Постанова

від 06.06.2011 по справі 2а/0470/4379/11

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

   

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2011 р.  

Справа № 2а/0470/4379/11

          Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді

Кальника Віталія Валерійовича  

при секретарі

Петранцові О.Ю.

за участю:

представника позивача Донець С.О.

представника відповідача Пуценко Б.О.

представника відповідача Козлюка М.В

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Придніпровська торгова компанія" до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування рішення №7/10/152 та повідомлення-рішення №0000482320, -

ВСТАНОВИВ:

13 квітня 2011 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровська торгова компанія" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції, в якому просило скасувати рішення Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції від 15 березня 2011 року № 7/10/152 про анулювання реєстрації платника на додану вартість TOB «Придніпровська торгова компанія»; скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 квітня 2011 року № 0000472320 та № 0000482320, видане Новомосковською об'єднаною державною податковою інспекцією.

        Позовні вимоги мотивовані протипраністю прийнятих відповідачем податкових повідомлень –рішень від 04 квітня 2011 року № 0000472320 та № 0000482320, а також рішення від 15 березня 2011 року № 7/10/152 про анулювання реєстрації платника на додану вартість TOB «Придніпровська торгова компанія».

               В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

        Представники відповідача позовні вимоги не визнали, просили відмовити у їх задоволенні.   

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до ч.1 ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).

Встановлено, що 24.03.2011 р. Новомосковською ОДПІ згідно з п.п. 78.1.1 п.78.1 ст.78 та п.79.1 ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.10р. №2755-ХН, було здійснено невиїзну перевірку позивача за період з 01.09.10р. по 30.11.10р. по взаємовідносинам з TOB «Імпакт Ново».

За результатами перевірки був складений Акт перевірки від 24.03.2011р. №79/233/36999359, яким було встановлено порушення позивачем пункту 4.1 статті 4, пункту 5.1, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 і підпункту 11.2.1 пункту 11.2 і підпункту 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону №334, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, всього у сумі 245 561,00 грн., у тому числі за IV квартал 2010 року в сумі 245 561,00 грн. (декларація з податку на прибуток підприємства за 2010 рік реєстраційний №9006812871 від 08.02.2011 року); пункту 1.4 статті 1, підпункту 3.1.1 пункту З.і, підпункту 3.2.4 пункту 3.2 статті 3, пункту 4.1 статті 4, підпунктів 7.2.1 і 7.2.3 пункту 7.2. підпункту 7.3.1 пункту 73., підпунктів 7.4.1 і 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону №168, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, всього на суму 196 449,00 грн., в тому числі за вересень в сумі 52 167,00 грн. (податкова декларація з ПДВ за вересень 2.010 року реєстраційний №9004519567 від 20.10.2010 року), жовтень - 88 935,00 грн. (податкова декларація з ПДВ за жовтень 2010 року реєстраційний №9005014221 від 15.1 1.2010 року) і 55 347,00 грн. - листопад 2010 року (податкова декларація з ПДВ за листопад 2010 року реєстраційний №9005765091 від 20.12.2010 року).

За результатами перевірки Новомосковською ОДПІ було прийнято податкове повідомлення - рішення від 04.04.11р. №0000472320/0, яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 306 595грн, 25коп. (в т.ч. основний платіж - 245 561грн. 00коп., - штрафні санкції 61 390грн.25коп.), та податкове повідомлення-рішення від 04.04.11р.. №0000482320, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ у сумі 245 561грн. 25коп. (в т.ч. основний платіж - 196 449грн.00коп., - штрафні санкції 49 11 грн.25 коп.).

Для проведення перевірки своєчасності відображення в обліку та звітності господарських відносин з TOB «Імпакт Ново». протягом вересня - листопада 2010 року TOB «Придніпровська торгова компанія»були надані наступні копії документів, завірені підписом керівника та печаткою:

-          договори купівлі-продажу товару;

-          податкові накладні за період вересень - листопад 2010 року;

-          видаткові накладні за період вересень - листопад 2010 року;

-          платіжні банківські документи;

-          реєстри отриманих податкових накладних за період вересень - листопад 2010 року;

-          журнал-ордер і відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»за період 01.09.2010-31.12.2010 року;

-          журнал проводок за жовтень - листопад 2010 року;податкова декларація з ПДВ за вересень 2010 року реєстраційний №9004519567 від 20.10.2010 року;

                    - податкова декларація з ПДВ за жовтень 2010 року реєстраційний №9005014221 від 15.11.2010 року;

          - податкова декларація з ПДВ за листопад 2010 року реєстраційний №9005765091 від 20.12.2010 року;

          - податкова декларація з податку на прибуток за 2010 рік реєстраційний №9006812871 від 08.02.2011.

Аналізом податкової звітності з ПДВ, поданої TOB «Придніпровська торгова компанія», протягом 2010 року встановлено наявність (декларування) господарських взаємовідносин з TOB «Імпакт Ново»(код за ЄДРПОУ 34893747, Новомосковська ОДПІ, стан «30»- в стадії переходу до іншої ДПІ). Так, згідно з деклараціями з податку на додану вартість, TOB «Придніпровська торгова компанія»зменшувались поточні податкові зобов'язання на суми податку, нараховані на підставі податкових накладних, виписаних TOB «Імпакт Ново»у вересні - листопаді 2010 року.

Як свідчать матеріали перевірки, 1 вересня 2010 TOB «Придніпровська торгова компанія»(Покупець, в особі ОСОБА_6) укладено з TOB «Імпакт Ново»(Продавець, в особі директора - Худова Юрія Михайловича) договір за №ДГ-0000062 на поставку насіння соняшника (Товар) загальна вартість та кількість товару в договорі не зазначені. Додатки до договору відсутні..

Пунктами 3.1.1 і 3.1.2 Договору Продавця зобов'язано передати Товар належної якості та в обумовленому місці. Не пізніше 5 днів забезпечити відвантаження та доставку Товару на адресу Покупця або іншого вантажоотримувача, указаного Покупцем в усній формі.

Разом з тим, Покупець зобов'язується забезпечити розвантаження та приймання придбаного Товару в день його надходження, за виключенням випадків заміни товару або відмови від виконання даного договору. Здійснити перевірку кількості та якості Товару при його прийманні, скласти та підписати відповідні документи (акт, накладна тощо) - пункти 3.2.1 і 3.2.2 Договору.

Розрахунки між Сторонами за Договором здійснюються шляхом перерахування безготівкових грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 3 календарних днів від дати підписання відповідного рахунку-фактури (пункт 4.1 Договору).

Як встановлено пунктом 7.2 Перебіг терміну дії Договору починається з 1 вересня 2010 року та закінчується 31 грудня 2010 року.

Окрім того, на умовах, ідентичних наведеним, перевіреним підприємством 1 жовтня та 2 листопада 2010 року укладені договори №№ДГ-0000072 і ДГ-000078 на поставку лузги соняшнику і олії соняшникової відповідно. Письмові домовленості двох сторін (наявні у матеріалах перевірки) засвідчені підписами вже названих посадових осіб суб'єктів господарювання (ОСОБА_6 і Худов Ю.М.).

Для проведення перевірок, посадовими особами платника податків були надані відповідні накладні та податкові накладні.

Отримання товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку підприємства, що перевіряється, відображено методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках бухгалтерського обліку 281 «Товари на складі»і 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»за дебетом та кредитом відповідно (враховано у рядку 04.1 Декларації «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» за 2010 податковий рік у сумі 1 902 500,00 грн. Враховано у складі податкового кредиту з ПДВ відповідного податкового (звітного) періоду.

Станом на дату складання довідки розрахунки між підприємствами проведені в повному обсязі у безготівковій формі, заборгованість по розрахункам з контрагентом TOB «Імпакт Ново»відсутня (журнал - ордер по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»).

Встановлено, що для перевірки позивачем не надані документи, що підтверджують відповідність отриманого товару встановленим стандартам та технічну документацію, яка встановлює вимоги до його якості, а порядок транспортування (фізичного переміщення) указаних активів не підтверджено товари - транспортними накладними.

Реалізація отриманих від TOB «Імпакт Ново»товарів, згідно з наданими для перевірки документами, частково здійснювалася в адресу TOB «Антік-Агро»(код за ЄДРПОУ 24126065). TOB «Оптімус»(код за ЄДРПОУ 24613799), TOB «Агро-Ленд +»(код за ЄДРПОУ 32058030). TOB «Альянс-Дніпро»(код за ЄДРПОУ 364407471 TOB «Кернер Ланд»(код за ЄДРПОУ 34916507), ПП «Агроексім-К»(код за ЄДРПОУ 33718033). TOB «ПоліАгроПром»»(код за ЄДРПОУ 32510333), TOB «Гарант-Агро»(код за ЄДРПОУ 32087187). У підтвердження взаємовідносин із вказаними контрагентом суб'єктом господарювання надані реєстри виданих податкових накладних за вересень - листопад 2010 року, податкові та видаткові накладні:

1)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 08.01.2010 року №ДГ-0000001 на адресу TOB «Антік-Агро»(код за ЄДРПОУ 24126065) виписані видаткові накладні від 22.11.2010 року №РН-0000241 (олія соняшникова нерафінована 27,260 т.) на суму 286 230,00 грн. в тому числі ПДВ 47 705,00 грн., від 16.11.2010 року №РН-0000235 (олія соняшникова нерафінована 27,340 т.) на суму 283 653,00 грн. в тому числі ПДВ 47 275,50 грн.

Податкові накладні: від 22.11.2010 року №241 на суму ПДВ 47 705,00 грн. і від 16.11.2010 року №235 на суму ПДВ 47 275,5,00 грн. відображені в реєстрі виданих податкових накладних за листопад 2010 року.

2)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 04.10.2010 року №ДГ-04/10-0! на адресу TOB «Агро-Ленд+»(код за ЄДРПОУ 32058030) виписано видаткову накладну від 05.10.2010 року №РН-0000210 (лузга соняшнику 25,380 т.) на суму 44 922,60 грн. в тому числі ПДВ 7 487,10 грн.

Податкова накладна від 05.10.2010 року №210 на суму ПДВ 7 487,10 грн. включена до реєстру виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

3)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 23.11.2009 року №ДГ-0000091 на адресу TOB «Альянс-Дніпро»(код за ЄДРПОУ 36440747) виписано видаткову накладну від 26.10.2010 року №РН-0000219 (лузга соняшнику 40,760 т.) на суму 72 552,80 грн. в тому числі. ПДВ 12 092,13 грн.

Податкова накладна від 26.10.2010 року №219 на суму ПДВ 12 092,13 грн. включена до реєстру виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

4)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 27.10.2010 року №ДГ-0000070 на адресу TOB «Кернер Ланд»(код за ЄДРПОУ 34916507) виписано видаткову накладну від 30.10.2010 року №РН-0000222 (лузга соняшнику 24,240 т.) на суму 43 147,20 грн. в тому числі 7 191,20 грн.

Податкова накладна від 30.10.2010 року №222 на суму ПДВ 7 191,20 грн. включена до реєстру виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

5)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 15.03.2010 року №ДГ-000031 на адресу ПП «Агроексім-К»(код за ЄДРПОУ 33718033) виписано видаткову накладну від 13.10.2010 року №РН-0000216 (лузга соняшнику 18,420 т.) на суму 31 314,00 грн. в тому числі ПДВ 5 219,00 грн.

Податкова накладна від 13.10.2010 року №216 на суму ПДВ 5 219,00 грн. включена до реєстру виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

6)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 09.12.2009 року №ДГ-000098 на адресу TOB «ПоліАгроПром»»(код за ЄДРПОУ 32510333) виписано видаткову накладну від 30.10.2010 року №РН-0000224 (лузга соняшнику 30,000 т.) на суму 52 500,00 грн. в тому числі ПДВ 8 750,00 грн.

Податкова накладна від 30.10.2010 року №224 на суму ПДВ 8 750,00 грн. включена до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

7)          TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 15.02.2010 року №ДГ-0000009 на адресу TOB «Гарант-Агро»(код за ЄДРПОУ 32087187) виписано видаткову накладну від 30.10.2010 року №РН-0000225 (лузга соняшникова 1,742 т.) на 2 961,40 грн. в тому числі ПДВ 493,57 грн.

Податкова накладна від 30.10.2010 року №225 на суму ПДВ 493,57 грн. включена до реєстру виданих податкових накладних за жовтень 2010 року.

8) TOB «Придніпровська торгова компанія»на виконання умов договору від 29.10.2010 року №26227 на адресу TOB «Оптимус»(код за ЄДРПОУ 24613799) виписано видаткову накладну від 01.11.2010 року №228 (олія соняшникова нерафінована 28,140 т.) на суму 287 028,00 грн. в тому числі ПДВ 47 838,00 грн.

Податкова накладна від 01.11.2010 року №228 на суму ПДВ 47 838,00 грн. відображена в реєстрі виданих податкових накладних за листопад 2010 року.

Поставка товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку підприємства, що перевіряється, відображено методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках бухгалтерського обліку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»і 70 «Дохід від реалізації»за дебетом та кредитом відповідно (враховано у рядку 01.1 Декларації «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»за 2010 податковий рік у сумі 920 257,50 грн. Враховано у складі податкових зобов'язань з ПДВ відповідного податкового (звітного) періоду.

Отриманий від TOB «Імпакт Ново»соняшник у загальній кількості 340,370 т. переданий TOB «Сан Оіл Трейд»(Виконавець, код за ЄДРПОУ 35061236, Синельниківська ОДПІ, засновник - ОСОБА_1) в межах договору переробки давальницької сировини від 01.02.2010 року №7.

При проведенні документальної перевірки використані дані автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, згідно з результатами якого загальна сума завищення податкового кредиту покупця складає 380 500,01 грн.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

За результатами невиїзної документальної перевірки з питань правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань TOB «Імпакт Ново»(код за ЄДРПОУ 34893747) за період листопад - грудень (акт перевірки від 27.01.2011 року №112/152/34893747), невиїзної документальної перевірки за період серпень - жовтень (акт від 16.12.2010 року №599/152/34893747) встановлено, що за юридичною адресою посадові особи TOB «Імпакт Ново»(код за ЄДРПОУ 34893747) не знаходиться, направлення на проведення перевірки не було вручено (акти про не встановлення за місцем знаходження від 17.11.2010 та 24.11.2010 року). ВПМ Новомосковської ОДПІ направлено запит на встановлення місцезнаходження платника від 17.11.2010року №156.

Новомосковською ОДПІ в ході аналізу податкової звітності TOB «Імпакт Ново»  було встановлено, що підприємством не подані до податкового органу декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року і декларації з податку на додану вартість за вересень - грудень 2010 року. Разом з цим, за результатами аналізу автоматизованого співставлення податкових зобов 'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДІ1А України за серпень 2010 року було встановлено невідповідність задекларованих даних (завищення податкового кредиту) по взаємовідносинам з наступними контрагентами: TOB «МІДАЛС КОМПАНІ»(код ЄДРПОУ 37146750) сума ПДВ 1 372 212,78 грн. та TOB «ТД «АРНІКА»(код ЄДРПОУ 34548531) сума ПДВ 510 237,33 грн.

На запит Новомосковської ОДПІ від 27.11.2010 року №29021/10/23-212 щодо надання пояснень та документального підтвердження правомірності формування TOB «Імпакт Ново»   податкового кредиту та встановлених розбіжностей, суб 'єкт господарювання повідомив (лист вх. №16160 від 11.11.2010 року), що дана ситуація виникла через збій програмного забезпечення і буде виправлена шляхом надання уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ. Згідно реєстру отриманих накладних, який також було надано разом із листом, єдиним постачальником TOB «Імпакт Ново»  на загальну суму 16 781 025,00 грн. (у тому числі ПДВ 2 796 837,00 грн.) за вказаний період було ПП «ТЕХКОМПЛЕКТРЕСУРС»(код за ЄДРПОУ 33378011) - ймовірний транзитер фіктивного податкового кредиту. За результатами співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України було встановлено, що основним постачальником ПП «ТЕХКОМПЛЕКТРЕСУРС»є TOB «ГАРСЕН ТРЕЙД" (код за ЄДРПОУ 37144946) - ймовірна податкова яма, підприємство має стан 10 (запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання), не декларує зобов 'язання з ПДВ, а подана ним звітність не визнана податковою.

Крім цього, згідно відповіді Кременчуцької ОДПІ від 13.10.2010 року №1156/7/15-218 (вх. 4645 від 13.11.2010 року) було підтверджено відсутність взаємовідносин TOB «ТД Арніка»з TOB «Імпакт Ново», сума ПДВ складає 510 237,33 грн.

Оскільки TOB «Імпакт Ново»не мало взаємовідносин з ТОВ «ТД «АРНІКА»та ТОВ «МІДАЛС КОМПАНІ»фактично сума задекларованого податкового кредиту підприємством дорівнює 0.

На запит Новомосковської ОДПІ від 26.10.2010 року №29011/7/23-214 щодо підтвердження взаємовідносин TOB «Імпакт Ново», з ПП «ТЕХКОМПЛЕКТРЕСУРС»ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя повідомила наступне.

-ПП «Техкомплектресурс», код за ЄДРПОУ 33378011;

- юридична адреса: Шосе Південне, д. 74, кв. 8;

- стан платника: прийнято рішення про припинення;

- ид діяльності: посередництво в спеціалізованій торгівлі іншими товарами;.

- відомості про держреєстрацію №11031020000002991 від 26.01.2005р.;

- орган державної реєстрації: Виконавчий комітет Запорізької міської ради;

- реєстрація в ДПА №17, від 08.02.2005 року;

- статутний фонд 2 750,00 грн.;

- відомості про зняття з обліку №11031100009002991 від 29.10.2010року.

Данні платника ПДВ:

- код реєстру 333780108259;

- дата заяви від 08.02.2005 року;

- дата видачі свідоцтва 17.02.2005 року;

- номер свідоцтва 11501019.

          Засновником ПП «Техкомплектресурс»з 17.09.2010 року, згідно електронних відомостей від державного реєстратора, є ОСОБА_11.

За юридичною адресою підприємство не знаходиться, про що складено акт про відсутність за юридичною адресою.

Направлено службову до ВПМ ДПІ у Орджонікідзевському районі з проханням здійснити комплекс оперативно-розшукових заходів згідно з вимогами ст. 97 Кримінально-процесуального кодексу України відносно цих підприємств. А також здійснити комплекс оперативно-розшукових заходів щодо:

-          встановлення фактичного місцезнаходження ПП «Техкомплектресурс»та його посадових осіб;

-          встановлення наявності складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів необхідних для здійснення основних видів діяльності;

-          дослідження руху товарів, умов поставки, надання послуг від постачальників на 1ІП «Техкомплектресурс»;

-          дослідження руху товарів, надання послуг від ПП «Техкомплектресурс»до покупців;

-          дослідження форм та умов розрахунків.

22.11.2010 року отримано відповідь від ВПМ ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя де вказано, що на підприємство направлено відповідний запит для отримання відповідних пояснень та копій документів щодо фінансово-господарським взаємовідносинам СПД. Відповідь на теперішній час не отримано.

Крім того, співробітниками ВПМ ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя здійснено виїзд за адресою реєстрації СПД, за результатами якого встановлено, що СПД за адресою: м. Запоріжжя, вул. Південне шосе, буд.74 оф.8 не знаходиться. Директор та засновник СПД ОСОБА_11 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) зареєстрований за адресою АДРЕСА_1. Проведеною перевіркою встановлено, що за зазначеною адресою ОСОБА_11 не мешкає. Проводяться подальші заходи, направлені на встановлення місцезнаходження ПП «Техкомплектресурс», його посадових осіб та засновників. Встановлено, що ПП «Техкомплектресурс»не має виробничих потужностей, промислових майданчиків та працюючих осіб для фактичного здійснення фінансово-господарської діяльності та фактичної купівлі-продажу товарів (надання послуг) іншим СПД. Також, рух грошових коштів по розрахунковим підприємствам не здійснювався.

Встановлено, що від 19.11.2010 року до СДР внесено запис про провадження у справі про банкрутство. Станом на дату проведення перевірки постановою Господарського суду Запорізької області від 22.11.2010року (справа №26/374/10) ПП «Техкомплектресурс»визнано банкрутом.

Вищенаведені факти дають змогу стверджувати про неможливість здійснення TOB «Імпакт Ново»операцій з придбання товарів (робіт/послуг) по взаємовідносинам з ПП «Техкомплектресурс»у загальній сумі 8 413 774,00 грн. в силу відсутності технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо.

Таким чином, перевіркою встановлено, що у TOB «Імпакт Ново»відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної фінансово-господарської діяльності (в силу відсутності технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, при значних обсягах реалізації товарів, робіт, послуг), відсутні підтверджуючі первинні та бухгалтерські документи, основні постачальники не могли здійснювати поставки.

Виходячи з вищенаведеного, TOB «Імпакт Ново» не здійснювало реальних операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від ПП «Техкомплектресурс», фінансово-господарські відносини між вказаними суб 'єктами є нікчемними. У діях посадових осіб TOB «Імпакт Ново» вбачається ведення діяльності, спрямованої на наданням, податкової вигоди для третіх осіб, шляхом штучного формування валових витрат та податкового кредиту за рахунок операцій, що не мають реального товарного характеру.

Відповідно до cm. 42 підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями), з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (відповідно до cm. 1 Закону України „Про підприємництво" підприємництво - це безпосередня самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність по виробництву продукції, виконанню робіт, наданню послуг з метою отриманню прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності у порядку, встановленому законодавством).

Основним видом діяльності підприємства, згідно бази даних АІС «РПП»є - інші види оптової торгівлі.

Відповідно до cm. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб 'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямованих на виготовлення та реалізацію продукції виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Сферу господарських відносин становлять господарсько-виробничі відносини які є майновими або іншими відносинами, що виникають між суб'єктами господарювання при безпосередньому здійсненні господарської діяльності.          .

Частиною 1 статті 55 Господарського кодексу України передбачено, що суб'єктами господарювання визначаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність прав та обов'язків), мають відокремлене майно. У Господарському кодексі України та статистичних класифікаціях термін «Галузь» визначається як сукупність виробничих (статистичних) одиниць, що беруть участь у переважно однакових або подібних видах економічної діяльності. В Україні основними статистичними одиницями є підприємства чи інші юридичні особи.

Згідно з п. 3.1 розділу 3 Національного класифікатора України, прийнятого наказом Держспоживстандарту України №375 від 26.12.2005 року (із змінами та доповненнями від 01.04.2006 року) економічною діяльністю являється процес виробництва продукції (товарів, робіт, послуг) продаж товарів, надання послуг, робіт, будівнгщтво, який здійснюється з використанням певних ресурсів, сировини, матеріалів, устаткування, робочої сили, майна, технологічних процесів тощо.

Допоміжні види економічної діяльності - види діяльності, які здійснюються переважно у сфері обслуговування виробництва та призначаються для використання в сфері управління підприємством - бухгалтерський облік, транспортування, складування, закупівля, торгівля, збут, ремонт, технічне обслуговування тощо.

Відповідно до структури класифікації видів економічної діяльності за кваліфікаційними вимогами та рівнями, оптова торгівля та посередництво в оптовій торгівлі, включає в себе перепродаж (продаж без перероблення) нових або уживаних товарів роздрібнім торговцям, підприємствам та організаціям або іншим оптовикам, яка здійснюється оптовими торговцями, оптовими фірмами зі збуту промислових товарів, оптовими базами, власниками складів, експортерами, імпортерами, кооперативними організаціями, які займаються заготівлею та збутом сільськогосподарської продукцією, іншими заготгвельншли організаціями.

Вищезазначені факти дають змогу стверджувати про неможливість здійснення суб'єктом господарювання основного виду діяльності, відсутність мети досягнення економічних і соціальних результатів та не додержання в момент вчинення правочинів вимог діючого законодавства.

Відповідно до п.2 ст. 215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним, судом не вимагається.

Згідно п.1 ст. 215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Згідно ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має вчинятися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Згідно із частиною 1 ст. 216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, іцо пов'язані з його недійсністю. Нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих, що пов 'язані із його недійсністю.

Виходячи з вищенаведеного, TOB «Імпакт Ново» не здійснювало реальних операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від ПП «Техкомплектресурс», фінансово-господарські відносини між вказаними суб 'єктами є нікчемними. У діях посадових осіб TOB «Імпакт Ново» вбачається ведення діяльності, спрямованої на наданням, податкової вигоди для третіх осіб, шляхом штучного формування валових витрат та податкового кредиту за рахунок операцій, що не мають реального товарного характеру.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення ч. 5 ст. 203, ч.1,2 ст. 215, ст. 216s ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених TOB «Імпакт Ново» з контрагентами постачальниками та покупцями за період серпень- грудень 2010 року.

Що стосується питання про скасування рішення Новомосковською ОДПІ від 15.03.11р. № 7/10/152 «Про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Дніпропетровська торгова компанія», суд зазначає наступне.

Відповідно до абз. «Е»п.9.8 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», визначено, що реєстрація платника ПДВ діє до дати її анулювання, яка відбувається у випадках зокрема, якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців зроблено запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням.

Відповідно до абз. «Ж»п. 184.1 ст.184 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається зокрема у разі якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу.

Новомосковською ОДПІ було встановлено, що позивач за юридичною адресою не знаходиться, у зв’язку з чим винесено рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ TOB «Придніпровська торгова компанія».

Що стосується посилання позивача на той факт, що Новомосковська ОДПІ посилається на норми Закону України «Про податок на додану вартість», які стали підставою для анулювання свідоцтва, та які втратили чинність у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України, то судом встановлено, що абз. «Е»п.9.8 ст.9 Закону України «Про ПДВ»був зазначений в рішенні помилково, але дана підстава не може бути підставою для скасування даного рішення, оскільки вона є формальною та ніяким чином не впливає на суть рішення.

Отже, у зв'язку з вищевикладеним, посилання позивача щодо безпідставності донарахування Новомосковською ОДПІ податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток та скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи.

Стаття 19 Конституції України, зобов'язує органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи  діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

 Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст.7 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип законності, який відповідно до ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює  докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об‘єктивному дослідженні.   

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Приймаючи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 10, 11, 12, 71, 86, 160, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд  -           

                                                   ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 07.06.11

Суддя                       

В.В. Кальник