Постанова від 15.10.2025 по справі 160/11266/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 жовтня 2025 року м. Дніпросправа № 160/11266/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,

за участю секретаря судового засідання Кононенко А.М.

за участю представників: позивача- Кислий Є.І., відповідача - Стець А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.07.2025 ( суддя Рябчук О.С.) в адміністративній справі №160/11266/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОВЕН" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Овен» звернулося до суду вимогами визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02 квітня 2025 року за №181/32-00-07-26 форми "В4", яким встановлено порушення абз. а) п.198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 з урахуванням п.44.1 ст.44, абз. "в" п.200 ст.200 Податкового кодексу України і зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість на суму 8 042 536,00 грн.

Висновки відповідача, викладені в акті перевірки, ґрунтуються, зокрема, на наявності порушень податкового законодавства, допущених контрагентами позивача. При цьому, відповідно до вимог чинного законодавства, платник податків не несе відповідальності за порушення, допущені іншими підприємствами. Підприємством дотримано вимоги розумної обережності при укладенні договорів з контрагентами. Податковим органом не доведено, що договори, укладені позивачем з Товариством з обмеженою відповідальністю «АГЕНТСТВО БАРОН К», Товариством з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОАГРОКОРМ», Товариством з обмеженою відповідальністю «БУД ТРАНС ЕЛІТ», Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОІНТОРГ», Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПРОГРУП», Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮКОН АГРО» порушують публічний порядок та не спрямовані на реальне настання правових наслідків. Товари, зазначні в договорах поставлені, послуги надані, результати господарських операцій відображені в податковому та бухгалтерському обліку підприємства. До перевірки надані всі первинні документи щодо господарських операцій з контрагентами. Первинні документи складені відповідно до вимог чинного законодавства та повністю підтверджують реальність господарських операцій.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 липня 2025 року вимоги позову задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що судом неповно з`ясовано обставини справи, неправильно застосовано норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Аргументи, наведені контролюючим органом в обґрунтування вимог апеляційної скарги, фактично аналогічні наведеному у відзиві на позов.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, просить суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати.

В судовому засіданні представник позивача проти апеляційної скарги заперечив, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з таких підстав.

Апеляційним переглядом справи встановлено.

24.02.2025 р. Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі повідомлення від 06.02.2025 № 9/32-00-07-06-13 та наказу від 06.02.2025 № 21-п, відповідно до п.п. 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «АГРО-ОВЕН» (код ЄДРПОУ 25522107) з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування по декларації з податку на додану вартість за грудень 2024 року (від 20.01.2025 вх. № 9419148619).

За результатами перевірки складено акт перевірки від 27.02.2025 № 128/32-00-07-13/25522107.

Перевіркою встановлено, наступні порушення, допущені Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Овен»:

- абз. а) п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 з урахуванням норм п.44.1 ст. 44, Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за грудень 2024 року на суму 8 132 536 гривень;

- абз. «в» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), внаслідок чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в грудні 2024 року в розмірі 8 042 536 гривень;

- абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) в частині завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, на рахунок платника у банку по податковій декларації з ПДВ за грудень 2024 року на 90 000 гривень.

Порушення законодавства позивачем обґрунтовані в акті перевірки наступним.

Щодо взаємовідносин ТОВ «АГРО-ОВЕН» із ТОВ «АГЕНТСТВО БАРОН К» (код ЄДРПОУ 36456385).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС «Податковий блок» перевіркою встановлено наступне:

- дата держреєстрації 15.06.2009, стан платника (0) платник податків за основним місцем обліку; статутний фонд 62500 грн, основний вид діяльності_46.90 неспеціалізована оптова торгівля, податкова адреса: проспект НАУКИ, буд. 38, квартира 112, м. ХАРКІВ, ХАРКІВСЬКА обл., 61166.

Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІV квартал 2024 року - облікова кількість штатних працівників 7 осіб.

Відповідно до Заяви про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) звітує про наявність складів за адресою: Україна, Полтавська обл, Карлiвський район м. Карлiвка вул. Свердлова, 2., та Харкiвська обл., Красноградський район, с. Наталине, вул. Святотроїцька, 16. До складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за грудень 2024 року ТОВ «Агро-Овен» включено ПДВ за податковими накладними по взаємовідносинах з постачальником ТОВ «АГЕНТСТВО БАРОН К» на загальну суму ПДВ 1 218 549,22 гривень з номенклатурою товару макуха соєва у кількості 122,86 т, пшениця у кількості 85,04 т за ціною - 8333,33 грн/т, пшениця у кількості 172,98 т за ціною 8333,34 грн/т, пшениця у кількості 168,9 т за ціною 7800,00 грн/т, кукурудзу у кількості 251,67 т за ціною 7900 грн/т.

ТОВ АГЕНТСТВО БАРОН К у жовтні 2024 року придбано: Послуги виробництва продукції з давальницької сировини у ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у кількості 502,8 т за ціною 1250 грн/т, загальною вартістю 754 200 грн, в т.ч. ПДВ 125 700 гривень.

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок ФОП ОСОБА_1 .

Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2024 року - середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період 3 особи.

За даними поданої ФОП ОСОБА_1 Податкової декларацiї про майновий стан i доходи (від 15.02.2025 реєстр № 9425948178) за 2024 рік загальна сума річного доходу складає 1 029 051,67 гривень.

При цьому, відповідно до Додатку 4 Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за ІV квартал 2024 року до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІV квартал 2024 року ТОВ АГЕНТСТВО БАРОН К сума нарахованого та виплаченого доходу за ознакою 157 (дохід виплачений самозайнятій особі) сума нарахованого та виплаченого доходу ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) складає 1 528 200 грн.

Відповідно до Додатку 2 Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих само зайнятою особою до Податкової декларацiї про майновий стан i доходи (від 15.02.2025 реєстр № 9425948178) за 2024 рік сума чистого оподатковуваного доходу від діяльності з виробництва олії та тваринних жирів (КВЕД_10.41) - 54 719,98 грн, що складає лише 5,3% від річного доходу ФОП ОСОБА_1 , та не відповідає заявленому обсягу постачання лише у жовтні - листопаді 2024 року у загальній вартості 1 528 200 грн, в т.ч. ПДВ 254 700 гривень.

Щодо взаємовідносин ТОВ АГРО-ОВЕН із ПП ФІРМА ЮКОН АГРО (код ЄДРПОУ 34236955).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок перевіркою встановлено наступне:

- знаходиться на обліку 2016.ГУ ДПС у Харківській області, Берестинська ДПІ;

- Основний вид діяльності: _ 10.41-виробництво олiї та тваринних жирiв, відомості про держреєстрацію - від 25.11.2006 №14631020000000313;

- Реєстрація в ДПА від 28.11.2006 №875, статутний фонд 1000000 грн.,

- Облікова кількість штатних працівників - 58 осіб (42 чоловіка, 16 жінок).

Основні засоби - 42025,1 тис. грн.

Відомості про об`єкти оподаткування: автомобілі, офіс, склад, цехи, гараж, автозаправочна станція, дві земельні ділянки.

До податкового кредиту декларації з ПДВ за грудень 2024 року ТОВ АГРО-ОВЕН по взаємовідносинам з контрагентом ПП ФІРМА ЮКОН АГРО включено ПДВ по податковим накладним, виписаним в грудні 2024 року в загальній сумі 8 432 719,20 грн. з номенклатурою товару олія соєва нерафінована, макуха соєва.

ПП ФІРМА ЮКОН АГРО реалізувало ТОВ АГРО-ОВЕН товар Олія соєва нерафінована в у кількості 342 480 кг. Відповідно до даних інформаційної комп`ютерної автоматизованої системи ДПС України, ІС Податковий блок, АІС Архів електронної звітності, АІС Єдиний реєстр податкових накладних, проведеного аналізу співставлення придбання/ продажу товару встановлено, що ПП ФІРМА ЮКОН АГРО придбав товар Олія соєва нерафінована в грудні 2024 році у ПП АГРОІНТОРГ (код за ЄДРПОУ 45253962) загальній кількості 112000 кг.

За результатами аналізу податкової звітності платника та за даними податкових накладних, що зареєстровані в ЄРПН встановлено, що ПП АГРОІНТОРГ відсутнє придбання товару Олія соєва нерафінована. Натомість ПП АГРОІНТОРГ у грудні 2024 року отримало податкові накладні від ФОП ОСОБА_1 (Податковий №2876516950) з номенклатурою виробництво продукції з давальницької сировини у загальній кількості 500 т.

Щодо взаємовідносин ТОВ АГРО-ОВЕН із ПП АГРОІНТОРГ (код ЄДРПОУ 45253962).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок перевіркою встановлено наступне: має дату держреєстрації 02.08.2023, стан платника (0) платник податків за основним місцем обліку; статутний фонд 10000 грн, основний вид діяльності_46.90 неспеціалізована оптова торгівля, податкова адреса: АДРЕСА_1 , Україна.

Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІV квартал 2024 року - облікова кількість штатних працівників 2 особи.

За даними поданої фінансової звітності малого підприємства (від 14.01.2025 реєстр № 9412425425) станом на 31.12.2024 вартість основних засобів - 0 тис грн.

Відповідно до Заяви про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) ПП АГРОІНТОРГ звітує про наявність складу на правах оренди за адресою: Харківська обл, Красноградський р-н, с. Наталине, вул. Свято-Троїцька. буд. 71. За даними витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, по складу за адресою Харківська обл, Красноградський р-н, с. Наталине, вул. Свято-Троїцька. буд. 71 відомості відсутні.

До складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за грудень 2024 року ТОВ Агро-Овен включено ПДВ за податковими накладними по взаємовідносинах з постачальником ПП АГРОІНТОРГ на загальну суму ПДВ 2 869 679,45 гривень з номенклатурою ТМЦ макуха соєва у кількості 782,64 т за ціною - 18333,33 грн/т, загальною вартістю 17218076,88 грн. За результатами аналізу податкової звітності платника та за даними податкових накладних, що зареєстровані в ЄРПН встановлено, що ПП АГРОІНТОРГ у грудні 2024 року придбано Послуги виробництва продукції з давальницької сировини у ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у кількості 500 т за ціною 1667 грн/т, загальною вартістю 1 000 200 грн, в т.ч. ПДВ 166 700 гривень.

Щодо взаємовідносин ТОВ АГРО-ОВЕН із ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ (код ЄДРПОУ 44358453).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок перевіркою встановлено наступне:

- На обліку ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., ДНІПРОВСЬКА ДПІ. Податкова адреса: вулиця Набережна Заводська, буд. 7, м. ДНІПРО, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА обл., 49000, Україна.

- Стан платника: 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ.

Основний вид діяльності: _46.21-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ЗЕРНОМ, НЕОБРОБЛЕНИМ ТЮТЮНОМ, НАСIННЯМ I КОРМАМИ ДЛЯ ТВАРИН.

- Основні фонди звітність не подано.

Статутний фонд 1 000 гривень.

Об`єкти оподаткування: офіс за адресою м. Дніпро, Чечелівський район, набережна ЗАВОДСЬКА, буд. 7.

Наявність земельних ділянок не задекларовано.

Згідно з Додатком 4ДФ Вiдомостi про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фiзичних осiб та вiйськового збору поданого до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманного з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нарахована заробітна плата з ознакою доходу 101 у 4 кварталі 2024 року - 2 особи: Керівник ОСОБА_2 (3222607954); головний бухгалтер - Герасименко Дмитро Олександрович (3287013517).

До складу податкового кредиту ТОВ Агро-Овен за вересень-жовтень, грудень 2024 року включені податкові накладні, виписані ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ за вересень жовтень, грудень 2024 року на загальну суму ПДВ 3 012 964,23 грн. з номенклатурою товару лушпиння соняшникове, висівки, пшениця, макуха соєва, кукурудза.

При дослідженні податкового зобов`язання ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ за 2024 рік встановлено, що податкові зобов`язання підприємством в основному сформовані за рахунок реалізації сільськогосподарських культур на адресу ТОВ Агро-Овен. У складі податкового кредиту ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ за 2024 рік відображено придбання: транспортних послуг, кукурудзи, сої, макухи соєвої, пшениці та інших культур.

Крім того, встановлено придбання товарів в кількості менше ніж кількості реалізації на адресу ТОВ Агро-Овен.

Також встановлено придбання ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ вищезазначених товарів у контрагентів-продавців у яких відсутні як власні так і орендовані основні засоби та які мають недостатньою кількість найманих робітників для вирощування сільськогосподарських культур.

ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ у 2024 році не було придбано насіння, добрив та інших необхідних для вирощування сільськогосподарських культур.

ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ не отримувало у 2024 році послуг з боронування по ріллі, культивації, посіву, прополки, обприскування та зберігання культур.

У процесі проведення перевірки не встановлено придбання ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ послуг з сільськогосподарської обробки земельних ділянок.

Також згідно даних ЄРПН ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ не здійснювало придбання послуг аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу) у контрагентів постачальників.

За інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта наявність нерухомості у власності/оренді у Товариства ДНІПРОАГРОКОРМ відсутня.

Водночас, для здійснення господарської діяльності з виробництва насіння соняшникового необхідні трудові ресурси. Згідно з поданою звітністю у ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ працевлаштовані тільки 2 особи (керівник та головний бухгалтер).

При цьому, з урахуванням великого об`єму робіт, необхідних для вирощування насіння соняшникового, господарству необхідно мати у штатному розкладі відповідних робітників (комірників, водіїв великогабаритної с/г техніки, агрономів, менеджерів і т.п.), які у ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ відсутні.

Згідно наданих до перевірки посвідчень якості ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ зазначено як виробник товару, який реалізовано на адресу ТОВ Агро-Овен, проте у процесі перевірки встановлено, що ТОВ ДНІПРОАГРОКОРМ не є виробником з огляду на відсутність персоналу, придбання супутніх товарів/послуг та об`єктів оподаткування для вирощування сільськогосподарських культур.

Щодо взаємовідносин ТОВ АГРО-ОВЕН із ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ (код ЄДРПОУ 45596158).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок перевіркою встановлено наступне:

- На обліку ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., ДНІПРОВСЬКА ДПІ;

- Відомості про держреєстрацію від 12.07.2024 №1002241020000105544;

- Податкова адреса: вулиця Каспійська, буд. 2, м. ДНІПРО, ДНІПРОВСЬКИЙ РАЙОН, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА обл., 49048, Україна;

- Стан платника: 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ;

- Основний вид діяльності: _49.41-ВАНТАЖНИЙ АВТОМОБIЛЬНИЙ ТРАНСПОРТ;

- Об`єкти оподаткування: НЕЖИТЛОВЕ ПРИМІЩЕННЯ (офіс) зареєстроване за адресою м. Дніпро, Амур-Нижньодніпровський район, вулиця Каспійська, буд. 2;

- Засновник, керівник та головний бухгалтер ВИНОГРАД НАТАЛІЯ ПЕТРІВНА (2670815200).

До складу податкового кредиту ТОВ Агро-Овен за серпень-жовтень, грудень 2024 року включено податкові накладні, виписані ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ на загальну суму ПДВ 71 541,67 гривень з номенклатурою послуг Пасажирські перевезення.

При дослідженні податкового зобов`язання ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ за даними ЄРПН за серпень-грудень 2024 рік встановлено, що податкові зобов`язання підприємством задекларовані на адресу ТОВ Агро-Овен на надання послуг пасажирських перевезень та на адресу ТОВ "ПРИВАТНІ САДИ" (код ЄДРПОУ 39921574) на Автотранспортні послуги.

У складі податкового кредиту ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ відображено придбання: Дизельне пальне, Шина нова вантажна 235/75R17.5 18PR 143/141J SX888, Бензин А-95, Шина нова легкова та інші запчастини.

Встановлено відсутність у ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ необхідних об`єктів оподаткування для ведення господарських операцій з пасажирських перевезень на адресу ТОВ Агро-Овен.

Крім того, встановлено відсутність придбання ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ у 2024 році послуг з транспортування вантажів, оренди авто, сервісного обслуговування.

Водночас, для здійснення господарської діяльності з надання послуг з перевезення вантажу за маршрутом необхідні трудові ресурси. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманного з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ за 2024 рік не подано. Повідомлення про прийняття працівників на роботу ТОВ БУД ТРАНС ЕЛІТ за 2024 рік також не подавались.

Щодо взаємовідносин ТОВ АГРО-ОВЕН із ТОВ АГРОПРОГРУП (код ЄДРПОУ 41993351).

Згідно з податковою звітністю та іншою інформацією, що міститься в базах даних ІКС Податковий блок перевіркою встановлено наступне:

- На обліку ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, БЕРЕСТИНСЬКА ДПІ.

- Податкова адреса: 63304, Харківська обл., Берестинський р-н, місто Берестин, вул.Українська, будинок 27.

- Стан платника: 60.Платник за новим кодом ТТГ(з наступного року).

- Основний вид діяльності: _49.41-ВАНТАЖНИЙ АВТОМОБIЛЬНИЙ ТРАНСПОРТ.

- Основні фонди станом на 30.06.2024 - 4332,4 тис гривень.

- Річну звітність не подано.

- Статутний фонд 400 000 гривень.

- Об`єкти оподаткування: склади в кількості 2, масло цех, комплекси обладнання для переробки олійних культур в кількості 2, зернова сушарка АШ-ДСП-32А, автомобілі та інша колісна техніка.

- Наявність земельних ділянок не задекларовано.

- Згідно з Додатком 4ДФ кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нарахована заробітна плата з ознакою доходу 101 у 3 кварталі 2024 року 30-34 особи.

- Наявні Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості 17.01.2025 №15277, від 13.02.2025 №1463.

До складу податкового кредиту ТОВ Агро-Овен за січень, травень-серпень 2024 року включено податкові накладні, виписані ТОВ АГРОПРОГРУП на загальну суму ПДВ 1051076,60 гривень з номенклатурою товару Олія соєва нерафінована, макуха соєва.

При дослідженні податкового зобов`язання ТОВ АГРОПРОГРУП за 2024 рік встановлено, що податкові зобов`язання сформовано за рахунок реалізації на адресу Приватне підприємство "АГРАРНИК К" сої, соняшника, насіння соняшника, запчастин, послуг перевезення та дизпалива.

Протягом 2024 року ТОВ АГРОПРОГРУП задекларовано податкові накладні на реалізацію на ТОВ Агро-Овен олії соєвої нерафінованої в кількості 131,74т та олії соняшникової у кількості 25,42т на загальну суму 6 306 459,6 грн, в т.ч. ПДВ 1 051 076,6 гривень.

У складі податкового кредиту ТОВ АГРОПРОГРУП за 2024 рік відображено придбання: сої, соняшника, шроту соняшникового, транспортних послуг та дизельного палива.

05.08.2024 встановлено придбання олії соняшникової повній кількості в кількості 25,42 тон у ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО "АГРАРНИК К" (код ЄДРПОУ 37048399), щодо якого в ході проведеної перевірки встановлено наступне:

- На обліку ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, БЕРЕСТИНСЬКА ДПІ.

- Податкова адреса є ідентичною як і у ТОВ АГРОПРОГРУП: 63304, Харківська обл., Берестинський р-н, місто Берестин, вул.Українська, будинок 27.

- Стан платника: 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ.

- Основний вид діяльності: _10.41-ВИРОБНИЦТВО ОЛIЇ ТА ТВАРИННИХ ЖИРIВ.

- Основні фонди станом на 30.06.2024 8 728,7 тис гривень.

- Річну звітність не подано.

- Статутний фонд 20 000 000 гривень.

- Об`єкти оподаткування 71од: масло цех(олійний прес, прес брекитувальний по виробництву брикетів з лушпиння соняшника, лінія з переробки соняшника), олійніці, лабораторії, земельні ділянки площею 2,41га, автотранспорт тощо.

- Керівник, головний бухгалтер ПП "АГРАРНИК К" з ідентичним прізвищем як і у керівника/головного бухгалтера ТОВ АГРОПРОГРУП одноосібно ОСОБА_3 (ІПН неможливо ідентифікувати НОМЕР_2 ).

- Засновники ПП "АГРАРНИК К" з ідентичним прізвищем як і у керівника/ головного бухгалтера ТОВ АГРОПРОГРУП: ОСОБА_4 (ІПН неможливо ідентифікувати НОМЕР_3 ) та ОСОБА_3 (ІПН неможливо ідентифікувати НОМЕР_2 ).

За 2024 рік ПП "АГРАРНИК К" придбано соняшник в кількості 6 596,3 тони, проте у підприємства відсутні як власні так і орендовані складські приміщення та/або зерносховища для зберігання великої кількості зерна. Встановлено придбання нежитлового приміщення у засновниці - ФОП ОСОБА_5 (МК249036), проте ідентифікувати призначення оренди неможливо.

ПП "АГРАРНИК К" не отримувало у 2024 році послуг з боронування по ріллі, культивації, посіву, прополки, обприскування та зберігання культур.

Згідно з Додатком 4ДФ Вiдомостi про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фiзичних осiб та вiйськового збору поданого до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманного з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нарахована заробітна плата з ознакою доходу 101 у 4 кварталі 2024 року - 67 осіб.

На підставі акту перевірки від 27.02.2025 № 128/32-00-07-13/25522107 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 02.04.2025 року №181/32-00-07-26, яким встановлено завищення ТОВ «АГРО-ОВЕН» від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 8 042 536 грн.

Суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність формування позивачем даних податкового обліку за результатом господарських операцій з вказаними контрагентами стверджуючи, що факт вчинення спірних операцій підтверджується належними первинними документами складеними за результатом дійсних, реально виконаних правочинів.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з, зокрема, придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За змістом пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктами 200.1, 200.2, 200.4 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

ри позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на кількість контрагентів, суд апеляційної інстанції зазначає, що перевіривши кожну господарську операцію, яка не визнається контролюючим органом, у сукупності як з наданими на їх підтвердженнями доказами від позивача, так і наданими на їх спростування доводами і доказами контролюючого органу, встановлено, що вимоги податкової зводяться до аналізу фінансово-господарської діяльності контрагентів позивача.

Визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.

Податкова може досліджувати господарську діяльність контрагента, щоб встановити реальність господарських операцій, які позивач проводив з ним. Якщо податкова встановить, що операція була нереальною, наприклад, через недоведення можливості її здійснення (час, місце, обсяги ресурсів), це може призвести до податкових наслідків для позивача, навіть якщо безпосередньо його діяльність не була предметом перевірки. Таким чином, перевірка діяльності контрагента може стати підставою для донарахування податків позивачу.

Виходячи з обставин даної справи, вбачається що податкова не проводила зустрічні перевірки контрагентів позивача, не перевірялася наявність цивільно-правових договорів з третіми особами, не направлялися запити, тоді як податкові органи зобов`язані проводити зустрічні перевірки для підтвердження законності операцій. Це означає перевірку контрагентів позивача та їхніх угод, також податкова повинна перевіряти наявність та законність цивільно-правових договорів між позивачем та третіми особами та надсилати запити до третіх осіб, аби отримати необхідну інформацію для проведення перевірки.

В даному випадку встановлено відсутність належної перевірки з боку податкової.

Чинним законодавством України не встановлено обов`язку суб`єкта господарювання здійснювати перевірку справжності наданих контрагентами документів при укладенні договорів, податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

При вирішенні спорів щодо обґрунтованості відображення у бухгалтерському та податковому обліку наслідків господарських операцій, поставлених під сумнів за результатом проведеного податковим органом заходу контролю, слід виходити з того, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник повинен мати первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають підтверджувати реальне вчинення господарських операцій.

З`ясовуючи обставини реальності вчинення господарської операцій, враховуючи той факт, що податковим органом не належним чином проаналізовано наявність усіх первинних документів, що підтверджують реальність вказаних операцій, колегія суддів зазначає, що такі обставини, як наявність податкової інформації про відсутність у контрагентів необхідних ресурсів та можливостей для здійснення господарських операцій, недобросовісність контрагентів у ланцюгу постачання, тощо, самі по собі не можуть бути беззаперечною підставою вважати господарські операції безтоварними. Однак, у сукупності з іншими встановленими обставинами по справі, такі обставини не можуть ставити під обґрунтований сумнів реальність спірних господарських операцій.

Крім того, позивач не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами.

Надаючи оцінку таким висновкам суду першої інстанції з урахуванням доводів апелянта колегія суддів зазначає про їх обґрунтованість з огляду на те, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Відповідачем, в свою чергу, не надано доказів, які б свідчили про узгодженість дій позивача з контрагентом з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з такими діями контрагента.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про часткове задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.07.2025 в адміністративній справі №160/11266/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 15 жовтня 2025 року.

Головуючий - суддяН.А. Олефіренко

суддяЮ. В. Дурасова

суддяЛ.А. Божко