Постанова

від 02.06.2011 по справі 2-а-6523/09/1570

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ А ДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 червня 2011 р. Справа № 2-а-6523/09/1570

Категорія:9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Фе дусик А.Г.

Одеський апеляційний адмі ністративний суд у складі ко легії:

доповідача - судді Стас Л .В.

суддів - Турецької І.О., Косцо вої І.П.

за участю секретаря - Ридв анської Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу з а апеляційною скаргою Котовс ької об' єднаної державної п одаткової інспекції в Одеськ ій області, Державної податк ової адміністрації в Одеські й області на постанову Одесь кого окружного адміністрати вного суду від 30 листопада 2010 р оку по справі за позовом Това риства з обмеженою відповіда льністю «Невада»до Державно ї податкової адміністрації в Одеській області, Котовсько ї об' єднаної державної пода ткової інспекції в Одеській області про визнання протипр авними дій та скасування ріш ення про застосування штрафн их санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Невада», звернувся до суду з позовом до Державної податк ової адміністрації в Одеські й області, Котовської об' єд наної державної податкової і нспекції в Одеській області про визнання дій ДПА в Одеськ ій області по проведенню 09.01.2009 р оку перевірки та складанню а кту перевірки залу гральних автоматів протиправними, ска сування рішення Котовської О ДПІ в Одеській області №0000082370 в ід 22.01.2009 року про застосування ш трафних (фінансових) санкцій до Котовської філії №1 ТОВ «Не вада».

Постановою Одеського окру жного адміністративного суд у від 30 листопада 2010 року - поз ов задоволено. Визнано проти правними дії ДПА в Одеській о бласті щодо проведення 09.01.2009 ро ку перевірки та складання ак ту перевірки зали гральних а втоматів.

Скасовано рішення Котовсь кої ОДПІ в Одеській області № 0000082370 від 22.01.2009 року щодо застосув ання до Котовської філії №1 ТО В «Невада»штрафних санкцій в сумі 4530грн.

В апеляційній скарзі, Котов ська ОДПІ в Одеській області , ДПА в Одеській області посил аючись на порушення судом пе ршої інстанції норм матеріал ьного права, просять постано ву суду від 30 листопада 2010 року - скасувати, прийняти нове р ішення про відмову у задовол енні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матері али справи, перевіривши зако нність і обґрунтованість пос танови суду в межах доводів а пеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних під став.

Суд першої інстанції, задо вольняючи позов, виходив з то го, що 20.06.2008 року зборами заснов ників ТОВ «Невада»було прийн ято рішення про консолідован у сплату ТОВ«Невада»податкі в, про що 23.06.2008 року у встановлен ому порядку було повідомлено податкові органи (в тому числ і і ОДПІ), що підтверджується в ідповідним повідомленням. То бто, на момент проведення ДПА в Одеській області перевірк и 09.01.2009 року Котовська філія №1 Т ОВ «Невада»не мала статусу п латника податків і відповідн о до зазначених норм не могла бути самостійним об' єктом перевірки.

Однак з такими висновками с уду першої інстанції погодит ись неможливо з наступних пі дстав.

Судом першої інстанції вст ановлено, що 09.01.2009 року співробі тниками ДПА було проведено п еревірку Котовської філії №1 ТОВ «Невада»щодо контролю з а здійсненням розрахункових операцій у сфері готівковог о та безготівкового обігу в з алі гральних автоматів, що на лежить позивачу та розташова ний за адресою: м.Котовськ, пр. Перемоги, 21-б.

За результатами цієї перев ірки ДПА в Одеській області б ув складений акт від 09.01.2009 року, в якому зазначено про виявле ні в ході цієї перевірки пору шення вимог п.1, 4, 13 ст.3 Закону Ук раїни «Про застосування реєс траторів розрахункових опер ацій у сфері торгівлі, громад ського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

На підставі цього акту, за з азначені порушення ОДПІ було прийнято рішення №0000082370 від 22.01.200 9 року про застосування до Кот овської філії №1 ТОВ«Невада» штрафних санкцій на суму 4530 гр н. (а.с. 55).

Як вбачається з матеріалів справи, одним з основних виді в діяльності ТОВ «Невада»є о рганізація азартних ігор та гри на гроші.

Відповідно до ст.15 Закону Ук раїни «Про застосування реєс траторів розрахункових опер ацій у сфері торгівлі, громад ського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. №265/95-ВР контроль за до держанням суб' єктами підпр иємницької діяльності поряд ку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють орга ни державної податкової служ би України шляхом проведення планових або позапланових п еревірок згідно із законодав ством України.

Згідно ст. 16 Закону контролю ючі органи мають право відпо відно до законодавства здій снювати планові або позаплан ові перевірки осіб, які підпа дають під дію цього Закону.

Відповідно до ч. 3 ст. 16 Закону планові або позапланові пер евірки осіб, що використовую ть реєстратори розрахункови х операцій, розрахункові кни жки або книги обліку розраху нкових операцій, здійснюютьс я у порядку, передбаченому за конодавством України.

Таким чином, підстави та пор ядок проведення планових пер евірок суб'єктів господарюва ння, що використовують реєст ратори розрахункових операц ій, визначаються Законом Укр аїни №265/95-ВР та п. 2.6 додатку 2 до н аказу ДПА України від 11.10.05 № 441 „П ро затвердження Методичних р екомендацій щодо порядку скл адання плану-графіка перевір ок суб' єктів господарюван ня та взаємодії між структур ними підрозділами при їх про веденні" та проводяться за ок ремими щомісячними планами о рганів державної податкової служби.

Згідно плану-графіку прове дення перевірок відділом опе ративного контролю управлін ня аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області на січень 2009 року, затвердженого Голово ю ДПА в Одеській області та на підставі направлення від 30.12.20 08р. за №21283, виданого ДПА в Одеськ ій області, старшим державни м податковим ревізором інспе ктором відділу оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеські й області Федорюк Ф.В., нап равлення від 30.12.2008р. за №21281, видан ого ДПА в Одеській області, ст аршим державним податковим і нспектором відділу оператив ною контролю управління ауди ту юридичних осіб ДПА в Одесь кій області Білоус О,II., нап равлення від 30.12.2008р. за №21282, видан ого ДПА в Одеській області, ст аршим державним податковим і нспектором відділу оператив ного контролю управління ауд иту юридичних осіб ДПА в Одес ькій області Яцьковим С.В. була проведена планова пере вірка Котовської філії№1 ТОВ «Невада»щодо контролю за зд ійсненням операцій у сфері г отівкового та безготівковог о обігу суб' єктами підприє мницької діяльності.

Перевіряючи судове рішенн я, судова колегія встановила наступне.

Згідно ст.11-2 Закону України « Про державну податкову служб у в Україні»посадові особи о ргану державної податкової с лужби вправі приступити до п роведення планової або позап ланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх про ведення, визначених цим та ін шими законами України, та за у мови надання платнику податк ів під розписку: 1) направлення на перевірку, в якому зазнача ються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата п очатку та дата закінчення пе ревірки, посади, звання та прі звища посадових осіб органу державної податкової служби , які проводитимуть перевірк у. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності п ідпису керівника органу держ авної податкової служби, скр іпленого печаткою органу дер жавної податкової служби.

На виконання вказаної вимо ги закону посадові особи ДПА в Одеській області Федорюк Ф.В., Білоус О.П., Яцьков Є.В. 09.01.2009р. приступили до пров едення перевірки Котовської філії №1 ГОВ «Невада»надавши під розписку направлення на перевірку представнику філі ї.

Вказані направлення відпо відали вимогам ст.11-2 Закону Ук раїни «Про державну податков у службу в Україні», а саме: в н аправленнях №21283. №21282 №21281 від 30.12.2008р . зазначені дата видачі напра влення (30.12.2008р.), назва органу дер жавної податкової служби (ДП А в Одеській області), підстав и, дата початку та дата закінч ення перевірки, посади, званн я та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть пе ревірку, на направленнях був в наявності підпис керівник а, скріплений печаткою орган у державної податкової служб и.

Крім того, колегія суддів зв ертає увагу на те, що неподанн я направлення або подання йо го з порушенням вимог, встано влених законом, є підставою д ля недопущення посадових осі б органу державної податково ї служби до проведення перев ірки. Тому, в разі виявлення бу дь-яких порушень в направлен нях посадових осіб ДПА в Одес ькій області до початку здій снення перевірки філії позив ача 09.01.2009р., представники -опера тор, адміністратор, головний бухгалтер - мали підстави для недопущення та взагалі не до пустили би посадових осіб до перевірки Котовської філії №1 ТОВ «Невада». А оскільки пре дставники філії прийняли нап равлення на перевірку посадо вих осіб ДПА в Одеській облас ті під розписку, допустили до здійснення перевірки, то тве рдження позивача ТОВ «Невада »після здійснення перевірки щодо протиправності дій пос адових осіб ДПА в Одеській об ласті не може стати підставо ю для визнання протиправними дій посадових осіб ДПА в Одес ькій області та підставою дл я скасування рішення ОДПІ пр о застосування штрафних санк цій.

Котовська філія №1 Товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Невада»зареєстрована я к філія (без права юридичної о соби) Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»в иконавчим комітетом Одесько ї міської ради 06.07.2006р. (дата та но мер останньої реєстраційної дії державного реєстратора - 21.01.2008р. №15561070066001402) за адресою: Одесь ка обл., м. Котовськ. вул. Сільсь когосподарська, 5-а.

Котовська філія №1 ТОВ «Нева да»взята на облік у Котовськ ій ОДПІ 19.07.2006р. за №12108. (Копії дові док з ЄДРПОУ. про взяття на под атковий облік додаються).

Згідно статуту ТОВ «Невада », затвердженого Зборами уча сників згідно протоколу №14/04 в ід 27.10.2004р., зареєстрованого Прим орською райадміністрацією О деського МВК 22.01.2001р. за №04056931Ю0021078, р озділу IX п.9.1. п.9.2 - товариство має право створювати на територ ії України спільні та дочірн і підприємства, філії та пред ставництва, які наділяються основними та оборотними кошт ами за рахунок майна товарис тва та діють на підставі стат утів та положень про них затв ерджених директором товарис тва.

Згідно Положення про Котов ську філію №1 ТОВ «Невада»зат вердженою Наказом директора ТОВ «Невада»від 06.07.2006р. №73/06. розд ілу 1 п.1.2 філія є відокремленим структурним підрозділом тов ариства, яка має відокремлен ий баланс і є самостійним пла тником податків.

На обліку у Котовській ОДПІ Котовська філія №1 ТОВ «Невад а»як платник податків знаход иться з 19.07.2006р. за № 12108.

У відповідності до п.1 ст.11 За кону України «Про державну п одаткову службу в Україні»№5 09-ХІІ від 04.12.1990р., ст.15. ст.16 Закону У країни «Про застосування реє страторів розрахункових опе рацій у сфері торгівлі, грома дського харчування та послуг »№265/95-ВР від 06.07.1995р., працівниками ДПА в Одеській області на під ставі виданих ДПА в Одеській області направлень №21283 №21282 №21281 від 30.12.2008р. проведена перевірка суб'єкта господарювання Кот овської філії №1 ТОВ «Невада» , а саме: грального залу за адр есою: м. Котовськ, пр. Перемоги , 216, щодо контролю за здійсненн ям розрахункових операцій у сфері готівкового та безготі вкового обігу, про що складен ий акт №0008/15/04/23/34506973 від 09.01.2009р.

На підставі акту перевірки №0008/15/04/23/34506973 від 09.01.2009р., відповідно д о п.11 ст.11 Закону №509 та ст.17 ст.22 Зак ону України №265/95-ВР, Котовською ОДПІ прийняте рішення про за стосування штрафних (фінансо вих) санкцій №0000082370 від 22.01.2009р. за п орушення норм Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995р. до Котовської філії №1 ТОВ «Невада».

Відповідно ст.1 вказаного за кону реєстратори розрахунко вих операцій застосовуються фізичними особами-суб'єктам и підприємницької діяльност і або юридичними особами (їх ф іліями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділам и), які здійснюють операції з р озрахунків в готівковій та/а бо безготівковій формі (із за стосуванням платіжних карто к, платіжних чеків, жетонів то що) при продажу товарів (надан ні послуг) у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг; відповідно п.1 ст.3 Закону с уб' єкти підприємницької д іяльності, які здійснюють ро зрахункові операції в готівк овій та/або готівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жето нів, тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгі влі, громадського харчування та послуг зобов'язані провод ити розрахункові операції на повну суму покупки (надання п ослуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіск альний режим роботи оператор и розрахункових операцій з р оздрукуванням відповідних р озрахункових документів, під тверджують виконання розрах ункових операцій, або у випад ках, передбачених цим Законо м, із застосуванням зареєстр ованих у встановленому поряд ку розрахункових книжок.

На виконання вказаного пун кту закону та у відповідност і до п.п.2.2. п.п.2.3 п.2 Порядку реєстр ації, опломбування та застос ування реєстраторів розраху нкових операцій за товари (по слуги), затвердженого Наказо м ДПА України №614 від 01.12.2000р., Кото вською філією №1 ТОВ «Невада» за заявою від 16.10.2006р. здійснена в Котовській ОДПІ реєстрація реєстратора рахункових опер ацій, - електронного контроль но-касового апарату: МІNІ -600.02 МЕ , дата виготовлення: 30.06.2006р., виро бник НВФ «Юнісистем»у м. Київ , заводський номер ПА 62100136; ОДПІ зарезервований фіскальний н омер 1504000745 (згідно довідки в ід 0.2006р.). Вказаний електронний контрольно-касовий апарат о пломбований НВПП «Ремсервіс »(код 24765776) згідно довідки №6256/416 ві д 16.10.2006р.: номери встановлених з асобів контролю ВЕ 021662-ВЕ 021 6639, та введений в експлуатацію 16.10.2006р. згідно акту 16 від 16.10.2006р. за адресою: м. Котовськ, пр-т.Пере моги,21б.

Котовською ОДПІ 16.10.2006р. видан о Котовській філії №1 ТОВ «Нев ада»реєстраційне посвідчен ня №1504000745 про реєстрацію РРО, в я кому зазначено, що зареєстро ваний РРО призначений до вик ористання за адресою: м. Котов ськ, пр. Перемоги,21-б, сфера заст осування - проведення азартн их ігор; ОДПІ зареєстровано к нигу обліку розрахункових оп ерацій для використання з РР О згідно довідки від 16.10.2006р.- ном ера установлених засобів кон тролю на КОРО- ВД 952664. з 02.04.2007р. -ВЕ 9212 06. Крім того, позивачем у від повідності до п.7 ст.3 Закону Ук раїни №265/95-ВР до Котовської ОДП І подавалася звітність, пов'я зана із застосуванням РРО, з ж овтня 2006р., з якої вбачається, щ о зареєстрований за позиваче м РРО використовувався, розр ахункові операції через ньог о проводилися. Наведене свід чить, що філія позивача прово дила свою господарську діяль ність у відповідності до ст.1. ст. 3 Закону України №265/95-ВР.При п еревірці працівниками ДПА в Одеській області Котовської філії №1 ТОВ «Невада»виявлен і порушення вимог Закону Укр аїни №265/95-ВР п.13 ст.3, п.4 ст.3, п.1 ст.3.

За вказані порушення ДПА в О деській області визначені шт рафні санкції згідно Закону України №265/95-ВР ст.22 - у розмірі 450 грн., п.2 ст., 17- у розмірі 340 грн., п.2 с т. 17- у розмірі 3740 грн. Всього до К отовської філії№1 ТОВ «Невад а»застосовано штрафних санк цій на суму 4 530 грн.

Таким чином, на думку колегі ї суддів, провівши перевірку Котовської філії №1 ТОВ «Нева да»та виявивши порушення нею законодавства України, ДПА в Одеській області, діяла на пі дставі, в межах своїх повнова жень та у спосіб, встановлени й Законом України від 04.12.1990 р. № 50 9 "Про Державну податкову служ бу в Україні", а Котовська ОДПІ - відповідно до вказаних зако нів, а також відповідно до Інс трукції про порядок застосув ання та стягнення сум штрафн их (фінансових) санкцій орган ами державної податкової слу жби, затвердженої Наказом ДП А України №110 від 17.03.2001р., Порядку направлення органами держав ної податкової служби Україн и податкових повідомлень пла тникам податків та рішень пр о застосування штрафних (фін ансових) санкцій, затверджен ого Наказом ДПА України №253 ві д 21.06.2001р., обґрунтовано застосув ала штрафні санкції до Котов ської філії №1 ТО В «Невада»рі шенням 0000082370 від 22.01.2009р.

Оскільки допущені судом по рушення норм матеріального п рава призвели до неправильно го вирішення справи, ухвален е судове рішення підлягає ск асуванню з прийняттям нової постанови по справі.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.3 ч. 1 ст. 198, п.4ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст.254 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА :

Апеляційну скаргу К отовської об' єднаної держа вної податкової інспекції в Одеській області, Державної податкової адміністрації в О деській області - задовольн ити.

Постанову Одеського окруж ного адміністративного суду від 30 листопада 2010 року по спра ві за позовом Товариства з об меженою відповідальністю «Н евада»до Державної податков ої адміністрації в Одеській області, Котовської об' єдна ної державної податкової інс пекції в Одеській області пр о визнання протиправними дій та скасування рішення про за стосування штрафних санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, як ою в задоволенні позову Това риства з обмеженою відповіда льністю «Невада»до Державно ї податкової адміністрації в Одеській області, Котовсько ї об' єднаної державної пода ткової інспекції в Одеській області про визнання протипр авними дій та скасування ріш ення про застосування штрафн их санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року - відмовити.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайн о, однак може бути оскаржена б езпосередньо до Вищого адмін істративного суду України пр отягом 20 днів з дня її проголо шення.

Головуючий:

Судді: