Постанова

від 15.03.2011 по справі 2а-4794/10/1670

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2011 р. Справа № 2а-4794/10/1670

Колегія суддів Харківськ ого апеляційного адміністра тивного суду у складі

Головуючого судді: Шевцов ої Н.В.

Суддів: Мінаєвої О.М. , Макар енко Я.М.

за участю секретаря судово го засідання Антоненко Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміще нні Харківського апеляційно го адміністративного суду ад міністративну справу за апел яційною скаргою Лубенської о б' єднаної державної податк ової інспекції Полтавської о бласті на постанову Полтавс ького окружного адміністрат ивного суду від 22.12.2010р. по справ і № 2а-4794/10/1670

за позовом товариства з обмеженою відповідальніст ю "Лазірківський елеватор"

до Лубенської об' єдна ної державної податкової інс пекції Полтавської області

про скасування податко вого повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, товариство з об меженою відповідальністю "Ла зірківський елеватор", зверн увся до суду з позовом, в якому просить визнати недійсними та скасувати податкові повід омлення-рішення від 03 червня 2 010 року №0000461503/0, від 11 серпня 2010 року №0000461503/1.

Постановою Полтавського о кружного адміністративного суду від 22.12.2010р. по справі № 2а-4794/ 10/1670 адміністративний позов то вариства з обмеженою відпові дальністю "Лазірківський еле ватор" до Лубенської об'єднан ої державної податкової інсп екції про визнання недійсним и та скасування податкових п овідомлень-рішень задоволен о, визнано протиправними та с касовано податкові повідомл ення-рішення Лубенської об'є днаної державної податкової інспекції від 03 червня 2010 року №0000461503/0, від 11 серпня 2010 року № 0000461503/1, стягнуто з державного бюдже ту на користь товариства з об меженою відповідальністю "Ла зірківський елеватор" (код ЄД РПОУ 32413217) витрати зі сплати суд ового збору в розмірі 3,40 грн.

Відповідач, Лубенська об' єднана державна податкова ін спекція Полтавської області , не погодився з вказаною пост ановою, подав апеляційну ска ргу. Свою незгоду з постаново ю суду мотивує тим, що п. 4.5 ст. 4 З акону України "Про податок на додану вартість", не містить п ідстав для коригування подат ку на додану вартість у разі в изнання боргу покупця безнад ійним або при проведенні про цедури врегулювання сумнівн ої заборгованості і передбач ає проведення коригування ли ше при зміні суми компенсаці ї вартості товарів (послуг) пі сля їх поставки, включаючи пе регляд цін і повернення това рів. Враховуючи зазначене, по зивачем завищено валові витр ати в декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 р ік на 629000,0 грн. та відповідно зан ижено прибуток, що підлягає о податкуванню на 108756,0 грн.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши суддю-допові дача, перевіривши правильніс ть застосування судом першої інстанції норм чинного зако нодавства, колегія суддів ап еляційної інстанції, перегля даючи судове рішення у даній справі в межах доводів апеля ційної скарги у відповідност і до ч.1 ст. 195 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скар га підлягає задоволенню, вих одячи з наступного.

З матеріалів справи судом в становлено, що Оржицьким від діленням Лубенської об' єдн аної державної податкової ін спекції Полтавської області 21 травня 2010 року було проведен о камеральну перевірку подат кової звітності з податку на прибуток, а саме податкової д екларації з податку на прибу ток підприємства за 2009 рік. Пер евірка проводилася на підста ві даних, зазначених в деклар аціях з податку на прибуток з а 9 місяців 2009 року та за 2009 рік, до кументів, наданих позивачем на письмовий запит Оржицьког о відділення Лубенської ОДПІ від 13 квітня 2010 року №296/10/15-121. За ре зультатами перевірки складе ний акт від 21 травня 2010 року №1477/15 -32413217 за висновками якого встан овлено про заниження позивач ем суми податкового зобов' я зання з податку на прибуток в декларації з податку на приб уток за 2009 рік (реєстраційний н омер 10336 від 09 лютого 2010 року) на 2718 9,00 грн., у зв' язку із чим перев іркою проведене зменшення ві д' ємного значення об' єкту оподаткування податком на п рибуток підприємств за 2009 рік з 520244,00 грн. в повному обсязі.

Лубенською ОДПІ винесене п одаткове повідомлення-рішен ня від 03 червня 2010 року №0000461503/0, яки м ТОВ "Лазірківський елевато р" визначено податкове зобов ' язання з податку на прибут ок в сумі 27189,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 5438,00 грн., а всього на суму 326 27,00 грн.

ТОВ "Лазірківський елевато р", не погодившись із визначен ням Лубенською ОДПІ податков их зобов'язань, винесенням по даткового повідомлення-ріше ння, оскаржило його в апеляці йному порядку згідно із підп унктом 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Зако ну України "Про порядок погаш ення зобов'язань платників п одатків перед бюджетами та д ержавними цільовими фондами ". За наслідками розгляду перв инна скарга позивача залишен а без задоволення, податкове повідомлення-рішення без зм ін, прийнято податкове повід омлення-рішення від 11 серпня 2 010 року №0000461503/1.

З матеріалів справи встано влено, що між ТОВ "Лазірківськ ий елеватор" та ВАТ "Решетилів ський елеватор" був укладени й договір від 12 вересня 2008 року №93-СХ, за умовами якого останн ій зобов'язався продати (пост авити) позивачеві товар (насі ння соняшника українського п оходження врожаю 2008 року). Ціна товару визначена сторонами договору в сумі 7378320,00 грн. з урах уванням податку на додану ва ртість, порядок здійснення р озрахунків проведення попер едньої оплати в розмірі 50% від суми договору та сплата зали шку суми договору після пост авки кожної наступної партії поставленого товару, в триде нний термін.

На виконання вказаного, поз ивачем на користь ВАТ "Решети лівський елеватор" перерахов ано грошові кошти в сумі 3774000,00 г рн. відповідно до платіжних д оручень від 15 вересня 2008 року № 688 на суму 1168220,00 грн., від 16 вересня 2008 року №697 на суму 2340425,00 грн., від 17 в ересня 2008 року №708 на суму 265355,00 грн .

В податковому обліку ТОВ "Ла зірківський елеватор" відобр ажено валові витрати по перш ій події в сумі 3145000,00 грн., включе но до складу рядка 04.1 декларац ії з податку на прибуток підп риємства за 9 місяців 2008 року, Т акож відображений податкови й кредит з податку на додану в артість в сумі 629000,00 грн., визнач ено в рядку 10.1 декларації з под атку на додану вартість за ве ресень 2008 року.

Зобов'язання ВАТ "Решетилів ський елеватор" перед позива чем виконані не були, у зв'язку із чим ТОВ "Лазірківський еле ватор" на адресу боржника нап равлено претензію від 14 квітн я 2009 року №9, на яку отримано від повідь про відсутність грошо вих коштів станом на 24 квітня 2009 року, у зв'язку із чим відсут ня можливість їх повернення позивачеві. Крім того повідо млено про погашення боргу пе ред ТОВ "Лазірківський елева тор" шляхом постачання товар у або повернення грошових ко штів з 01 червня 2009 року. З оголош ення, розміщеного в газеті "Го лос України", позивач дізнавс я про визнання банкрутом ВАТ "Решетилівський елеватор" та відкриття стосовно підприєм ства ліквідаційної процедур и, призначення арбітражного керуючого Васіна Євгена Єв геновича. З заявою про визн ання кредитором позивач 31 сер пня 2009 року звернувся до Госпо дарського суду Полтавської о бласті. Дану заяву було задов олено і ухвалою від 22 жовтня 2009 року грошові вимоги ТОВ "Лазі рківський елеватор" в сумі 3774000 ,00 грн. визнано 4 чергою. Постано вою господарського суду Полт авської області від 03 грудня 2 009 року ВАТ "Решетилівський ел еватор" визнано банкрутом. Ли стом від 25 грудня 2009 року арбіт ражним керуючим Васіним Є.Є . позивач повідомлений про те, що майна та інших активів, які належать банкруту, лікві датором не виявлено і, відпов ідно, відсутня перспектива п огашення заборгованості.

У зв'язку з вказаним, позива чем заборгованість була визн ана безнадійною, відображено зменшення валових витрат в д екларації з податку на прибу ток підприємств за 2009 рік (реєс траційний номер 10336 від 09 лютог о 2010 року) на суму 3145000,00 грн. в рядк у 04.1 декларації зі знаком "-", від ображено збільшення валових витрат на суму 3774000,00 грн. в рядку 05.3 декларації. Крім того відоб ражено зменшення податковог о кредиту з податку на додану вартість в декларації з пода тку на додану вартість за гру день 2009 року (реєстраційний но мер 9967 від 20 січня 2010 року) на суму 629000,00 грн. в рядку 16.4 декларації з і знаком "-".

В ході перевірки показникі в декларації з податку на при буток підприємства за 2009 рік, Л убенською ОДПІ встановлено н еправомірність дій позивача по збільшенню суми валових в итрат підприємства на 3774000,00 грн . безнадійної заборгованості , адже дана сума не є такою у зв 'язку із тим, що процедуру банк рутства ВАТ "Решетилівський елеватор" не завершено, а тому немає підстав вважати заход и, вжиті ТОВ "Лазірківський ел еватор" такими, що призвели чи не призвели до позитивного н аслідку. Крім того, відповіда чем вказано, що в порушення ви мог підпункту 5.3.3 пункту 5.3 стат ті 5 Закону України "Про оподат кування прибутку підприємст в" позивачем включено до скла ду валових витрат суму в розм ірі 629000,00 грн., адже не включають ся до складу валових витрат п ідприємства витрати на сплат у податку на додану вартість , включеного до ціни товарів (р обіт, послуг), що придбаваютьс я платником податку для виро бничого або невиробничого ви користання.

Задовольняючи позовні вим оги, суд першої інстанції вих одив з положень пп. 5.2.8 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оп одаткування прибутку підпри ємств" до складу валових витр ат підприємства включається сума безнадійної заборгован ості у частині, що не була відн есена до валових витрат. Тобт о Законом визначене право ві днесення безнадійної заборг ованості до валових витрат в повному обсязі. Виключень та приписів щодо виключення зі загального розміру безнадій ної заборгованості сум подат ку на додану вартість, Закон У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств" не місти ть. Крім того, норма підпункту 5.2.8 пункту 5.2 статті 5 Закону пер едбачає віднесення заборгов аності в тій частині, що раніш е не була віднесена до складу валових витрат підприємства . Суми податку на додану варті сть, відповідно до положень с татті 7 Закону України "Про под аток на додану вартість" при п ридбанні товарів (робіт, посл уг) включаються саме до подат кового кредиту і не включают ься до складу валових витрат підприємства в момент здійс нення операцій з придбання т оварів (робіт, послуг).

Колегія суддів не погоджує ться з висновками суду першо ї інстанції про наявність пі дстав для задоволення позовн их вимог.

Згідно з пунктом 1.25 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» безнадій ною заборгованістю є, зокрем а, заборгованість юридичної особи, оголошеної банкрутом у порядку, встановленому зак оном, або при їх ліквідації (зн яття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності ).

Відповідно до підпункту 5.2.8 п ункту 5.2 статті 5 названого Зак ону до складу валових витрат включаються суми безнадійно ї заборгованості в частині, щ о не була віднесена до валови х витрат, у разі коли відповід ні заходи щодо стягнення так их боргів не привели до позит ивного наслідку.

Таким чином, необхідною умо вою включення суми безнадійн ої заборгованості до валових витрат є вжиття платником за ходів по стягненню відповідн ої дебіторської заборговано сті. Втім, як вбачається з мате ріалів справи, позивачем не б уло здійснено усіх необхідни х заходів, які б могли гаранту вати повернення позивачеві В АТ "Решетилівський елеватор" коштів в сумі 7378320,00 грн.

Так, як досліджено з договор у від 12 вересня 2008 року №93-СХ між ТОВ "Лазірківський елеватор " та ВАТ "Решетилівський елева тор", відповідно до п. 2.1 договор у товар повинен бути поставл ений покупцю у термін з 10 жовт ня 2008 року по 10 листопада 2008 року . Порядок розрахунків за дого вором визначений таким чином , що оплата товару покупцем зд ійснюється в термін до 10 жовтн я 2008 року у вигляді передплати в розмірі не менше 50% від суми д оговору. Залишок суми догово ру сплачується покупцем післ я поставки товару. Договором встановлена відповідальніс ть продавця в разі простроче ння поставки товару на строк до 5 днів - штраф в розмірі 20 % в артості несвоєчасно поставл еного товару, а в разі простро чення більш, ніж на 5 днів, крім того штрафні санкції в розмі рі 0,1 % від вартості несвоєчасн о поставленого товару за кож ний день прострочення.

На виконання умов договору позивачем перераховано грош ові кошти в сумі 3774000,00 грн. відпо відно до платіжних доручень від 15 вересня 2008 року №688 на суму 1168220,00 грн., від 16 вересня 2008 року №69 7 на суму 2340425,00 грн., від 17 вересня 2 008 року №708 на суму 265355,00 грн. на кор исть ВАТ "Решетилівський еле ватор"

Поставка товару продавцем повинна бути здійснена до 10 л истопада 2008 року. Отже з після с пливу 5 днів строку від кінцев ого строку здійснення постав ки товару позивач мав право в живати заходи щодо стягнення відповідної дебіторської з аборгованості.

Разом з тим, 14 квітня 2009 року № 9 ТОВ "Лазірківський елеватор " на адресу боржника направле но претензію від, на яку отрим ано відповідь про відсутніст ь грошових коштів станом на 24 квітня 2009 року, у зв'язку із чим відсутня можливість їх пове рнення позивачеві. Зі змісту претензії встановлено, що по зивач зазначив про необхідні сть звернення до Господарсь кого суду в разі невиконання протягом 5 днів вимог даної пр етензії. ВАТ "Решетилівський елеватор" повідомлено про по гашення боргу перед ТОВ "Лазі рківський елеватор" шляхом п остачання товару або поверне ння грошових коштів з 01 червня 2009 року. Втім, позивач не зверн увся до суду з позовом про стя гнення заборгованості з ВАТ "Решетилівський елеватор".

З оголошення, розміщеного в газеті "Голос України", позива ч дізнався про визнання банк рутом ВАТ "Решетилівський ел еватор" та відкриття стосовн о підприємства ліквідаційно ї процедури, призначення арб ітражного керуючого Васін а Євгена Євгеновича. З заяв ою про визнання кредитором п озивач 31 серпня 2009 року звернув ся до Господарського суду По лтавської області. Дану заяв у було задоволено і ухвалою в ід 22 жовтня 2009 року грошові вим оги ТОВ "Лазірківський елева тор" в сумі 3774000,00 грн. визнано 4 че ргою. Постановою господарськ ого суду Полтавської області від 03 грудня 2009 року ВАТ "Решет илівський елеватор" визнано банкрутом.

Листом від 25 грудня 2009 року ар бітражним керуючим Васіни м Є.Є. позивач повідомлений про те, що майна та інших акти вів, які належать банкруту, лі квідатором не виявлено і, від повідно, відсутня перспектив а погашення заборгованості.

Виходячи з наведеного, коле гія суддів дійшла висновку, щ о направлення однієї претенз ії до контрагента не можна вв ажати достатніми заходами по зивача щодо стягнення боргу.

Крім того, колегія суддів за значає, що лист від 25 грудня 2009 р оку арбітражного керуючого Васіна Є.Є. про те, що майна та інших активів, які належат ь банкруту, ліквідатором не в иявлено, не можна вважати нал ежним доказом відсутності ма йна, оскільки відповідно до с татті 32 Закону України «Про ві дновлення платоспроможност і боржника або визнання його банкрутом» після завершення усіх розрахунків з кредитор ами ліквідатор подає до госп одарського суду звіт та лікв ідаційний баланс, до якого до даються: показники виявленої ліквідаційної маси (дані її інвентаризації); відомості п ро реалізацію об'єктів лікві даційної маси з посиланням н а укладені договори купівлі- продажу; копії договорів куп івлі-продажу та акти прийман ня-передачі майна; реєстр вим ог кредиторів з даними про ро зміри погашених вимог кредит орів; документи, які підтверд жують погашення вимог кредит орів.

Ухвалою Господарського су ду Полтавської області від 28.0 7.2010 року затверджено звіт лікв ідатора та ліквідаційний бал анс ВАТ "Решетилівський елев атор", ліквідовано ВАТ "Решети лівський елеватор", вимоги вс іх кредиторів не задоволені у зв' язку з відсутністю май на, вважаються погашеними. Зі змісту вказаної ухвали вста новлено, що вимоги конкурсни х кредиторів, які затверджен і ухвалою Господарського суд у Полтавської області від 22.10.20 09 року задовольнити не має мож ливості, у зв' язку з відсутн істю у банкрута власності, тр анспортних засобів та грошов их коштів.

Враховуючи зазначене, коле гія суддів дійшла висновку, щ о податковим органом обґрунт овано встановлено завищенн я позивачем валових витрат в декларації з податку на приб уток підприємства за 2009 рік на 629000,0 грн., що призвело до заниже ння податку на прибуток, що пі длягає оподаткуванню на 108756,0 г рн.

Відповідно до п.п. 1,3 ч. 3 ст. 2 КАС України, згідно якої у справа х щодо оскарження рішень суб ' єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, серед іншого, чи прийня ті вони на підставі, у межах по вноважень та у спосіб, що пере дбачені Конституцією та зако нами України, обґрунтовано, т обто з урахуванням усіх обст авин, що мають значення для пр ийняття рішення. При розгляд і справи встановлено, що оска ржувані рішення прийняті об ґрунтовано та у спосіб, що пер едбачений чинним законодавс твом.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висно вку про відсутність підстав для задоволення позовних вим ог, та наявність підстав для с касування рішення суду першо ї інстанції та прийняття нов ої постанови про відмову в за доволенні позовних вимог у з в' язку з порушенням судом п ершої інстанції норм матеріа льного права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст . 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адмі ністративного судочинства, к олегія суддів

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Луб енської об' єднаної державн ої податкової інспекції Полт авської області задовольнит и.

Постанову Полтавського ок ружного адміністративного с уду від 22.12.2010р. по справі № 2а-4794/10/16 70 скасувати.

Прийняти нову постанову, як ою в задоволенні позову това риства з обмеженою відповіда льністю "Лазірківський елева тор" відмовити.

Постанова набирає законно ї сили з моменту її проголоше ння та може бути оскаржена у к асаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складанн я постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної ск арги безпосередньо до Вищого адміністративного суду Укра їни.

Головуючий суддя (підпис) Шевцова Н.В.

Судді (підпис)

(підпис) Мінаєва О.М.

Макар енко Я.М.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ Мінаєва О.М.

Повний текст постанови виг отовлений 21.03.2011 р.