Постанова

від 17.06.2011 по справі 2а/1570/128/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а-2а/1570/128/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2011 року

Одеський окружни й адміністративний суд у с кладі:

головуючого су дді Вовченко O.A.,

секретар судового зас ідання Дубовик Г.В.,

за у часті:

представника позива ча - Лисенко Н.В.,( довідка від 28.07.2010 року),

представника позива ча - ОСОБА_2,(довіреність від 09.03.2011 року),

представника відпові дача - ОСОБА_3, (довіреніс ть від 24.04.2009 року)

представника відповід ача - ОСОБА_4, (довіреніст ь від 03.03.2011 року)

представника відпові дача - ОСОБА_5, (довіреніс ть від 04.04.2011 року)

представника відповід ача - ОСОБА_6, (довіреніст ь від 04.04.2011 року)

розглянувши у відкрито му судовому засіданні в прим іщенні суду справу за адміні стративним позовом товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Фантазія»до Державної п одаткової інспекції у Суворо вському районі міста Одес и та до Державної податково ї адміністрації в Одеській о бласті про визнання протипра вним та скасування рішення Д ержавної податкової інспекц ії у Суворовському районі мі ста Одеси № 0002252370 від 15 г рудня 2010 року та про визнання п ротиправними дії Державної п одаткової адміністрації в Од еській області, щодо ненадан ня у встановленому порядку а кту перевірки від 06.12.2010 року з д одатками, суд -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмежен ою відповідальністю «Фантаз ія»(далі ТОВ «Фантазія»), 10 січ ня 2011 року звернулося в Одеськ ий окружний адміністративни й суд з адміністративним поз овом до державної податкової інспекції у Суворовському р айоні міста Одеси (далі Д ПІ у Суворовському районі) та державної податкової адміні страції в Одеській області (д алі ДПА в Одеській області) пр о визнання протиправним та с касування рішення ДПІ у Суво ровському районі № 0002252370 ві д 15 грудня 2010 року та про визнан ня протиправними дії ДПА в Од еській області, що полягають у ненадані позивачу у встано вленому порядку акту перевір ки від 06.12.2010 року з додатками.

В обґрунтування позов них вимог, в позові зазначено , що рішенням про застосуванн я штрафних (фінансових) санкц ій від 15.12.2010 року № 0002252370 до поз ивача застосовано штраф у ро змірі 194972,94 грн., за порушення п.2.8 ст. 2, п. 3.5 ст. 3 Положення «Про вед ення касових операцій у наці ональній валюті в Україні». З азначені у рішенні штрафні с анкції застосовані відповід ачем згідно абз. 2 ч. 1 ст. 1 Указу П резидента України «Про засто сування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№ 436/95 від 12.06.1995 рок у. Штрафна (фінансова) санкція застосована до позивач а за р ішенням № 0002252370 є адміністр ативно-господарською санкці єю. Застосування штрафних са нкцій за порушення, перелік я ких визначений не законом, а У казом Президента України в р озмірі, що також визначений У казом Президента України, є б езпідставним та не основаним на законі. За таких обставин р ішення щодо застосування штр афних санкцій є безпідставни м, протиправним, прийнятим у п орушення вимог ст.. 241 ГК Україн и, та підлягає скасуванню. Ак т перевірки № 006462 від 06.12.2010 року т а додатки не були надані пози вачу у встановленому порядку в наслідок чого позивач був п озбавлений права на участь у процесі прийняття рішення.

В судовому засіданні п редставники позивача підтр имали позовні вимоги в повно му обсязі посилаючись на обґ рунтування, викладені в поз овній заяві та в письмових по ясненнях і просили суд задов ольнити позовні вимоги.

09 березня 2011 року від пред ставників відповідачів до су ду надійшли заперечення на а дміністративний позов.

Представник ДПІ у Суво ровському районі в заперечен нях зазначив, що позовні вимо ги позивача вважає такими, що не підлягають задоволенн ю. 02.12.2010 року, фахівцями відд ілу оперативного контролю ДП А в Одеській області проводи лась перевірка господарсько ї одиниці - перукарні, що розта шована за адресою: м. Одеса, ву л. Гер. Сталінграду, 80, суб'єкта господарської діяльності ТО В «Фантазія»з питань дотрима ння вимог Законів України: «П ро застосування реєстраторі в розрахункових операцій у с фері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про д ержавне регулювання виробни цтва та торгівлі спиртом ети ловим, коньячним та плодовим , алкогольними напоями та тют юновими виробами», «Про патентування деяких видів пі дприємницької діяльності», У казів Президента України та інших нормативно - правових актів, які регулюють готівко вий обіг в Україні. За наслідк ами перевірки від 06.12.2010 року скл адено акт 4401/15/32/23/13924591 від 06.12.2010 року (№ 0455/15/54/23/13924591 від 10.12.2010 року), згідно яко го працівниками відділу опер ативного контролю ДПА в Одес ькій області виявлені поруше ння. На підставі акту начальн иком ДПІ у Суворовському рай оні м. Одеси 15.12.2010 року прийнято рішення про застосування шт рафних (фінансових) санкцій № 00022522370 на загальну суму 194 972,94 грн. (д вократний розмір сум виявлен ої понадлімітної готівки за кожен день всього у розмірі (97 486,47 грн. х 2) 194 972,94 грн.

Представник ДПА в Оде ській області в запереченнях , посилаючись на ст. ст. 9, 10, 11-1 З акону України «Про державну податкову службу в Україні» , наказ ДПА України «Про ор ганізаційну структуру орган ів державної податкової служ би»від 25.12.2004 року №722, Методичні рекомендації щодо порядку в заємодії між підрозділами ор ганів державної податкової с лужби України при організаці ї та проведенні перевірок ла тників податків, затверджени х наказом ДПА України від 27.05.08 № 355, зазначив, що ДПА в О деській області не погоджуют ься з виводами, викладеними в позовній заяві та вважає вим оги позивача такими, що не під лягають задоволенню. Посадо вими особами ДПА в Одеській о бласті була проведена переві рка щодо контролю за здійсне нням розрахункових операцій у сфері готівкового та безго тівкового обігу TOB «ФАНТАЗІЯ» , а не перевірка своєчасності , достовірності, повноти нара хування та сплати податків т а зборів. Здійснення контрол ю за дотриманням порядку про ведення розрахунків врегуль овано розділом IV (ст. 15, 16) Закону України «Про застосування р еєстраторів розрахункових о перацій у сфері торгівлі, гро мадського харчування та посл уг». Зокрема, згідно із ст. 15 заз наченого Закону, такий конт роль здійснюється податкови ми органами шляхом проведенн я планових та позапланових п еревірок відповідно до закон одавства України. У питаннях застосування РРО Закон Укра їни «Про застосування реєстр аторів розрахункових операц ій у сфері торгівлі, громадсь кого харчування та послуг»є спеціальним, отже інші акти з аконодавства, у тому числі За кон України «Про державну по даткову службу в Україні», за стосовується тільки в частин і, не врегульованій Законом. П еревірки щодо контролю за зд ійсненням суб'єктами господа рювання розрахункових та кас ових операцій, наявністю сві доцтв про державну реєстраці ю, патентів і ліцензій провод яться групою у складі не менш е двох посадових осіб органі в ДПС за наявності у них служб ових посвідчень та направлен ня на перевірку. Посадовими о собами ДПА в Одеській област і була проведена планова пер евірка щодо контролю за здій сненням розрахункових опера цій у сфері готівкового та бе зготівкового обігу TOB «ФАНТАЗ ІЯ»в межах повноважень та в п орядку передбаченому законо давством України. В додатках до акту перевірки представн ик позивача підписався та з а ктом перевірки ознайомлений , а від підпису відмовився , на правлення розрахунку штрафн их (фінансових) санкцій жодни м вищезазначеним нормативни м актом не передбачено.

В судовому засіданні пр едставники відповідачів зап речували проти задоволення п озову ТОВ «Фантазія»посилаю чись на обґрунтування зазнач ені в запереченнях на адміні стративний позов.

Заслухавши пояснення п редставників позивача, пред ставників відповідачів досл ідивши наявні у матеріалах с прави письмові докази в їх су купності, суд встановив наст упне.

ТОВ «Фантазія»(ідентиф ікаційний код 13924591), перебува є на податковому обліку в ДПІ у Суворовському районі м. О деси.

Відповідно до ст. 9 Закону У країни «Про державну податко ву службу в Україні», державн і податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Сев астополі, державні податкові інспекції в містах з районни м поділом (крім міст Києва та С евастополя) виконують функці ї, передбачені статтею 8 цього Закону, крім функцій, значени х у пунктах 2, 3, 8, 11, 12, 13, 16, а також пун кті 15 цієї статті у частині за безпечення виготовлення мар ок акцизного збору. У разі кол и зазначені в частині першій цієї статті органи державно ї податкової служби безпосер едньо здійснюють контроль за платниками податків, інших п латежів, вони виконують

щодо цих платників ті ж ф ункції, що й державні податко ві інспекції в районах, міста х без районного поділу, район ах у містах, міжрайонні та об'є днані державні податкові інс пекції.

З зазначеного вбачаєт ься, що ДПА в Одеській області наділена повноваженнями по здійсненню контролю за додер жанням порядку проведенням г отівкових розрахунків за тов ари (послуги).

В період з 02.12.2010 року по 06.12.2010 року, згідно ст. 11 Закону Ук раїни «Про державну податков у службу в Україні», відповід но до план-графіка проведенн я перевірок, (а.с. 45-47) на підставі направлення № 5568/23-7023 від 02.12.2010 рок у, (а.с. 44), яке вручене директору ТОВ «Фантазія», головним дер жавним податковим ревізор-ін спектором ДПА в Одеській обл асті ОСОБА_6, та старшим де ржавним податковим ревізор-і нспектором ДПА в Одеській об ласті ОСОБА_5, проведена п еревірка господарської один иці - перукарні, розташовано ї за адресою: м. Одеса, вул. Гер. Сталінграду, 80, що належить ТО В «Фантазія», з питань дотрим ання вимог Законів України « Про застосування реєстратор ів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про п атентування деяких видів під приємницької діяльності», «Про державне регулювання в иробництва і обігу спирту ет илового, коньячного і плодов ого, алкогольних напоїв та тю тюнових виробів», Указу Пр езидента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафн их санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки », постанови Правління На ціонального банку України ві д 15.12.2004 року № 637 «Про затвердженн я Положення про ведення касо вих операцій у національній валюті в Україні». Перевірка проведена в присутності дир ектора ТОВ «Фантазія»Лисе нко Н.В., та касира ОСОБА_7

Відповідно п. 2.8 ст. 2 пост анови Правління Національно го банку України від 15.12.2004 року № 637 «Про затвердження Положен ня про ведення касових опера цій у національній валюті в У країні», визначено, що підпри ємства можуть тримати в поза робочий час у своїх касах г отівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують уст ановлений ліміт каси. Готівк ова виручка (готівка), що перев ищує встановлений ліміт кас и, обов'язково здається до ба нків для її зарахування на б анківські рахунки. Відокре млені підрозділи підприємс тв - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (г отівку) безпосередньо до ка с таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на б анківські рахунки зазначени х юридичних осіб. За відсутно сті банків готівкова виручка (готівка) для переказу на бан ківські рахунки підприємств а може здаватися до операто рів поштового зв'язку та неба нківських фінансових устан ов, які мають ліцензію Держ авної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення пере казу коштів. Здавання готівк ової виручки (готівки) здійсн юється самостійно (у тому чи слі із застосуванням прогр амно-технічних комплексів са мообслуговування) або через відповідні служби, яким згід но із законодавством Україн и надане право на перевезе ння валютних цінностей та ін касацію коштів. Здавання г отівкової виручки (готівки) м оже здійснюватися для зараху вання на будь-який банківс ький рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

За наслідками перевір ки 06.12.2010 року фахівцями ДПА в Од еській області складено акт перевірки № 4401/15/32/23/13924591 (а.с. 26-27) (блан к № 006462) в якому зазначено, що вия влено порушення п. 2.8 ст. 2, п. 3.5 ст . 3 постанови Правління На ціонального банку України ві д 15.12.2004 року № 637 «Про затвердженн я Положення про ведення касо вих операцій у національній валюті в Україні», а саме вста новлено понадлімітні залишк и готівки в касі підприємств а на загальну суму .

Директор ТОВ «Фантазі я»Лисенко Н.В., ознайомлен а з актом перевірки, від підпи су акту перевірки відмовилас я та отримала другий екземпл яр акту, що підтверджується, щ о підтверджується особистим підписом директора на акті п еревірки (а.с. 27 обор.). Додаток № 1 до акту перевірки - опис ная вних готівкових коштів, що зн аходяться на місці проведен ня розрахунків складений вла сноручно та підписаний касир ом ТОВ «Фантазія»ОСОБА_7 , що підтверджено підписом ка сира (а.с. 29). З додатками до акту перевірки № 2, 3, 4 - розрахунки понадлімітних залишків готі вки в касі ТОВ «Фантазія»за 200 8 рік, 2009 рік, 2010 рік, ознайомлена директор ТОВ «Фантазія»Ли сенко Н.В., що підтверджено її підписом на додатках ( а.с. 30- 32), та не спростовувалося в суд овому засіданні представник ом позивача Лисенко Н.В..

З урахуванням зазначе ного суд не вбачає протиправ них дій ДПА в Одеській област і при проведені перевірки.

На підставі акту пере вірки, 15.12.2010 року, ДПІ у Суворовс ькому районі прийнято рішенн я про застосування до ТОВ «Фа нтазія»штрафних (фінансових ) санкцій № 0002252370 в розмірі 1 94972,94 гривен.

Приписами абз. 1, 2 ч. 1 ст. 1 У казу Президента України «Про застосування штрафних санкц ій за порушення норм з регулю вання обігу готівки»від 12.06.1995 р оку № 436/95, передбачено, що за п еревищення юридичними особа ми всіх форм власності, фізич ними особами - громадянами Ук раїни, іноземними громадянам и та особами без громадянств а, які є суб' єктами підприєм ницької діяльності, а також п остійними представництвами нерезидентів, через які повн істю або частково здійснюєть ся підприємницька діяльніст ь встановлених лімітів залиш ку готівки в касах до них заст осовуються фінансові санкці ї у вигляді штрафу у двократн ому розмірі сум виявленої по надлімітної готівки за кожни й день.

Штрафні санкції за пор ушення норм з регулювання об ігу готівки не належать ні до загальнодержавних, ні до міс цевих податків і зборів (обов ' язкових платежів).

За порушення встановл ених законодавчими актами пр авил здійснення господарськ ої діяльності до суб' єктів господарювання можуть бути з астосовані уповноваженими о рганами державної влади або органами місцевого самовряд ування адміністративно-госп одарські санкції, тобто захо ди організаційно-правового а бо майнового характеру, спря мовані на припинення правопо рушення суб' єкта господарю вання та ліквідацію його нас лідків. Адміністративно-госп одарські санкції можуть бути застосовані до суб' єкта го сподарювання протягом шести місяців з дня виявлення пору шення, але не пізніш як через о дин рік з дня порушення цим су б' єктом встановлених закон одавчими актами правил здійс нення господарської діяльно сті (ч. 1 ст. 238, ст. 250 ГК України).

Зважаючи на дати понад лімітного залишку готівки (а . с. 30-32) застосування штрафних с анкцій можливе лише в період і з 15.12.2009 року по 15.12.2010 року. В цей пе ріод перевіряючими виявлено порушення з 28.12.2009 року по 22.04.2010 рок у (дата останнього порушення ) в сумі 7291 грн. 66 коп. Розра хунок фінансової санкції у д вократному розмірі сум виявл еної понадлімітної готівки з а кожний день з 28.12.2009 року по 22.04.2010 року становить 14583,32 гривен (7291 грн. 66 коп. х 2). Ви значення ТОВ «Фантазія»суми штрафних санкцій в розмірі 1 4583,32 гривен є обґрунтова ним, заснованими на діючому з аконодавстві та підтверджую ться доданими до позову доку ментами.

Як вбачається з додатків № 2,3,4 до акту перевірки (а.с. 30-32) фах івцями ДПА в Одеській област і, розрахунок понадлімітних залишків готівки в касі ТОВ « Фантазія»за 2008 рік, 2009 рік, 2010 рік , здійснений з 17 січня 2008 року, од нак правових обґрунтувань та пояснень щодо початку здійс нення перевірки касової дис ципліни в ТОВ «Фантазія»з 17.01.20 08 року представниками відпов ідачів в судовому засіданні не надані.

Суд критично ставиться до п осилань представника позива ча в судовому засіданні, що ро зрахунок зазначений в додатк ах до акту № 2,3,4 понадлімітних залишків готівки в касі здій снений у порушення вимог п. 5.10 п останови Правління НБУ № 637 ві д 15.12.2004 року, оскільки в судовом у засіданні представник відп овідача надав обгрунтовані п ояснення, щодо висвітлених в додатках до акту № 2,3,4 розраху нків, які здійснені у відпові дності до постанови Прав ління Національного банку Ук раїни від 15.12.2004 року № 637 «Про зат вердження Положення про веде ння касових операцій у націо нальній валюті в Україні».

Відповідно до ч . 1 ст. 71 КАС України кожна сторо на повинна довести ті обстав ини, на яких ґрунтуються її ви моги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодек су адміністративного судочи нства України суд оцінює док ази, які є у справі, за своїм вн утрішнім переконанням, що ґр унтується на їх безпосереднь ому, всебічному, повному та об 'єктивному дослідженні.

Враховуючи, вище викл адене, суд вважає що адмініст ративний позов ТОВ «Фантазія »підлягає частковому задово ленню, а саме в частині визна ння протиправним та скасуват и рішення Державної податков ої інспекції у Суворовському районі міста Одеси про з астосування штрафних (фінанс ових) санкцій № 0002252370 від 15 гр удня 2010 року в частині визначе ння суми штрафних (фінансови х) санкцій у двократному розм ірі сум виявленої понадліміт ної готівки за кожен день за п еріод з 17.01.2008 року по 04.12.2009 року (9019 4,81 х2 = 180389,62) в розмірі 180389,62 гривен.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 6, 9, 11, 69-72, 86, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов т овариства з обмеженою відпов ідальністю «Фантазія» - задо вольнити частково

Визнати протиправним та скасувати рішення про зас тосування штрафних (фінансов их) санкцій Державної податк ової інспекції у Суворовсько му районі міста Одеси № 0002252370 від 15 грудня 2010 року в ча стині визначення суми штрафн их (фінансових) санкцій в розм ірі 180389,62 гривен.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова набирає зак онної сили згідно ст. 254 Кодекс у адміністративного судочин ства України та може бути оск аржена до суду апеляційної і нстанції за правилами, встан овленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адм іністративного судочинства України.

Повний текст постанови с кладено та підписано суддею 17 червня 2011 року.

Суддя Вовченко O.A.