Постанова

від 23.06.2011 по справі 2а-3597/09/1170

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

-------------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 червня 2011 року Спра ва № 2а-3597/09/1170

Кіровоградський окр ужний адміністративний суд

у складі: головуючого - суд ді Ясенової Т.І.

при секретарі - Овод енко І.О., Колтуновій А.Ю., Сириц і І.О., Осиповій Н.В.

за участю представників ст орін:

представника позивача: Н адеєвої О.О.

представника відповідача: Петренко С.В., Лепіть О.В ., Пшеничної С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі су ду в м. Кіровограді справу за адміністративни м позовом товариства з обмеж еною відповідальністю „Триліси-Агро” до Знам' янс ької об' єднаної державної п одаткової інспекції Кіровог радської області про визнанн я протиправним та скасування податкового повідомлення - р ішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою в ідповідальністю „Триліси-Аг ро” звернулось до суду з позо вом до Знам' янської об' єдн аної державної податкової ін спекції, в якому просить визн ати протиправним та скасуват и податкове повідомлення-ріш ення від 10.03.2009р. №0000122300/0 про застос ування до товариства з обмеж еною відповідальністю „Трил іси-Агро” податкових зобов'я зань за платежем податок на п рибуток (доходи) приватних пі дприємств в сумі 58628,60 грн.

В обґрунтування позовних в имог позивач посилається на те, що Знам' янською ОДПІ бул а проведена планова виїзна п еревірка з 02.02.2009р. по 20.02.2009р. з пита нь дотримання вимог податков ого законодавства ТОВ „Трилі си-Агро” за період з 01.01.2008р. по 31.1 2.2008р., валютного та іншого зако нодавства за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. За результатами перевір ки Знам' янською ОДПІ складе но акт №5/23-10/33223683 від 27.02.2009р. У виснов ках акту перевірки, посадові особи Знам' янської ОДПІ вс тановили порушення ТОВ „Трил іси-Агро” п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону Ук раїни „Про оподаткування п рибутку підприємств” №334/94-ВР в ід 28.12.1994р. із змінами і доповнен ня, в результаті чого занижен о податок на прибуток на зага льну суму 45942 грн., в тому числі з а 1 півріччя 2008р., в сумі 8219 грн., за 9 місяців 2008р., в сумі 27123 грн., за 2008 р. 45912 грн.

Позивач зазначає, що при пер евірці працівниками податко вої служби порушено вимоги п .п.4.2.2. п.4.2 ст.4 Закону України №2181-111, тобто в акті перевірки зазна чено лише факт заниження вал ових доходів, який призвів до заниження податкових зобов' язань, а факти заниження вало вих витрат, які мали місце на п ідприємстві та призвели до з авищення податкового зобов' язання в декларації на прибу ток зазначено не було. Наспра вді підприємство в 2008 році не в ідобразило в декларації з по датку на прибуток суму аморт изації основних засобів, що в икористовуються в господарс ькій діяльності, та не в повно му розмірі відобразило суму відсотків сплачених за креди том банку. Таким чином, ТОВ „Тр иліси-Агро” завищено оподат ковуваний прибуток за 2008 рік, з урахуванням помилок відобра жених в акті перевірки, на сум у 78613 грн. До завищення податков ого зобов' язання призвело н е відображення підприємство м в декларації з податку на пр ибуток нарахованої амортиза ції в сумі 85939,19 грн. за 2008р., в т.ч. за І півріччя 2008 р.- 59523,13 грн., за дев' ять місяців 2008р. - 73746,08 грн., та не в ідображення відсотків за кре дитом за І півріччя 2008р. на суму 176323 грн.

В судовому засіданні предс тавник позивача підтримав по зовні вимоги повністю з підс тав зазначених в адміністрат ивному позові.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали в п овному обсязі, посилались на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґр унтованим та таким, що відпов ідають чинному законодавств у України. При цьому вони по яснили, що проведеною переві ркою встановлено, що позивач ем у періоді, що перевірявся, порушено вимоги п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України „Про опода ткування прибутку підприємс тв”, а саме занижено податок на прибуток на загальну суму 45912 грн., зокрема, до складу вало вих доходів за 2008 рік не віднес ено суму відсотків умовно на рахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що зали шається не повернутою на кін ець звітного періоду. У відпо відності до п.п.4.2.2 п.4.2. ст.4 Зако ну України „Про оподаткува ння прибутку підприємств” пе ревіряючими підтверджено су ми валових витрат, заявлених у податкових деклараціях за перевіряємий період. Позива чем самостійно задекларован о валові витрати за 2008 рік в сум і 127031 грн., в ході перевірки зани ження або завищення валових витрат не встановлено. Посил ання позивача на те, що в декла рації з податку на прибуток з а 2008 рік до валових витрат не ві днесені суми сплачених відсо тків відповідно до кредитних договорів в сумі 176323 грн., є непр ийнятним. Оскільки, придбані в 2006 році на кредитні кошти ком байни та сівалки бурячні бул и продані в 2007 році ВАТ „ 2-й ім. П етровського цукровий завод” , а тому у 2008 році ці комбайни т а сівалки не використовували ся в господарській діяльност і та відповідно до п.п.5.5.1 п.5.1. ст .5 Закону України „Про опо даткування прибутку підприє мств” суми нарахованих відсо тків за кредитним договором не повинні відноситися до ск ладу валових витрат 2008 року. Ст осовно амортизаційних відра хувань в сумі 85939,19 грн., то при пе ревірці не можливо було підт вердити використання основн их засобів у господарській д іяльності 2008р., а позивачем в по датковій декларації дана сум а не була відображена, а з цьог о слідує, що основні засоби, на які нараховувалася амортиза ція, не використовувалися в г осподарській діяльності.

Суд, вислухавши доводи пред ставників сторін, допитавши експерта, дослідивши письмов і докази у справі, вважає, що п озовні вимоги підлягають зад оволенню, виходячи з наступн их підстав.

Товариство з обмеженою від повідальністю „Триліси-Агро ” зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом О лександрівською районною де ржавною адміністрацією Кіро воградської області, що підт верджується свідоцтвом про д ержавну реєстрацію Серія А00 № 076184 від 10.10.2006р. (а.с.71 т.1).

У відповідності до статут у ТОВ „Триліси-Агро”, предмет ом діяльності товариства є, з окрема, вирощування зернових культур на зерно для продово льчих цілей, на корм, на насінн я, надання послуг по посіву та збиранню цукрового буряка, н адання послуг у рослинництві (а.с.73-74 т.1).

Згідно ст.1 ЗУ „Про державну податкову службу в Україні” державні податкові інспекці ї в районах, містах, районах у містах входять до системи ор ганів державної податкової с лужби.

Виходячи зі змісту п .7 ч.1 ст.3 КАС України Знам' янсь ка ОДПІ є суб' єктом владних повноважень, рішення якого о скаржене.

Матеріалами справи підтв ерджено, що посадовими особ ами Знам' янської ОДПІ прове дена планова виїзна перевірк а з 02.02.2009р. по 20.02.2009р. з питань дотри мання вимог податкового зако нодавства ТОВ „Триліси-Агро” за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р., валю тного та іншого законодавств а за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. За ре зультатами перевірки Знам' янської ОДПІ складено акт №5/23 -10/33223683 від 27.02.2009р. (а.с.6-35 т.1).

Відповідно до акту, перевір кою встановлено, зокрема, пор ушення позивачем вимог п.п.4.1.6 п .4.1 ст.4 Закону України „Про оп одаткування прибутку підпри ємств” №334/94-ВР від 28.12.1994р. із зміна ми і доповнення, в результаті чого занижено податок на при буток на загальну суму 45942 грн., в тому числі за 1 півріччя 2008р., в сумі 8219 грн., за 9 місяців 2008р., в су мі 27123 грн., за 2008 р. 45912 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем винесено подат кове повідомлення-рішення №0 000122300/0 від 10.03.2009р., яким донарахован о податкове зобов' язання з податку на прибуток в сумі 45912 г рн. та застосовано штрафні (фі нансові) санкції в сумі 12716,6 грн ., в результаті порушення підп риємством п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону У країни „Про оподаткування пр ибутку підприємств” від 28.12.1994р . №334/94-ВР(із змінами та доповнен нями) (а.с.36-37).

Надаючи оцінку податково му повідомленню-рішенню від 10.03.2009р. №0000122300/0 Знам' янської об'єд наної державної податкової і нспекції, суд виходить з наст упного.

Згідно висновку №2942/23 судов о-економічної експертизи від 05.11.2010р. по адміністративній спр аві №2а-3597/09/1170 було встановлено, щ о при арифметичних підрахунк ах даних, вказаних в оборотно -сальдових відомостях, журна лах ордерах по рахунках бухг алтерського обліку: 30, 31, 3771, 70, 74 та первинних документах бухгал терського та податкового обл іку за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року ТОВ „Триліси-Агро”, обс яги скоригованого валового д оходу за період з 01.01.2008 року по 31. 12.2008 року ТОВ „Триліси-Агро” ст ановлять 3464329.00 грн.: за 1 ква ртал 2008 р. - 373109.00 грн.;за 1 півріччя 20 08р. - 1029886.00 грн.;за 9 місяців 2008 р. - 2036931.00 г рн.;за 2008 рік - 3464329.00 грн.

При дослідженні декларац ій по податку на прибуток бул о встановлено, що за період з 0 1.01.2008 року та 31.12.2008 року в звітних д еклараціях по податку на при буток у строчці 03 „ Скоригован ий валовий дохід” вказана за гальна сума валового доходу становить 3280680.00 грн.: за 1 кв артал 2008 р. - 373109.00 грн.;за 1 півріччя 2008р. - 997009.00 грн.;за 9 місяців 2008 р. - 1928438.00 грн.;за 2008 рік-3280680.00 грн.

Методом співставлення, вст ановлена сума розбіжностей м іж сумою скоригованого валов ого доходу по проведеному до слідженню даних оборотно-сал ьдових відомостей та журналі в ордерів по рахунках бухгал терського обліку: ЗО, 31, 3771, 70, 74, пер винних документів бухгалтер ського, податкового обліку т а сумою скоригованого валово го доходу по проведеному дос лідженню декларацій по подат ку на прибуток за 2008 рік у розмі рі 183649.00 грн. (3464329.00 грн. - 3280680.00 грн.).

Дана розбіжність виникла в наслідок заниження підприєм ством валового доходу, та як н аслідок не включення підприє мством до складу валового до ходу суми відсотків, умовно н арахованих на суму поворотно ї фінансової допомоги, що зал ишилась неповерненою на кіне ць звітного періоду, як перед бачено п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону Укра їни „Про оподаткування прибу тку підприємств” №334/94-ВР від 28.12 .1994 року із змінами і доповненн ями, а саме: підприємством 22.05.2008 року згідно банківського до кумента № 44 та відповідно до д оговору № 21/05-08 від 21.05.2008р. про нада ння поворотної фінансової до помоги, було отримано поворо тну фінансову допомогу в сум і 2500000.00 грн. від ВАТ „2-й ім. Петров ського цукровий завод”, який являється платником податку на прибуток (як зазначено в ак ті № 5/23-10/33223683 від 27.02.2009 року про резу льтати планової виїзної пере вірки Товариства з обмеженою відповідальністю „Триліси-А гро”, код за ЄДРПОУ 33223683 з питань дотримання вимог податковог о законодавства за період з 01. 01.08р. по 31.12.08р. Знам' янської об'є днаної державної податкової інспекції.

Встановлено, що згідно пла тіжного доручення № 324 від 25.12.2008 р оку ТОВ „Триліси-Агро” було п огашено заборгованість ВАТ „ 2-й ім. Петровського цукровий з авод” (повернуто поворотну ф інансову допомогу) в сумі 150000.00 г рн. (в бухгалтерському обліку підприємством здійснено кор еспонденцію рахунків Д-т 3771 К-т 311 та згідно платіжного доруч ення № 325 від 25.12.2008 року ТОВ „Трил іси-Агро” було погашено забо ргованість ВАТ „2-й ім. Петровс ького цукровий завод” (повер нуто поворотну фінансову доп омогу) в сумі 50000.00 грн. (б бу хгалтерському обліку підпри ємством здійснено кореспонд енцію рахунків Д-т 3771 К-т 311.

Станом на 31.12.2008 року залишил ась не повернутою отримана п оворотна фінансова допомога в сумі 2300000.00 грн.

Відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про опод аткування прибутку підприєм ств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року із змін ами і доповненнями, до валово го доходу платника податку в ключаються суми умовно нарах ованих відсотків (якщо позик одавцем є платник податку на загальних підставах, то одер жана від нього сума поворотн ої фінансової допомоги не вк лючається до валового доходу підприємства. У разі якщо під приємство не повертає таку с уму поворотної фінансової до помоги на кінець звітного пе ріоду, то до валового доходу з вітного періоду включається сума процентів, умовно нарах ованих на суму поворотної фі нансової допомоги, що залиша ється не повернутою на кінец ь такого звітного періоду, в р озмірі облікової ставки Нацб анку України, розрахованої з а кожен день фактичного вико ристання цієї допомоги).

Згідно з пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України „Про оподатку вання прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року із змінами і доповненнями, сума відсотк ів, умовно нарахованих на сум у поворотної фінансової допо моги, що залишається не повер нутою на кінець звітного пер іоду, в розмірі облікової ста вки Нацбанку України, розрах ованої за кожний день фактич ного використання такої пово ротної фінансової допомоги, є безповоротною фінансовою д опомогою.

Нарахування умовних відсо тків за користування поворот ною фінансовою допомогою зді йснюється відповідно чинног о законодавства, а саме: суму н е повернутої на кінець звітн ого періоду поворотної фінан сової допомоги помножити на кількість днів користування та на облікову ставку Нацбан ку України і поділити на 365 дні в.

Згідно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону У країни „Про оподаткування пр ибутку підприємств” №334/94-ВР ві д 28.12.1994 року із змінами і доповн еннями, до валового доходу пл атника податку включаються с уми умовно нарахованих відсо тків (якщо позикодавцем є пла тник податку на загальних пі дставах, то одержана від ньог о сума поворотної фінансової допомоги не включається до в алового доходу підприємства . У разі якщо підприємство не п овертає таку суму поворотної фінансової допомоги на кіне ць звітного періоду, то до вал ового доходу звітного період у включається сума процентів , умовно нарахованих на суму п оворотної фінансової допомо ги, що залишається не поверну тою на кінець такого звітног о періоду, в розмірі обліково ї ставки Нацбанку України, ро зрахованої за кожен день фак тичного використання цієї до помоги), пп. 1.22.1п. 1.22 ст. 1 Закону Укр аїни „Про оподаткування приб утку підприємств” №334/94-ВР від 2 8.12.1994 року із змінами і доповнен нями, сума відсотків, умовно н арахованих на суму поворотно ї фінансової допомоги, що зал ишається не повернутою на кі нець звітного періоду, в розм ірі облікової ставки Націона льного банку України, розрах ованої за кожний день фактич ного використання такої пово ротної фінансової допомоги, є безповоротною фінансовою д опомогою та на підставі вище зазначеного розрахунок відс отків, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги в розмірі 2500000.00 грн., от риманої22.05.2008 року, що залишилас я не повернутою на кінець 2008 ро ку в розмірі2300000.00 грн. (25.12.2008 року б уло повернуто 200000.00 грн.) складає ться з трьох звітних періоді в, а саме: квартал 2008 року - (2500000.00 гр н. * 40 (днів фактичного використ ання допомоги) * 12% ( облікова ст авка НБУ)/365=32877.00 грн.;квартал 2008 ро ку - (2500000.00 грн. * 92 (днів фактично го І використання допом оги) * 12% (облікова ставка НБУ)/365=756 16.00 грн.; квартал 2008 року - ((2500000.00 грн . * 85(днів фактичного використа ння допомоги) * 12% (облікова став ка НБУ)/365) + ((2300000.00 грн.* 7(днів фактич ного використання допомоги) * 12%> (облікова ставка НБУ)/365) = 69863.01+5293 .15=75156.00 грн.

За період з 01.01.2008 року та 31.12.2008 року, згідно п.п.4.1.6 п .4.1 ст.4 Закону України „Про опод аткування прибутку підприєм ств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року із змін ами і доповненнями та на підс таві вищевикладеного (провед еного розрахунку) встановлен о заниження скоригованого ва лового доходу ТОВ „Триліси-А гро” за 2008 рік на загальну суму 183649.00 грн., в т. ч.: за 1 півріччя 2008 ро ку на 32877.00 грн., за 9 місяців 2008 року на 108493.00 грн., за 2008 рік на 183649.00грн.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №335/94-ВР від 28.12.1994 року із змінами і допо вненнями, валові витрати - це в алові витрати виробництва та обігу (далі валові витрати) - с ума будь-яких витрат платник а податку у грошовій, матеріа льній або нематеріальній фор мах, здійснюваних як компенс ація вартості товарів (робіт , послуг), які придбаваються (в иготовляються) таким платник ом податку для їх подальшого використання у власній госп одарській діяльності" (цим же пунктом визначено, що включа ється до складу валових витр ат), тому для визначення валов их витрат досліджуються дані оборотно-сальдових відомост ей та журналів ордерів по рах унках бухгалтерського облік у: 23, ЗО, 31, 64, 65, 66, 3771, 95 та первинні доку менти бухгалтерського та под аткового обліку за період з 01. 01.2005 року та 31.12.2008 року ТОВ „Триліс и-Агро”.

При арифметичних підрахун ках даних, вказаних в оборотн о-сальдових відомостях, журн алах ордерах по рахунках бух галтерського обліку: 23, 30, 31, 64, 65, 66, 3 771, 95 та первинних документах бу хгалтерського та податковог о обліку за період з 01.01.2008 року т а 31.12.2008 року ТОВ „Триліси-Агро”, було встановлено, що скориго вані валові витрати за періо д з 01.01.2008 року та 31.12.2008 року ТОВ „Тр иліси-Агр” становлять 3455804.00 грн .: за 1 квартал 2008 р. - 472434.00 грн.;за 1 пів річчя 2008р. - 1141489 .00 грн.;за 9 місяців 2 008 р.-1996560.00 грн.;за 2008 рік-3455804.00 грн.

При дослідженні деклараці й по податку на прибуток було встановлено, що за період з 01.01 .2008 року та 31.12.2008 року в звітних де клараціях по податку на приб уток у строчці 06 „Скориговані валові витрати” вказана заг альна сума валових витрат ст ановить 3279480.00 грн.: за 1 квартал 2008 р. - 280960.00 грн.; за 1 півріччя 2008р. - 996508.00 г рн.; за 9 місяців 2008 р. - 1927682.00 грн.; за 2 008 рік - 3279480.00 грн.

Встановлена сума розбіжн остей між сумою скоригованих валових витрат по проведено му дослідженню даних оборотн о-сальдових відомостей та жу рналів ордерів по рахунках б ухгалтерського обліку: 23, 30, 31, 64, 6 5, 66, 3771, 95 та первинних документі в бухгалтерського, податков ого обліку та сумою скоригов аних валових витрат по прове деному дослідженню декларац ій по податку на прибуток за 20 08 рік у розмірі 176323,53 грн.

Дана розбіжність виникла внаслідок заниження підприє мством валових витрат та як н аслідок не включення підприє мством до складу валових вит рат оплату по відсоткам банк у з кредиту, як передбачено пп . 5.5.1. п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підп риємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року із змінами і доповненнями, що до складу валових витрат відно сяться будь-які витрати, пов'я зані з виплатою або нарахува нням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі з а будь-якими кредитами, депоз итами) протягом звітного пер іоду, якщо такі виплати або на рахування здійснюються у зв' язку з веденням господарсько ї діяльності платника податк у, а саме: підприємством в 2008 ро ці не в повному розмірі відоб ражено в декларації з податк у на прибуток суму відсотків сплачених за кредитом банку (відображено по рядку 04.13 „Інші витрати” валові витрати з оп лати відсотків по кредиту ба нку в сумі 127031.00 гри., а сплаченні відсотки по кредиту банку фа ктично становлять 303355.00 грн.

Відповідно до п.п. 2.1 п. 2 Кредит ного договору № 010-04-1-268 від 17.07.2006 ро ку (46-50) кредитні кошти були при значені для придбання комбай нів (ці ж самі комбайни, згідно п.п. 3.4 п. З Кредитного договору № 010-04-1-268 від 17.07.2006 року (46-50) стали об'є ктом застави) та відповідно д о п. 6 Кредитного договору № 012-04-1 -103, від 22.03.2006 року (38-44) кредитні кош ти були призначені для придб ання сівалок (ці ж самі сіялки , згідно п. З Кредитного догово ру № 010-04-1-268 від 17.07.2006 року (38-44) стали о б'єктом застави), таким чином в бачається, що кошти, отримані по кредитних договорах витр ачено підприємством на придб ання комбайнів та сівалок (дл я використання у господарськ ій діяльності).

За період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 ро ку, згідно п.п. 5.5.1. п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про оподаткування п рибутку підприємств” №334/94-ВР в ід 28.12.1994 року із змінами і допов неннями та на підставі вищев икладеного встановлено зани ження скоригованих валових в итрат ТОВ „Триліси-Агро” за 200 8 рік на загальну суму 176324.00 грн., в т. ч.: 1 кв. 2008 року 191474.00 грн., 1 піврічч я 2008 року 144981.00 грн., 9 місяців 2008 рок у 68878.00грн.

Згідно п.п. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8 Закону У країни „Про оподаткування пр ибутку підприємств” №334/94-ВР ві д 28.12.1994 року із змінами і доповн еннями та ст. 4 Положення (стан дарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби” затв. наказ ом Міністерства фінансів Укр аїни від 27 квітня 2000 р. N 92 із зміна ми і доповненнями, амортизац ія основних фондів і нематер іальних активів - поступове в іднесення витрат на їх придб ання, виготовлення або поліп шення, на зменшення скоригов аного прибутку платника пода тку у межах норм амортизацій них відрахувань, установлени х цією статтею.

У дослідницькій частині в исновку судово-економічної е кспертизи зазначено, що досл ідити правильність нарахува ння сум амортизаційних відра хувань та надати висновок пр о визначення амортизації, ек сперту, відповідно до п.п. 8.1.1. п. 8.1, п.п. 8.2.2. п. 8.2, п.п. 8.3.1. п. 8.3, п.п. 8.6.1. п. 8.6 ст. 8 Закону України „Про оподатк ування прибутку підприємств ” №334/94-ВР від 28.12.1994 року із змінами і доповненнями) та без дослід ження відповідних документі в, які не були надані на дослід ження, не має можливості.

Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №335/94-ВР від 28.12.1994 року із змінами і допо вненнями, об'єктом оподаткув ання є прибуток, який визнача ється шляхом зменшення суми скоригованого валового дохо ду звітного періоду, визначе ного згідно з п. 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платн ика податку, визначених стат тею 5 цього Закону та суму амор тизаційних відрахувань, нара хованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону”, об'єкт оподат кування визначається як різн иця між скоригованим валовим доходом, скоригованими вало вими витратами та сумою амор тизаційних відрахувань.

Об'єкт оподаткування визна чається як різниця між скори гованим валовим доходом, ско ригованими валовими витрата ми та сумою амортизаційних в ідрахувань.

Так як, у дослідницькій част ині по амортизації, експерто м було зазначено, що дослідит и правильність нарахування с ум амортизаційних відрахува нь за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 р оку не можливо, то визначення розрахунку об'єкту оподатку вання проводиться без урахув ання амортизації.

Таким чином, встановлено, що об' єкт оподаткування по по датку на прибуток становить: за 2008 рік : 3464329.00 грн. (скориговани й валовий дохід) - 3455804.00 грн. (скор иговані валові витрати) = 8525.00 гр н. ( податкове зобов'язання -2131.25 грн.).

При дослідженні деклараці й з податку на прибуток було в становлено, що за період з 01.01.2008 року та 31.12.2008 року (за 2008 рік) в зві тних деклараціях по податку на прибуток у строчці 11 „Прибу ток, що підлягає оподаткуван ню” вказана сума прибутку ст ановить 4800.00 грн. (податкове зоб ов'язання - 1200.00 грн.): за 1 квартал 2008 р. - 0.00 грн. ( податкове зобов'яз ання - 0.00 грн.); за 1 півріччя 2008р. - 2004 .00 грн. ( податкове зобов'язання - 501.00 грн.); за 9 місяців 2008 р. - 3024.00 грн. ( податкове зобов'язання - 756.00 гр н.); за 2008 рік - 4800.00 грн. (податкове з обов'язання - 1200.00грн.).

Таким чином, встановлена су ма розбіжностей між сумою об 'єкту оподаткування (прибуто к) по проведеному дослідженн ю даних оборотно-сальдових в ідомостей та журналів ордері в по рахунках бухгалтерськог о обліку, первинним документ ам бухгалтерського, податков ого обліку та сумою об'єкту оп одаткування (прибуток) по про веденому дослідженню деклар ацій по податку на прибуток з а 2008 рік у розмірі 3725.00 грн. (( подат кове зобов'язання - 931.00 грн.) (8525.00 г рн. (податкове зобов'язання - 2131 .00 грн.)) - 4800.00 грн. (податкове зобов 'язання - 1200.00 грн.)).

Судовий експерт дійшов ви сновку, що товариством з обме женою відповідальністю „Три ліси-Агро” необґрунтовано ви значено об'єкт оподаткування податком на прибуток

підп риємств за період з 01.01.08р. по 31.12.08р . (встановлено заниження

о б'єкту оподаткування за пері од з 01.01.08р. по 31.12.08р. в сумі 3725.00грн. (ви значення розрахунку об'єкту оподаткування проводилося б ез урахування амортизації)), а саме: Задекларовані за 2008 рік - 4800.00 грн. Згідно проведеного до слідження за 2008 рік - 8525.00грн.

Товариством з обмеженою в ідповідальністю „Триліси-Аг ро” не

обґрунтовано визна чено суму валових витрат за п еріод з 01.01.08р. по

31.12.08р., (встано влено заниження валових витр ат за період з 01.01.08р. по

31.12.08р. в сумі 176324.00 грн.), а саме: задекларо вані за 2008 рік - 3279480.00 грн. Згідно п роведених дослідження за 2008 р ік - 3455804.00 грн.

Експертними дослідженнями документально підтверджуєт ься зазначене в акті №5/23-10/33223683 ві д 27.02.2009 року Про результати план ової виїзної перевірки Товар иства з обмеженою відповідал ьністю „Триліси-Агро” , код за ЄДРПОУ 33223683 з питань дотриманн я вимог податкового законода вства за період з 01.01.08р. по 31.12.08 р. З нам' янської об'єднаної держ авної податкової інспекції ( Олександрійське відділення ) порушення податкового зако нодавства ТОВ „Триліси-Агро” , щодо визначення валових дох одів за період з 01.01.2008 року по 31.12.2 008 року (їх заниження, внаслідо к не включення до складу вало вого доходу за 2008 рік відсоткі в умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допом оги, що залишилась неповерне ною на кінець звітного періо ду, як передбачено умовами чи нного законодавства в сумі 1836 49.00 грн.).

Правильність нарахування Знам' янською об'єднаною дер жавною податковою інспекціє ю (Олександрійське відділенн я) та визначення до сплати тов ариству з обмеженою відповід альністю „Триліси-Агро” штра фних (фінансових) санкцій в су мі 12716,00 грн. за податковим повід омленням-рішенням №0000122300/0 від 10.0 3.2009 року визначена Законом Укр аїни „Про порядок погашення зобов'язань платників податк ів перед бюджетами та держав ними цільовими фондами” № 2181 -II I віл 21.12.2000р. „...сума штрафних фін ансових санкцій визначаєтьс я до суми недоплати (заниженн я суми податкового зобов'яз ання)", яка проведеним дослід женням встановлена (сума нед оплати - заниження податково го зобов' язання з податку н а прибуток) в сумі 931.00 грн., а не в сумі 45912.00 грн., як вказано в акті №5/23-10/33223683 від 27.02.2009 року та згідно п .17.1. ст. 17 Закону України „Про пор ядок погашення зобов'язань п латників податків перед бюдж етами та державними цільовим и фондами” № 2181 -III від 21.12.2000р. „Штра фні санкції накладаються кон тролюючими органами...”.

Таким чином, встановлено за ниження ТОВ „Триліси-Агро” о б'єкту оподаткування (прибут ку) за 2008 рік в сумі 3725.00 грн., та як наслідок заниження ТОВ „Трил іси-Агро” податку на прибуто к за 2008 рік в сумі 931.00 грн.

Суд не приймає доводи відпо відача про те, що висновок суд ово-економічної експертизи н е є належним доказом в справі , оскільки Свідоцтво про прис воєння кваліфікації судовог о експерта ОСОБА_5 дійсне до 2010 року, а тому Свідоцтво вва жається недійсним, а кваліфі кація судового експерта втра чена.

Згідно висновку судово-ек ономічної експертизи, виснов ок складено 05.11.2010р.

Згідно оглянутого в судово му засіданні оригіналу свідо цтва №1180 про присвоєння квалі фікації судового експерта з правом проведення економічн их експертиз ОСОБА_5, зазн ачено, дане свідоцтво дійсне до 05.12.2010р. та зазначено про прод овження його дії до26.11.2013р. (а.с.1, 2 т.2).

Таким чином, підтверджена д ія свідоцтва на час проведен ня експертизи.

В суду не виникає сумнівів щ одо правильності та обґрунто ваності висновку судово-екон омічної експертизи, оскільки експертиза проведена експер том відповідної кваліфікаці ї та стажем роботи, експерт по переджена про кримінальну ві дповідальність за відома неп равдивий висновок, в судовом у засіданні експерт повністю підтвердила зазначене у вис новку судово-економічної екс пертизи.

Суд не погоджується із запе реченнями відповідача щодо н еможливості віднесення відс отків за кредитом до валових витрат позивача, оскільки кр едитні кошти були витрачені на придбання сільськогоспод арської техніки, яка в подаль шому позивачем була відчужен а та не використовувалася в господарській діяльності по зивача.

Статтею 45 Господарського кодексу України визначено, щ о підприємництво - це самості йна, ініціативна, систематич на, на власний ризик господар ська діяльність, що здійснює ться суб'єктами господарюван ня (підприємцями) з метою дося гнення економічних і соціаль них результатів та одержання прибутку.

Зі змісту підпункту 1.32. ст.1 За кону України „Про оподаткува ння прибутку підприємств” ві д 28.12.1994 № 334/94-ВР вбачається, що гос подарська діяльність - будь-я ка діяльність особи, направл ена на отримання доходу в гро шовій, матеріальній або нема теріальній формах, у разі кол и безпосередня участь такої особи в організації такої ді яльності є регулярною, пості йною та суттєвою. Під безпосе редньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представ ництва, філіали, відділення, і нші відокремлені підрозділи , а також через довірену особу , агента або будь-яку іншу особ у, яка діє від імені та на кори сть першої особи.

Підпунктом 5.5.1 п. 5.5 ст.5 Закону У країни № 334/94-ВР передбачено, що до складу валових витрат від носяться будь-які витрати, по в'язані з виплатою або нараху ванням процентів за борговим и зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депо зитами) протягом звітного пе ріоду, якщо такі виплати або н арахування здійснюються у зв 'язку з веденням господарськ ої діяльності платника подат ку.

Оскільки, під час придбання сільськогосподарської техн іки за кредитні кошти позива ч мав на меті отримання прибу тку, а під час проведення пере вірки відповідачем не було в становлено порушень щодо виз начення відповідачем валови х доходів та зобов' язань з п одатку на додану вартість вн аслідок здійснення господар ської операції із відчуження сільськогосподарської техн іки, то операції з придбання т а відчуження сільськогоспод арської техніки здійснювали ся в межах господарської дія льності позивача.

Крім того, збитковість госп одарської діяльності не може бути підставою для визначен ня такої діяльності як негос подарської. Неотримання підп риємством доходу від окремої господарської операції не с відчить про те, що така операц ія не пов' язана з господарс ькою діяльністю підприємств а, оскільки при здійсненні го сподарських операцій існує з вичайний комерційний ризик н е отримати дохід від конкрет ної операції.

Таким чином, віднесення від сотків за користування креди тними коштами за 2008 рік на зага льну суму 176324.00 грн., до валових в итрат позивача відповідають приписам п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст.5 Закону У країни № 334/94-ВР.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конс титуції України, ч. 1 ст. 9 КАС Ук раїни органи державної влади та органи місцевого самовря дування, їх посадові особи зо бов'язані діяти лише на підст аві, в межах повноважень та у с посіб, що передбачені Консти туцією та законами України.

Згідно з п. 3 ч. 3 ст. 2 КАС Україн и у справах щодо оскарження р ішень, дій чи бездіяльності с уб'єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, чи прийняті (вчинені) во ни: 1) на підставі, у межах повно важень та у спосіб, що передба чені Конституцією та законам и України; 2) з використанням п овноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрун товано, тобто з урахуванням у сіх обставин, що мають значен ня для прийняття рішення (вчи нення дії); 4) безсторонньо (неу переджено); 5) добросовісно; 6) ро зсудливо; 7) з дотриманням прин ципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно , зокрема з дотриманням необх ідного балансу між будь-яким и несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (д ія); 9) з урахуванням права особ и на участь у процесі прийнят тя рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Дані положення кореспонду ються з п. 1 Постанови Пленуму Вищого адміністративного су ду України „Про практику зас тосування адміністративним и судами окремих положень Ко дексу адміністративного суд очинства України під час роз гляду адміністративних спра в” від 06.03.2008 р. № 2. З огляду на зазн ачену норму під час розгляду спорів щодо оскарження ріше нь, дій чи бездіяльності суб' єктів владних повноважень су ди незалежно від підстав, нав едених у позовній заяві, пови нні перевіряти їх відповідні сть усім зазначеним вимогам.

Встановлення невідповідн ості діяльності суб' єкта вл адних повноважень хоча б одн ому із зазначених критеріїв для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності може бути під ставою для задоволення позов у за умови встановлення пору шення прав, свобод та інтерес ів позивача.

Відповідач не надав суду б езспірних доказів про наявні сть в діях позивача порушень Закону України „Про оподатк ування прибутку підприємств ”. Таким чином, суд дійшов висн овку, що позовні вимоги позив ача є обґрунтованими та таки ми, що підлягають задоволенн ю.

Так як судове рішенн я ухвалене по справі у якій по зивач не є суб' єктом владни х повноважень, у відповіднос ті до ч. 1 ст. 94 КАС України, судов і витрати, здійснені позивач ем, стягуються з Державного б юджету України на користь по зивача.

Позивачем документально підтверджено сплата судовог о збору в розмірі 3,40 грн., що під тверджується платіжним дору ченням № 47 від 17.03.2009 р. (а.с.1 т.1), так я к адміністративний позов під лягає задоволенню повністю, то відшкодування витрат, пов ' язаних зі сплатою судового збору підлягає повному відш кодуванню.

Керуючись вищезазначени м та ст.ст. 82, 86, 94, 159-163, 167 КАС України , суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Знам'янської об'є днаної податкової інспекції Кіровоградської області від 10.03.2009р. №0000122300/0 про застосування д о товариства з обмеженою від повідальністю „Триліси-Агро ” податкових зобов'язань за п латежем податок на прибуток (доходи) приватних підприємс тв в сумі 58628,60 грн.

Присудити ТОВ „Триліси-Агр о” судові витрати з державно го бюджету в сумі 3,40 грн.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не с касовано, набирає законної с или після закінчення апеляці йного розгляду справи.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду через Кіровоград ський окружний адміністрати вний суд шляхом подання в 10-де нний строк з дня її проголош ення, а у разі застосування су дом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десят и днів з дня отримання копії п останови, апеляційної скарги , копія якої одночасно надсил ається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова в повному обсязі складена 25.06.2011р.

Суддя Т.І. Ясенова