Постанова

від 15.03.2011 по справі 2а-15741/09/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2011 р. Справа № 2а-15741/09/0470

Дніпропетровський о кружний адміністративний су д у складі:

головуючого судді Єфанової О. В

при секретарі Кравець Є.С.

за участю представників:

позивача

відповідача Ваніної Т.С.

Вікулової І.С.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністр ативну справу за адміністрат ивним позовом товариства з о бмеженою відповідальністю "Капітальний підземний ремон т свердловин" до Північної мі жрайонної державної податко вої інспекції про визнання н едійсним та скасування подат кового повідомлення-рішення , -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено ю відповідальністю «Капітал ьний підземний ремонт свердл овин» звернулось до суду із адміністративним позовом д о Північної міжрайонної держ авної податкової інспекції в м. Кривому Розі Дніпропетров ської області, в якому позива ч просить скасувати податков і повідомленням-рішенням від 10 листопада 2009 року № 0005022301/3 (від 26 с ерпня 2009 року № 0005022301/2, від 10 червня 2009 року № 0005022301/1, від 08 квітня 2009 рок у № 0005022301/0) щодо визначення Това риству з обмеженою відповіда льністю «Капітальний підзем ний ремонт свердловин» суми податкового зобов'язання і с уми штрафних санкцій з подат ку на прибуток у сумі 101873,00 грн. (о сновний платіж - 71329,00 грн., штраф на (фінансова) санкція - 30544,00 грн .) за заниження податку на приб уток на загальну суму 71329 грн. з гідно п.п. 4.1.6 п. 4.1. ст. 4, п. 5.1 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» в ре дакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (зі змін ами та доповненнями).

В обґрунтування заявлених вимог позивач послався на те , що працівниками Північної м іжрайонної державної податк ової інспекції в м.Кривому Ро зі Дніпропетровської област і (далі - Північна МДПІ) в ході п еревірки встановлено поруше ння ТОВ «Капітальний підземн ий ремонт свердловин» підпун кту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» (зі змінами та допов неннями) в редакції від 22.05.1997 p. № 283/97-ВР, в результаті чого заниж ено податок на прибуток на за гальну суму 71329,00 грн., у тому чис лі за 2 квартал 2008 року в сумі 30485,0 0 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 40844,00 грн.. На підставі акта від 30 березня 2009 року №26/231/30231670 «Про рез ультати планової виїзної пер евірки» винесено повідомлен ня рішення від 08 квітня 2009 року № 0005022301/0. В ході адміністративно го оскарження податковою слу жбою сума податкового зобов' язання та штрафної санкції з алишено в силі ( винесено под аткові повідомлення № 0005022301/1, № 00 05022301/2, № 0005022301/3 ). Проте вважають, що в инесені податкові повідомле ння не відповідають вимогам чинного законодавства за під став того, що відсутнє поруше ння з боку ТОВ «Капітальний п ідземний ремонт свердловин» щодо заниження податку на пр ибуток, оскільки відображенн я валових витрат у податково му обліку товарно-матеріальн их цінностей за договорами з ПП «Моноандр» та ТОВ ПМК «Про мспецкомплект» є законним та обґрунтованим, та строк позо вної давності за цими догово рами ще не сплинув на дату про ведення перевірки.

Відповідач надав до суду пи сьмові заперечення у яких за значив, що за результатами пе ревірки підприємства встано влено порушення, а саме за пер іод з 01.10.2007р. по 31.12.2008р. ТОВ «Капіта льний підземний ремонт сверд ловин» встановлено завищенн я валових витрат всього у су мі 129689грн., у тому числі 4 квартал і 2007 року в сумі 55427 грн. та 3 кварт ал 2008 року в сумі 74262 грн.

ТОВ «Капітальний підземни й ремонт свердловин» має без надійну кредиторську заборг ованість на загальну суму 155626,2 5грн., а саме:

- по ПП «Моноандр» за отрима ні товарно-матеріальних цінн ості в сумі 66512,34 гри, (в т.ч. ПДВ 11085,39 грн), яка обліковується на поч аток перевіряємого періоду ( відповідно до даних Централь ної бази даних ДПА України ПП „Моноандр" ліквідовано, внес ено запис про реєстрацію при пинення юридичної особи 18.12.2006 року., стан платника - визнано банкрутом );

- по ТОВ ПМК «Промспецкомпле кт» (ЄДРПОУ 34681916) за отримані тов арно-матеріальних цінності в сумі 89113.91грн. (в т.ч. ПДВ 14852.32грн.) - те рмін виникнення якої липень 2008р. у зв'язку зі скасуванням де ржреєстрації 14.07.2008р , зняття з о бліку 26.06.2008 року у зв' язку з ви знанням товариства банкрут ом та його ліквідацією.

Так як, Підприємством не зді йснена компенсація вартості отриманих ним ТМЦ, то відсутн і підстави для віднесення ва ртості даних товарів до вало вих витрат, так як їх вартість не відповідає визначенню ва лових витрат згідно п.5.1 ст.5 Зак ону України від 22.05.1997р. №283/97-ВР "Пр о оподаткування прибутку під приємств".

Встановлені порушення ста ли підставою для винесення п одаткового повідомлення - р ішення. Таким чином на думку в ідповідача заявлений адміні стративний позов не підлягає задоволенню.

Дослідивши матеріали спра ви, всебічно і повно з'ясувавш и всі фактичні обставини, на я ких ґрунтуються позовні вимо ги, об'єктивно оцінивши доказ и, які мають юридичне значенн я для розгляду справи і виріш ення спору по суті, суд приход ить до наступних висновків

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Північ ної міжрайонної державної по даткової інспекції в м. Криво му Розі Дніпропетровської об ласті проведено планову виїз ну перевірку ТОВ «Капітальн ий підземний ремонт свердлов ин» з питань дотримання вимо г податкового законодавства за період з 01.10.07р. по 31.12.08р.

В складених актах по раніш п роведених перевірок №8/231-30231670 ві д 29.01.2007р. та №18/231-30231670 від 14.03.2008р. у розд ілі 4 „Висновок" зроблений зап ис який дає право при отриман і матеріалів, які не підтверд жують дані обліку ТОВ «Капіт альний підземний ремонт свер дловин» керівнику ДПІ здійсн ювати заходи згідно чинного законодавства.

Так, станом на завершення пе ревірки за період з 01.10.2005р. по 30.09.2 006р. (акт від 29.01.2007р. за №8/231 -3023 1670) згідн о відповіді ДПІ у Київському р-ні м. Одеси ПП «Моноандр» (ви х. № 1449/7/23-00-318/42 від 25.01.2007р.) статус плат ника є: Визнання банкрутом, ін формація про скасування держ реєстрації ПП «Моноандр» (18.12.20 06р.) отримана Північною МДПІ в ід ДПІ у Київському районі м. О деси 27.03.2009р.. Отримана інформаці я була використана при Узага льненні матеріалів перевірк и - акт перевірки від 30.03.2009р. за №2 5/231/30231670, так як згідно даних обор отно-сальдових відомостей по pax.63.1 станом на 01.10.2007р. та на 31.12.2008 р. Т ОВ «Капітальний підземний ре монт свердловин» мало кредит орську заборгованість перед ПП «Моноандр» у розмірі 66512,34 гр н.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за 4 ква ртал 2007 року, за 2008 рік в сумі 130340 г рн. встановлено заниження за декларованих ТОВ «Капітальн ий підземний ремонт свердлов ин» показників у рядку 02.3 Декл арацій "Врегулювання сумнівн ої (безнадійної) заборговано сті" всього у сумі 155626,00 грн., у том у числі за 4 квартал 2007 року у су мі 66512грн. та 3 кварталі 2008 року у с умі 89114грн.

Станом на 31.12.2008р. згідно оборо тно-сальдової відомості по pax. 63.1 ТОВ «Капітальний підземни й ремонт свердловин» має кре диторську заборгованість пе ред ПП «Моноандр» у розмірі 665 12,34 грн. та ТОВ ПМК «Промспецком плект» у розмірі 89113,91грн. Відпо відно до даних Центральної б ази даних ДПА України ПП „Мон оандр" ліквідовано. Стан плат ника - визнано банкрутом.

Згідно даних АІС ОР «Картка платника» ТОВ ПМК «Промспец комплект» знято з обліку 26.06.2008р . за №Б24/160-08 та скасовано держреє страцію від 14.07.2008 року за №12241170006030828 . Стан платника - ліквідовано.

Відповідно до п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» (з і змінами та доповненнями) в р едакції від 22.05.1997р. №283/97-ВР кредит орська заборгованість відно ситься до складу валового до ходу в сумі 155626,25грн., а саме: у 4 кв арталі 2007 року - 66512,34грн. та 3 кварт алі 2008 року - 89113,91грн.

Щодо валових витрат, то за п еріод з 01.10.2007р. по 31.12.2008р. ТОВ «Капі тальний підземний ремонт све рдловин» задекларовано вало ві витрати у сумі 8841950 гри. В ході перевірки повноти визначенн я валових витрат за період з 61 .10.2007р. по 31.12.2008р. податковими реві зорами встановлено їх завище ння всього у сумі 129689грн., у тому числі 4 кварталі 2007 року в сумі 55427 гри. та 3 квартал 2008 року в сум і 74262 гри.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, п ослуг), крім визначених у 04.11» п оказників за період з 01.10.07р. по 3 1.12.08р. в загальній сумі 8841950 грн. вс тановлено, що на формування ц их показників мало вплив при дбання матеріалів та послуг для здійснення робіт по бурі нню свердловин та закріпленн ю ґрунтів.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за IV ква ртал 2007 року, за 2008 рік в сумі 8841950 г рн. на підставі таких докумен тів: журнали-ордери по рахунк ах 63.1 «Розрахунки з вітчизнян ими постачальниками», 37.7.2 «Роз рахунки з іншими кредиторами » встановлено завищення заде кларованих суб'єктом господа рювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати па прид бання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» всього у сумі 129688,54 грн., у тому числі за 4 к вартал 2007р. в сумі 55426,95грн., у 3 квар талі 2008 року в сумі 74261,59 грн.

ТОВ «Капітальний підземни й ремонт свердловин» має без надійну кредиторську заборг ованість на загальну суму 155626,2 5грн., а саме:

- по ПП «Моноандр» (ЄДРПОУ 3372337 3) за отримані товарно-матеріа льні цінності в сумі 66512,34 гри, (в т.ч. ПДВ 11085,39грн), яка обліковуєт ься на початок перевіряємого періоду;

- по ТОВ ПМК «Промспецкомпле кт» (ЄДРПОУ 34681916) за отримані тов арно-матеріальні цінності в сумі 89113.91грн. (в т.ч. ПДВ 14852.32грн.) - те рмін виникнення якої липень 2008р. у зв'язку зі скасуванням де ржреєстрації від 14.07.2008р..

Так як, Підприємством не зді йснена компенсація вартості отриманих ним товарно- матер іальні цінності, то відсутні підстави для віднесення вар тості даних товарно-матеріал ьних цінностей до валових ви трат, так як їх вартість не від повідає визначенню валових в итрат згідно п.5.1 ст.5 Закону Укр аїни «Про оподаткування при бутку підприємств» (зі зміна ми та доповненнями). Так, в пор ушення вищевказаного, необхі дно сторнувати суму валових витрат всього у сумі 129689грн., у т ому числі за 4 квартал 2006р. в сум і 55427 грн., у 3 кварталі 2008 року в су мі 74262,00 грн.

Щодо позиції позивача, що на момент перевірки не сплинув строк позовної давності за д оговорами поставки товарно-м атеріальних цінностей, уклад еними з ПП «Моноандр» та ТОВ П МК «Промспецкомплект», то су д зазначає наступне.

Відповідно статті 257 Цивіль ного кодексу України строк п озовної давності становить т ри роки. Тобто цивільний коде кс передбачає можливість кр едитора протягом трьох років звернутись до суду щодо прим усового повернення боргу.

Згідно до п. З ст. 205 Господарс ького кодексу України господ арське зобов'язання припиняє ться неможливістю виконання у разі ліквідації суб'єкта го сподарювання, якщо не допуск ається правонаступництво за цим зобов'язанням.

Оскільки за вищезазначени ми договорами ТОВ «Капітальн ий підземний ремонт свердлов ин» є боржником, то посиланн я на ст.257 ЦК України є не обгру нтованим.

Відповідно до її. 4.1 ст. 4 Закон ) України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств» (зі змінами та доповн еннями) валовий дохід - загаль на сума доходу платника пода тку від усіх видів діяльност і, отриманого (нарахованого) п ротягом звітного періоду в г рошовій, матеріальній або не матеріальній формах як на те риторії України, її континен тальному шельфі так і за її ме жами.

Згідно з п. 2 ст. З Закону Укра їни «Про бухгалтерський облі к та фінансову звітність в Ук раїні» від 16.07.1999р. (із змінами та доповненнями), бухгалтерськ ий облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підпри ємством. Фінансова, податков а, статистична та інші види зв ітності, які використовують грошовий вимір, ґрунтуються на даних бухгалтерського обл іку.

Визначення терміну «Дохід » містить в Положення (станда рт) бухгалтерського обліку - 3 "Звіт про фінансові результа ти", затверджене наказом Міні стерства фінанасів України в ід З1.03.1999 № 87.

Відповідно до п. 4 Положення , доходи - це збільшення економ ічних вигод у вигляді надход ження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу . Власний капітал - це частина в активах підприємства, яка з алишається після відрахуван ня його зобов'язань.

За договором з ПП «Моноандр » від 1.11.2005 року поставка відбул ась 22 та 27 грудня 2005 року, тому ст рок розрахунку настав у січн і 2006 року.

За договором з ТОВ ПМК «Пром спецкомплект» від 13.02.2007 року по ставка відбулась 28 лютого 2007 ро ку, тому строк розрахунку за д оговором настав 10.03.2007 року.

ТОВ «Капітальний підземни й ремонт свердловин» не розр ахувався за отримані раніше товари, сума його заборгован ості є безповоротною фінансо вою допомогою у відповідност і з п.п. 1.22.1 ст. 1 Закону України ві д 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями).

Виходячи з вищевикладеног о, заборгованість по отриман им товарам (роботам, послугам ), підпадає під статус безпово ротної фінансової допомоги з гідно п.п 4.1.6 ст. 4 Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про оподатку вання прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями).

Тобто, ТОВ «Капітальний під земний ремонт свердловин» не здійснило моніторинг кредит орської заборгованості на кі нець звітного періоду 2008 року , а саме не встановило ліквіда цію кредиторів і питання щод о їх правонаступництва, в под альшому вищезазначена креди торська заборгованість прот ягом 2009р. в Деклараціях з подат ку на прибуток підприємства та Додатку К4 до рядків 02.3, 05.3 згі дно даних податкової інспекц ії не відображалася, а дані що до наявності правонаступник ів ПП «Моноандр» та ТОВ ПМК «П ромспецкомплект» суду не над ано.

Таким чином, відповідно до п .п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» вищезазначена кред иторська заборгованість має відноситься до складу валов ого доходу, тому правомірним є донарахування податковою службою податку на Прибуток ТОВ «Капітальний підземний р емонт свердловин» відповідн о до п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1 ст.5 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку Підприємств» в редакц ії від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами т а доповненнями), на загальну с уму 71329,00 грн., (у тому |числі за 4 кв артал 2006 року в сумі 30485 грн., за 3 к вартал 2008 року в сумі 40844грн.) та н араховані штрафні санкції в сумі 30544 грн.

Відповідно до ст. 71 КАС Украї ни, кожна сторона повинна, дов ести ті обставини, на яких ґру нтуються її вимоги та запере чення, крім випадків, встанов лених статтею 72 цього Кодексу . В адміністративних справах про протиправність рішень, д ій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'яз ок щодо доказування правомір ності свого рішення, дії чи бе здіяльності покладається на відповідача, якщо він запере чує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає вимоги позивача н е обґрунтованими та такими, щ о не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адмініс тративного позову відмовит и.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду шляхом подання а пеляційної скарги через Дніп ропетровський окружний адмі ністративний суд з одночасни м направленням копії апеляці йної скарги особою, яка її под ає, до суду апеляційної інста нції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі складення постанови у повно му обсязі, а також прийняття п останови у письмовому провад женні апеляційна, скарга под ається протягом десяти днів з дня отримання копії постан ови.

У разі якщо справа розгляда лась судом за місцезнаходжен ням суб'єкта владних повнова жень і він не був присутній у с удовому засіданні під час пр оголошення судового рішення , але його було повідомлено пр о можливість отримання копії постанови суду безпосереднь о у суді, то десятиденний стро к на апеляційне оскарження п останови суду обчислюється з наступного дня після закінч ення п'ятиденного строку з мо менту отримання суб'єктом вл адних повноважень повідомле ння про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає зак онної сили відповідно до вим ог ст. 254 Кодексу адміністрати вного судочинства України.

Повний текст постанови ск ладений 18.01.2011 року

Суддя

О.В. Єфанова