статтею 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні» від 16 липня 1999 року N 996-XIV (надалі за текстом Закон № 996) метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Частина 2 даної статті передбачає, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до статті 1 Закону № 996 документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення є первинним документом.

Згідно частини 1 статті 9 Закону № 996 первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій є підставою для бухгалтерського обліку. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 (надалі - Інструкція № 291) зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 21.12.1999 № 893/4186, витрати на виробництво обліковують на рахунках, що призначені для відображення процесу виробництва № 23 "Виробництво", на якому відображають прямі витрати, пов`язані з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, і визначається фактична собівартість виготовленої продукції.

Так, Інструкцією № 291 передбачено застосування Рахунка 91 «Загальновиробничі витрати», на якому ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі. Відповідно до вимог П(с)БО №16, до складу загальновиробничих витрат включаються: витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо); амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення; витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення; витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо); витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень; витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг, витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цеху та готової продукції на склади, нестачі незавершеного виробництва, нестачі та втрати від псування матеріальних цінностей у цехах, оплата простоїв, тощо), тобто загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

Аналітичний облік на рахунку 23 "Виробництво" ведеться у розрізі видів основного та допоміжного виробництв, за видами продукції (робіт, послуг).

Залишок на рахунку 23 "Виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва. Прямі витрати, пов`язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), списуються на дебет рахунка 23 "Виробництво" з кредиту рахунків 20 "Виробничі запаси", 66 "Розрахунки з оплати праці", 63 "Розрахунки з постачальниками" 68 "Розрахунки з іншими кредиторами", тощо.

Витрати, зібрані на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", наприкінці місяця списуються на дебет рахунка 23 "Виробництво". Зібрані на дебеті рахунка 23 "Виробництво" прямі та непрямі витрати складають фактичну собівартість виготовленої продукції.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загальновиробничі витрати.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація тощо.

Висновки суду.

Щодо податкового повідомленням - рішенням № 00181240701 від 10.04.2024, яким позивачу було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 96 180 грн., на суму штрафних санкцій у сумі 20 832 грн, а загальна сума 117 012 грн. через те, що позивачем не було задекларовано вибуття основних засобів, які не були використані в господарській діяльності, оскільки не відбувалось введення їх в експлуатацію, як то переведення основних засобів на баланс до складу бухгалтерського рахунку 10.

Організація та основні правила проведення інвентаризації врегульовано Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 2 вересня 2014 року № 879 (далі - Положення № 879).

Відповідно до пункту 2 вказаного Положення останнє застосовується юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також представництвами іноземних суб`єктів господарської діяльності.

Абзацом 6 пункту 7 Положення № 879 встановлено, що проведення інвентаризації є обов`язковим, зокрема, на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. Інвентаризація має розпочатися в термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цього органу, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа.

Відповідно до пункту 1 розділу II Положення № 879 для проведення інвентаризації на підприємстві розпорядчим документом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія з представників апарату управління підприємства, бухгалтерської служби (представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, суб`єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку на підприємстві на договірних засадах) та досвідчених працівників підприємства, які знають об`єкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, бухгалтери). Інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства (його заступник) або керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником підприємства.

Пункт 18 розділу II Положення №879 передбачає, що інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та матеріально відповідальними особами.

Отже, лише виявлені під час перевірки в ході інвентаризації або обстеження території приміщень нестачі ТМЦ - єдиний установлений законом спосіб доказування їх нестачі чи наявності у платника і, відповідно, використання чи невикористання ним таких товарів в операціях, що не є його господарською діяльністю. Обставини мають підтверджуватися суто визначеними законодавством, а не якимись іншими, засобами доказування, як наприклад, співставлення первинних документів з бухгалтерськими регістрами.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідач свою позицію ґрунтує лише на припущеннях, оскільки в матеріалах справи відсутні будь які докази, які підтверджують факт не використання ТМЦ у господарській діяльності позивача.

Верховний суд у складі КАС 06.02.2020 року у справі № 807/1556/17 виклав правову позицію з цього приводу, яка залишилась поза уваги суду першої інстанції.

Крім того, слід зазначити, що позивач надав первинні документи, які підтверджують правомірність його дій з приводу податку на додану вартість, до правильності яких у відповідача не було зауважень (т.29 а.с.156 - т.31 а.с.22).

Щодо висновків податкового органу в частині нарахування податку на прибуток у зв`язку з завищенням показників в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» за 9 місяць 2023 року на 10 000, 00 грн.

Звіті про фінансові результати (Форма №2), ґрунтується на нормах таких законодавчих актів: Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999, Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" (НП(С)БО 1), а також Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 419 від 28.02.2000.

Код рядка 2180 у фінансовій звітності, а саме в "Звіті про фінансові результати", відповідає статті "Інші операційні витрати". Цей рядок відображає сукупність витрат, які виникають в процесі операційної діяльності підприємства, але не включаються до собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт або послуг.

Отже, Код рядка фінансової звітності 2180 «Інші операційні витрати» включає в себе сукупність даних за Кт рахунків 92,93,94 з Дт субрахунку 791 та включає в себе витрати, перелік яких наведений в піт. 18, 19, 20 НГІ(С)БО 16 "Витрати".

Код рядка фінансової звітності 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" включає в себе обороти за Дт субрахунку 901, та включає в себе витрати визначені згідно з НП(С)БО 16 "Витрати".

Так, відповідно, Рахунок 92 «Адміністративні витрати» (Інструкція № 291) і призначений для відображення та накопичення протягом року витрат, пов`язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства, включаючи загальногосподарські витрати, витрати на утримання апарату управління, основних засобів, нематеріальних активів загальногосподарського використання, професійні послуги, витрати на зв`язок, врегулювання спорів, податки та інші витрати загальногосподарського призначення та співвідноситься з п. 18 П(с)БО 16 «Витрати».

Рахунок 93 «Витрати на збут» призначений для обліку витрат, пов`язаних з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг та співвідноситься з п. 19 П(с)БО 16 «Витрати». До «витрат на збут» належать: витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції; витрати на ремонт тари; оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); витрати на передпродажну підготовку товарів; витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов`язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда опалення, освітлення, охорона); витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно- експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства; витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства; інші витрати, пов`язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Рахунок 94 «Інші операційні витрати» призначений для обліку інших витрат операційної діяльності підприємства, які не відображаються на рахунках собівартості реалізації (90), загальновиробничих витрат (91), адміністративних витрат (92) та витрат на збут (93) та співвідноситься з п. 20 П(с)БО 16 «Витрати». До ««Інші операційні витрати»» належать: витрати на дослідження та розробки відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи"; собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов`язаних з їх реалізацією; сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів; втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов`язаннями, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства); втрати від знецінення запасів; нестачі й втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пеня, неустойка; витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності.

Отже, відповідно до оборотно-сальдової відомості та аналізу по рахунку 94 за 9 місяців 2023 року розмір витрат становив 3 051 435, 27 грн. (т.2 а.с.27)

Відповідно до аналізу рахунка: 91 за 9 місяців 2023 року обороти за період становили 27 477 246, 88 грн. (т.2 а.с.34)

Відповідно до аналізу рахунка: 791 за 9 місяців 2023 року (т.2 а.с.51) обороти за період Дт склали 72 242 784, 28 грн., з яких сальдо на кінець періоду - 3 321 296, 18 грн., обороти за Кт склали 68 921 488, 10 грн., з яких: 27 374 992, 82 грн. за рахунком 91, 6358949, 15 грн. за рахунком 92, 10 646 024, 79 грн. за рахунком 93 та 3 051 435, 27 грн. за рахунком 94, тобто всього за рахунками 91, 92, 93 та 94 - 47 431 402, 03 грн. (т.2 а.с.20, 27, 41).

Тобто, «інші операційні витрати» за 9 місяців 2023 року становлять 47431402,03грн.

Вказані показники бухгалтерського обліку повністю підтверджені первинними документами, які надані суду по взаємовідносинах позивача з його контрагентами: по взаємовідносинах з ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з АЗГП ПС списання ТМЦ; по взаємовідносинах з окремими фізичними особами як власниками персональних автотранспортних засобів списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ГІП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016) списання ТМЦ: по взаємовідносинах з ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395) списання ТМЦ по взаємовідносинах з ТОВ "СП ЄВРОТРАНС" (код ЄДРПОУ 41506076) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "ЛЕО Транс Логістика" (код ЄДРПОУ 43135955) списання ТМЦ по взаємовідносинах з ТОВ "ТРЕЛЕР Україна" (код ЄДРПОУ 43152525) списання ТМЦ по взаємовідносинах з ПП "ДОНГАЗТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 36253244) - списання ТМЦ по взаємовідносинах з ТОВ "АВТОГАЗ МК" (код ЄДРПОУ 41154285) - списання ТМЦ по взаємовідносинах з TOB "КНХ" (код ЄДРПОУ 37062345) - списання ТМІД; по взаємовідносинах з ТОВ "АДР-КАРГО Міжнародна транспортна компанія" (код ЄДРПОУ 40863830) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "ЛПГТРАНС" (код ЄДРПОУ 43029295) списання ТМЦ: по взаємовідносинах з ТОВ "Мото-Транс" (код ЄДРПОУ 42632271) - списання ТМЦ: по взаємовідносинах з ТОВ "Клімавто" (код ЄДРПОУ 42634457) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Полілогіст" (код ЄДРПОУ 43887545) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Транскомгругі" (код ЄДРПОУ 39702940) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Інтер Сілвер" (код ЄДРПОУ 43616287) списання ТМІД; по взаємовідносинах з ТОВ "Резерукртрейд" (код ЄДРПОУ 43669469) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Петрол Логістик" (код ЄДРПОУ 37361661) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ПП "БАСКО" (код ЄДРПОУ 19423588) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Стандард Логістик" (код ЄДРПОУ 44870312) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Прайд-Логістик" (код ЄДРПОУ 42892968) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "Батата" (код ЄДРПОУ 3019508775) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з 'ГОВ "Компанія Прогрес" (код ЄДРПОУ 38450411) списання ТМІД; по взаємовідносинах з ТОВ "ГАЗ ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39131661) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з АТ "Галнафтогаз Концерн" (код ЄДРПОУ 39131661) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "ТОПТРАНСГРУП" (код ЄДРПОУ 39901626) списання ТМІД; по взаємовідносинах з ТОВ "СТРУМ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 44926553) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ТОВ "СД-Транс" (код ЄДРПОУ 38391765) списання ТМЦ; по взаємовідносинах з ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085) списання ТМЦ.

Отже, наведене свідчить, що дійсно відповідно до даних бухгалтерського обліку та даних бухгалтерських рахунків за 9 місяців 2023 року розмір інших операційних витрат становив 47 431 402, 03 грн., при цьому, відповідно до даних фінансової звітності позивача, що підтверджується і Додатком 8 до Акту перевірки від 16.01.2024 року, позивачем в рядку 2180 "Інші операційні витрати" було відображено суму в розмірі 37 431 402, 03 гри., а 10 000 000, 00 грн. які за даними бухгалтерського обліку належать до "Інших операційних витрат" було помилково відображено в рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)".

Відповідач проти вказаного не заперечує, проте вважає спірне ППР правомірним.

Проте, колегія суддів погоджується з доводами позивача, що така допущена позивачем технічна помилка, не могла вплинути на обсяг «Витрати разом», тобто «від зміни додатків сума не змінюється», як зазначив позивач.

Крім того, слід прийняти до уваги, що відповідач зауважень до первинних документів (правильність та повнота їх оформлення) та зауважень щодо взаємовідносин позивача з контрагентами не має, внаслідок чого можна зробити висновок, що внаслідок помилкового включення даних рядку 2180 до даних рядка 2050, рядок 2180 було занижено на 10 000 000, 00 грн., а рядок 2050 - завищено на 10 000 000, 00 грн.

З огляду на вищенаведене, колегія суддів дійшла висновку, що відповідач не довів належними та допустимими доказами правомірність свого висновку, що стало підставою для прийняття спірного ППР в цій частині, внаслідок чого таке рішення підлягає скасуванню через протиправність і не відповідність його принципам ч.2 ст.2 КАС України.

Проте, суд першої інстанції відмовляючи у задоволені позовних вимог в цій частині зазначив, що з акту перевірки вбачається, що позивач до перевірки не надав первинних та інших документів, які підтверджували б відображені показники на рахунку 90 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» на суму 10 000 000 грн за 9 місяців 2023 року.

Проте, такий висновок спростовуються матеріалами судової справи, оскільки такі первинні документи надані були суду, і представник відповідача не заперечував надання цих документів як в суді першої інстанції так і під час перевірки.

Щодо висновків податкового органу, що порушення позивачем вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в частині не правильного ведення облік витрат реалізованих товарів, які реалізовані через сервісний центр підприємства.

Так, Податковий кодекс України надає платнику податків право самостійно обирати метод ведення обліку доходів і витрат.

Отже, витрати, які є предметом спірних правовідносин, та які обліковувались на рахунках 91 та відображені проводкою Дт 79 Кт 91, є витратами позивача у зв`язку з наданням контрагентам послуг з доукомплектації, переобладнання, модернізації та ремонту газового обладнання, що передбачає заміну матеріалів, агрегатів та запчастин.

Надання вказаних послуг позивачем, використання та реалізація товарно матеріальних цінностей підтверджується первинними документами, а саме: договорами, видатковими накладними, специфікаціями та актами приймання- передачі наданих послуг (виконаних робіт), які надавались під час проведення перевірок, додатково разом із запереченнями на Акт перевірки та разом із даною позовною заявою. Відповідно до п. 17. П(С)БО 16 «Витрати»: витрати, пов`язані з операційною діяльністю, не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Рахунок 91 має назву «Загальновиробничі витрати», на якому позивач обліковував витрати за не основним видом діяльності, а саме - ремонт та монтаж газового обладнання, який передбачає заміну(встановлення) відповідних запчастин, сировини та матеріалів, що обліковуються на рахунках 201,203, 207, тобто собівартість реалізованих оборотних активів, як зазначено в статті 5.5 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Спрощена фінансова звітність".

Позивач надав суду затверджене ним Положення про облікову політику для цілей бухгалтерського та податкового обліку, відповідно до якого (п. 3.6.2 «Склад витрат») зазначено, що у разі необхідності загальновиробничі витрати, які обліковуються на рахунку 91 можуть кореспондуватися з рахунком 791 «Результат операційної діяльності» (т.2 а.с. 59 - 88).

Позивач здійснював облік витрат та їх акумулювання на рахунку 91 відповідно до затвердженої облікової політики позивача, а віднесення витрат на 791 рахунок без розподілу на 90, 92, 93 рахунки не зменшує суми витрат підприємства, які підтверджені первинними документами.

Так, позивач на підтвердження своєї позиці надав первинні документи, які слід аналізувати.

Отже, формування витрат по рахунку 91 здійснено на підставі господарських операцій з контрагентами, що підтверджено первинними документами: наряди-замовлення, актами виконаних послуг, акти списання (т.12 а.с.257- т.29 а.с.155).

За 2017 рік (т. 12 а.с.257- т.16 а.с. 61) на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 6293396 грн. 01 коп., детальний опис яких наведений по картці рахунку: 91 за 2017 рік, який додається разом з даною позовною заявою. Частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з наступними контрагентами за 2017 рік: - по взаємовідносинах з окремими фізичними особами як власниками персональних автотранспортних засобів списання ТМЦ 03.01.2017, 05.01.217, 13.01.2017, 16.01.2017, 20.01.2017, 01.02.2017, 17.02.2017, 13.03.2017, 17.03.2017, 21.03.2017, 23.03.2017, 24.03.2017, 27.03.2017, 30.03.17, 07.04.2017, 15.05.2017, 22.05.2017 ,23.05.2017, 30.06.2017, 03.07.2017, 10.07.2017, 11.07.2017, 17.07.2017, 20.07.2017, 25.07.2017, 27.07.2017, 31.07.2017, 28.08.2017, 08.09.2017, 14.09.2017, 15.09.2017, 18.09.2017, 29.09.2017, 03.10.2017, 09.10.2017, 17.10.2017, 19.10.2017, 27.10.2017, 02.11.2017, 14.11.2017, 17.11.2017, 30.11.2017, 01.12.2017, 21.12.2017:

по взаємовідносинах з ТОВ "ТРНАСКОМГРУП" (код ЄДРПОУ 39702940) списання ТМЦ 10.01.2017 р., 07.03.2017, 16.06.2017;

по взаємовідносинах з АГЗП ПС Сухоярська списання ТМЦ 12.01.2017, 24.05.2017, 21.11.2017;

по взаємовідносинах з АЗГГІ ПС списання ТМЦ 12.01.2017, 20.01.17, 23.01.2017, 07.02.2017, 09.02.2017, 14.02.2017, 15.03.2017, 16.03.2017, 17.03.2017, 20.04.2017, 16.05.2017, 22.05.2017, 24.05.2017, 30.05.2017, 20.06.2017, 14.07.2017, 20.07.2017, 24.07.2017, 27.07.2017, 31.07.2017, 17.08.2017, 09.09.2017, 12.09.2017, 19.09.2017, 28.09.2017, 29.07.2017, 18.10.2017, 09.11.2017, 27.11.2017, 29.11.2017, 20.12.2017;

по взаємовідносинах з ПП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016) списання ТМЦ 16.01.2027, 20.02.2017, 28.02.2017, 26.04.2017, 17.05.2017, 20.06.2017, 21.06.2017, 08.09.2017, 21.11.2017, 23.11.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ ВКФ "Віта-Авто" (код ЄДРПОУ 30473709) списання ТМЦ 16.01.17, 17.01.2017, 20.01.2017, 15.02.2017, 07.03.2017, 30.03.2017, 05.04.2017, 26.05.2017, 31.05.2017, 08.06.2017, 22.06.2017, 11.07.2017, 08.08.2017, 12.09.2017, 03.10.2017, 10.10.2017, 24.10.2017, 22.11.2017, 01.12.2017, 28.12.2017, 31.12.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818)- списання ТМЦ 19.01.2017, 23.01.2017, 28.02.2017, 16.03.2017, 10.04.2017 ,27.06.2017, 31.07.2017, 31.10.2017, 20.11.2017;

по взаємовідносинах з ПП "Алекс" (код ЄДРПОУ 22378549) списання ТМЦ 23.01.2017, 24.02.2017, 25.10.2017, 18.05.2017, 24.07.2017, 31.07.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889) списання ТМЦ 30.01.2017, 28.04.2017, 17.07.2017, 19.07.2017, 21.07.2017, 07.08.2017, 07.09.2017, 17.10.2017, 19.10.2017, 26.10.2017, 06.11.2017, 09.11.2017, 16.11.2017, 21.11.2017, 24,11.2017, 29.11.2017, 05.12.2017, 07.12.2017, 19.12.2017, 26.12.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Едвін" (код ЄДРПОУ 2453248) списання ТМЦ 31.01.2017, 31.07.2017

по взаємовідносинах з ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085) списання ТМЦ 31.01.2017, 15.02.2017, 17.02.2017, 22.03.2017, 19.04.2017, 21.08.2017, 13.11.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Синергія Оіл" (код ЄДРПОУ 39688880) списання ТМЦ 31.01.201, 02.02.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Смарт Драйв" (код ЄДРПОУ 39471322) списання ТМЦ 02.02.2017, 31.03.2017;

по взаємовідносинах з АГЗП ПС «Яготин» списання ТМЦ 02.02.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Спецтранссервіс" (код ЄДРПОУ 31626517) списання ТМЦ 07.02.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577) списання ТМЦ 09.02.32017, 10.03.2017, 17.03.2017, 25.04.2017, 20.06.2017, 11.07.2017, 02.10.2017, 19.10.2017, 23.10.2017, 24.10.2017, 30.10.2017, 20.11.2017, 14.12.2017;

по взаємовідносинах з ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889) списання ТМЦ .02.2017, 14.02.2017, 15.02.2017, 01.03.2017 ,29.05.2017, 14.11.2017, 27.12.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Матоні" (код ЄДРПОУ 37687470) списання ТМЦ 21.02.207, 13.04.2017;

- по взаємовідносинах з АГЗП ПС Ізяслів списання ТМЦ 28.02.2017;

- по взаємовідносинах з TOB "ІТАС Транс" (код ЄДРПОУ 39921291) списання ТМІД 05.04.2017, 23.05.2017, 31.05.2017, 13.09.2017, 11.10.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "ДП Автосвіт ЛТД" (код ЄДРПОУ 36245537) списання ТМЦ 09.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Газтрон Україна" (код ЄДРПОУ 34048506) списання ТМЦ 10.03.201, 03.08.2017, 18.09.2017;

- по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 (код 1687211738) списання ТМЦ 10.03.2017, 06.07.2017, 13.11.2017, 07.12.2017, 18.12.2017

- по взаємовідносинах з ПП "Белтранснафта" (код ЄДРПОУ 36045989) списання ТМЦ 13.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Укрбестінтайм" (код ЄДРПОУ 40929063) - списання ТМЦ 15.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "ТВФ Нафтотранссервіс" (код ЄДРПОУ 30442560) списання ТМЦ 16.03.2017, 20.03.2017, 26.05.2017, 19.06.2017, 30.06.2017, 31.07.2017, 04.09.2017, 26.09.2017, 13.10.2017, 02.11.2017, 08.11.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Данай" (код ЄДРПОУ 32513989) - списання ТМЦ 21.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Гефест ЛТД" (код ЄДРПОУ 23182771) списання ТМЦ 22.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Порто Франко Україна" (код ЄДРПОУ 40173076) - списання ТМЦ 22.03.2017, 28.04.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "СД-Транс" (код ЄДРПОУ 38391765) списання ТМЦ 23.03.2017, 19.09.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Корсак" (код ЄДРПОУ 37499461) списання ТМЦ 11.04.2017, 19.06.2017, 21.06.2017, 27.07.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Укравтономназ" (код ЄДРПОУ 39082735) списання ТМЦ 29.03.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Даль-транс" (код ЄДРПОУ 39160184) списання ТМЦ 05.04.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Інтертрансгаз" (код ЄДРПОУ 41191164) списання ТМЦ 27.10.2017;

- по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_4 (код НОМЕР_3 ) списання ТМЦ 12.04.2017;

- по взаємовідносинах з TOB "КНХ" (код ЄДРПОУ 37062345) списання ТМЦ 13.04.2017;

-по взаємовідносинах з ТОВ "Пропан Трейд" (код ЄДРПОУ 34951714)- списання ТМЦ 18.04.2017

- по взаємовідносинах з ПГІ "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111) списання ТМЦ 30.05.2017, 31.10.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ ТАЗ ПОЙНТ" (код ЄДРПОУ 39501964) списання ТМЦ 21.04.2017;

- по взаємовідносинах з ПП "TT-Нафта" (код ЄДРПОУ 37021932)- списання ТМЦ 26.04.2017;

- по взаємовідносинах з ПП "Норма-Д" (код ЄДРПОУ 35658377) списання ТМЦ 11.05.2017;

-по взаємовідносинах з ТОВ "ПБМ ГАЗ" (код ЄДРПОУ 33311787) списання ТМЦ 17.05.2017;

- по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_4 )- списання ТМЦ 13.11.2017;

- по взаємовідносинах з ПГІ "Ромтрансоіл" (код ЄДРПОУ 37430787) списання ТМЦ 31.05.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Транскомгруп" (код ЄДРПОУ 39702940) списання ТМЦ 01.06.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "ТД Автотранс-Ойл" (код ЄДРПОУ 36324681) списання ТМЦ 01.06.2017, 04.10.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Світ-Оіл" (код ЄДРПОУ 39798329) списання ТМЦ 06.06.2017; - по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_5 ) списання ТМЦ 28.07.2017, 15.08.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Роскор" (код ЄДРПОУ 37965798) списання ТМЦ 12.06.2017;

- по взаємовідносинах з TOB "ВЕНТА ГАЗ" (код ЄДРПОУ 40939475) списання ТМЦ 27.06.2017;

- по взаємовідносинах з ПП "Тайфун-АЗС" (код ЄДРПОУ 34943944) списання ТМЦ 30.06.2017, 25.09.2017, 06.12.2017, 26.12.2017;

- по взаємовідносинах з TOB "Motto Центр" (код ЄДРПОУ 39427027) 30.06.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Автобансервіс" (код ЄДРПОУ 31982734) 03.07.2017, 04.07.20021, 11.07.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Ємільчено льон" (код ЄДРПОУ 31981059) 03.07.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Ітас Транс" (код ЄДРГІОУ 39921291) списання ТМЦ 03.07.2017, 28.12.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Транс-груп" (код ЄДРГІОУ 31861974) 25.07.2017, 14.12.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Газтрон Україна" (код ЄДРПОУ 34048506) списання ТМІД

27.12.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "ТАТНЕФТЬ АЗС-Україна" (код ЄДРПОУ 38194448) списання ТМЦ 04.08.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Професійна ідея" (код ЄДРПОУ 40324881) списання ТМЦ 28.08.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Преміум газ" (код ЄДРПОУ 37007258) списання ТМЦ 29.08.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Термінал" (код ЄДРПОУ 31366203) - 31.08.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "СП ГАЗ" м(код ЄДРПОУ 40703518) списання ТМЦ 27.09.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Транс-груп" (код ЄДРПОУ 31861974) 18.10.2017, - списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Данай Транс Сервіс" (код ЄДРПОУ 41148831)- списання ТМЦ 24.10.2017;

- по взаємовідносинах з ТОВ "ЄВРОГАЗГРУП" (код ЄДРПОУ 40237820) 31.10.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Пеміко" (код ЄДРПОУ 21040699) 09.11.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ГІП Ресурс Трейд (код ЄДРПОУ 41201926) 17.11.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Сокар Транс" (код ЄДРПОУ 36349004) 07.12.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "УПК-Європлюс" код ЄДРПОУ (32497680) 03.07.2017 списання ТМЦ;

- по взаємовідносинах з ТОВ "Інтер глобал" (код ЄДРПОУ 40710305) 27.12.2017. списання ТМЦ.

За 2018 рік на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 8513 464 грн.47коп., детальний опис яких наведений по картці рахунку 91 за 2018 рік, який позивач надав разом з позовом і додатками первинних документів (т. 16 а.с.258 - т. 20 а.с.11), частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з наступними контрагентами у 2018 році списання ТМЦ по взаємовідносинах з ТОВ "Гефест ЛТД" (код ЄДРПОУ 23182771), ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), АЗГП ПС, TOB "ТРАСТ ЛОГИСТИК" (код ЄДРПОУ 40222826), ПП "ПРОМ-ПРОДУКТ" (код ЄДРПОУ 41672051), ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_6 ), ТОВ "ІНТЕРТРАНСГАЗ" (код ЄДРПО 411911648), ТОВ "Ємільчено-льон" (код ЄДРПОУ 31981059), ТОВ ВКФ "Віта-Авто" (код ЄДРПОУ 30473709), ФОП Фіцура О.О. (код ЄДРПОУ 1982909534), ПП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085), ТОВ "Інтер глобал" (код ЄДРПОУ 40710305), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), ТОВ "Транскомгруп" (код ЄДРПОУ 39702940), TOB "ЕВЕРЛАСТ" (код ЄДРПОУ 32224487), ТОВ "ДП АВТОСВІТ ЛТД" (код ЄДРПОУ 36245537), ТОВ "Корсак" (код ЄДРПОУ 37499461), ПП "ВАСКО" (код ЄДРПОУ 19423588), ТОВ "ТАТНЕФТЬ АЗС Україна" (код ЄДРПОУ 38194448), ПП "Алекс" (код ЄДРПОУ 22378549), ТОВ "CAT УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 35612320), ТОВ "БЕЛУКРГАЗ" (код ЄДРПОУ 34183563), ТОВ "Синергія Оіл" (код ЄДРПОУ 39688880), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "ТД АВТОРАНС-ОЙЛ" (код ЄДРПОУ 36324681), TOB "СМАРТ ДРАЙВ" (код ЄДРПОУ 39471322), ТОВ "Логістик енд Ойл", ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), ТОВ "СГ Консалт" (код ЄДРПОУ 334790705), ТОВ "ДПС Сервіс" (код ЄДРПОУ 31870120), ТОВ "ДИАНА ГРУП" (код ЄДРПОУ 40151733), ТОВ "Газтрон - Україна" (код ЄДРПОУ 34048506), ТОВ "Патнер-Транс" (код ЄДРПОУ 31434566), ТОВ "Данай-Транс-Сервіс" (код ЄДРПОУ 41148831), ТОВ "ЕДВІН" (код ЄДРПОУ 24532948), ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_5 ), ТОВ "СИТНЕЄ" (код ЄДРПОУ 40782579), ТОВ "Автобансервіс" (код ЄДРПОУ 31982739), ПП «БАСКО" (код ЄДРПОУ 19423588), TOB "ІТАС ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39921291), ТОВ "КВАЛІ ТЕК" (код ЄДРПОУ 39259668), ДП "ПРОПАН" (код ЄДРПОУ 30928236), ТОВ "РИОЛАН ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 37555740), ТОВ "ТЕСТРАЙТ" (код ЄДРПОУ 39278193), ТОВ "АДР-КАРГО Міжнародна транспортна компанія" (код ЄДРПОУ 40863830), з ПП "ТБД ОПТ" (код ЄДРПОУ 42100041), ТОВ "НАФТОТРАНСКОМ", ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ФОП ОСОБА_7 (код НОМЕР_7 ), СФГ НАТАЛКА (код 31590266), СФГ Колос (код 30814876), ФОП ОСОБА_8 (код НОМЕР_2 ), ТОВ "ТД Автотранс-Ойл" (код ЄДРПОУ 36324681), TOB "ІТАС Транс" (код ЄДРПОУ 39921291), ФОП ОСОБА_9 (код НОМЕР_8 ), ТОВ "Терапраид".

за 2019 рік на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 9.352 878 грн.19коп., детальний опис наведений по картці рахунку 91 за 2019 рік, який був наданий позивачем з додатками (первинні документи т.20 а.с.12-т.23 а.с. 31), частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з контрагентами по взаємовідносинах з ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), АЗГП ПС , з ТОВ "ІНТЕРТРАНСГАЗ" (код ЄДРПОУ 411911648), ТОВ ВКФ "Віта-Авто" (код ЄДРПОУ 30473709), ПІТ "Трансоїл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), з ТОВ" ДП АВТОСВІТ ЛТД" (код ЄДРПОУ 36245537), ТОВ "Корсак" (код ЄДРПОУ 37499461), ПГІ "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "ТД АВТОРАНС-ОЙЛ" (код ЄДРПОУ 36324681), ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_5 ), ТОВ "Автобансервіс" (код ЄДРПОУ 31982739), ТОВ "ІТАС ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39921291), ДП "ПРОПАН" (код ЄДРПОУ 30928236), ТОВ "ТЕСТРАЙТ" (код ЄДРПОУ 39278193), ТОВ "АДР-КАРГО Міжнародна транспортна компанія" (код ЄДРПОУ 40863830), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ОСОБА_7 (код НОМЕР_7 ), TOB "ІТАС Транс" (код ЄДРГІОУ 39921291), ТОВ "СП ЄВРОТРАНС" (код ЄДРПОУ 41506076), ПП "УКРПАЛЕТСИСТЕМ" (код ЄДРПОУ 32285225), ПП "ТРАНСКОНТИНЕНТАЛЬ" (код ЄДРПОУ 35831718), ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329), TOB "СВ ГРАНД" (код ЄДРПОУ 39938457), ТОВ "СТАЙТ ГРУП", ТОВ "АРРІВЕОІЛ" (код ЄДРПОУ 42557032), ТОВ "Сервіс-чемпіон" (код ЄДРГІОУ 3394403), ПП "ТАЙФУН АЗС" (код ЄДРПОУ 34943944), TOB "ВІРЕКС ЕНЕРДЖІ" (код ЄДРПОУ 40281969), ПП "ДОНГАЗТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 36253244), ТОВ "ТВФ Нафтотранссервіс" (код ЄДРПОУ 30442560), ТОВ "Семитрелер" (код ЄДРПОУ 41483007), ТОВ "СД-Транс" (код ЄДРГІОУ 38391765), ВКГІГІ "СЛАВУТИЧ" (код ЄДРПОУ 32678388), з ТОВ "ТЕРАПРАЙД" (код ЄДРГІОУ 4198997), ТОВ "ВКФ Сенс-ЛТД" (код ЄДРПОУ 24898170), ТОВ "ЛПГТРАНС" (код ЄДРПОУ 43029295), ТOB "ОКТАН" (код ЄДРПОУ 22506013), з ТОВ "ТОРГАЗССЕРВІС", (код ЄДРПОУ 32346649), з ТОВ "Сокар Транс" (код ЄДРПОУ 36349004), ТОВ "ТД Автотранс-Ойл" (код ЄДРПОУ 36324681), ТОВ "ФРИСЕЙЛС" (код ЄДРПОУ 39414826).

за 2020 рік (т.23. а.с. 32- т.25 а.с.145) на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 12 401 294 грн. 15 коп., детальний опис наведений по картці рахунку 91 за 2020 рік та первинними документами, частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з наступними контрагентами за 2020 рік по взаємовідносинах з контрагентами ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), АЗГП ПС, фізичними особами, як власниками персональних автотранспортних засобів списання ТМЦ, ТОВ "ІНТЕРТРАНСГАЗ" (код ЄДРПОУ 411911648), ТОВ ВКФ "Віта-Авто" (код ЄДРПОУ 30473709), ПП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "ТД АВТОРАНС-ОЙЛ" (код ЄДРПОУ 36324681), ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), ТОВ "Автобансервіс" (код ЄДРПОУ 31982739), TOB "ІТАС ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39921291), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "ІТАС Транс" (код ЄДРПОУ 39921291), ТОВ "СП ЄВРОТРАНС" (ЄДРПОУ 41506076), ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329), TOB "ВІРЕКС ЕНЕРДЖІ" (код ЄДРПОУ 40281969), ТОВ "ВКФ Сенс-ЛТД" (код ЄДРПОУ 24898170), ТОВ "ЛПГТРАНС" (код ЄДРПОУ 43029295) TOB "ОКТАН" (код ЄДРПОУ 22506013), ТОВ "ТОРГАЗССЕРВІС" (код ЄДРПОУ 32346649), ТОВ "Сокар Транс" (код ЄДРПОУ 36349004), ТОВ "ФРИСЕЙЛС" (код ЄДРПОУ 39414826), ТОВ «Тазтрон Україна" (код ЄДРПОУ 34048506), ТОВ "Владислав 2016" (код ЄДРПОУ 41039605), ТОВ "Петрол Транс" (код ЄДРПОУ 43192112), ТОВ "Маршал Транс" (код ЄДРПОУ 41208455), ТОВ "Істомін" (код ЄДРПОУ 43152525), ТОВ "ТАТНЕФТЬ АЗС Україна" (код ЄДРПОУ 38194448), ПП (код ЄДРПОУ 19423588), TOB " АСТРА" (код ЄДРПОУ 21394227), ТОВ "Спецтранссєрвіс" (код ЄДРПОУ 31626517), ТОВ "ТД БІ ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39707598), ТОВ "ЛЕО Транс Логістика" (код ЄДРПОУ 43135955), ОСОБА_10 (код НОМЕР_9 ), ТОВ "СГ Консалт" (код ЄДРПОУ 334790705), ТОВ "ГАЗ ТРАНС-1" (код ЄДРПОУ 39131661), ПП "Горизонт" (код ЄДРГІОУ 19299355), ТОВ "Едвін" (код ЄДРПОУ 2453248), ТОВ "ГОЛД-НАФТА" (код ЄДРПОУ 31878917), ТОВ "РІКОЙЛ" (код ЄДРГІОУ 36631914), ТОВ "СД-ТРАНС" (код ЄДРПОУ 38391765), ПВГП "АВТОТРАНС" (код ЄДРПОУ 30668210), TOB "ТРЕЛЕР Україна" (код ЄДРЕЮУ 43152525), ВАТ "ЕКОГАЗСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 13706150).

За 2021 рік (т.25 а.с.146-т.26 а.с. 185) на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 8 776 852 грн. 37 коп., детальний опис яких наведений по картці рахунку 91 за 2021 рік, який знаходиться в матеріалах справи разом з первинними документами, частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з наступними контрагентами за 2021 рік по взаємовідносинах з контагентами ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), АЗГП ПС, з фізичними особами, як власниками персональних автотранспортних засобів, ТОВ ВКФ "Віта-Авто" (код ЄДРПОУ 30473709), ПП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), TOB "ІТАС ТРАРІС" (код ЄДРПОУ 39921291), ТОВ "СП ЄВРОТРАНС" (код ЄДРПОУ 41506076), ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329), ТОВ "Маршал Транс" (код ЄДРПОУ 41208455), ТОВ "ЛЕО Транс Логістика" (код ЄДРПОУ 43135955), ТОВ "Едвін" (код ЄДРПОУ 2453248), ТОВ "ГОЛД-НАФТА" (код ЄДРПОУ 31878917), ТОВ "ТРЕЛЕР Україна" (код ЄДРПОУ 43152525), ТОВ "НАФТОТРАРІСКОМ", ТОВ "Матоні" (код ЄДРПОУ 37687470), ТОВ "Оптімус Трал" (код ЄДРПОУ 43329547), ПП "ДОНГАЗТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 36253244), ТОВ "АВТОГАЗ МК" (код ЄДРПОУ 41154285), ТОВ "Автотрансгаз-Логіст" (код ЄДРПОУ 42520091), ТОВ "ОТАШ", ТОВ "ТВФ Нафтотранссервіс" (код ЄДРПОУ 30442560), ТОВ "Гала-Юг" (код ЄДРПОУ 38152125), ТОВ "Аліум-Пром" (код ЄДРПОУ 41282429), ТОВ "АС Інвестмент" (код ЄДРПОУ 39248621), ТОВ "Транскомгруп" (код ЄДРПОУ 39702940), ТОВ "Паливна компанія Дизойл" (код ЄДРПОУ 43861066).

За 2022 рік (т.26 а.с.186-т.28 а.с.76) на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 17 699 319 грн. 49 коп., детальний опис наведений по картці рахунку 91 за 2022 рік, який знаходиться в матеріалах справи разом з первинними документами, частково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з контрагентами за 2022 рік з ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), АЗГП ГІС, з фізичними особами, як власниками персональних автотранспортних засобів, ПП"Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), ТОВ "Маршал Транс" (код ЄДРПОУ 41208455), ТОВ "ЛЕО Транс Логістика" (код ЄДРПОУ 43135955), ТОВ "ТРЕЛЕР Україна" (код ЄДРПОУ 43152525), ПП "ДОНГАЗТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 36253244), ТОВ "АВТОГАЗ МК" (код ЄДРПОУ 41154285), ТОВ "Автотрансгаз-Логіст" (код ЄДРПОУ 42520091), ТОВ "АС Інвестмент" (код ЄДРПОУ 39248621), ТОВ "ТЕСТРАЙТ" (код ЄДРПОУ 39278193), TOB "СВ ГРАНД" (код ЄДРПОУ 39938457), TOB "КНХ" (код ЄДРПОУ 37062345), ТОВ "Компанія Магістраль А" (код ЄДРПОУ 42134107), ТОВ "Вектор-Спрінт" (код ЄДРПОУ 43804254), ТОВ "ТД Автотранс-Ойл" (код ЄДРПОУ 36324681), ТОВ "АДР-КАРГО Міжнародна транспортна компанія" (код ЄДРПОУ 40863830), ТОВ "ЛПГТРАНС" (код ЄДРПОУ 43029295), ТОВ "Бізнес Аво Трейд" (код ЄДРПОУ 44148405), ТОВ "Сервіс-чемпіон" (код ЄДРПОУ 3394403), ТОВ "Мото-Транс" (код ЄДРПОУ 42632271), ТОВ "Клімавто" (код ЄДРГІОУ 42634457), ТОВ "Екстрагаз" (код ЄДРПОУ 43236086), TOB" АСТРА" (код ЄДРПОУ 21394227), ТОВ "Спецтранссервіс" (код ЄДРПОУ 31626517), ТОВ "Болівар В" (код ЄДРПОУ 44502954), ТОВ "Валентина" (код ЄДРПОУ 20620454), ТОВ "Білл-Апс" (код ЄДРПОУ 38208062)

За 9 місяців 2023 рік (т.28 а.с.77 - т.29 а.с.155) на картці рахунку 91 було відображено витрати на загальну суму 27 477 246 грн. 88 коп., детальний опис наведений по картці рахунку 91 за 2023 рік, який знаходиться в матеріалах справи разом з первинними документами, чатково витрати по рахунку 91 відображені проводкою Дт 79 Кт 91, що включає в себе відображені витрати по взаємовідносинам з контрагентами у 2023 році, а саме з ТОВ "Люксвен Рітейл" (код ЄДРПОУ 40527818), з АЗГП ПС, фізичними особами, як власниками персональних автотранспортних засобів, ПП "Трансоіл груп" (код ЄДРПОУ 36292016), ТОВ "Билайн" (код ЄДРПОУ 31243577), ТОВ "Торгруп" (код ЄДРПОУ 38510889), ПП "Автотранском" (код ЄДРПОУ 36153111), ТОВ "Газхолдинг Україна" (код ЄДРПОУ 34350395), ТОВ "СП ЄВРОТРАНС" (код ЄДРПОУ 41506076), ТОВ "ЛЕО Транс Логістика" (код ЄДРПОУ 43135955), ТОВ "ТРЕЛЕР Україна" (код ЄДРПОУ 43152525), ПП "ДОНГАЗТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 36253244), ТОВ "АВТОГАЗ МК" (код ЄДРПОУ 41154285), TOB "КНХ" (код ЄДРПОУ 37062345), ТОВ "АДР-КАРГО Міжнародна транспортна компанія" (код ЄДРПОУ 40863830), ТОВ "ЛПГТРАНС" (код ЄДРПОУ 43029295), ТОВ "Мото-Транс" (код ЄДРПОУ 42632271), ТОВ "Клімавто" (код ЄДРПОУ 42634457), ТОВ "Екстрагаз" (код ЄДРПОУ 43236086), ТОВ "Полілогіст" (код ЄДРПОУ 43887545), ТОВ "Транскомгруп" (код ЄДРПОУ 39702940), ТОВ "Інтер Сілвер" (код ЄДРПОУ 43616287), ТОВ "Резерукртрейд" (код ЄДРПОУ 43669469), ТОВ "Петрол Логістик" (код ЄДРПОУ 37361661), ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329), ПП "ВАСКО" (код ЄДРПОУ 19423588), ТОВ "Стандард Логістик" (код ЄДРПОУ 44870312), ТОВ "Прайд-Логістик" (код ЄДРПОУ 42892968), ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), ТОВ "Батата" (код ЄДРПОУ 3019508775), ТОВ "Компанія Прогрес" (код ЄДРПОУ 38450411), ТОВ "ГАЗ ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39131661), АТ "Галнафтогаз Концерн" (код ЄДРПОУ 39131661), ТОВ "ТОПТРАНСГРУП" (код ЄДРПОУ 39901626), ТОВ "СТРУМ ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 44926553), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085), ФОП ОСОБА_8 (код НОМЕР_2 ), ТОВ "СД-Транс" (код ЄДРПОУ 38391765), ПП "Компанія Надежда" (код ЄДРПОУ 22519085).

Отже, всі вищенаведені первинні документи, а саме наряди-замовлення, акти виконаних послуг, акти списання ТМЦ, відповідають вимогам Інструкції № 292 та положенням Закону Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (т.2 а.с.20 - т.32 а.с. 201), тобто складені з дотриманням чинного законодавства, що не заперечувалось представником відповідача.

Крім того, відповідач не заперечує факт можливості віднесення наведених витрат до складу «собівартості», що підтверджено його позицією викладеною в акті перевірки та позицією висловленою у суді апеляційної інстанції.

Тобто, вказані первинні документи надавалися до перевірки, що підтверджується актом перевірки, подавались при подачі позову, та містяться в матеріалах судової справи, і з огляду на положення ст.77 КАС України, є належними та допустимими доказами у цій справі.

Неприйняття судом першої інстанції зазначених первинних документів як належні та допустимі докази, є недостатньо обґрунтованим, через що, суд апеляційної інстанції, виходячи з принципів доведеності саме суб`єктом владних повноважень правомірності спірного рішення, дійшов висновку про погодження з доводами апелянта, оскільки таке відповідає висновкам Європейського суду з прав людини (далі - ЄСПЛ), зокрема, у пунктах 52, 56 рішення від 14.10.2010 у справі «Щокін проти України» ЄСПЛ зазначив, що тлумачення й застосування національного законодавства є прерогативою національних органів. Суд, однак, зобов`язаний переконатися в тому, що спосіб, у який тлумачиться й застосовується національне законодавство, призводить до наслідків, сумісних із принципами Конвенції з погляду тлумачення їх у світлі практики Суду. На думку ЄСПЛ, відсутність у національному законодавстві необхідної чіткості та точності, які передбачали можливість різного тлумачення, порушує вимогу «якості закону», передбачену Конвенцією, і не забезпечує адекватний захист від свавільного втручання публічних органів державної влади в майнові права заявника.

Разом з тим, Велика Палата Верховного Суду у постанові від 06.11.2018 у справі № 812/292/18 зазначила, що норми законодавства, які допускають неоднозначне або множинне тлумачення, завжди трактуються на користь особи.

У постанові від 13.02.2019 у зразковій справі № 822/524/18 Великою Палатою Верховного Суду з посиланням на положення статей 1, 8, 92 Конституції України, а також на статтю 9 Міжнародного пакту про економічні, соціальні і культурні права зроблено висновок, що у випадку існування неоднозначного або множинного тлумачення прав та обов`язків особи в національному законодавстві, наявність у національному законодавстві правових прогалин щодо захисту прав людини та основних свобод, зокрема, у сфері пенсійного забезпечення, органи державної влади зобов`язані застосувати підхід, який був би найбільш сприятливим для особи.

Також колегією суддів було враховано висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішенні від 20.10.2011 р. по справі «Рисовський проти України», в якому ЄСПЛ зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов`язків.

Згідно зі ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

В даному випадку, суб`єктом владних повноважень у спірних правовідносинах надано перевагу найменш сприятливому для позивача підходу.

Відповідно до ч.1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Проте, в адміністративних справах про протиправність рішення обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на відповідача.

Отже, доводи позивача колегія суддів вважає такими, що заслуговують уваги, рішення суду таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивач на підтвердження своїх доводів надав суду необхідні первинні документи, а відповідач не довів правомірність прийнятих ним рішень.

Колегія суддів зазначає, що при постановлені даного рішення також враховуються рішення Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), які відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню судами як джерела права, у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Крім того, надаючи оцінку всім іншим доводам сторін, судова колегія наголошує що приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення неповно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для її скасування, та прийняття нової постанови про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Повний текст постанови виготовлено 17.07.2025 р.

Керуючись статтями 2, 77, 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2025 року - задовольнити.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОПАН-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.04.2024 № 00181200701, від 10.04.2024 №00181240701, від 10.04.2024 № 00181260701.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

О.В. Епель

В.В. Файдюк