Постанова

від 29.04.2011 по справі 2а-1670/2725/11

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2011 року м. Полтава Справа № 2а-1670/2725/11

Полтавський окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді - Куко би О.О.,

при секретарі - Стемковсь кій О.О.,

за участю:

представника позивача - Плис Т.І.,

представника відповідача - Давиденко С.А.,

розглянувши у відкритом у судовому засіданні справу за адміністративним позовом Споживчого товариства "Кооп ератор" до Лубенської об'єдна ної державної податкової інс пекції у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Споживче товариство " Кооператор" 01 квітня 2011 року зв ернулося до Полтавського окр ужного адміністративного су ду з адміністративним позово м до Лубенської об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї у Полтавській області про с касування податкового повід омлення-рішення № 0000052303 від 04.02.2011 року.

В обґрунтування своїх вимо г позивач вказав, що працівни ками ДПА у Полтавській облас ті 18.01.2011 року проведено фактичн у перевірку закусочної, що на лежить СТ "Кооператор". За резу льтатами перевірки податков і інспектори дійшли висновку про порушення позивачем вим ог п. п. 1, 6, 9, 11, 12, 13 ст. 3 Закону Україн и "Про застосування реєстрат орів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадсько го харчування та послуг". Зазн ачав, що при оформленні резул ьтатів перевірки мало місце недотримання вимог податков ого законодавства, висновки акту перевірки базуються на припущеннях і не підтверджую ться об'єктивними даними, оск аржуване податкове повідомл ення-рішення прийняте Гребін ківським відділенням Лубенс ької ОДПІ з порушенням норм д іючого законодавства Україн и, а тому підлягає скасуванню .

Представник позивача в суд овому засіданні позовні вимо ги підтримала та просила їх з адовольнити з підстав, навед ених у позовній заяві. Додатк ово пояснила, що облік товарн о-матеріальних цінностей у С Т "Кооператор" ведеться у повн ому обсязі, всі первинні доку менти знаходяться у бухгалте рії товариства. На час переві рки у закусочній були в наявн ості копії податкових наклад них та товарно-транспортних накладних, однак вказані док ументи податковими інспекто рами до уваги взяті не були.

Представник відповідача в судовому засіданні проти за доволення позовних вимог зап еречувала. У письмових запер еченнях на позов відповідач наголошував на правомірност і висновків ДПА у Полтавські й області щодо порушення поз ивачем п. п. 1, 6, 9, 11, 12, 13 ст. 3 Закону Ук раїни "Про застосування реєс траторів розрахункових опер ацій у сфері торгівлі, громад ського харчування та послуг" .

Суд, заслухавши пояснення п редставників сторін, досліди вши матеріали справи, з'ясува вши фактичні обставини, на як их ґрунтуються позовні вимог и, оцінивши докази, які мають ю ридичне значення для розгляд у справи і вирішення спору по суті, встановив наступні фак ти та відповідні до них право відносини.

Споживче товариство "Коопе ратор" є юридичною особою, що з ареєстрована Гребінківсько ю районною державною адмініс трацією Полтавської області , код ЄДРПОУ 31389409.

Під час здійснення господа рської діяльності позивачем використовується реєстрато р розрахункових операцій MINI 500 МЕ, заводський номер ПБ56110089, фіс кальний номер 1609000328 (реєстр аційне посвідчення № 1609000328 від 28.09.2007 року), що зареєстрован ий на господарську одиницю - з акусочна СТ "Кооператор".

Працівниками ДПА у Полтавс ькій області проведено факти чну перевірку закусочної, що розташована за адресою: с. Уль яновка, Гребінківський район , Полтавська область та належ ить СТ "Кооператор", щодо дотри мання порядку здійснення пла тниками податків розрахунко вих операцій, ведення касови х операцій, наявності ліценз ій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та о бігу підакцизних товарів, до тримання роботодавцем закон одавства щодо укладення труд ового договору, оформлення т рудових відносин з працівник ами (найманими особами). Перев ірку проведено відповідно до плану-графіку перевірок за з дійсненням суб' єктами госп одарювання розрахункових оп ерацій у сфері готівкового о бігу на січень 2011 року та на під ставі направлень № 107, № 108 від 17.01. 2011 року (а.с. 59).

В ході проведення перевір ки податкові інспектори дійш ли висновку щодо порушення п озивачем вимог п. п. 1, 6, 9, 11, 12, 13 ст. 3 З акону України "Про застосува ння реєстраторів розрахунко вих операцій у сфері торгівл і, громадського харчування т а послуг", а саме суб' єктом го сподарювання не забезпечено :

- проведення розрахункової операції на повну суму покуп ки (5 грн. 50 коп.) через реєстрато р розрахункових операцій;

- зберігання останньої вико ристаної книги ОРО;

- виконання щоденного друку фіскальних звітних чеків (Z-зв іт) за 02.09.2010 року, 30.09.2010 року, 01.10.2010 рок у, 25.11.2010 року, 22.12.2010 року, 27.12.2010 року;

- проведення розрахункової операції через реєстратор р озрахункових операцій без ви користання режиму попереднь ого програмування кількості товарів;

- ведення встановленого зак онодавством обліку товарно-м атеріальних цінностей (відсу тні накладні на товар на суму 3 324 грн. 25 коп.);

- відповідність суми готівк ових коштів на місці проведе ння розрахунків сумі, що зазн ачена в денному звіті на суму 1 212 грн. 50 коп.

За результатами перевірки складено акт № 0012132 від 18.01.2011 року (а.с. 60), реєстраційний ном ер в органі ДПС за місцем здій снення діяльності суб' єкто м господарювання 59/16/31/23/31389409, заре єстровано 18.01.2011 року; реєстрац ійний номер в органі ДПС за мі сцем державної реєстрації су б' єкта господарювання 8/16/18/23/313 89409, зареєстровано 27.01.2011 року (а .с. 7, 60-61).

Акт перевірки підписано уп овноваженим представником С Т "Кооператор" - продавцем ОС ОБА_3. без зауважень.

На підставі акту перевірк и Гребінківським відділення м Лубенської ОДПІ прийнято п одаткове повідомлення-рішен ня № 0000052303 від 04.02.2011 року про за стосування штрафних (фінансо вих) санкцій на загальну суму 8 775 грн. 50 коп. (а.с. 8).

З розрахунку штрафних (фіна нсових) санкцій до зазначено го податкового повідомлення - рішення слідує, що до позива ча податковим органом застос овано штрафні (фінансові) сан кції загалом в розмірі 8 775 грн. 50 коп., а саме:

- за непроведення розрахун кової операції на повну суму покупки (5 грн. 50 коп.) через реєс тратор розрахункових операц ій - в сумі 1 грн.;

- за невиконання щоденного д руку фіскальних звітних чекі в (Z-звіт) за 02.09.2010 року, 30.09.2010 року, 01.10.2 010 року, 25.11.2010 року, 22.12.2010 року, 27.12.2010 рок у - в сумі 2040 грн.;

- за проведення розрахунков ої операції через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму поперед нього програмування кількос ті товарів - в сумі 85 грн.;

- за неведення встановленог о законодавством обліку това рно-матеріальних цінностей - в сумі 6 648 грн. 50 коп.;

- за невідповідність суми готівкових коштів на місці п роведення розрахунків сумі, що зазначена в денному звіті - в сумі 1 грн.

Позивач не згоден з вказани м податковим повідомленням-р ішенням, у зв' язку з чим оска ржив його до суду.

Надаючи правову оцінку под атковому повідомленню-рішен ню № 0000052303 від 04.02.2011 року, суд ви ходить з наступного.

Щодо порушення п. 1 ст. 3 Закон у України "Про застосування р еєстраторів розрахункових о перацій у сфері торгівлі, гро мадського харчування та посл уг" суд дійшов наступних висн овків.

Відповідно до п. 1 ст. 3 Закону України "Про застосування ре єстраторів розрахункових оп ерацій у сфері торгівлі, гром адського харчування та послу г" від 06.07.1995 року № 265/95-ВР (надалі - З акон № 265/95-ВР) суб'єкти господар ювання, які здійснюють розра хункові операції в готівкові й та/або в безготівковій форм і (із застосуванням платіжни х карток, платіжних чеків, жет онів тощо) при продажу товарі в (наданні послуг) у сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг зобов' язані про водити розрахункові операці ї на повну суму покупки (надан ня послуги) через зареєстров ані, опломбовані у встановле ному порядку та переведені у фіскальний режим роботи реє стратори розрахункових опер ацій з роздрукуванням відпов ідних розрахункових докумен тів, що підтверджують викона ння розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосування м зареєстрованих у встановле ному порядку розрахункових к нижок.

В ході перевірки закусочно ї, що належить СТ "Кооператор" працівниками ДПА у Полтавськ ій області було виявлено та з афіксовано в акті перевірки від 18.01.2011 року, що продавець дан ої закусочної під час продаж у пляшки слабоалкогольного н апою "Бренді Кола" (вартістю 5 г рн. 50 коп.) не роздрукувала та не видала покупцю розрахункови й документ.

Згідно з п. 1 ст. 17 Закону № 265/95-ВР (в редакції Закону України ві д 02.12.2010 року № 2756-VI) у разі встановл ення протягом календарного р оку в ході перевірки факту: пр оведення розрахункових опер ацій з використанням реєстра торів розрахункових операці й або розрахункових книжок н а неповну суму вартості прод аних товарів (наданих послуг ); непроведення розрахункови х операцій через реєстратори розрахункових операцій з фі скальним режимом роботи; нев ідповідності суми готівкови х коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, заз наченій у денному звіті, а в ра зі використання розрахунков ої книжки - загальній сумі про дажу за розрахунковими квита нціями, виданими з початку ро бочого дня; нероздрукування відповідного розрахунковог о документа, що підтверджує в иконання розрахункової опер ації, або проведення її без ви користання розрахункової кн ижки на окремому господарськ ому об'єкті такого суб'єкта го сподарювання вчинене вперше до суб'єктів господарювання , які здійснюють розрахунков і операції за товари (послуги ), за рішенням відповідних орг анів державної податкової сл ужби України застосовуються фінансові санкції у розмірі 1 гривня.

Враховуючи викладене, суд д ійшов висновку, що Гребінків ським відділенням Лубенсько ї ОДПІ правомірно застосован о до позивача штрафні (фінанс ові) санкції за порушення п. 1 с т. 3 Закону № 265/95-ВР в розмірі 1 грн .

Що стосується не забезпече ння виконання щоденного друк у фіскальних звітних чеків (Z-з віт) за 02.09.2010 року, 30.09.2010 року, 01.10.2010 ро ку, 25.11.2010 року, 22.12.2010 року, 27.12.2010 року, с уд вважає за необхідне зазна чити наступне.

Згідно п. 9 ст. 3 Закону № 265/95-ВР с уб'єкти господарювання, які з дійснюють розрахункові опер ації в готівковій та/або в без готівковій формі (із застосу ванням платіжних карток, пла тіжних чеків, жетонів тощо) пр и продажу товарів (наданні по слуг) у сфері торгівлі, громад ського харчування та послуг зобов' язані щоденно друкув ати на реєстраторах розрахун кових операцій (за виключенн ям автоматів з продажу товар ів (послуг) фіскальні звітні ч еки і забезпечувати їх збері гання в книгах обліку розрах ункових операцій.

Під фіскальним звітним чек ом згідно ст. 2 Закону № 265/95-ВР ро зуміється документ встановл еної форми, надрукований реє стратором розрахункових опе рацій, що містить дані денног о звіту, під час друкування як ого інформація про обсяг вик онаних розрахункових операц ій заноситься до фіскальної пам'яті.

Відповідно до п. 1 Порядку ре єстрації, опломбування та за стосування реєстраторів роз рахункових операцій за товар и (послуги), затвердженого нак азом Державної податкової ад міністрації України від 01.12.2000 р оку № 614, денним звітом з обнул енням інформації в оперативн ій пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті РРО є Z-зві т.

Пунктом 7.5. Порядку реєстрац ії та ведення книг обліку роз рахункових операцій і розрах ункових книжок, затвердженог о наказом Державної податков ої адміністрації України від 01.12.2000 року № 614 встановлено, що зб ерігання фіскальних звітних чеків у Книзі обліку розраху нкових операцій забезпечуєт ься шляхом їх підклеювання н а відповідних сторінках КОРО .

З огляду на викладене, належ ним виконанням суб'єктом гос подарювання обов' язку щодо роздрукування та зберігання фіскальних звітних чеків є н аявність у Книзі обліку розр ахункових операцій підклеєн их денних Z-звітів за кожний де нь проведення розрахункових операцій.

В судовому засіданні було д осліджено Книгу ОРО СТ "Коопе ратор" № 1609000328/3, що зареєстрована у Гребінківському відділенн і Лубенської ОДПІ 19.03.2010 року.

Судом встановлено, що у Книз і обліку розрахункових опера цій відсутні фіскальні звітн і чеки Z-звіт за 02.09.2010 року, 30.09.2010 рок у, 01.10.2010 року, 25.11.2010 року, 22.12.2010 року, 27.12.2 010 року.

Як пояснила представ ник позивача, фіскальні звіт ні чеки Z-звіт за вказані дні в ідповідальною особою СТ "Коо ператор" роздруковані не бул и у зв' язку із несправністю реєстратора розрахункових о перацій. В підтвердження заз наченого, позивачем до матер іалів справи надано копії кв итанцій № 1/26.11.10, № 1/27.12.10 Центру серв існого обслуговування "ПП О СОБА_4." (а.с. 23, 24). Із даних к витанцій судом встановлено, що 25.11.2010 року реєстратор розрах ункових операцій MINI 500 МЕ, завод ський номер ПБ56110089, фіскальний номер 1609000328, що належить СТ " Кооператор" знаходився на ре монті у зв' язку із несправн істю блока живлення; 27.12.2010 року реєстратор розрахункових оп ерацій MINI 500 МЕ, заводський номе р ПБ56110089, фіскальний номер 16090003 28, що належить СТ "Кооператор " знаходився на ремонті у зв' язку із несправністю печатно го механізма.

Суд вважає за необхідне заз начити, що позивачем не надан о доказів несправності реєст ратора розрахункових операц ій 02.09.2010 року, 30.09.2010 року, 01.10.2010 року, 22.1 2.2010 року. Також, представником позивача на вимогу суду не на дано копії договору сервісно го обслуговування, укладеног о між СТ "Кооператор" та ПП ОС ОБА_4

Крім того, чинним зако нодавством України не передб ачено підстав для звільнення від відповідальності за нер оздрукування Z-звітів за пров едення розрахункових операц ій у день проведення зазначе них операцій, тому несправні сть реєстратора розрахунков их операцій не може бути підс тавою для невиконання суб' є ктом господарювання обов'язк у щодо роздрукування фіскаль них звітних чеків у той самий день, коли було здійснено роз рахункові операції.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позиваче м не було забезпечено щоденн е друкування фіскальних звіт них чеків Z-звіт за 02.09.2010 року, 30.09.201 0 року, 01.10.2010 року, 25.11.2010 року, 22.12.2010 рок у, 27.12.2010 року.

У відповідності до п. 4 ст. 17 За кону № 265/95-ВР (в редакції Закону 02.12.2010 року № 2756-VI) у разі невиконан ня щоденного друку фіскально го звітного чеку або його не з берігання до суб'єктів госпо дарювання, які здійснюють ро зрахункові операції за товар и (послуги), за рішенням відпов ідних органів державної пода ткової служби України застос овуються фінансові санкції у розмірі двадцять неоподатко вуваних мінімумів доходів гр омадян.

Відтак, відповідачем право мірно застосовано до позивач а штрафні (фінансові) санкції за порушення п. 9 ст. 3 Закону № 265 /95-ВР в розмірі 2 040 грн. (340 х 6).

Щодо порушення п. 11 ст. 3 Зако ну України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг" суд зазначає наступне.

У відповідності до п. 11 ст. 3 За кону № 265/95-ВР суб'єкти господар ювання, які здійснюють розра хункові операції в готівкові й та/або в безготівковій форм і (із застосуванням платіжни х карток, платіжних чеків, жет онів тощо) при продажу товарі в (наданні послуг) у сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг зобов'язані прово дити розрахункові операції ч ерез реєстратори розрахунко вих операцій з використанням режиму попереднього програм ування найменування, цін тов арів (послуг) та обліку їх кіль кості.

З акту перевірки від 18.01.2011 рок у слідує, що продавець закусо чної СТ "Кооператор" проводил а розрахункові операції чере з реєстратор розрахункових о перацій без використання реж иму попереднього програмува ння найменування та кількост і товарів.

Згідно з п. 1 Положення про фо рму та зміст розрахункових д окументів, затвердженого нак азом ДПА України № 614 від 01.12.2000 ро ку (надалі - Положення), наймен ування товару (послуги) - слово , поєднання слів або слова та ц ифрового коду, які відобража ють споживчі ознаки товару (п ослуги) та однозначно іденти фікують товар чи послугу в до кументообігу суб' єкта госп одарювання.

Пунктом 3.1 Положення встано влено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) - це роз рахунковий документ, надруко ваний реєстратором розрахун кових операцій при проведенн і розрахунків за продані тов ари (надані послуги). У відпові дності до п. 3.2 Положення фіска льний касовий чек на товари (п ослуги), крім іншого, повинен м істити найменування товару ( послуги), кількість, вартість придбаного товару (отримано ї послуги) - у разі, якщо кількі сть придбаного товару (отрим аної послуги) не дорівнює оди ниці виміру.

З копії фіскального касово го чеку, наявної у матеріалах справи, вбачається відсутні сть запису щодо найменування та кількості товарів.

Згідно п. 6 ст. 17 Закону № 265/95-ВР з а порушення вимог цього Зако ну до суб'єктів господарюван ня, які здійснюють розрахунк ові операції за товари (послу ги), за рішенням відповідних о рганів державної податкової служби України застосовують ся фінансові санкції у розмі рі п'яти неоподатковуваних м інімумів доходів громадян - у разі проведення розрахунков их операцій через реєстратор и розрахункових операцій без використання режиму поперед нього програмування наймену вання, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Суд звертає увагу на те, що позивачем спірне податкове повідомлення-рішення в части ні визначення штрафних (фіна нсових) санкцій за порушення п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР фактично не оскаржується, адже позовн а заява СТ "Кооператор" не міст ить жодних посилань в обґрун тування його правової позиці ї з даного питання. Крім того, представник позивача в судов ому засіданні не змогла нада ти жодних пояснень щодо вказ аного порушення.

Враховуючи викладене, суд д ійшов висновку, що Гребінків ським відділенням Лубенсько ї ОДПІ правомірно застосован о до відповідача штрафні (фін ансові) санкції за порушення п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР в розмірі 85 грн. (17х5).

Що стосується встановлено го перевіркою порушення у ви гляді реалізації товарів, як і не обліковані у встановлен ому порядку, суд виходить з на ступного.

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закон у № 265/95-ВР суб'єкти господарюва ння, які здійснюють розрахун кові операції в готівковій т а/або в безготівковій формі (і з застосуванням платіжних ка рток, платіжних чеків, жетоні в тощо) при продажу товарів (на данні послуг) у сфері торгівл і, громадського харчування т а послуг зобов'язані вести у п орядку, встановленому законо давством, облік товарних зап асів на складах та/або за місц ем їх реалізації, здійснюват и продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку , за винятком продажу товарів особами, які відповідно до за конодавства оподатковуютьс я за правилами, що не передбач ають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (надани х послуг).

Згідно з ст. 20 Закону № 265/95-ВР до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товар ів, які не обліковані у встано вленому порядку, застосовуєт ься фінансова санкція у розм ірі подвійної вартості необл ікованих товарів, які не облі ковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реал ізації, але не менше десяти не оподатковуваних мінімумів д оходів громадян.

Статтею 6 Закону № 265/95-ВР пер едбачено, що облік товарних з апасів фізичною особою - підп риємцем ведеться у порядку, в изначеному чинним законодав ством, а юридичною особою (її ф ілією, відділенням, іншим від окремленим підрозділом) - у по рядку, визначеному відповідн им національним положенням ( стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урах уванням особливостей, встано влених для суб'єктів малого п ідприємництва. Обов'язок із в едення обліку товарних запас ів не застосовується до осіб , які відповідно до законодав ства оподатковуються за прав илами, що не передбачають вед ення обліку придбаних або пр оданих товарів.

В ході судового розгляду вс тановлено, що позивач перебу ває на загальній системі опо даткування, а тому товарні за паси у СТ "Кооператор" мають об ліковуватися у порядку, визн аченому відповідним націона льним положенням (стандартом ) бухгалтерського обліку.

Відповідно до Положення (ст андарту) бухгалтерського обл іку 9 "Запаси", затвердженого н аказом Міністерства фінансі в України № 246 від 20.10.1999 року та за реєстрованого в Міністерств і юстиції України 02.11.1999 року за № 751/4044, яке визначає методологі чні засади формування у бухг алтерському обліку інформац ії про запаси і розкриття її у фінансовій звітності, розро блена методологія і порядок визнання та первісної оцінки запасів, оцінки запасів на да ту балансу та розкриття інфо рмації про запаси в примітка х до фінансової звітності.

При цьому, для цілей бухгалт ерського обліку даним станда ртом встановлено, що запаси в ключають: сировину, основні й допоміжні матеріали, компле ктуючі вироби та інші матері альні цінності, що призначен і для виробництва продукції, виконання робіт, надання пос луг, обслуговування виробниц тва й адміністративних потре б; незавершене виробництво у вигляді не закінчених оброб кою і складанням деталей, вуз лів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Нез авершене виробництво на підп риємствах, що виконують робо ти та надають послуги, склада ється з витрат на виконання н езакінчених робіт (послуг), що до яких підприємством ще не в изнано доходу; готову продук цію, що виготовлена на підпри ємстві, призначена для прода жу і відповідає технічним та якісним характеристикам, пе редбаченим договором або інш им нормативно-правовим актом ; товари у вигляді матеріальн их цінностей, що придбані (отр имані) та утримуються підпри ємством з метою подальшого п родажу; малоцінні та швидкоз ношувані предмети, що викори стовуються протягом не більш е одного року або нормальног о операційного циклу, якщо ві н більше одного року; поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Положення м (стандартом), а також сільськ огосподарська продукція і пр одукція лісового господарст ва після її первісного визна ння.

Пунктом 2 статті 3 Закону Укр аїни "Про бухгалтерській обл ік та фінансову звітність в У країні" встановлено, що бухга лтерський облік є обов' язко вим видом обліку, який ведеть ся підприємством. Фінансова, податкова, статистична та ін ші види звітності, що викорис товують грошовий вимірник, ґ рунтуються на даних бухгалте рського обліку.

У відповідності до ч. 2, ч. 5 ст. 8 Закону України "Про бухгалте рській облік та фінансову зв ітність в Україні" питання ор ганізації бухгалтерського о бліку на підприємстві належа ть до компетенції його власн ика (власників) або уповноваж еного органу (посадової особ и) відповідно до законодавст ва та установчих документів. Підприємство самостійно виз начає облікову політику підп риємства; обирає форму бухга лтерського обліку як певну с истему регістрів обліку, пор ядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в н их з додержанням єдиних заса д, встановлених цим Законом, т а з урахуванням особливостей своєї діяльності і технолог ії обробки облікових даних; р озробляє систему і форми вну трішньогосподарського (упра влінського) обліку, звітност і і контролю господарських о перацій, визначає права прац івників на підписання бухгал терських документів; затверд жує правила документооборот у і технологію обробки облік ової інформації, додаткову с истему рахунків і регістрів аналітичного обліку; може ви діляти на окремий баланс філ ії, представництва, відділен ня та інші відокремлені підр озділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наст упним включенням їх показник ів до фінансової звітності п ідприємства; визначає доціль ність застосування міжнарод них стандартів (крім випадкі в, коли обов'язковість застос ування міжнародних стандарт ів визначена законодавством ).

Стаття 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фін ансову звітність в Україні" п ередбачає, що підставою для б ухгалтерського обліку госпо дарських операцій є первинні документи, які фіксують факт и здійснення господарських о перацій. Первинні документи повинні бути складені під ча с здійснення господарської о перації, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закін чення. Для контролю та впоряд кування оброблення даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи. Інформа ція, що міститься у прийнятих до обліку первинних докумен тах, систематизується на рах унках бухгалтерського облік у в регістрах синтетичного т а аналітичного обліку, шляхо м подвійного запису їх на вза ємопов' язаних рахунках бух галтерського обліку.

Таким чином, підставою для в ідображення господарських о перацій, а також обліку товар ів на підприємстві є первинн і документи. Такими первинни ми документами є накладні (в т ому числі товарно-транспортн і накладні) на підставі яких в носяться записи до облікових бухгалтерських реєстрів. Ві дсутність відповідних перви нних документів, що підтверд жують рух товарно-матеріальн их цінностей, безпосередньо на місці проведення господар ських операцій є порушенням установленого порядку веден ня бухгалтерського обліку.

У акті перевірки від 18.01.2011 рок у працівниками ДПА у Полтавс ькій області зафіксовано фак т надлишку у позивача товарн о-матеріальних цінностей на суму 3 324 грн. 25 коп., на які відсут ні накладні.

Перелік та кількість товар ів наведено у додатках до акт у перевірки "Відомість про ре зультати перевірки щодо повн оти оприбуткування, реалізац ії та фактичних залишків зап асів (товарно-матеріальних ц інностей)" (а.с. 53), "Опис зал ишків товару" (а.с. 51).

На підставі викладеного по датковим органом зроблено ви сновок про незабезпечення по зивачем обліку товарів.

З пояснень представника по зивача судом встановлено, що весь товар, який надходить у п родаж до закусочної с. Ульяно вка оприбутковується у вказа ній господарській одиниці. А відтак, і обліковуватися він має в даній закусочній. Так са мо, там же мали б зберігатися п ервинні документи, зокрема, н акладні.

Посилання представника по зивача на те, що всі первинні д окументи на товарно-матеріал ьні цінності після їх оприбу ткування передаються до бухг алтерії товариства, а у закус очній залишаються належним ч ином завірені копії таких до кументів, які перевіряючими до уваги взяті не були, суд оці нює критично, оскільки на при мірнику опису залишків товар у відповідальною особою СТ "К ооператор" - продавцем ОСОБ А_3 власноручно вчинено нап ис "З результатами вибірково ї інвентаризації згодна. Нак ладні на вищевказані товари в магазині відсутні, знаходя ться в бухгалтерії". Крім того , уповноважений представник власника перевіряємого об' єкту - гр. ОСОБА_3 була прису тня при проведенні перевірки , заперечень щодо виявлених т а відображених у акті переві рки порушень від неї не надій шло, акт перевірки був підпис аний без зауважень.

Надані позивачем до матері алів справи копії видаткових накладних, акту ревізії - пере дачі від 05.01.2011 року суд до уваги не бере, оскільки з вказаних д окументів не можливо встанов ити, які саме товарно-матеріа льні цінності обліковані СТ "Кооператор" та знаходилися н а реалізації у господарській одиниці "закусочна с. Ульянов ка" під час перевірки 18.01.2011 року . Крім того, надання зазначени х документів під час судовог о розгляду справи не може сві дчити про відсутність у відп овідача підстав для застосув ання до СТ "Кооператор" фінанс ових санкцій на підставі п. 12 с т. 3 Закону України "Про застос ування реєстраторів розраху нкових операцій у сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг", оскільки на момен т перевірки вказані документ и перевіряючим надані не бул и.

При цьому звертається уваг а на правову позицію, що викла дена в ухвалі Харківського а пеляційного адміністративн ого суду від 06.04.2011 року у справі № 2а-5864/10/1670.

Так само судом, як належний доказ, не приймається копія з Книги надходження товарів ( а.с. 9-11), оскільки ведення да ної Книги не передбачено чин ним законодавством України я к підставу для обліку товарн о-матеріальних цінностей. Кр ім того, на момент перевірки д о вказаної Книги було внесен о лише запис від 12.01.2011 року про н адходження товару від ТД "Ані ка" на суму 562 грн. 60 коп.

За таких обставин, оскільки на час проведення перевірки господарської одиниці позив ача працівниками ДПА у Полта вській області встановлено в ідсутність накладних на това рно-матеріальні цінності, на підставі яких здійснюється облік товарів за місцем їх ре алізації та зберігання, суд д ійшов висновку щодо наявност і у відповідача всіх законни х підстав для відображення в иявленого порушення в акті п еревірки від 18.01.2011 року.

А відтак, Гребінківським ві дділенням Лубенської ОДПІ пр авомірно застосовано до СТ "К ооператор" штрафні (фінансов і) санкції за порушення п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР в розмірі 6 648 грн . 50 коп. (3 324,25 х 2).

В ході перевірки закусочно ї СТ "Кооператор" також виявле но невідповідність суми готі вкових коштів на місці прове дення розрахунків сумі кошті в, яка зазначена у денному зві ті, на 1 212 грн. 50 коп.

Із матеріалів справи судом встановлено, що на місці пров едення розрахунків фактично знаходилось 1 398 грн., що підтве рджується складеним продавц ем ОСОБА_3 описом грошових коштів (а.с. 54), натомість з гідно денного Х-звіту на моме нт перевірки через реєстрато р було проведено розрахунков і операції на суму 180 грн.

Таким чином, сума невідпові дності за вирахуванням суми, не проведеної через РРО, скла ла 1 212 грн. 50 коп. (1 398 - 180 - 5,50).

Відповідно до п. 13 ст. 3 Закону № 265/95-ВР суб' єкти господарюва ння, які здійснюють розрахун кові операції в готівковій т а/або безготівковій формі пр и продажу товарів (наданні по слуг) у сфері торгівлі, громад ського харчування та послуг зобов' язані забезпечувати відповідність сум готівкови х коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті ре єстратора розрахункових опе рацій.

Згідно з п. 1 ст. 17 Закону № 265/95-ВР (в редакції Закону України ві д 02.12.2010 року № 2756-VI) у разі встановл ення протягом календарного р оку в ході перевірки факту: пр оведення розрахункових опер ацій з використанням реєстра торів розрахункових операці й або розрахункових книжок н а неповну суму вартості прод аних товарів (наданих послуг ); непроведення розрахункови х операцій через реєстратори розрахункових операцій з фі скальним режимом роботи; нев ідповідності суми готівкови х коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, заз наченій у денному звіті, а в ра зі використання розрахунков ої книжки - загальній сумі про дажу за розрахунковими квита нціями, виданими з початку ро бочого дня; нероздрукування відповідного розрахунковог о документа, що підтверджує в иконання розрахункової опер ації, або проведення її без ви користання розрахункової кн ижки на окремому господарськ ому об'єкті такого суб'єкта го сподарювання вчинене вперше до суб'єктів господарювання , які здійснюють розрахунков і операції за товари (послуги ), за рішенням відповідних орг анів державної податкової сл ужби України застосовуються фінансові санкції у розмірі 1 гривня.

Суд вважає за необхідне заз начити, що позивачем спірне п одаткове повідомлення-рішен ня в частині визначення штра фних (фінансових) санкцій за п орушення п. 13 ст. 3 Закону № 265/95-ВР фактично не оскаржується, ад же позовна заява СТ "Кооперат ор" не містить жодних посилан ь в обґрунтування його право вої позиції з даного питання . Крім того, представник позив ача в судовому засіданні не з могла надати жодних пояснень щодо вказаного порушення.

За таких обставин, суд дійшо в висновку, що відповідачем п равомірно застосовано до поз ивача штрафні (фінансові) сан кції за порушення п. 13 ст. 3 Зако ну № 265/95-ВР в розмірі 1 грн.

Посилання позивача на пору шення відповідачем п. 86.8 ст. 86 По даткового кодексу України су д оцінює критично з огляду на наступне.

Статтею 86 Податкового кодек су України визначено порядок оформлення результатів пере вірок суб' єктів господарюв ання.

У відповідності до п. 86.5 вказ аної статті акт (довідка) про р езультати фактичних перевір ок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох п римірниках, підписується пос адовими особами органів держ авної податкової служби, які проводили перевірку, реєстр ується не пізніше наступного робочого дня після закінчен ня перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перев ірок підписується особою, як а здійснювала розрахункові о перації, платником податків та його законними представни ками (у разі наявності). Один п римірник акта або довідки пр о результати перевірки не пі зніше наступного робочого дн я після його складення реєст рується в журналі реєстрації актів податкового органу і н е пізніше наступного дня піс ля його реєстрації вручаєтьс я або надсилається платнику податків, його законному пре дставнику або особі, яка здій снювала розрахункові операц ії.

Згідно з п. 86.8 ст. 86 Податковог о кодексу України податкове повідомлення-рішення прийма ється керівником податковог о органу (його заступником) пр отягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вруче ння платнику податків акта п еревірки у порядку, передбач еному статтею 58 цього Кодексу , для надсилання (вручення) под аткових повідомлень-рішень.

З матеріалів справи судом в становлено, що акт перевірки СТ "Кооператор" від 18.01.2011 року за реєстровано у встановленому законодавством порядку, а са ме: 18.01.2011 року вказаний акт заре єстровано в органі ДПС за міс цем здійснення діяльності су б' єктом господарювання, реє страційний номер № 59/16/31/23/31389409.

Доводи позивача про недотр имання відповідачем порядку прийняття оскаржуваного под аткового повідомлення-рішен ня не спростовують висновків податкового органу щодо пор ушення СТ "Кооператор" вимог п . п. 1, 6, 9, 11, 12, 13 ст. 3 Закону України "Пр о застосування реєстраторів розрахункових операцій у сф ері торгівлі, громадського х арчування та послуг".

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції У країни органи державної влад и та органи місцевого самовр ядування, їх посадові особи з обов' язані діяти лише на пі дставі, в межах повноважень т а у спосіб, що передбачені Кон ституцією та законами Україн и.

Частиною 3 статті 2 Кодексу а дміністративного судочинст ва України встановлено, що у с правах щодо оскарження рішен ь, дій чи бездіяльності суб'єк тів владних повноважень адмі ністративні суди перевіряют ь, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни; 2) з використанням повн оваження з метою, з якою це пов новаження надано; 3) обґрунтов ано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення д ля прийняття рішення (вчинен ня дії); 4) безсторонньо (неупер еджено); 5) добросовісно; 6) розсу дливо; 7) з дотриманням принцип у рівності перед законом, зап обігаючи несправедливій дис кримінації; 8) пропорційно, зок рема з дотриманням необхідно го балансу між будь-якими нес приятливими наслідками для п рав, свобод та інтересів особ и і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на у часть у процесі прийняття рі шення; 10) своєчасно, тобто прот ягом розумного строку.

Згідно із ч. 1 ст. 11 Кодексу адм іністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних су дах здійснюється на засадах змагальності сторін та свобо ди в наданні ними суду своїх д оказів і у доведенні перед су дом їх переконливості.

У відповідності до ч. 2 ст. 71 Ко дексу адміністративного суд очинства України в адміністр ативних справах про протипра вність рішень, дій чи бездіял ьності суб'єкта владних повн оважень обов'язок щодо доказ ування правомірності свого р ішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача , якщо він заперечує проти адм іністративного позову.

Позивачем не надано суду до казів, які б свідчили про пору шення відповідачем норм чинн ого законодавства України та обґрунтованість даного позо ву. В свою чергу, представнико м Лубенської ОДПІ повністю д оведено факт вчинення СТ "Коо ператор" порушень, зазначени х у акті перевірки від 18.01.2011 рок у, а відтак і правомірність ви несення оскаржуваного подат кового повідомлення-рішення .

Таким чином, суд дійшов ви сновку, що податкове повідом лення-рішення № 0000052303 від 04.02.2 011 року, яким до позивача засто совано штрафні (фінансові) са нкції за порушення п. п. 1, 9, 11, 12, 13 с т. 3 Закону України "Про застос ування реєстраторів розраху нкових операцій у сфері торг івлі, громадського харчуванн я та послуг" в розмірі 8 775 грн. 50 к оп. прийнято Гребінк івським відділенням Лубенсь кої ОДПІ на підставі, у межах п овноважень та у спосіб, що пер едбачені чинним законодавст вом України. А вимоги позовно ї заяви не ґрунтуються на вим огах чинного законодавства т а задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, ке руючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Код ексу адміністративного судо чинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адмініс тративного позову Споживчог о товариства "Кооператор" до Л убенської об'єднаної державн ої податкової інспекції у По лтавській області про скасув ання податкового повідомлен ня-рішення - відмовити.

Постанова набирає з аконної сили після закінченн я строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляц ійної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня пр оголошення постанови з одноч асним поданням її копії до су ду апеляційної інстанції. У р азі складення постанови у по вному обсязі відповідно до с татті 160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апе ляційна скарга подається про тягом десяти днів з дня отрим ання копії постанови.

Повний текст пос танови виготовлено 04 травня 20 11 року.

Суддя О.О. Кукоба