Постанова

від 25.06.2011 по справі 1280/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

25 червня 2011 р. №2а-1280/11/2070

Харківський окружний адм іністративний суд у колегіал ьному складі:

головуючого судді - Мар'єнко Л.М.,

суддів - Білової О.В., Мельник ова Р.В.,

при секретарі судового зас ідання Беззубко А.О.,

за участю: представників по зивача - Мікрюков А.О.,

представників відповідача - Репенко Я.М., Єсіна О.В. ,

прокурора - Горюнової І.В.,

розглянувши у судовому зас іданні адміністративний поз ов Приватного акціонерного т овариства "Страхова компанія "Аванте" до Дергачівської між районної державної податков ої інспекції Харківської обл асті, за участю прокуратури Х арківської області про скасу вання податкових повідомлен ь-рішень, рішення за результа тами розгляду скарги, податк ової вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружно го адміністративного суду на дійшла адміністративна спра ва за позовом Акціонерного т овариства "Страхова компанія "Аванте" до Дергачівської між районної державної податков ої інспекції Харківської обл асті про скасування податков ого повідомлення-рішення №00076 22310/1 від 18.01.2005 року, податкової вим оги №1/40 від 09.02.2005 року, податково го повідомлення-рішення №000003231 0/1 від 18.01.05 року та рішення про ре зультати розгляду скарги №294/2 5-010 від 16.02.05 року.

Із матеріалів справи вбача ється, що справа розглядалас ь у судових інстанціях неодн оразово.

04 серпня 2008 року постановою Х арківського окружного адмін істративного суду зазначени й адміністративний позов зад оволено в повному обсязі.

Постановою Харківського а пеляційного адміністративн ого суду від 17.12.2008 року постано ву Харківського окружного ад міністративного суду від 04.08.200 8 року скасовано, прийнято нов у, якою у задоволені позовних вимог відмовлено.

25 січня 2011 року ухвалою Вищог о адміністративного суду Укр аїни скасовано постанову Ха рківського апеляційного адм іністративного суду від 17.12.2008 р оку, справу направлено на нов ий розгляд до суду першої інс танції.

Ухвалою Харківського окру жного адміністративного суд у від 11.02.2011 року зазначену адмін істративну справу прийнято д о розгляду.

Ухвалою суду від 25.06.2011 року на підставі ст.55 КАС України зам інено позивача Акціонерне товариство "Страхова компа нія "Аванте" на його правонаст упника Приватне акціонерне т овариство "Страхова компанія "Аванте".

Позивач обґрунтовує позов ні вимоги незаконністю нарах ування податкових зобов' яз ань по податку на прибуток ві дповідно до оскаржуваних под аткових повідомлень-рішень № 0007622310/1 від 18.01.2005 року та №0000032310/1 від 18.01.2 005 року, зазначивши про відсут ність порушення позивачем ст . 15, п. 7.2.1. ст. 7, п. 13.6. ст. 13 Закону Украї ни “Про оподаткування прибут ку підприємств”, що стали під ставою донарахування податк у та застосування штрафних с анкцій. Щодо податкового пов ідомлення-рішення №0000032310/1 від 18.0 1.2005 року, зазначили, що відсутн ість порушення п. 13.6. ст. 13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, підтв ерджується тим, що розрахунк и з нерезидентом АТ ПК “Рига Р е”, що є резидентом Латвійськ ої республіки, здійснювались не в рамках договору перестр ахування, зобов' язання за я ким були припинені видачею в екселя, а в рамках угоди про зм іну розрахунків за виконаним и зобов' язаннями від 31.12.2003 рок у. Перераховані на користь не резидента АТ ПК “Рига Ре” кош ти не підлягали оподаткуванн ю відповідно до Конвенції мі ж Урядом України і Урядом Лат війської Республіки про уник нення подвійного оподаткува ння та попередження податков их ухилень стосовно податків на доход і на майно. В зв' язк у з наведеним, податкове пові домлення-рішення №0000032310/1 від 18.01.20 05 року та рішення про результа ти розгляду скарги №294/25-010 від 16.02 .05р., які прийняті Дергачівськ ою МДПІ вважали безпідставни ми та такими, що підлягають ск асуванню. податкову вимогу № 1/40 від 09.02.2005 р.

Щодо податкового повідомл ення-рішення №0007622310/1 від 18.01.2005 року представником позивача Ма ксимчук І.Т. надано письмов і пояснення, в яких представн ик зазначила, що сплата подат ку на прибуток здійснювалась позивачем згідно рішення Че ркасько-Лозівської сільсько ї ради від 30.12.03 р. «Про встановле ння додаткових пільг з опода ткування в межах сум, що надхо дять до бюджету територіальн ої громади села Черкаська Ло зова», яке є законним та обов' язковим до виконання, корист ування пільгою згідно з цим р ішенням відповідає вимогам ч инного законодавства. Відпов ідно до рішення Черкасько-Ло зівської сільської ради від 30.12.2003 року «Про встановлення до даткових пільг з оподаткуван ня в межах сум, що надходять до бюджету територіальної гром ади села Черкаська Лозова»пі льгу з податку на прибуток АТ “СК “АВАНТЕ” встановлено са ме у межах сум, що надходять до бюджету територіальної гром ади села Черкаська Лозова, то бто у відповідності до вимог ст.1 Закону України “Про систе му оподаткування”. Законніст ь даного рішення ради була пр едметом судового розгляду у справі №2а-1936/07 (№22-а-2587/08) за позовом Дергачівської МДПІ до Черка сько-Лозівської сільської ра ди, за результатами розгляду якої судами першої та апеляц ійної інстанції у задоволенн і позову було відмовлено, суд и дійшли висновку про законн ість наданої пільги. 30.03.2011 року ухвалою Вищого адміністрати вного суду України рішення с удів першої та апеляційної і нстанцій були залишені без з мін. Окрім того, представник п озивача зазначила, що у періо д, за який здійснено нарахува ння податкового зобов' язан ня, тобто з 01.07.2003 року по 30.06.2004 року , АТ "СК "АВАНТЕ" повністю належ ало територіальній громаді с ела Черкаська Лозова Харківс ької області. Починаючи з 30.12.2003 року, 100 відсотків акцій АТ "СК " АВАНТЕ" належали Черкасько-Л озівській сільській раді, Фі нансовому управлінню та Упра влінню комунального майна Че ркасько-Лозівської сільсько ї ради. Крім того, у спірному п одатковому повідомленні-ріш енні зазначено про сплату по даткового зобов' язання за п латежем податок на прибуток страхових організацій із код ом платежу, який відповідає к оду Державного бюджету, у той час як позивач є підприємств ом комунальної форми власнос ті та має сплачувати податок на прибуток до місцевого бюд жету Черкасько-Лозівської сі льської ради, оскільки відпо відними законами України про затвердження Державного бюд жету в період з 2003 року по 2005 рік передбачено, що податок на пр ибуток підприємств комуналь ної форми власності зарахову ється у повному розмірі до бю джету відповідної ради. У зв' язку з наведеним, позивач вва жав, що податкове повідомлен ня-рішення №0007622310/1 від 18.01.2005 року т а податкова вимога №1/40 від 09.02.2005 року є безпідставними.

Відповідач заперечував пр оти позовних вимог, від предс тавників відповідача Єсін а О.В., Репенко Я.М. надійш ли письмові заперечення, в як их відповідач обґрунтовує св ою позицію тим, що податкові з обов' язання нараховані у зв ' язку із порушенням позивач ем вимог ст. 15, п. 7.2.1. ст. 7, п. 13.6. ст. 13 За кону України “Про оподаткува ння прибутку підприємств”. П орушення полягає у неправомі рності користування пільгою , тому що АТ “СК “АВАНТЕ” стано м на 30.12.2003 року не було підприєм ством комунальної форми влас ності, а набуло такого статус у лише 09.02.2004 році, а тому надання пільги суперечить закону. Пр едставники відповідача тако ж зазначили, що порушення поз ивачем п. 13.6. ст. 13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” полягає у заст осуванні ставки 0% при виплаті доходу в рамках договору пер естрахування нерезиденту АТ ПК “Рига Ре”, рейтинг фінансо вого надійності (стійкості) я кого не відповідає п. 1 Вимог, з атверджених Постановою Кабі нету Міністрів України від 15.1 0.03р. №1640.

У судовому засіданні предс тавники позивача Максимчу к І.Т., Мікрюков А.О. підтр имали позовні вимоги, просил и їх задовольнити, посилаючи сь на наведені у позовних зая вах та письмових поясненнях обставини.

Представники відповідача Єсіна О.В., Репенко Я.М. у судовому засіданні проти п озову заперечували, посилаюч ись на наведені у письмових з апереченнях обставини.

Прокурор Горюнова І.В. у суд овому засіданні підтримала з аперечення представників ві дповідача проти позовних вим ог.

Вислухавши пояснення пред ставників сторін, прокурора, дослідивши надані докази, вр ахувавши висновки та мотиви, з яких скасовані судові ріше ння у даній справі, згідно з ух валою Вищого адміністративн ого суду України від 25.01.2011 р., суд встановив наступне.

Судом встановлено, що за ре зультатами планової докумен тальної перевірки АТ СК “АВА НТЕ” за період з 01.07.2003 року по 30.06.2 004 рік відповідачем в акті пер евірки від 16.12.2004 року № 23-104/415 зазна чено про порушення позивачем ст. 15, п.п. 7.2.1. п. 7.2. ст. 7 та п. 13.6. ст. 13 Зак ону України “Про оподаткуван ня прибутку підприємств”. На підставі висновків акту Дер гачівською МДПІ прийнято под аткове повідомлення-рішення №0007622310/0 від 21.12.2004 р., яким донарахов ано податок на прибуток підп риємств і організацій комуна льної власності за кодом пла тежу №5111020200 в розмірі 10 305 949,00 грн., з яких - 8 327 269,00 грн. основного плат ежу, 1 978 680,00 грн. штрафних санкці й.

АТ “СК “АВАНТЕ” подано до Де ргачівської МДПІ скаргу вих. № 123002 від 30.12.2004 р. на податкове пов ідомлення-рішення № 0007622310/0 від 21. 12.2004 р. Відповідачем за результ атами розгляду скарги прийня то рішення № 105/25-010 від 18.01.2005 р., яким скасовано податкове повідом лення-рішення №0007622310/0 від 21.12.2004 р. в частині донарахування штраф них санкцій в сумі 49 590,00 грн. та з більшено їх розмір до 330 600,00 грн .

18.01.2005 року Дергачівською МДПІ прийнято податкове повідомл ення-рішення № 0007622310/1, яким донар аховано податок на прибуток страхових організацій за код ом платежу №3011020700 в розмірі 10 256 359, 00 грн., з яких - 8 327 269,00 грн. основног о платежу і 1 929 090,00 грн. штрафних санкцій, а також податкове по відомлення-рішення № 0000032310/1, яки м нараховано штрафні санкції у розмірі 330 600,00 грн.

АТ “СК “АВАНТЕ” в порядку ад міністративного оскарження до Дергачівської МДПІ було п одано скаргу вих. № 013102 від 31.01.2005 р . на податкове повідомлення-р ішення № 0007622310/1 від 18.01.2005 року.

Дергачівською МДПІ 03.02.2005 р. на правлено АТ “СК “АВАНТЕ” пов ідомлення “Щодо розгляду ска рги” за №292/25-010, відповідно до як ого Дергачівська МДПІ вважає скаргу такою, що не підлягає р озгляду, тому що скарга на под аткове повідомлення-рішення № 0007622310/1 від 18.01.2005 року повинна бул а подаватись позивачем до ДП А у Харківській області.

Крім того, Дергачівською МД ПІ сформовано та направлено АТ “СК “АВАНТЕ” першу податк ову вимогу №1/40 від 09.02.2005 р., в якій зазначено, що вимогу сформов ано за узгодженими податкови ми зобов' язаннями в сумі 10 256 359,00 грн., у тому числі 8 327 269,00 грн. ос новного платежу і 1 929 090,00 грн. шт рафних санкцій.

В порядку адміністративно го оскарження АТ “СК “АВАНТЕ ” подано скаргу вих. № 013101 від 31.01. 2005 р. на податкове повідомленн я-рішення № 0000032310/1 від 18.01.2005 р. За рез ультатами розгляду даної ска рги відповідачем прийнято рі шення від 16.02.05 р. №294/25-010, згідно з як им скарга АТ “СК “АВАНТЕ” зал ишена без задоволення, а пода ткове повідомлення-рішення № 0000032310/1 від 18.01.2005 р. без змін.

Як вбачається з копії подат кового повідомлення-рішення № 0007622310/1 від 18.01.2005 року, рішення при йняте на підставі акту перев ірки № 23-104/415 від 16.12.2004 року, відпові дно до ст. 15, п. 7.2.1. ст. 7, п. 13.6. ст. 13 Зако ну України “Про оподаткуванн я прибутку підприємств ” від 22.05.97 р. №283/97-ВР.

Згідно акту перевірки № 23-104/415 від 16.12.2004 року та поясненнями, н аданими представниками відп овідача, зміст порушення поз ивачем ст. 15, п. 7.2.1. ст. 7 Закону Укр аїни “Про оподаткування приб утку підприємств” полягає у тому, що у період надання Черк асько-Лозівською сільською р адою пільги 30.12.2003 року АТ “СК “А ВАНТЕ” не було підприємством комунальної власності, тому що АТ “СК “АВАНТЕ” зареєстро вано як акціонерне товариств о у Дергачівській районній д ержавній адміністрації 09.02.04 р. та включене до Єдиного держа вного реєстру підприємств і організацій України 13.02.04 р. за формою власності 32 - комун альна власність. При цьому АТ “СК “АВАНТЕ” не може бути виз нано підприємством комуналь ної форми власності, оскільк и відповідно до ст. 20 Закону Ук раїни “Про власність” від 07.02.19 91 р. №697-ХІІ, господарські товар иства є суб' єктами права ко лективної власності. Предста вники відповідача також зазн ачили, що АТ “СК “АВАНТЕ” непр авомірно користувалося піль гою, наданою місцевими орган ами влади по податку на прибу ток, оскільки ст. 15 Закону Укра їни “Про оподаткування прибу тку підприємств” передбачен о, що пільги щодо податку на пр ибуток можуть встановлювати ся та змінюватися лише шляхо м внесення змін до цього Зако ну.

Суд не погоджується із таки ми доводами відповідача, вих одячи з наступного.

Пунктом 1 рішення від 09.12.2003 рок у Черкасько-Лозівської сільс ької ради Дергачівського рай ону Харківської області XIII се сії XXIV скликання (т.5 а.с.14) виріше но придбати 100 (сто) відсотків а кцій акціонерного товариств а «Страхова компанія «АВАНТЕ »за номінальною вартістю, з у мовою розстрочки їх оплати н а 10 років, починаючи з 01.01.2005 року.

Рішенням від 30.12.2003 року Черка сько-Лозівської сільської ра ди Дергачівського району Хар ківської області XIV сесії XXIV ск ликання (т.5 а.с.13), пунктом 1, вирі шено затвердити наступні дог овори на придбання акцій акц іонерного товариства «Страх ова компанія «АВАНТЕ»: догов ір від 29.12.2003 р. №К374, укладений від імені Черкасько-Лозівської сільської ради про придбання 5000 (п' ять тисяч) акцій; догові р від 29.12.2003 року №К244, укладений в ід імені Черкасько-Лозівсько ї сільської ради про придбан ня 5047 акцій; договір від 29.12.2003 р. №К 504/03, укладений від імені Черкас ько-Лозівської сільської рад и про придбання 4980 акцій; догов ір від 29.12.2003 р. №К508/03 укладений від імені Черкасько-Лозівської сільської ради про придбання 4151 акцій; договір від 29.12.2003 р. №К376, укладений від імені Черкаськ о-Лозівської сільської ради про придбання 1777 акцій; догові р від 29.12.2003 р. №К250, укладений від і мені Черкасько-Лозівської сі льської ради про придбання 35 а кцій; договір від 29.12.2003 р. №К378, укл адений від імені Черкасько-Л озівської сільської ради про придбання 5 акцій; договір від 29.12.2003 р. №К379, укладений від імені Черкасько-Лозівської сільсь кої ради про придбання 5 акцій .

Відповідно до п. 2 зазначено го рішення сільської ради ви знано Черкасько-Лозівську сі льську раду, фінансове управ ління Черкасько-Лозівської с ільської ради, управління ко мунального майна Черкасько-Л озівської сільської ради дер жателями 100 відсотків акцій Ак ціонерного товариства «АВАН ТЕ».

Згідно п. 3 вказаного рішенн я сільської ради від 30.12.2003 року, Акціонерне товариство « АВАНТЕ»зараховано до комуна льної власності територіаль ної громади села Черкаська Л озова.

30.12.2003 року Черкасько-Лозівськ ою сільською радою Дергачівс ького району Харківської обл асті прийнято рішення “Про в становлення додаткових піль г з оподаткування в межах сум , що надходять до бюджету тери торіальної громади села Черк аська Лозова”(т.7 а.с.71), відпові дно до якого вирішено встано вити Акціонерному товариств у “Страхова компанія “АВАНТЕ ”, що належить до комунальної власності, додаткові пільги з оподаткування в межах сум, я кі надходять до бюджету тери торіальної громади села Черк аська Лозова.

На виконання ухвали Вищого адміністративного суду Укра їни 25 січня 2011 року судом встан овлено, що згідно з реєстром в ласників іменних цінних папе рів АТ “СК “АВАНТЕ” (т.7 а.с.63-64), вл асниками 100% акцій цього товар иства станом на 30.12.2003 р. є :

Черкасько-Лозівська сільс ька рада Харківської області - 99,9524%,

Фінансове управління Черк асько-Лозівської сільської р ади - 0,0238%,

Управління комунального м айна Черкасько-Лозівської сі льської ради - 0,0238%.

Відповідно до абзацу 26 ст. 1 З акону України “Про Національ ну депозитарну систему та ос обливості електронного обіг у цінних паперів в Україні” в ід 10.12.1997 р. № 710/97-ВР у редакції, чинн ій станом на 30.12.2003 р., реєстр влас ників іменних цінних паперів - це складений реєстратором на певну дату список власник ів іменних цінних паперів та номінальних утримувачів.

Згідно з абзацом 2 ч. 1 ст. 5 Зако ну України “Про Національну депозитарну систему та особл ивості електронного обігу ці нних паперів в Україні” у раз і відчуження знерухомлених і менних цінних паперів право власності переходить до ново го власника з моменту зараху вання їх на рахунок власника у зберігача.

Так, згідно довідки, наданої зберігачем цінних паперів Т ОВ “ПІРС”, 100% акцій АТ “СК “АВАН ТЕ” зараховано на рахунки Че ркасько-Лозівської сільсько ї ради, Фінансового управлін ня Черкасько-Лозівської сіль ської ради, Управління комун ального майна Черкасько-Лозі вської сільської ради 30.12.2003 рок у (т.7 а.с.65-66).

Відповідно до ч. 1 ст. 60 Зако ну України “Про місцеве само врядування в Україні” від 21.05.19 97 р. №280/97-ВР, територіальним гром адам сіл, селищ, міст, районів у містах належить право кому нальної власності на підприє мства, установи та організац ії, в тому числі банки, страхов і товариства, визначені відп овідно до закону як об'єкти пр ава комунальної власності. З гідно ч. 5 ст. 60 зазначеного зако ну, органи місцевого самовря дування від імені та в інтере сах територіальних громад ві дповідно до закону здійснюют ь правомочності щодо володін ня, користування та розпоряд ження об'єктами права комуна льної власності. Згідно ч. 1 вк азаного закону, право комуна льної власності - право терит оріальної громади володіти, доцільно, економно, ефективн о користуватися і розпоряджа тися на свій розсуд і в своїх і нтересах майном, що належить їй, як безпосередньо, так і че рез органи місцевого самовря дування

Таким чином, станом на 30.12.200 3 року АТ “СК “АВАНТЕ” стало вл асністю територіальної гром ади села Черкаська Лозова Ха рківської області, тобто під приємством комунальної форм и власності.

Доводи відповідача про те, що АТ “СК “АВАНТЕ” зареєстро вано як акціонерне товариств о у Дергачівській районній д ержавній адміністрації 09.02.2004 р ., тому станом на 31.12.2003 року не мож е вважатись підприємством ко мунальної форми власності, с уд не бере до уваги, оскільки згідно з п. 20 Положення про дер жавну реєстрацію суб' єктів підприємницької діяльності , затвердженого постановою К абінету Міністрів України ві д 25.05.98 р. №740, у редакції, чинній на дату реєстрації статуту поз ивача, у разі зміни назви, орга нізаційно-правової форми суб 'єкта підприємницької діяльн ості, а також форми власності суб'єкт підприємницької дія льності у місячний термін з м оменту настання зазначених з мін зобов'язаний подати доку менти для перереєстрації з п ідтвердженням опублікуванн я інформації про зміни у друк ованих засобах масової інфор мації.

Згідно п.1.3 ст.1 Статуту (т.2 а.с.28 ) АТ “СК “АВАНТЕ”, зазначене пі дприємство є підприємством к омунальної власності терито ріальної громади села Черкас ька Лозова Дергачівського ра йону Харківської області.

Таким чином, реєстрація ста туту із змінами у формі власн ості суб' єкта підприємниць кої діяльності лише відображ ає факт змін, які вже відбулис я, а не є підставою для виникне ння таких змін.

Щодо чинності рішення Черк асько-Лозівської сільської р ади Дергачівського району Ха рківської області від 30.12.2003 рок у “Про встановлення додатков их пільг з оподаткування в ме жах сум, що надходять до бюдже ту територіальної громади се ла Черкаська Лозова”, судом в становлено наступне.

Відповідно довідки Черкас ько-Лозівської сільської рад и вих. № 02-17/47 від 25.02.2008 року (т.6 а.с.45), р ішення Черкасько-Лозівської сільської ради Дергачівсько го району Харківської област і від 30.12.2003 року “Про встановлен ня додаткових пільг з оподат кування в межах сум, що надход ять до бюджету територіально ї громади села Черкаська Лоз ова” є чинним з дати його прий няття 30.12.2003 р. З дня прийняття за значеного рішення Черкасько -Лозівської сільської ради Д ергачівського району Харків ської області від 30.12.2003 р. по час видачі довідки у Черкасько-Л озівської сільської ради від сутня інформація щодо судови х рішень, які набрали законно ї сили, якими б визнавалось та /або скасовувалось дане ріше ння ради. Згідно даних довідк и, посадові особи, депутати Че ркасько-Лозівської сільсько ї ради Дергачівського району Харківської області не прит ягувалися до відповідальнос ті у зв' язку із прийняттям р ішення Черкасько-Лозівської сільської ради Дергачівсько го району Харківської област і від 30.12.2003 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 73 Закону України “Про місцеве самовр ядування в Україні” акти рад и, сільського, селищного, місь кого голови, голови районної в місті ради, виконавчого ком ітету сільської, селищної, мі ської, районної у місті (у разі її створення) ради, прийняті в межах наданих їм повноважен ь, є обов'язковими для виконан ня всіма розташованими на ві дповідній території органам и виконавчої влади, об'єднанн ями громадян, підприємствами , установами та організаціям и, посадовими особами, а також громадянами, які постійно аб о тимчасово проживають на ві дповідній території.

Частиною 10 ст. 59 Закону Украї ни “Про місцеве самоврядуван ня в Україні”, передбачено, що акти органів місцевого само врядування з мотивів їхньої невідповідності Конституці ї або законам України визнаю ться незаконними у судовому порядку.

Отже, враховуючи відсутніс ть судових рішень, що набрали законної сили, якими б визнав алось незаконним рішення Чер касько-Лозівської сільської ради Дергачівського району Харківської області від 30.12.2003 р . “Про встановлення додатков их пільг з оподаткування в ме жах сум, що надходять до бюдже ту територіальної громади се ла Черкаська Лозова”, зазнач ене рішення було чинним у пер іод з 30.12.2003 р. по 30.06.2004 року.

Відповідно висновків Конс титуційного Суду України, Ве рховна Рада Автономної Респу бліки Крим, сільські, селищні , міські ради мають право безп осередньо на підставі частин и другої статті 1 Закону Укра їни «Про систему оподаткуван ня», встановлювати пільги що до загальнодержавного подат ку на прибуток підприємств к омунальної власності, якщо в ін згідно із законами Україн и справляється до бюджету Ав тономної Республіки Крим, сі льських, селищних, міських бю джетів, у межах сум, які підляг ають зарахуванню до цих бюдж етів (т.7 а.с.60-62).

Крім того, законність рішен ня Черкасько-Лозівської ради Дергачівського району Харкі вської області від 30.12.2003 року пр о надання пільги підтверджен о судовими рішеннями по спра ві №2а-1936/07 (№22-а-2587/08) за позовом Дерг ачівської МДПІ до Черкасько- Лозівської сільської ради, з а результатами розгляду якої судами першої та апеляційно ї інстанції у задоволенні по зову було відмовлено, суди ді йшли висновку про законність наданої пільги (постанова Ха рківського окружного адміні стративного суду від 02.06.2008 року , ухвала Харківського апеляц ійного адміністративного су ду від 02.06.2008 року №22-а-2587/08 (т.7 а.с.49-55). 30.03.2011 року ухвалою Вищого адмін істративного суду України (т .7 а.с.56-59) рішення судів першої та апеляційної інстанцій залиш ено без змін.

Суд не бере до уваги доводи відповідача щодо неправомір ного користування пільгою по зивачем з посиланням на ст. 15 З акону України “Про оподаткув ання прибутку підприємств”, оскільки статтею 15 Закону Укр аїни “Про оподаткування приб утку підприємств” визначено порядок внесення змін до цьо го Закону, в тому числі і в час тині пільг, що передбачені ци м Законом, а підпунктом 7.8.2. п. 7.8. с т. 7 Закону прямо визначено, що пільги зі сплати податку на п рибуток можуть бути встановл ені цим Законом або іншими за конодавчими актами.

Право сільських, селищних, м іських рад встановлювати дод аткові пільги щодо оподаткув ання у межах сум, що надходять до їх бюджетів, передбачено ч . 2 ст.1 Закону України “Про сист ему оподаткування” від 25.06.91р. № 1251-ХІІ.

Відповідно до ч.2 ст.55 Закону України “Про Державний бюдже т України на 2004 рік” від 27.11.03р. № 134 4-ІV, податок на прибуток підпр иємств комунальної власност і, засновником яких є Верховн а Рада Автономної Республіки Крим, обласні, районні, міські , селищні та сільські ради, зар аховується до бюджету Автоно мної Республіки Крим, відпов ідних обласних, районних, міс ьких, селищних та сільських б юджетів.

Правомірність надання піл ьг з оподаткування органами місцевого самоврядування ві дповідно до норми ст.15 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств»була пр едметом розгляду Конституці йним судом України у справі з а конституційним зверненням Акціонерного товариства «Ст рахова компанія «Аванте»щод о офіційного тлумачення поло жень частини другої статті 1 З акону України «Про систему о податкування», статті 15 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств»(рішен ня №5-рп/2010 від 16.02.2010 року.

На виконання ухвали Вищого адміністративного суду Укра їни від 25.01.2011 р. також встановле но з відповіді Голови Черкас ько-Лозівської сільської рад и Дергачівського району Харк івської області від 06.06.2011 року № 02-17/262, наданої на запит суду, що 30 .12.2003 року Черкасько-Лозівською сільською радою прийнято рі шення про затвердження догов орів на придбання 100% акцій АТ "С К "АВАНТЕ" та зарахування цієї компанії до комунальної вла сності територіальної грома ди села Черкаська Лозова, що п ідтверджується наявною в мат еріалах справи копією рішенн я (т.3 а.с.13). Рішення від 30.12.2003 року п ро встановлення додаткових п ільг з оподаткування АТ "СК "АВ АНТЕ" було прийнято Черкаськ о-Лозівською сільською радою в інтересах громади, з метою п ідвищення ефективності діял ьності АТ "СК "АВАНТЕ", оскільк и податок на прибуток АТ "СК "А ВАНТЕ" повністю підлягав та п ідлягає сплаті до місцевого бюджету села Черкаська Лозов а відповідно до вимог Законі в України про Державний бюдж ет України. Придбаваючи акці ї АТ "СК "АВАНТЕ" та надаючи піл ьги компанії з податку на при буток, Черкасько-Лозівська с ільська рада мала на меті заб езпечити підвищення доходно ї частини місцевого бюджету за рахунок податку на прибут ок від даної страхової компа нії. Враховуючи специфіку ді яльності АТ "СК "АВАНТЕ" - страх ування та перестрахування, д осягти високої економічної е фективності діяльності тако ї компанії можливо лише за ра хунок створення резервів, що гарантують платоспроможніс ть та є передумовою надання к омпанією послуг з перестраху вання, що забезпечують отрим ання прибутку. Для створення таких резервів та отримання прибутку компанією, податки з якого є одним із джерел дохо дної частини місцевого бюдже ту, Черкасько-Лозівською сіл ьською радою було прийнято р ішення про надання АТ "СК "АВАН ТЕ" пільги з податку на прибут ок в межах сум, що надходять до бюджету територіальної гром ади села Черкаська Лозова шл яхом зменшення на 98,3% суми пода тку від валового доходу, отри муваного від страхової діяль ності та зменшення на 99,8% суми п одатку на прибуток від доход у, отримуваного від іншої не с трахової діяльності чи інших джерел. Тобто, пільга надавал ась не на певні суми, а у проце нтному відношенні до суми по датку на прибуток та виключн о в межах сум, які підлягали сп латі до місцевого бюджету. Вк азане рішення про надання пі льг приймалось без зазначенн я конкретного строку дії, що н е суперечить вимогам чинного законодавства. Таким чином, н адана пільга діяла в межах ко жного бюджетного року, а бюдж ет на кожен наступний рік пла нувався Черкасько-Лозівсько ю сільською радою з урахуван ням доходів у вигляді податк у на прибуток від АТ "СК "АВАНТ Е" та наданої пільги. В результ аті діяльності АТ "СК "АВАНТЕ" доходна частина бюджету села Черкаська Лозова значно збі льшилась за рахунок сум з под атку на прибуток, які сплачув ались АТ "СК "АВАНТЕ" від доход ів, отримання яких стало можл ивим саме за рахунок наданої пільги. Суми з податку на приб уток АТ "СК "АВАНТЕ", що надходи ли до бюджету, становили у 2004 ро ці 51,07% від загального розміру д оходної частини бюджету без урахування трансферів. Навед ене підтверджено наданим роз рахунком сум податку на приб уток, отриманих від АТ "СК "АВА НТЕ", починаючи з 2004 року (т.7 а.с.75) .

Таким чином, пільга АТ “СК “ АВАНТЕ” була надана згідно р ішення Черкасько-Лозівської сільської ради Дергачівсько го району Харківської област і від 30.12.2003 року у межах сум пода тку на прибуток, які зарахову ються до бюджету територіаль ної громади села Черкаська Л озова, тобто у відповідності з ч. 2 ст. 1 Закону України “Про с истему оподаткування”, а виз начення відповідачем податк ового зобов' язання згідно о скаржуваного податкового по відомлення-рішення №0007622310/1 від 18.01.2005 року у зв' язку із порушен ням позивачем ст.15, п.7.2.1. п.7.2. ст.7 З акону України “Про оподаткув ання прибутку підприємств” н е відповідає вимогам чинного законодавства.

Щодо правомірності нараху вання штрафних санкцій відпо відно до оскаржуваного подат кового повідомлення-рішення № 0000032310/1 від 18.01.2005 року, у зв' язку і з порушенням позивачем п. 13.6. ст . 13 Закону України “Про оподат кування прибутку підприємст в”, суд встановив наступне.

Згідно з актом перевірки № 2 3-104/415 від 16.12.2004 року та поясненням и, наданими представниками в ідповідача у судовому засіда нні, зміст порушення позивач ем п. 13.6. ст. 13 Закону України “Пр о оподаткування прибутку під приємств” полягає у тому, що А Т “СК “АВАНТЕ” у 1 кварталі 2004 р оку здійснювало виплати у ро змірі 1 102 000,00 грн. у межах догово ру про перестрахування ризик ів на користь ПАТ “Рига Ре”, ре йтинг фінансової надійності (стійкості) якого не відповід ає п. 1 Вимог затверджених Пост ановою Кабінету Міністрів Ук раїни від 15.10.03 р. №1640 та оподатков увало суми таких виплат за ст авкою 0%.

Судом встановлено, АТ “СК “А ВАНТЕ” на виконання зобов' я зання перед АТ ПК “Рига Ре” зі сплати перестрахувальної пр емії за договором про співпр ацю в області факультативног о перестрахування № 169 від 05.03.02 р . та ковер-нотами: № 105/17-Р від 30.12.03 р ., № 103/17-Р від 30.12.03 р., № 92/17-Р від 08.10.03 р., № 9 9/15-Р від 21.11.03 р., № 100/20-Р від 02.12.03 р., № 102/20-Р від 11.12.03 р., № 104/17-Р від 03.12.03 р., № 101/20-Р ві д 02.12.03 р., № 91-1/20-Р від 03.10.03 р., № 91/20-Р від 03. 10.03 р., № 91Azot/20-Р від 07.10.03 р., № 92/09-Р від 09.10.03 р., № 92А/17-Р від 03.10.03 р., № 93-1/09-Р від 03.10.03 р ., № 94/09-Р від 31.10.03 р., № 94/15-Р від 03.11.03 р., № 95 /20-Р від 03.11.03 р., № 96/09-Р від 03.11.03 р., № 97/09-Р в ід 03.11.03 р., № 98/09-Р від 03.11.03 р., № 99/09-Р від 0 3.11.03 р. передано простий вексел ь №80351652231338 на суму 206 776,80 доларів США , що підтверджується актом пр иймання-передачі векселів ві д 30.12.2003 року та актом звірки від 30.12.2003 року.

Згідно з ч.1, 3 ст. 4 Закону Украї ни “Про обіг векселів в Украї ні” від 05.04.2001р. № 2374-ІІІ, видавати п ереказні і прості векселі мо жна лише для оформлення грош ового боргу за фактично пост авлені товари, виконані робо ти, надані послуги. Умова щодо проведення розрахунків із з астосуванням векселів обов'я зково відображається у відпо відному договорі, який уклад ається в письмовій формі. У ра зі видачі (передачі) векселя в ідповідно до договору припин яються грошові зобов' язанн я щодо платежу за цим договор ом та виникають грошові зобо в' язання щодо платежу за ве кселем.

Вексель було видано АТ “СК “ АВАНТЕ” за надану послугу з п ерестрахування згідно вказа ними ковер-нотами, що визначе ні у акті звірки від 30.12.2003 року. Р озрахунок векселями передба чено п. 5.1. договору про співпра цю в області факультативного перестрахування № 169 від 05.03.2002 р. , відповідно до якого укладал ись ковер-ноти (т.6 а.с.11). Таким чи ном, з моменту передачі вексе ля заборгованість АТ “СК “АВ АНТЕ” перед АТ ПК “Рига Ре” зі сплати перестрахувальної пр емії є погашеною.

31.12.2003 року між АТ ПК “Рига Ре”т а АТ “СК “АВАНТЕ” було укладе но угоду про зміну порядку ро зрахунків по виконаним зобов ' язанням, відповідно до яко ї АТ “СК “АВАНТЕ”взяло на себ е зобов' язання, у випадку по вернення векселя, прийняти й ого та сплатити АТ ПК “Рига Ре ” грошові кошти в сумі зобов' язання, на виконання якого бу в переданий вексель (т.6 а.с.41).

Згідно з актом приймання-пе редачі векселів від 31.12.2003 року А Т ПК “Рига Ре” вексель було по вернуто, а АТ “СК “АВАНТЕ” спл ачено, на виконання угоди від 31.12.2003 року, грошові кошти у сумі зобов' язання за векселем у розмірі 1 102 000,00 грн. грн. (т.6 а.с.39).

У пункті 13.6. ст.13. Закону Украї ни “Про оподаткування прибут ку підприємств” у редакції, щ о була чинною на момент здійс нення виплати АТ “СК “АВАНТЕ ”, передбачено, що страховики (інші резиденти), які здійснюю ть виплати у межах договорів страхування або перестрахув ання ризиків (у тому числі стр ахування життя) на користь не резидентів, зобов'язані опод атковувати суми такого страх ування або перестрахування таким чином:

а) при страхуванні або перес трахуванні ризику у страхови ків та перестраховиків - нере зидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких в ідповідає вимогам, встановле ним Кабінетом Міністрів Укра їни на підставі прилюдного оголошення рейтингів таких компаній, - за ставкою 0 відсот ків;

б) в інших випадках - за ставк ою 15 відсотків від суми таких виплат за власний рахунок”.

Враховуючи, що з моменту вид ачі векселя зобов' язання за договором про співпрацю в об ласті факультативного перес трахування №169 від 05.03.2002 р. та вка заними ковер-нотами припинил ось та виникло зобов' язання за простим векселем №80351652231338, сп лата грошових коштів за угод ою від 31.12.2003 р. АТ “СК “АВАНТЕ” не є виплатою в межах договору п ерестрахування, а є сумою пог ашення векселя.

Відповідно до оборотно-сал ьдових відомостей АТ “СК “АВ АНТЕ”, станом на 31.12.2003 р. по субра хунку 63.2 кредиторська заборго ваність перед АТ ПК “Рига Ре” відсутня, у той час як обліко вується кредиторська заборг ованість по субрахунку 68.53 у ро змірі заборгованості за векс елем №80351652231338 в сумі 206 776,8 доларів а бо 1 102 430,51 грн. Згідно з “Планом р ахунків бухгалтерського обл іку активів, капіталу, зобов' язань і господарських операц ій підприємств і організацій ”, затвердженим наказом Міні стерства фінансів України ві д 30.11.99 р. №291, зареєстрованим в Мін істерстві юстиції України ві д 21.12.99 р. за № 892/4185, по субрахунку 632 о бліковуються розрахунки з ін оземними постачальниками, а по субрахунку 685 - розрахунки з іншими кредиторами. Таким ч ином, згідно з даними бухгалт ерського обліку АТ “СК “АВАН ТЕ” станом на 31.12.2003 р. відсутня з аборгованість за ковер-нотам и, за якими було видано вексел ь, та обліковується зобов' я зання за таким векселем.

Доводи відповідача про те, щ о у звіті про виплачені доход и, утримання та внесення до бю джету податку на доходи нере зидентів, який був поданий АТ “СК “АВАНТЕ” за 1 квартал 2004 ро ку, сума у розмірі 1 102 000,00 грн. від ображена у рядку суми виплат у межах договорів страхуван ня або перестрахування ризик ів, суд не бере до уваги, з огля ду на пояснення представникі в позивача про те, що у звіті б ула допущена технічна помилк а, яка виправлена у наступном у звіті за 1 півріччя 2004 року, що поданий з прочерком у рядку “ Сума виплат у межах договорі в страхування або перестраху вання”. Відповідна помилка в иправлена і у декларації, под аній за перше півріччя 2004 року , де у рядку 05.2 “Самостійне вияв лення помилок за результатам и минулих періодів” вказана сума 1 102 000,00 грн.

Суд також не бере до уваги д оводи відповідача про здійсн ення виплат у межах договору перестрахування із посиланн ям на звіт про виплачені дохо ди, утримання та внесення до б юджету податку на доходи нер езидентів, який був поданий А Т “СК “АВАНТЕ” за 1 квартал 2004 р оку, оскільки зазначені дово ди спростовані належними док азами, наданими позивачем, а с аме первинними документами - актом приймання-передачі ве кселів від 30.12.2003 року, актом зві рки від 30.12.2003 року та угодою про зміну порядку розрахунків п о виконаним зобов' язанням в ід 31.12.2003 року, які укладені між А Т “СК “АВАНТЕ” та АТ ПК “Рига Р е”, даними бухгалтерського о бліку АТ “СК “АВАНТЕ”, які сві дчать про те, що виплата АТ “СК “АВАНТЕ” на користь АТ ПК “Ри га Ре” у першому кварталі 2004 ро ку на суму 1 102 000,00 грн. здійснена не в межах договору перестра хування.

Щодо посилання на договір п ерестрахування №169 від 05.03.2002 р. у платіжних дорученнях, відпов ідно до яких АТ “СК “АВАНТЕ” п ерераховувало кошти на корис ть АТ ПК “Рига Ре” у першому кв арталі 2004 року, суд зазначає, що відповідно до п. 1 Постанови П равління Національного банк у України від 30.12.2003 р. №597, зареєст рованої в Міністерстві юстиц ії України 05.02.04 р. за № 159/8758 “Про пе реказування коштів у націона льній та іноземній валюті на користь нерезидентів за дея кими операціями”, підставою для переказування коштів у і ноземній валюті за векселями виданими нерезидентам, є, окр ім векселя, договір, розрахун ок за яким здійснено векселе м.

Відповідно до п. 13.2. ст. 13 Закон у України “Про оподаткування прибутку підприємств” резид ент, що здійснює на користь не резидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його поход ження з України, отриманого т аким нерезидентом від провад ження господарської діяльно сті (у тому числі на рахунки не резидента, що ведуться в грив нях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язаний ут римувати податок з таких дох одів, зазначених у пункті 13.1 ці єї статті, за ставкою у розмір і 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої випл ати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, як і набрали чинності.

На момент здійснення АТ “СК “АВАНТЕ” виплати на користь нерезидента - АТ ПК “Рига Ре ”, була чинною для України Кон венція між Урядом України і У рядом Латвійської Республік и про уникнення подвійного о податкування та попередженн я податкових ухилень стосовн о податків на доход і на майно , яку ратифіковано Законом Ук раїни № 331/96-ВР від 12.07.96 р.

Частиною 1 ст. 2 Конвенції виз начено, що ця Конвенція засто совується до податків на дох оди і на майно, що стягуються в ід імені Договірної Держави або її політико-адміністрати вних підрозділів, або місцев их органів влади, незалежно в ід способу їх стягнення.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Конвен ції, її дія поширюється на под аток на прибуток в Україні.

У ст. 7 Конвенції визначено, щ о прибуток підприємства Дого вірної Держави оподатковуєт ься тільки у цій Державі.

Постановою Кабінету Мініс трів України від 06.05.2001 року № 470, я ка діяла на час виникнення сп ірних правовідносин, затверд жено Порядок звільнення (зме ншення) від оподаткування до ходів із джерелом їх походже ння з України згідно з міжнар одними договорами України пр о уникнення подвійного опода ткування.

Відповідно до п. 1, 2 зазначено го Порядку, цей порядок визна чає процедуру звільнення (зм еншення) від оподаткування д оходів із джерелом їх походж ення з України згідно з міжна родними договорами України п ро уникнення подвійного опод аткування, які набрали чинно сті в установленому порядку (далі - міжнародні договори), т а відшкодування (повернення) сум податку, надміру сплачен их на території України. Дія ц ього Порядку поширюється на резидентів інших ніж Україна країн, з якими укладено міжна родні договори, що набрали чи нності в установленому поряд ку (далі - нерезиденти), та осіб , які виплачують доходи нерез идентам із джерелом їх поход ження з України.

Згідно п. 4 Порядку звільнен ня (зменшення) від оподаткува ння доходів із джерелом їх по ходження з України, підставо ю для звільнення (зменшення) в ід оподаткування доходів із джерелом їх походження з Укр аїни є подання нерезидентом довідки (або її нотаріально з асвідченої копії), яка підтве рджує, що нерезидент є резиде нтом країни, з якою укладено м іжнародний договір (далі - дов ідка), а також інших документі в, якщо це передбачено міжнар одним договором.

Оскільки судом встановлен о, що АТ ПК “Рига Ре” є резиден том Латвійської Республіки, що підтверджується наданою п озивачем відповідними довід ками від 12.02.2003 р. та від 23.03.2004 р. (т.6 а.с . 42, 43), прибуток, отриманий від АТ “СК “АВАНТЕ” згідно з угодою про зміну порядку розрахунк ів по виконаним зобов' язанн ям від 31.12.2003 р., підлягає оподатк уванню у Латвійській Республ іці.

Таким чином, позивач за наяв ності довідки щодо того, що А Т ПК “Рига Ре” є резидентом Ла твійської Республіки в розум інні договору про уникнення подвійного оподаткування мі ж Україною та Латвійською Ре спублікою, мав право на звіль нення від оподаткування дохо дів, виплачених АТ ПК «Рига Р е»у погашення виданого вексе ля.

З огляду на зазначене, суд д ійшов висновку про відсутніс ть факту порушення АТ “СК “АВ АНТЕ” п. 13.6. ст. 13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Враховуючи вищевикладене , нарахування Дергачівською МДПІ податкових зобов' язан ь та штрафних санкцій відпов ідно до податкового повідомл ення-рішення № 0007622310/1 від 18.01.2005 р., а також штрафних санкцій відпо відно до податкового повідом лення-рішення № 0000032310/1 від 18.01.2005 р. є безпідставним і необґрунтов аним.

За таких обставин, прийняті Дергачівською міжрайонною д ержавною податковою інспекц ією Харківської області пода ткові повідомлення-рішення № 0007622310/1 від 18.01.2005 року та № 0000032310/1 від 18.01 .2005 року є протиправними і таки ми, що підлягають скасуванню .

Беручи до уваги висновки су ду про протиправність прийня ття відповідачем податкових повідомлень-рішень № 0007622310/1 від 18.01.2005 року та № 0000032310/1 від 18.01.2005 року, є незаконною та підлягає скас уванню і перша податкова вим ога №1/40 від 09.02.2005 року про сплату податкового зобов' язання, визначеного вказаним податк овим повідомленням-рішенням за № 0007622310/1. Також підлягає скасу ванню прийняте Дергачівсько ю міжрайонною державною пода тковою інспекцією Харківськ ої області рішення про резул ьтати розгляду скарги № 294/25-010 ві д 16.02.2005 року на податкове повідо млення-рішення за № 0000032310/1.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги позивач а є обґрунтованими та правом ірними, а тому позов підлягає задоволенню у повному обсяз і.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 72, 94, 160-163, 167, 1 86 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов П риватного акціонерного това риства "Страхова компанія "Ав анте" до Дергачівської міжра йонної державної податкової інспекції Харківської облас ті, за участю прокуратури Хар ківської області про скасува ння податкових повідомлень-р ішень, рішення за результата ми розгляду скарги, податков ої вимоги - задовольнити в п овному обсязі.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Дергачівськ ої міжрайонної державної под аткової інспекції Харківськ ої області № 0007622310/1 від 18.01.2005 року.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Дергачівськ ої міжрайонної державної под аткової інспекції Харківськ ої області № 0000032310/1 від 18.01.2005 року.

Скасувати рішення Дергачі вської міжрайонної державно ї податкової інспекції Харкі вської області про результат и розгляду скарги № 294/25-010 від 16.02.20 05 року.

Скасувати податкову вимог у Дергачівської міжрайонно ї державної податкової інспе кції Харківської області № 1/40 від 09.02.2005 року.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної с карги постанова, якщо її не ск асовано, набирає законної си ли після повернення апеляцій ної скарги, відмови у відкрит ті апеляційного провадження або набрання законної сили р ішенням за наслідками апеляц ійного провадження.

Постанова може бути оскар жена в апеляційному порядку до Харківського апеляційног о адміністративного суду чер ез Харківський окружний адмі ністративний суд шляхом пода чі апеляційної скарги протяг ом десяти днів з дня її прогол ошення. У разі застосування с удом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийн яття постанови у письмовому провадженні апеляційна скар га подається протягом десяти днів з дня отримання копії по станови.

Постанова виготовлена у п овному обсязі 30.06.2011 року.

Головуючий суддя Л.М. Мар' єнко

Суддя О.В. Білова

Суддя Р.В. Мельников