Постанова

від 08.12.2010 по справі 2-а-122/10/1570

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ А ДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 грудня 2010 р. Справа № 2-а-122/10/1570

Категорія: 2.11.3 Головуючий в 1 інстанції: За вальнюк І.В.

Одеський апеляційний ад міністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - Єще нко О.В.

суддів - Диме рлій О.О.

- Домусчі С.Д.

при секретарі - Тул ба О.О.

розглянувши у відкрито му судовому засіданні в міст і Одесі адміністративну спра ву за апеляційними скаргами Державної податкової інспек ції у Приморському районі м. О деси, прокуратури Приморсько го району м. Одеси на постанов у Одеського окружного адміні стративного суду від 02 червня 2010 року за позовом товариства з обмеженою відповідальніст ю «Комплект ЛТД»до Державної податкової інспекції у Прим орському районі м. Одеси, за уч астю прокуратури Приморсько го району м. Одеси, про скасува ння податкових повідомлень-р ішень, -

В С Т А Н О В И В :

11 січня 2010 року, товари ство з обмеженою відповідаль ністю «Комплект ЛТД»звернул ося до суду з адміністративн им позовом до Державної пода ткової інспекції у Приморськ ому районі м. Одеси про скасув ання податкового повідомлен ня-рішення ДПІ у Приморськом у районі м. Одеси від 14.12.2009 року № 0011492310/0, яким ТОВ «Комплект ЛТД»в изначено суму податкового зо бов'язання з податку на прибу ток у розмірі 837,784 гривень та за стосовані штрафні (фінансові ) санкції по цьому податку у ро змірі 406,560 гривень, та від 14.12.2009 ро ку №0011472310/0, яким ТОВ «Комплект ЛТ Д»визначено податкове зобов 'язання з податку на додану ва ртість у розмірі 674,881 гривень т а застосовані штрафні (фінан сові) санкції по цьому податк у у розмірі 337,441 гривень.

Свої вимоги позивач обґрун тував тим, що в жовтні-листопа ді 2009 року, службовцями ДПІ в у Приморському районі м. Одеси було здійснено планову виїз ну документальну перевірку д отримання вимог податкового законодавства ТОВ «Комплект ЛТД».

За наслідками перевірки, 24 л истопада 2009 року за №15485/23-1/35503931, бул о складено Акт перевірки, в як ому зроблено висновок про на явність порушень ТОВ «Компле кт ЛТД»п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.11.3 ст.1 п.п.5. 2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств»в результат і чого встановлено заниження податку на прибуток на суму 83 7,784 гривень, порушення п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4. п.7.4 ст.7 Закону України «Про п одаток на додану вартість»вс тановлено заниження податку на додану вартість на суму 674,88 1 гривень, встановлено переви щення залишку готівки у касі підприємства в сумі 990 гривен ь91копійок.

За твердженням позивача, ді ючим законодавством, що регу лює спірні правовідносини, н е встановлено обов'язку плат ника податку підтверджувати витрати на придбання товарі в саме товарно-транспортними накладними. Позивач вважає, щ о надані під час перевірки пе рвинні документи, як то догов ори поставки, приходні накла дні, є належними та достатнім и доказами правомірності від несення витрат на придбання такого товару до складу вало вих витрати. Оскільки ТОВ «Ко мплект ЛТД»підтвердило свої валові витрати усіма необхі дними документами, позивач в казує на неправомірність при йнятих за результатами прове деної перевірки податкових п овідомлень-рішень.

Представник відповідача п озовні вимоги не визнала, в за доволенні позову просила від мовити, пояснивши, що ТОВ «Ком плект ЛТД»до перевірки не на дані первинні документи, які свідчать про факт отримання товару: перевізні документи , договори оренди складських приміщень або відповідально го зберігання, сертифікати в ідповідності з реквізитами с тосовно товару, який придбав ався, чим порушено вимоги Зак ону України «Про бухгалтерсь кий облік», в зв'язку із чим до пущено порушення правильнос ті формування податкового об ліку. Крім того, в ході перевір ки не було можливості підтве рдити фактичне отримання тов ару шляхом проведення зустрі чних перевірок, так як постач альники товару станом на ден ь формування акту перевірки мають стан платника - припине но (ліквідовано, закрито), в зв 'язку із чим позивачем завище ні валові витрати по операці ях із цими підприємствами. Кр ім того, представник відпові дача зважала, що ТОВ «Комплек т ЛТД»віднесено до складу по даткового кредиту суми подат ку на додану вартість згідно податкових накладних при пр идбанні матеріальних ціннос тей (товару) без надання перви нних документів, що передбач ені нормативними актами, які свідчать про факт отримання товару

Постановою Одеського окру жного адміністративного суд у від 02 червня 2010 року, адмініст ративний позов задоволено у повному обсязі. Скасовано по даткове повідомлення-рішенн я ДПІ у Приморському районі м . Одеси від 14.12.2009 року №0011492310/0, яким Т ОВ «Комплект ЛТД»визначено с уму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмі рі 837,784 гривень та застосовані штрафні (фінансові) санкції п о цьому податку у розмірі 406,560, г ривень та від 14.12.2009 року №0011472310/0, як им ТОВ «Комплект ЛТД»визначе но податкове зобов'язання з п одатку на додану вартість у р озмірі 674,881 гривень та застосов ані штрафні (фінансові) санкц ії по цьому податку у розмірі 337,441 гривень.

Непогоджуючись з постанов ою суду першої інстанції Дер жавна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси та прокуратура Приморського району м. Одеси подали апеляц ійні скарги в яких, посилаючи сь на порушення судом першої інстанції норм матеріальног о права, просили скасувати по станову Одеського окружного адміністративного суду від 02 червня 2010 року, та прийняти по справі нову постанову, якою в ідмовити позивачу у задоволе нні позовних вимог у повному обсязі.

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши доповідача, до води апеляційних скарг, пере віривши законність і обґрунт ованість рішення суду в межа х доводів апеляційних скарг, судова колегія вважає, що апе ляційна скарга підлягає задо воленню з наступних підстав.

Колегією суддів встановле но, що на підставі направленн я від 26.10.2009 року №001736/1694, від 11.11.2009 року №001767/1755, виданих ДПІ у Приморськ ому районі м. Одеси співробіт никами податкової інспекції згідно з ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову слу жбу в Україні»та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок с уб'єктів господарювання пров едена планова виїзна перевір ка товариства з обмеженою ві дповідальністю «Комплект ЛТ Д»з питань дотримання вимог податкового законодавства в період з 09.11.2007 року по 30.06.2009 року, в алютного та іншого законодав ства за період з 09.11.2007 року по 30.06.2 009 року, за результатами якої с кладений акт від 24.11.2009 року №15485/23- 1/35503931.

Перевіркою встановлені по рушення ТОВ «Комплект ЛТД»п. п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.11.3 ст.11, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3. 9 п.5.3, п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств», в результаті чого в становлено заниження податк у на прибуток на суму 837,784 гриве нь. В результаті порушення п.п .7.4.1, п.п.7.4.4. п.7.4 ст.7 Закону України « Про податок на додану вартіс ть»встановлено заниження по датку на додану вартість на с уму 674,881 гривень. В результаті п орушення п.п.2.8 п.2, п.п.3.5 п.3 Положе ння про ведення касових опер ацій у національній валюті в Україні, затвердженого Пост ановою Правління Національн ого Банку України від 15.12.2004 року №637, встановлено перевищення залишку готівки у касі підпр иємства в сумі 990,91 гривень.

Не погодившись із висновка ми по вищевказаному акту пер евірки, ТОВ «Комплект ЛТД»на дало до ДПІ у Приморському ра йоні м. Одеси заперечення від 07.12.2009 року №071209/1. За результатами розгляду заперечень інспекц ією надано відповідь від 11.12.2009 р оку №47/23-1/3550393, відповідно до якої заперечення не прийняті, а ви сновки акту щодо встановлени х порушень залишені без змін .

На підставі акту перевірки від 24.11.2009 року №15485/23-1/35503931 ДПІ у Прим орському районі м. Одеси були прийняті податкові повідомл ення-рішення від 14.12.2009 року №001147231 0/0 про визначення ТОВ «Комплек т ЛТД»податкового зобов'язан ня з податку на додану вартіс ть в сумі 674,881 гривень та штрафн их санкцій в сумі 337,441 гривень, а всього 1.012,322 гривень, та від 14.12.2009 р оку №0011492310/0 про визначення ТОВ « Комплект ЛТД»податкового зо бов'язання з податку на прибу ток приватних підприємств в сумі 837,784 гривень та штрафних (ф інансових) санкцій в сумі 406560,00 г ривень, а всього 1.244,344 гривень.

Задовольняючи вимоги пози вача, суд першої інстанції ви ходив з наступного.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валов і витрати виробництва та обі гу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника по датку у грошовій, матеріальн ій або нематеріальній формах , здійснюваних як компенсаці я вартості товарів (робіт, пос луг), які придбаваються (вигот овляються) таким платником п одатку для їх подальшого вик ористання у власній господар ській діяльності.

Згідно з п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону д о складу валових витрат вклю чаються суми будь-яких витра т, сплачених (нарахованих) про тягом звітного періоду у зв'я зку з підготовкою, організац ією, веденням виробництва, пр одажем продукції (робіт, посл уг) і охороною праці, у тому чи слі витрати з придбання елек тричної енергії (включаючи р еактивну), з урахуванням обме жень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 За кону не включаються до склад у валових витрат витрати на в иплату винагород або інших в идів заохочень пов'язаним з т аким платником податку фізич ним чи юридичним особам у раз і, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або з аохочення було проведено як компенсацію за фактично нада ну послугу (відпрацьований ч ас). За наявності зазначених д окументальних доказів відне сенню до складу валових витр ат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не біль ші ніж суми, розраховані за зв ичайними цінами.

Проведення будь-якої госпо дарської операції підприємс тва фіксується та підтверджу ється первинним документами на підставі яких ведеться бу хгалтерський облік. Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бух галтерський облік та фінансо ву звітність в Україні»на да них бухгалтерського обліку б азуються фінансова, податков а, статистична та інші види зв ітності. Відтак, первинні док ументи по відображенню госпо дарської операції є підставо ю і для податкового обліку.

Згідно зі ст. 1 Закону Україн и «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні»первинний документ - до кумент, який містить відомос ті про господарську операцію та підтверджує її здійсненн я. Вимоги до первинного докум енту встановлені ст.9 зазначе ного Закону, а саме, первинні м ожуть бути складені на папер ових або машинних носіях і по винні мати такі обов'язкові р еквізити: назву документу (фо рми); дату і місце складання; н азву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господар ської операції, одиницю в иміг господарської операції ; посади осіб, відповідальни х за здійснення господарсь кої операції правильність її оформлення; особистий підпи с або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу яка бр ала участь у здійснення госп одарської операції.

Судом першої інстанції зро блено висновок, що факт придб ання товарів ТОВ «Комплект Л ТД»підтверджується наявним и в матеріалах справи відпов ідними договорами поставки, які містять усі встановлені діючим законодавством істот ні умови; приходними накладн ими щодо отримання такого то вару, які містять усі передба чені ст.9 Закону України «Про б ухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні»обо в'язкові реквізити, тобто є пе рвинними документами у розум інні ст.9 зазначеного Закону т а розрахунковими документам и - банківськими виписками щ одо оплати такого товару; а от же є належними та достатніми доказами правомірності відн есення витрат на придбання т акого товару до складу валов их витрат позивача.

Проте, колегія суддів вважа є вищезазначений висновок су ду першої інстанції хибним в иходячи з наступного.

Згідно даних бухгалтерськ ого обліку ТОВ «Комплект ЛТД »формування валових витрат п о господарським операціям ві дбувалось за рахунок придбан ня товарів, а саме торгівельн ого та технологічного обладн ання (електричні плити, шафи х олодильні, пристрої для раск ачування тіста, машини для за мішування тіста та інше).

За період з 09.11.2007 року по 30.06.2009 ро ку ТОВ «Комплект ЛТД»було от римано товару на загальну су му 4009930,29 гривень та здійснена пе редплата на суму 25916,54 гривень, а саме від: ПП «Постач Сіті»(код ЄДРПОУ 35303697) на загальну суму 53544 ,94 гривень з ПДВ, у т.ч. 4 квартал 2 007 року - 20767,30 гривень, 1 квартал 2008 р оку -1071,13 гривень, 2 квартал 2008 рок у - 32777,64 гривень; ПП «Аркада Півд ень»(код ЄДРПОУ 35818860) на загальн у суму 1842906,97 гривень з ПДВ, у т.ч. 2 к вартал 2008 року - 312621,82 гривень, 3 ква ртал 2008 року - 867692,30 гривень, 4 кварт ал 2008 року - 662556,80 гривень, 2 квартал 2009 року - 36,05 гривень; ПП «Ютехсис тем»(код ЄДРПОУ 35503711) на загальн у суму 1510897,23 гривень з ПДВ, у т.ч. 2 к вартал 2008 року - 1499740,20 гривень, 3 кв артал 2008 року.-11157,03 гривень; ПП «Т ранслоджико»(код ЄДРПОУ 36042401) н а загальну суму 53173,56 гривень з П ДВ, у т.ч. 4 квартал 2008 року - 50672,51 гри вень, 1 квартал 2009 року - 2501,05 гриве нь; ПП «Галас КВ»(код ЄДРПОУ 36154 733) на загальну суму 581114,10 гривень з ПДВ, у т.ч. 1 квартал 2009 року - 57097,04 гривень, 2 квартал 2009 року - 549933,60 гр ивень, та здійснена передпла та в сумі 25916354 гривень по розрах ункам з зазначеним постачаль ником.

Підставою для цих операцій були первинні документи: тип ові договори з постачальника ми на придбання товарів та ви даткові накладні.

П. 5.2.1. ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств»суми будь-яких витрат, сплачени х (нарахованих) протягом звіт ного періоду у зв'язку з підго товкою, організацією,

вед енням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та інш.

Згідно п. 5.3.9. зазначеного Зак ону, не належать до складу в алових витрат будь-які витра ти, не підтверджені відповід ними розрахунковими, платіжн ими та іншими документами, об ов'язковість ведення і збері гання яких передбачена прави лами ведення податкового обл іку.

В наслідок проведеної пере вірки було зроблено висновок про відсутність первинних д окументів, передбачених норм ативними актами (Правила пер евезень вантажів автомобіль ним транспортом в Україні, за тверджені наказом Міністерс тва транспорту України від 14.1 0.1997 року №363; Інструкція про поря док приймання продукції виро бничо-технічного призначенн я і товарів народного спожив ання за кількістю і якістю, за тверджена постановами Держа вного арбітражного Союзу РСР від 15.06.1965 року №11-6 та від 25.04.1966 року №11-7) та які б свідчили про това рність господарської операц ії, а саме факт отримання това ру: транспортні накладні, дог овори оренди складських прим іщень або відповідального зб ерігання, сертифікати відпов ідності з реквізитами стосов но товару, який придбавався, ч им порушено вимоги Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік»та, як наслідок, правильн ість формування податкового обліку, а саме п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв».

Крім того, в акті перевірки зазначено, що в ході проведен ня перевірки не було можливо сті підтвердити фактичне отр имання товару шляхом проведе ння зустрічних перевірок, та к як постачальники товару ст аном на день складання акту п еревірки мають стан платника - припинено (ліквідовано, закр ито): ПП «Аркада Південь (д ержреєстрація скасована 28.07.2009 року), ПП «Ютехсистем»(держре єстрація скасована 02.07.2009 року), ПП «Постач Сіті»(держреєстра ція скасована 14.10.2009 року), ПП «Тр анслоджико»(держреєстрація скасована 05.06.2009 року).

Виходячи з зазначеного в ак ті перевірки зроблено виснов ок щодо завищення валових ви трат на загальну суму 3325858,00 грив ень, у т.ч. 4 квартал 2007 року - 17306,00 гр ивень, 1 квартал 2008 року - 700,00 грив ень, 1 п/р 2008 року - 1535921,00 гривень, 3 кв артал 2008 року - 223665,00 гривень та 2812206 ,00 гривень, 1 квартал 2009 року - 34172,00 г ривень, 1 п/р 2009 року - 496346,00 гривень .

Крім того, перевіряючими за значено, що ТОВ «Комплект ЛТД »в порушення вимог п.5.1 п.п.5.2.1 п.5.2 , п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»завищено валові в итрати за перевіряємий періо д на загальну суму 24321,00 гривень , у т.ч. в сумі 19421,00 гривень (без ПД В) внаслідок віднесення до ск ладу валових витрат вартості сплачених ТОВ «Евроіндекс П ромо»(код 34532453) за участь у виста вці у м. Київ; в сумі 4900,00 гривень (без ПДВ) внаслідок віднесенн я до складу валових витрат ва ртості сплачених ТОВ «Інформ бізнес»(код 30219323) за рекламні по слуги; в сумі 3935,00 гривень внасл ідок віднесення до складу ва лових витрат вартості сплаче них ФОП Ульянову за монтажно -налагоджувальні роботи. Так ож за висновками перевіряючи х ТОВ «Комплект ЛТД»завищено валові витрати у 1 кварталі 2009 року - 10000,00 гривень, 1 п/р 2009 року - 10135, 00 гривень, оскільки перевірко ю не підтверджено формування валових витрат з придбання т оварів.

Перевіряючи доводи сторін та досліджуючи товарність г осподарських операцій, позив ачеві було запропоновано над ати докази на підтвердження перевезення товару, його збе рігання, одержання його поку пцем та використання у власн ій господарській діяльності .

Проте документи, які б факти чно підтверджували господар ські операції позивачем на н е надані, тому колегія суддів робить висновок, що позиваче м не надано доказів товарнос ті господарський операцій.

З урахуванням вищевикладе ного та припису правової нор ми ч. 3 ст. 86 КАС України про те, що суд оцінює належність, допус тимість, достовірність кожно го доказу окремо, а також дост атність та взаємний зв'язок д оказів у їх сукупності, судов а колегія вважає, що судом пер шої інстанції помилково не в итребувано необхідні для вир ішення справи докази товарно сті операції та зроблено нев ірний висновок про наявність у підприємства права на зара хування коштів до податковог о кредиту тільки на підставі виписаної продавцем податко вої накладної.

Колегія суддів робить висн овок, що оскаржувані податко ві повідомлення-рішення не п ідлягають скасуванню оскіль ки винесені згідно вимог чин ного законодавства.

Згідно з п.1 ч. 1 ст. 202 КАС Україн и, за наслідками розгляду апе ляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд ап еляційної інстанції скасову є її та ухвалює нове рішення, я кщо визнає, що судом першої ін станції неповне з' ясовано о бставини, що мають значення д ля справи.

Враховуючи, що позивачем не надано доказів товарності г осподарський операцій, колег ія суддів приходить до висно вку, що постанова Одеського о кружного адміністративного суду від 02 листопада 2010 року пі длягає скасуванню з винесенн ям нового рішення про відмов у в задоволенні позовних вим ог.

Керуючись ст. 196, п.3 ч.1 ст. 198, п.1 ч.1 ст. 202, ст. 207, ч.5 ст. 254 КАС України, су д, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги Д ержавної податкової інспекц ії у Приморському районі Оде ської області та прокуратури Приморського району м. Одеси - задовольнити.

Постанову Одеського окруж ного адміністративного суду від 02 листопада 2010 року -скасув ати, прийняти по справі нову п останову, якою в задоволенні адміністративного позову то вариства з обмеженою відпові дальністю «Комплект ЛТД»до Д ержавної податкової інспекц ії у Приморському районі м. Од еси про скасування податкови х повідомлень-рішень - відмов ити.

Постанова апеляційного су ду набирає чинності негайно після її проголошення, але мо же бути оскаржена в касаційн ому порядку до Вищого адміні стративного суду України про тягом одного місяця після на брання законної сили судовим рішенням суду апеляційної і нстанції.

Головуючий:

Судді: