Постанова

від 21.12.2010 по справі ас12/721-08

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД СУМСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД СУМСЬ КОЇ ОБЛАСТІ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21.12.10 Справа №АС12/721-08.

За позовом Суб' єкт а підприємницької діяльност і фізичної особи підприємця

ОСОБА_1, м. Суми

до відповідача: Державної податкової інспекції в м. Сум и

про визнання нечинним пода ткового повідомлення-рішенн я

СУДД Я ЗРАЖЕВСЬКИЙ Ю.О.

За участю представників ст орін:

від позивача : ОСОБА_2

від відповідача : Луніка О.В.

при секретарі Чижик С.Ю.

Суть спору: позивач просить визнати нечинним та скасува ти податкове повідомлення - рішення ДПІ в м. Суми № 0000651711/0/17-1108/235 7612293/65425 від 05.09.2008р. про донарахуван ня позивачеві податкових зоб ов' язань зі сплати податку на додану вартість на загаль ну суму 90 583,50 грн., в т.ч. 60 754,00 грн. ос новний платіж та 29 829,50 грн. штра фні санкції.

Відповідач у відзиві зазна чає, що позов не визнає повніс тю, посилаючись на неправомі рність та необґрунтованість позовних вимог.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши повноважних представників позивача та ві дповідача, оцінивши та дослі дивши надані докази, суд вста новив:

В період з 15.08.2008 по 21.08.2008р. відпов ідачем - Державною податково ю інспекцію в м. Суми проведен о позапланову документальну перевірку позивача - ПП ОСО БА_1 з питань достовірності нарахування податкових зобо в'язань та податкового креди ту з податку на додану вартіс ть у розрізі з контрагентами за березень, квітень, травень 2008р., за результатами якої відп овідачем складено акт № 6983/17-1108/235 7612293/1 від 26.08.2008р. На підставі зазна ченого акту було прийнято по даткове повідомлення - рішен ня № 0000651711/0/17-1108/2357612293/65425 від 05.09.2008р., яким позивачу донараховано подат кові зобов'язання з податку н а додану вартість на загальн у суму 90 583,5 грн., в т.ч. за основним платежем в сумі - 60 754 грн. та штр афними санкціями в сумі - 29 829,5 гр н.

Позаплановою документаль ною перевіркою з достовір ності нарахування податков их зобов'язань та податковог о кредиту з податку на додану вартість ПП ОСОБА_1 за бер езень - травень 2008 р. відповід ачем встановлено порушення чинного законодавства. Так, під час перевірки було встан овлено заниження податкових зобов'язань на суму 13003,00 грн. (бе резень 2008 р. - 6117,00 грн., квітень 2008 р. - 6886,00 грн.), оскільки позивач не включив до податкових зобов' язань з податку на додану вар тість суми які були перерахо вані на розрахунковий рахуно к, а саме: сума 36 700,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6 116 грн. 67 коп., яка була перера хована ТОВ "Суми Трейд" (код 33078896 ) за дизпаливо на р/р № 26004010060001 від 20.03.2008р. в березні 2008р.; сума 41 315,40 грн ., в т.ч. ПДВ - 6585 грн. 90коп., яка була перерахована ТОВ "Нафтогаз" (к од 31547781) за з/б плиту на р/р № 26004010060001 в ід 23.04.2008 р., сума 41315,40 грн., в квітні 20 08 року.

Як пояснює відповідач у зап ереченні, даними господарськ ими операціями позивач поруш ив п.п. 7.3.1 п. 7.3, ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартіс ть" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР зі зміна ми та доповненнями: "Датою вин икнення податкових зобов'яза нь з поставки товарів (робіт, п ослуг) вважається дата, яка пр ипадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася р аніше: ...дата зарахування кошт ів від покупця (замовника) на б анківський рахунок платника в банку як оплата товарів (роб іт, послуг)".

Крім того, суд вважає за нео бхідне зазначити, що в судово му засіданні представник поз ивача не заперечував проти т ого факту, що ним були порушен і вищезазначені норми Закон у.

Таким чином, відповідач пра вомірно донарахував податко ві зобов'язання з податку на д одану вартість у сумі 13003,00 грн., оскільки позивач безпідста вно не включив до податкових зобов'язань суму податку на д одану вартість по зазначеним операціям.

Матеріалами справи встано влено завищення відповідаче м податкового кредиту на сум у 47 769,00 грн. (березень 2008 р. - 10 055,00 грн., квітень 2008 р. - 32 221,00 грн., травень 200 8 р. - 5 493,00 грн.), яке відбулося в рез ультаті здійснення ПП ОСОБ А_1 наступних господарських операцій. Так, позивач включи в до складу податкового кред иту березня та квітня 2008 р. суму ПДВ в розмірі 20 972,31 грн., на підст аві податкових накладних №84 в ід 06.03.08р., № 101, № 102 від 10.03.08р., №123 від 30.03.20 08р., №130 від 07.04.2008р., отриманих від П ВКП "Спецдеревмет" ШН 243946516363 (код 24394653), свідоцтво платника ПДВ № 2 4165950, м. Кременчук, вул. Радянська , 29. Однак дане підприємство лі квідовано за рішенням господ арського суду Полтавської об ласті від 02.09.2003 р. №18/258.

Нормами п.п.7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону У країни "Про податок на додану вартість" закріплено - право на нарахування податку та ск ладання податкових накладни х надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаче ному ст. 9 цього Закону. Тому, по даткові накладні, що видані П ВКП "Спецдеревмет", не надають позивачу права віднести від повідні суми податку на дода ну вартість до податкового к редиту, оскільки дане підпри ємство не є платником податк у на додану вартість.

Також позивачем включено д о складу податкового кредиту за квітень та травень 2008 року п одаткові накладні отримані в ід ТОВ "Делона".

Як пояснює відповідач, на на правлений запит керівнику ТО В «Делона» про надання відом остей щодо взаємовідносин з позивачем та надання копій ф інансово-господарських доку ментів, отримано відповідь Т ОВ «Делона», що протягом 2007-2008р . не мало фінансово-господарс ьких відносин з позивачем - ПП Овчаренко Крім того, згідно А РМу "Контрагенти" товариство м з обмеженою відповідальніс тю "Делона" не відображено по деклараціях з податку на дод ану вартість за період берез ень - травень 2008 р. взаємовіднос ини з ПП ОСОБА_1

Відповідно до п. 1.7. ст. 1 Закону України "Про податок на додан у вартість" податковий креди т - це сума, на яку платник пода тку має право зменшити подат кове зобов'язання звітного п еріоду.

Відповідно до п. 7.4.1. ст. 7 вказа ного Закону податковий кред ит звітного періоду визначає ться виходячи із договірної (контрактної) вартості товар ів (послуг).

Відповідно до абзацу першо го п. 7.4.5 статті 7 цього Закону не дозволяється включення до п одаткового кредиту суми спла ченого (нарахованого) податк у у зв'язку з придбанням товар ів (послуг), не підтверджені по датковими накладними .

Вимоги до змісту податково ї накладної, що надається пок упцю платником податку-прода вцем, визначені пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 За кону України "Про податок на д одану вартість".

Порядок заповнення податк ової накладної затверджено н аказом Державної податкової адміністрації України від 30.0 5.97 N 165, яким передбачено, що пода ткова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення по даткових зобов'язань продавц я (п. 6 Порядку); всі складені при мірники податкової накладно ї підписуються особою, уповн оваженою платником податку з дійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печа ткою такого платника податку -продавця, (п. 18 Порядку).

З огляду на викладене, позив ач не має права віднести суми зазначені в податкових накл адних до складу податкового кредиту, оскільки господарсь кі операції які були проведе ні між позивачем та від імені ТОВ «Делона» порушують норм и чинного законодавства та н е підтверджують сплату прода вцем податкових зобов'язань з податку на додану вартість , що формує суму податкового к редиту.

СПДФО ОСОБА_1 включив до складу податкового кредиту за період з березня по травен ь 2008 року суму ПДВ в розмірі 20,29г рн. податкові накладні № 08357089 68 від 31.03.2008р., № 0836459099 від 30.04.2008р. № 0837167223 отримані від ЗАТ "Укра їнський мобільний зв'язок". За значена податкова накладна н е містить чітко визначених н еобхідних реквізитів податк ової накладної, що передбаче но пунктом «г» п.п. 7.2.1, п. 7.2 ст. 7 Зак ону України "Про податок на до дану вартість", а саме : податк ова накладна має містити заз начені окремими рядками пода тковий номер платника податк у (продавця та покупця).У зазна ченій накладній не вказаний індивідуальний податковий н омер покупця та номер свідоц тва про реєстрацію платника податку на додану вартість (п окупця). Таким чином, дана норм а, недотримання якої призвод ить до її недійсності та викл ючає право покупця на нараху вання податкового кредиту.

Тому, як вбачається з матер іалів справи, відповідач пра вомірно донарахував позивач у О.В. 60754 грн. основного платежу по податку на додану вартіст ь.

Що ж стосується застосуван ня по позивача штрафних санк цій, то відповідно до п.п. 17.1.3 п. 17. 1 ст. 17 Закону України "Про поряд ок погашення зобов'язань пла тників податків перед бюджет ами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. передбачен о, що у разі коли контролюючий орган самостійно донарахову є суму податкового зобов'яза ння платника податків за під ставами, викладеними у підпу нкті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 с татті 4 цього Закону, такий пла тник податків зобов'язаний с платити штраф у розмірі деся ти відсотків від суми недопл ати (заниження суми податков ого зобов'язання) за кожний з п одаткових періодів, установл ених для такого податку, збор у (обов'язкового платежу), почи наючи з податкового періоду, на який припадає така недопл ата, та закінчуючи податкови м періодом, на який припадає о тримання таким платником под атків податкового повідомле ння віл контролюючого органу , але не більше п'ятдесяти відс отків такої суми та не менше д есяти неоподатковуваних мін імумів доходів громадян суку пно за весь строк недоплати, н езалежно від кількості подат кових періодів, що минули.

Відповідно до розрахунку в ідповідача сума штрафних са нкцій по податку на додану ва ртість за період березень - травень 2008р. становить 29 829,50 грн.

Таким чином, відповідачем б уло правомірно донараховано суму штрафних санкцій з пода тку на додану вартість у розм ірі 29 829,5 грн.

Виходячи з викладеного, под аткове повідомлення - рішенн я № 0000651711/0/17-1108/2357612293/65425 від 05.09.2008р. прийня те відповідачем у відповідно сті до норм чинного законода вства.

Під час судового засідання позивач зазначив, що приймаю чи рішення про донарахування податкових зобов'язань, в час тині завищення податкового к редиту по ПДВ по операціям з Т ОВ «Делона», опирався лише на дані, зазначені в податкових деклараціях ТОВ «Делона», що відображені в АРМу "Контраге нти" та на те, що відповідачем прийняте рішення на підставі припущень, а не конкретних фа ктів. Але суд не може погодити сь з такою позицією позивача виходячи з наступного:

В акті перевірки зазначено , що позивачем для перевірки б уло надано податкові накладн і, видані ТОВ «Делона», на підс таві яких суми ПДВ були включ ені до складу податкового кр едиту. Інші документи, що підт верджують реальне виконання поставки товару зазначеного у податкових накладних під ч ас перевірки не було надано. Т акож, під час перевірки позив ачем не надавався договір по ставки (купівлі-продажу) това рно-матеріальних цінностей з азначених в податкових накла дних.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду виз начається виходячи із догові рної (контрактної) вартості т оварів (послуг), але не вище рі вня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товар и (послуги) відрізняється біл ьше ніж на 20 відсотків від зви чайної ціни на такі товари (по слуги), та складається із сум п одатків, нарахованих (сплаче них) платником податку за ста вкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Зак ону, протягом такого звітног о періоду у зв'язку з: придбанн ям або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) т а послуг з метою їх подальшог о використання в оподатковув аних операціях у межах госпо дарської діяльності платник а податку.

Відповідно до п.п.7.3.1. п. 7.3 ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість» датою вини кнення права платника податк у на податковий кредит вважа ється дата здійснення першої з подій: 1.) або дата списання ко штів з банківського рахунку платника податку в оплату то варів (робіт, послуг), дата вип иски відповідного рахунку (т оварного чека) - в разі розраху нків з використанням кредитн их дебетових карток або коме рційних чеків: 2.) або дата отри мання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (р обіт, послуг).

Відповідно до п. 1.4 ст.1 Закону України Про податок на додан у вартість» поставка товарів - будь-які операції, що здійсн юються згідно з договорами к упівлі-продажу, міни, поставк и та інтими цивільно-правови ми договорами, які передбача ють передачу прав власності на такі товари за компенсаці ю незалежно від строків її на дання, а також операції з безо платної поставки товарів (ре зультатів робіт) та операції з передачі майна орендодавц ем (лізингодавцем) на баланс о рендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансов ої оренди (лізингу) або постав ки майна згідно з будь-якими і ншими договорами, умови яких передбачають відстрочення о плати та передачу права влас ності на таке майно не пізніш е дати останнього платежу.

Таким чином, право на податк овий кредит виникає на підст аві належним чином оформлено ї податкової накладної та пр и наявності фактичної постав ки товару покупцю. Відсутніс ть реального виконання догов ору (поставки) позбавляє плат ника податку на включення вк азаних в податкових накладни х сум ПДВ до податкового кред иту, оскільки вказана «опера ція» не може розглядатися як господарська, а дії сторін до говору не підпадають під виз начення «поставка товарів». Отримання лише податкової на кладної, без фактичної поста вки товару, є по суті обміном д окументами між сторонами дог овору, що не направлене на вст ановлення, зміну або припине ння прав та обов'язків сторін , а такі дії призводять до ство рення лише уяви про виконанн я договорів. При вчиненні заз начених дій суми ПДВ відобра жені у податковій накладній не можуть бути включені до ск ладу податкового кредиту, а в ключені суми підлягають викл юченню.

Також, необхідно звернути у вагу, що проведення будь-якої господарської операції підп риємства фіксується та підтв ерджується первинними докум ентами, на підставі яких веде ться бухгалтерський облік (ч .і ст.9 Закону України "Про бухг алтерський облік та фінансов у звітність в Україні"). Відпов ідно до ч.2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік т а фінансову звітність в Укра їні» на даних бухгалтерськог о обліку ґрунтуються фінансо ва, податкова, статистична та інші види звітності. Тобто, пе рвинні документи по відображ енню господарських операцій є основою і для податкового о бліку.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону Україн и "Про бухгалтерський облік т а фінансову звітність в Укра їні" первинні та зведені облі кові документи можуть бути с кладені на паперових або маш инних носіях і повинні мати т акі обов'язкові реквізити: на зву документа (форми); дату і м ісце складання; назву підпри ємства, від імені якого склад ено документ; зміст та обсяг г осподарської операції, одини цю виміру господарської опер ації; посади осіб, відповідал ьних за здійснення господарс ької операції і правильність її оформлення; особистий під пис або інші дані, що дають змо гу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні го сподарської операції.

Згідно з п. 2.7 Положення про д окументальне забезпечення з аписів у бухгалтерському обл іку, затвердженого наказом М інфіну України від 24.05.1995р. № 88 (за реєстровано в Мінюсті Україн и 05.06.1995р. за № 168/704), первинні докуме нти складаються на бланках т ипових форм, затверджених Мі ністерством статистики Укра їни, а також на бланках спеціа лізованих форм, затверджених міністерствами і відомствам и України. Документування го сподарських операцій може зд ійснюватись з використанням виготовлених самостійно бла нків, які повинні обов'язково містити реквізити типових а бо спеціалізованих форм.

Типові форми єдиної первин ної транспортної документац ії, зокрема товарно-транспор тну накладну, затверджено с пільним наказом Мінтранспо рту України, Мінстату Україн и «Про затвердження типових форм первинного обліку робот и вантажного автомобіля» від 29.12.95 № 488/346. Відповідно до п. 2 зазна ченого наказу ведення зазнач ених форм первинного обліку всіма суб'єктами господарськ ої діяльності незалежно від форм власності є обов'язкови м.

Згідно з Правилами перевез ень вантажів автомобільним т ранспортом в Україні, затвер дженими наказом Міністерств а транспорту України від 14.10.97р . № 363, зареєстрованими в Мініст ерстві юстиції України 20.02.98р. з а №128/2568 товарно-транспортна на кладна - єдиний для всіх учасн иків транспортного процесу ю ридичний документ, призначен ий для списання товарно-мате ріальних цінностей, обліку н а шляху їх переміщення, оприб уткування, складського, опер ативного і бухгалтерського о бліку, а також для розрахункі в за перевезення вантажу та о бліку виконаної роботи.

Крім того, пп.11.1 Правил перев езень вантажів автомобільни м транспортом в Україні визн ачено, що товарно-транспортн і накладні та дорожні листи в антажного автомобіля є основ ними документами на перевезе ння вантажів.

Також, правилами перевезен ня визначено порядок виписки товарно-транспортної наклад ної. А саме, пп. 11.5 п. 11 Правил пере дбачено, що в товарно-транспо ртні накладні замовник (вант ажовідправник) повинен випис увати в кількості не менш чот ирьох примірників. Замовник посвідчує всі примірники тов арно - транспортних накладни х підписом та при необхіднос ті печаткою (штампом).

Отже, товарно-транспортна н акладна відноситься до перви нної транспортної документа ції, застосування якої для вс іх суб'єктів господарської д іяльності незалежно від форм и власності є обов'язковим. Та кож, товарно-транспортними н акладними підтверджується р еальне виконання договірних зобов'язань конкретним авто транспортом, та дає можливіс ть поєднати понесені витрати з господарською діяльністю платника податку.

Крім того, згідно АРМу «Конт рагенти» ТОВ «Делона» не від ображено по деклараціях з по датку на додану вартість за п еріод березень - травень 2008 р. в заємовідносини з ПП ОСОБА_1 (позивачем, що підтверджує відсутність господарських о перацій між двома суб'єктами .

Враховуючи факт відсутнос ті реального виконання поста вки між ТОВ «Делона» та позив ачем, що в свою чергу позбавля є платника податку на включе ння вказаних сум ПДВ до склад у податкового кредиту, а тому прийняте відповідачем подат кове повідомлення - рішення в цій частині є законним та обґ рунтованим, а підстави для ск асування відсутні.

На підставі вищевикладено го, керуючись ст.ст. 94, 158, 160-163 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні адміні стративного позову відмови ти.

2. Згідно ст. 186 КАС Украї ни заява про апеляційне оска рження постанови подається д о суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції п ротягом десяти днів з дня її п роголошення (з дня складення постанови в повному обсязі). А пеляційна скарга на постанов у суду першої інстанції пода ється протягом двадцяти днів після подання заяви про апел яційне оскарження.

3. Згідно ст. 254 КАС Украї ни постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання заяви про апеляці йне оскарження, якщо таку зая ву не було подано. Якщо було по дано заяву про апеляційне ос карження, але апеляційна ска рга не буде подана в строк, пос танова набирає законної сили після закінчення цього стро ку. У разі подання, апеляційно ї скарги постанова, якщо її не було скасовано, набирає зако нної сили після закінчення а пеляційного розгляду справи .

Суддя (підпис) Ю.О. ЗР АЖЕВСЬКИЙ

Повний текст постанови під писаний суддею 22.12.2010 року.

Суддя