Постанова

від 28.02.2011 по справі 2а-0870/30/11

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2011 року 12:42 Справа № 2а-0870/30/11

Запорізький окружний адмі ністративний суд в складі:

головуючого судді Ма лиш Н.І.,

при секретарі Р ожик О.П.,

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу за позовом фізич ної особи - підприємця ОСО БА_1 до Пологівської міжрай онної державної податкової і нспекції у Запорізькій облас ті про визнання нечинним под аткового повідомлення-рішен ня про застосування штрафних санкцій від 24.12.2010р. №0001151702/0,

за участю представників ст орін:

позивача: ОСОБА_2, довіре ність б/н від 15.02.2011;

відповідача: Бурашнікова О.С., довіреність №12137/10/10 від 24.1 2.2010;

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду звер нулась фізична особа - підп риємець ОСОБА_1 (далі - по зивач або ФОП ОСОБА_1) з поз овною заявою до Пологівської міжрайонної державної подат кової інспекції у Запорізькі й області (далі - відповідач або Пологівська МДПІ) про виз нання нечинним податкового п овідомлення-рішення про заст осування штрафних санкцій ві д 24.12.2010р. №0001151702/0.

Свої вимоги позивач виклав в позовній заяві, зокрема заз начив, що працівниками Полог івської МДПІ було проведено документальну перевірку з пи тань дотримання вимог податк ового законодавства за періо д з 01.08.2010 року по 31.08.2010 року .

За результатами перевірки було складено Акт від 20.12.2010 р. №79 5/1702/НОМЕР_1 яким було встано влено порушення податкового законодавства, а саме п.п. 7.2.3, п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Зако ну України «Про податок на до дану вартість» від 03.04.1997 р. № 169/97. З даними порушеннями позивач не згоден, в зв' язку з тим, що з ТОВ «Елфра Дисплей» ФОП О СОБА_1 не мав взаємовідноси н, а була лише допущена помилк а в цифрах при включенні у под аткову декларацію за серпень 2010 року інформації з неправил ьним ІПН. В указаний в акті пер евірки період, господарські взаємовідносини були лише з ТОВ «Барселона-ОПТ». Також, ві дповідачем не був взятий до у ваги той факт, що довіреною ос обою позивача - ОСОБА_4 02.12.2010 р. було подано Уточнюючий роз рахунок податкових зобов' я зань з податку на додану варт ість у зв' язку з виправленн ям самостійно виявлених поми лок.

В судовому засіданні предс тавник Позивача підтримав за явлені позовні вимоги в повн ому обсязі, з підстав викладе них в позовній заяві просить суд визнати нечинним податк ове повідомлення-рішення Пол огівської МДПІ про застосува ння штрафних санкцій від 24.12.2010р . №0001151702/0

Представник Відповідача п роти заявлених позовних вимо г заперечила, вважає, що оспор юване податкове повідомленн я-рішення було винесено зако нно та обґрунтовано виходячи з наступних обставин. Переві ркою встановлено, що ОСОБА_ 4 - представником ФОП ОСОБ А_1 було допущено помилку пр и включенні у податкову декл арацію за серпень 2010 року інфо рмацію про взаємовідносини з ТОВ «Елфра Дисплей». З поясне ння ОСОБА_4 виходить, що ві н помилково вніс ІПН цієї фір ми, помилився в цифрах ІПН. Так ож він стверджує, що не мав нія ких фінансово - господарчих о перацій та бухгалтерських до кументів ТОВ «Елфра Дисплей» взагалі. Фінансово - господар чі взаємовідносини в серпні 2010 року на суму 1781430 грн. (ПДВ- 356286 гр н.) насправді були з ТОВ «Барсе лона-ОПТ» (код платника 37100322) про що свідчать надані оригінал и первинних бухгалтерських д окументів для перевірки, а са ме: податкові накладні, видат кові накладні та квитанції д о прибуткового касового орде ру. При проведенні перевірки надійшла інформація, а саме П останова про порушення кримі нальної справи за фактом під роблення документів та фікти вного підприємництва шляхом створення з метою прикриття незаконної діяльності ТОВ « Барселона-ОПТ» (код ЄДРПОУ 3710032 2) від 13.12.2010 року, у якій було пові домлено, що в ході досудового слідства встановлено, що нев становлені особи в період 2010 р оку, використовуючи кліше пе чатки ТОВ «Елфра Дисплей» та реквізити ТОВ «Барселона-ОП Т» шляхом складання підробле них документів про проведенн я фінансово-господарчих опер ацій з контрагентами в 14 регіо нах України, створили видимі сть проведення фінансово-гос подарської діяльності, в рез ультаті чого безпідставно сф ормували податковий кредит к онтрагентам на суму близько 400 млн.грн. Встановити службов их осіб та місце знаходження офісних приміщень ТОВ «Барс елона-ОПТ» не виявилось можл ивим. Таким чином, невстановл ені слідством особи створили з метою прикриття незаконно ї діяльності у 2010 році ТОВ «Бар селона-ОПТ» та підробили док ументи зазначеного підприєм ства. Згідно Єдиної бази дани х ДПА України стан платника - 2 3 (фактична адреса не встановл ена, юр.адреса масової реєстр ації).

Виходячи з отриманої інфор мації ТОВ «Барселона-ОПТ» не здійснювало фінансово-госпо дарську діяльність, та як вна слідок не могло транспортува ти та поставляти на адресу ФО П ОСОБА_1 продукцію та зап частини.

Таким чином, правочин уклад ений між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Барселона- Опт» - є не дійсни м і не створює юридичних насл ідків.

На підставі викладеного в з апереченнях на адміністрати вний позов просить суд в задо воленні позовних вимог відмо вити в повному обсязі.

Відповідно до ст.41 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, розгляд справи зд ійснювався за допомогою техн ічних засобів фіксації судов ого процесу, а саме - звукоза писуючого пристрою «Камерто н».

У судовому засіданні 28.02.2011, на підставі ст. 160 КАС України, суд ом проголошено вступну і рез олютивну частини постанови. Сторонам повідомлено про дат у виготовлення постанови суд у у повному обсязі.

Дослідивши матеріали спра ви, проаналізувавши норми за конодавства, заслухавши пояс нення представників сторін т а оцінивши надані докази, суд приходить до наступного.

Проведення перевірки слуг увало винесення Постанови Пе черським районним судом м. Ки єва від 19.11.2010р. про задоволення подання слідчого СВ ПМ ДПІ у П ечерському районі м. Києва пр о призначення позапланових п еревірок з питань дотримання податкового законодавства п ідприємствами, що мали фінан сово-господарські операції з ТОВ «Елфра Дисплей», у тому чи слі, відповідно до постанови , призначено позапланову пер евірку СПД ОСОБА_1 (іпн Н ОМЕР_1).

Пологівською МДПІ було про ведено виїзну позапланову до кументальну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютног о та іншого законодавства пр и взаємовідносинах з ТОВ «Ел фра Дисплей» (код ЄДРПОУ 33743908) за період з 01 серпня 2010 р. по 31 серпн я 2010 р. За результатами перевір ки було складено акт №799/1702/НО МЕР_1 від 20.12.2010 р. На підставі ви сновків акту перевірки було винесено податкове повідомл ення-рішення № 0001151702/0 від 24.12.2010 р. пр о сплату податкового зобов'я зання по податку на додану ва ртість на загальну суму 498800 грн .40 коп., (основний платіж 356286 грн. т а штрафна санкція 142514 грн.40 коп.) .

Позивачем перевіряючих бу ло допущено до перевірки, дії з цього приводу не оскаржуют ься.

Як свідчать матеріали пере вірки та позовна заява, ОСО БА_4- довіреною особою ФОП ОСОБА_1 було допущено помил ку при включенні у податкову декларацію за серпень 2010 року інформацію про взаємовіднос ини з ТОВ «Елфра Дисплей».

Відповідно письмових пояс нень довіреної особи Позивач а - ОСОБА_4 на ім' я начал ьника податкового органу Від повідача, при надання звітно сти до ДПІ була вчинена помил ка в цифрах ІПН контрагента. Т ак, букд-яких фінансово - госпо дарських операцій з ТОВ «Елф ра Дисплей» не здійснювалось . Фінансово - господарські вза ємовідносини в серпні 2010 року на суму 1781430 грн. (ПДВ- 356286 грн.) здій снювались з ТОВ «Барселона-О ПТ» (код платника 37100322) про, що св ідчать надані перевіряючим о ригінали бухгалтерських док ументів для перевірки, а саме податкові накладні, видатко ві накладні та квитанції до п рибуткового касового ордеру .

У судовому засіданні предс тавник Позивача зазначив, що у 2010р. Позивач мав господарськ і операції з ТОВ «Барселона-О ПТ» щодо купівлі-продажу сіл ьгосппродукції (пшениця, ячм інь) та автозапчастин. Розрах унки проводились у готівкові й формі, про що свідчать копії квитанцій до прибуткового к асового ордера.

За результатами перевірки встановлено порушення п.п. 7.2.3, 7.2.6 п. 7.2, п.п 7.4.5 п. 7.4, п.п 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 Зако ну України «Про податок на до дану вартість» та Відповідач зазначає на неможливість ре ального здійснений платнико м господарських операцій з у рахуванням часу, людських мо жливостей, місцезнаходження сировини і товару, тобто відс утність необхідних умов для виробництва та транспортува ння продукції, досягнення ві дповідних результатів еконо мічної діяльності в силу від сутності технічного забезпе чення оскільки у ТОВ «Барсел она-ОПТ» відсутні адміністра тивно-господарські можливос ті на виконання господарськи х зобов'язань за укладеною ус ною угодою та відсутність фа ктичних дій, спрямованих на в иконання взятих на себе зобо в'язань. Останнє в свою чергу, свідчить про відсутність нам іру у ТОВ «Барселона-ОПТ» щод о створення правових наслідк ів. Тобто, така угода носить фі ктивний характер. Також, пози вачем не надано жодних докум ентальних доказів щодо факти чного отримання, зберігання чи реалізації товару.

Як зазначає у позові Позива ч, так і вказує у судовому засі данні представник Позивача, Позивач мав господарські опе рації з ТОВ «Барселона-ОПТ» щ одо купівлі-продажу сільгосп продукції (пшениця, ячмінь) та автозапчастин. Розрахунки п роводились у готівковій форм і. Як приклад надав суду копії податкових накладних (вказа ні документа були предметом перевірки ДПІ):

від 02.08.2010р. п/н44251 на суму з ПДВ 40000г рн. - запчастини с/г (видатков а накладна від 02.08.2010р. №44251 на суму 40000грн., квитанція до прибутков ого касового ордеру №42/08 від 02.08. 2010р.на суму 40000грн. із зазначення м накладної №44251);

від 04.08.2010р. п/н 44246 на суму з ПДВ 40970 0грн. - пшениця (видаткова нак ладна від 04.08.2010р. №44246 на суму 490700гр н., квитанції до прибуткового касового ордеру №61/08/1 та №64/08/1 ві д 11.08.2010р. на суму 200000грн. та від 12.08.2010р . на суму 209700грн. відповідно із з азначенням накладної №44246);

від 09.08.2010р. п/н44247 на суму з ПДВ 362500 грн. - пшениця (видаткова нак ладна від 09.08.2010р. №44247 на суму 362500гр н., квитанція до прибуткового касового ордеру №56/08/1 від 09.08.2010р.н а суму 200000грн. та від 10.08.2010р. №57/08/1 160500г рн. без зазначення номерів на кладних);

від 11.08.2010р. п/н44250 на суму з ПДВ 448500 грн. - ячмінь (видаткова накл адна від 11.08.2010р. №44250 на суму 448500грн ., квитанція до прибуткового к асового ордеру №68/08/1 від 13.08.2010р.на суму 200000грн. та від 16.08.2010р. №70/08/1 248500гр н. без зазначення номерів нак ладних);

від 12.08.2010р. п/н44249 на суму з ПДВ 462000 грн. - пшениця (видаткова нак ладна від 12.08.2010р. №44249 на суму 462000гр н., квитанція до прибуткового касового ордеру №73/08/1 від 17.08.2010р.н а суму 200000грн. та від 18.08.2010р. №80/08/1 260000г рн. без зазначення номерів на кладних);

від 16.08.2010р. п/н44248 на суму з ПДВ 408466 грн. - пшениця (видаткова нак ладна від 16.08.2010р. №44248 на суму 408466гр н., квитанція до прибуткового касового ордеру №82/08/1 від 19.08.2010р.н а суму 200000грн. із зазначенням н акладної №44246 від 16.08.2010р. та від 20.08. 2010р. №90/08/1 на суму 208466грн. із зазнач енням накладної №44246 від 16.08.2010р.);

від 28.08.2010р. п/н44252 на суму з ПДВ 6550г рн. - автозапчастини (видатк ова накладна від 27.08.2010р. №44252 на су му 6550грн., квитанція до прибутк ового касового ордеру №100/08/1 ві д 23.08.2010р.на суму 6550грн. без зазнач ення номеру накладної).

Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2. ст.. 7 З акону України «Про податок н а додану вартість» податкова накладна складається у моме нт виникнення податкових зоб ов'язань продавця у двох прим ірниках. Оригінали податково ї накладної надаються покупц ю, копія залишається у продав ця товарів (робіт, послуг). (…) По даткова накладна є звітним п одатковим документом і одноч асно розрахунковим документ ом. Податкова накладна випис ується на кожну повну або час ткову поставку товарів (робі т, послуг). У разі коли частка т овару (робіт, послуг) не містит ь відокремленої вартості, пе релік (номенклатура) частков о поставлених товарів зазнач ається в додатку до податков ої накладної у порядку, встан овленому центральним органо м державної податкової служб и України, та враховується у в изначенні загальних податко вих зобов'язань. Платники под атку повинні зберігати подат кові накладні протягом строк у, передбаченого законодавст вом для зобов'язань із сплати податків.

Відповідно до п.п. 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 в казаного Закону податкова на кладна видається платником п одатку, який поставляє товар и (послуги), на вимогу їх отрим увача, та є підставою для нара хування податкового кредиту . Як виняток з цього правила, п ідставою для нарахування под аткового кредиту при поставц і товарів (послуг) за готівку ч и з розрахунками картками пл атіжних систем, банківськими або персональними чеками у м ежах граничної суми, встанов леної Національним банком Ук раїни для готівкових розраху нків, є належним чином оформл ений товарний чек, інший плат іжний чи розрахунковий докум ент, що підтверджує прийнятт я платежу постачальником від отримувача таких товарів (по слуг), з визначенням загально ї суми такого платежу, суми по датку та податкового номера постачальника.

Як вбачається із матеріалі в справи, та про що наголосив у судовому засіданні представ ник Позивача, розрахунок Поз ивача з ТОВ «Барселона-ОПТ» п роводився у готівковій формі . На суми, зазначені вище відпо відно до квитанцій до прибут кових касових ордерів.

Відповідно до п. 2.3. ч. 2 Положен ня про ведення касових опера цій у національній валюті в У країні (затвердженого постан овою Правління Національног о банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та зареєстрованого в Мін істерстві юстиції України 13 с ічня 2005 р. за N 40/10320) гранична сума г отівкового розрахунку одног о підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підпри ємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжни ми документами встановлюєть ся відповідною постановою Пр авління Національного банку України. Платежі понад зазна чену граничну суму проводять ся виключно в безготівковій формі. Кількість підприємств (підприємців), з якими здійсню ються розрахунки, протягом д ня не обмежується.

Постановою Правління Наці онального банку України від 9 лютого 2005 року N 32 «Про встановл ення граничної суми готівков ого розрахунку» (зареєстрова ного в Міністерстві юстиції України 18 квітня 2005 р. за N 410/10690) вст ановлена гранична сума готів кового розрахунку одного під приємства (підприємця) з інши м підприємством (підприємцем ) протягом одного дня за одним або кількома платіжними док ументами відповідно до пункт у 2.3 Положення про ведення кас ових операцій у національній валюті в Україні, у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.

Відповідно Положення про в едення касових операцій у на ціональній валюті в Україні (затвердженого постановою Пр авління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та з ареєстрованого в Міністерст ві юстиції України 13 січня 2005 р . за N 40/10320) п. 3.11, 3.12. Положення 637, прийм ання готівки в каси проводит ься за прибутковими касовими ордерами, підписаними голов ним бухгалтером або особою, у повноваженою керівником під приємства.

Відповідно до абзацу 6 пункт у 3.12 Положення касові ордери а бо видаткові відомості одраз у ж після одержання або видач і за ними готівки підписують ся касиром, а на доданих до них документах ставиться відбит ок штампа або напис "Оплачено " із зазначенням дати.

Відповідно до наданих копі й квитанцій до прибутково ка сових ордерів, відсутні пріз вища головного бухгалтера аб о уповноваженої особи товари ства та касира.

Вищевказане свідчить про в ідсутність поставки товару, його прийняття та розрахунок за придбаний товар.

Статтею 9 Закону України «Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні» встановлено вимоги до перви нних документів, які є підста вою для бухгалтерського та п одаткового обліку. Згідно з д аною нормою, підставою для бу хгалтерського обліку господ арських операцій є первинні документи, які фіксують факт и здійснення господарських о перацій. Первинні документи повинні бути складені під ча с здійснення господарської о перації, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закін чення. Дія контролю та впоряд кування оброблення даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи. Такі пер винні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місц е складання; назву підприємс тва, від імені якого складено документ; зміст та обсяг госп одарської операції, одиницю вшйіру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї : оформлення; особистий підп ис або інші дані, що дають змог у ідентифікувати особу, яка б рала участь у здійсненні гос подарської операції.

Крім того, відповідно Акту п еревірки від 31.12.2010р. №1143/23-10/37100322 Про р езультати документальної не виїзної перевірки товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Барселона-ОПТ» (код ЄДРПО У 37100322) з питань дотримання вимо г податкового та іншого зако нодавства за період з 01.07.2010 року по 30.11.2010 року, «ТОВ «Барселона-О ПТ» (код ЄДРПОУ 37100322) станом на 31.1 2.2010р. не звітує (…), за юридичною та фактичною адресою - 01133, м. К иїв, вул. Щорса, д.31 ТОВ «Барсело на-ОПТ» не знаходиться. Згідн о Єдиної бази даних ДПА Украї ни стан платника - 23 (фактична а дреса не встановлена, юр.адре са масової реєстрації).

(…) операції ТОВ «Барселона- ОПТ» не підтверджуються стос овно врахування реального ча су здійснення операцій, місц езнаходження майна, наявност і трудових ресурсів, виробни чо-складських приміщень та і ншого майна, які економічно н еобхідні для виконання таког о постачання або здійснення діяльності, що свідчить про в ідсутність необхідних умов д ля результатів відповідної г осподарської, економічної ді яльності, технічного персона лу, основних фондів, виробнич их актів, складських приміще нь і транспортних засобів. В з в' язку з цим посадові особи ТОВ «Барселона-ОПТ» (код ЄДРП ОУ 37100322) не могли фактично здійс нювати господарські операці ї з урахуванням часу, операти вності проведення операцій, місцезнаходження майна, відд аленості контрагентів один в ід одного.

Відповідно п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст.. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість» не підлягают ь включенню до складу податк ового кредиту суми сплаченог о (нарахованого) податку у зв'я зку з придбанням товарів (пос луг), не підтверджені податко вими накладними чи митними д еклараціями (іншими подібним и документами згідно з підпу нктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент переві рки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо вкл ючені до складу податкового кредиту, залишаються не підт вердженими зазначеними цим п ідпунктом документами, платн ик податку несе відповідальн ість у вигляді фінансових са нкцій, установлених законода вством, нарахованих на суму п одаткового кредиту, не підтв ерджену зазначеними цим підп унктом документами.

Оскільки Позивачем не гада но суду доказів здійснення п латником господарських опер ацій, місцезнаходження сиров ини і товару, докази прийманн я передачі товару, розрахуно к за придбаний товар, досягне ння відповідних результатів економічної діяльності на в иконання господарських зобо в'язань за укладеною усною уг одою між Позивачем та ТОВ «Ба рселона-ОПТ» та відсутність фактичних дій, спрямованих н а виконання взятих на себе зо бов'язань, суд вважає, що позов ні вимоги є такими що не підля гають задоволенню.

Відповідно до п.п 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість» сума подат ку, що підлягає сплаті (перера хуванню) до бюджету або бюдже тному відшкодуванню, визнача ється як різниця між сумою по даткового зобов'язання звітн ого податкового періоду та с умою податкового кредиту так ого звітного податкового пер іоду.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України, р озгляд і вирішення справ в ад міністративних судах здійсн юється на засадах змагальнос ті сторін та свободи в наданн і ними суду своїх доказів і у д оведеності перед судом їх пе реконливості.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС Укр аїни, кожна сторона повинна д овести ті обставини, на яких ґ рунтуються її вимоги та запе речення.

За таких обставин суд дійшо в висновку, що в задоволенні п озовних вимог слід відмовити .

На підставі викладеного, ке руючись ст. ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 94, 158, 161-163 КАС У країни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністрат ивного позову - відмовити п овністю.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду шляхом подачі через Запор ізький окружний адміністрат ивний суд апеляційної скарг и в 10-ти денний строк з дня отри мання копії постанови.

Постанова набирає законно ї сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Повний текст постан ови було виготовлено 04 березн я 2011 року.

Суддя (підпис) Н.І.Малиш