Постанова

від 26.01.2011 по справі 2-а-9707/09/470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ц

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26січня 2011 року Спра ва № 2-а - 9707/09/470

Суддя Дніпропетровськог о окружного адміністративно го суду Барановський Р.А. розг лянувши у порядку письмового провадження адміністративн ий позов Повного товариства Ломбард Кредит центрПанич і компаніядо Державної податк ової інспекції у м. Дніпродзе ржинську Дніпропетровської області про визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення

ВСТАНОВИВ:

В липні 2009 року Повне това риство Ломбард Кредит центрП анич і компаніязвернулося до суду із адміністративним по зовом до Державної податково ї інспекції у м. Дніпродзержи нську Дніпропетровської обл асті з проханням: визнати нед ійсним податкове повідомлен ня-рішення №21250/0002261701/0/17-328/34974181 від 14.07.2009 р. про сплату податкового зоб ов' язання за платежем Подат ок з доходів найманих праців никівв сумі 350,34 грн., де основні й платіж 116,78 грн., штрафні (фінан сові) санкції 233,56 грн.; визнати н едійсною першу податкову вим огу від 27.07.2009 р. №1/677 про сплату 350,34 г рн.

Податкове зобов' язання б уло нараховане на підставі а кту перевірки від 09.07.2009 року, як им встановлено порушення - в имог підпункту 8.1.1, 8.1.2 пункту 8.1 с татті 8, підпункту бпункту 19.2 ст атті 19 Закону України Про пода ток з доходів фізичних осіб№ 889-IV від 22.05.2003 року; абзацу 2 статті 9 Закону України Про державни й реєстр фізичних осіб - пла тників податків та інших обо в' язкових платежів№320/94-ВР ві д 22.12.1994 року, що складає суму 116,78 г рн. - донараховано податку з фізичних осіб.

Податкове повідомлення-рі шення №21250/0002261701/0/17-328/34974181 від 14.07.2009 р. про сплату податкового зобов' я зання за платежем Податок з д оходів найманих працівників було прийнято на підставі Ак ту перевірки №3225/15/22/34974181 від 09.07.2009 ро ку.

Акт перевірки №3225/15/22/34974181 від 09.07.2 009 р. було складено за результа тами планової виїзної переві рки з питань дотримання пода ткового законодавства за пер іод з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р., валютного т а іншого законодавства за пе ріод з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р., з посадови ми особами Державної податко вої інспекції у м. Дніпродзер жинську Дніпропетровської о бласті.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за думкою Повного това риства Ломбард Кредит центрП анич і компанія, податкове по відомлення-рішення №21250/0002261701/0/17-328/ 34974181 від 14.07.2009 р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Вказане рішення позивач вв ажає незаконним з наступних підстав: Актом перевірки №3225/15/ 22/34974181 від 09.07.2009 р. факти перевищенн я сум реалізації над сумою бо ргу перевіряючими не зафіксо вані, в зв' язку з чим висновк и ДПА про наявність у ломбард у залишку коштів по договора м застави для повернення зас таводавцям і достатніх для в ідрахування податкового под атку, за думкою позивача, не пі дтверджуються матеріалами п еревірки.

Відповідач надав суду Запе речення на позовну заяву, в як их відмовився визнати позов та просив відмовити Повному товариству Ломбард Кредит це нтрПанич і компаніяв позовни х вимогах.

Дослідивши матеріали та на явні у справі докази, оцінивш и їх у сукупності, суд вважає, що у задоволенні позовних ви мог слідує відмовити із наст упних підстав.

Судом встановлено та матер іалами справи підтверджено н аступне.

В період з 15.06.2009 р. по 06.07.2009 р. голо вним держподатревізором-інс пектором управління контрол ю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПІ у м. Дніпродзержинську Скр ипником С.Ю., старшим держпо датревізором-інспектором уп равління контролю за фінансо вими установами та операціям и у сфері ЗЕД ДПІ у м. Дніпродз ержинську Томіним В.В., ст аршим держподатревізором-ін спектором управління контро лю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПІ у м. Дніпродзержинську Зал огіною І.О., головним держпо датревізором-інспектором ві дділу контрольно-перевірочн ої роботи управління оподатк ування фізичних осіб ДПІ у м. Д ніпродзержинську Пантеле йчук Н.В., була проведена пла нова виїзна перевірка Повног о товариства Ломбард Кредит центрПанич і компанія, код ЄД РПОУ 34974181, з питань дотримання п одаткового законодавства за період з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р., валютно го та іншого законодавства з а період з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р.

Перевірка проводилася на п ідставі направлень №572 від 15.06.200 9 р., №622 від 30.06.2009 р. виданих Держав ною податковою інспекцією у м. Дніпродзержинську Дніпроп етровської області головном у держподатревізору-інспект ору управління контролю за ф інансовими установами та опе раціями у сфері ЗЕД ДПІ у м. Дн іпродзержинську Скрипник у С.Ю., старшому держподатре візору-інспектору управлінн я контролю за фінансовими ус тановами та операціями у сфе рі ЗЕД ДПІ у м. Дніпродзержинс ьку Томіну В.В., старшому д ержподатревізору-інспектор у управління контролю за фін ансовими установами та опера ціями у сфері ЗЕД ДПІ у м. Дніп родзержинську Залогіной І .О., головному держподатрев ізору-інспектору відділу кон трольно-перевірочної роботи управління оподаткування фі зичних осіб ДПІ у м. Дніпродзе ржинську Пантелейчук Н.В. , відповідно до плану графіка проведення планових виїзних перевірок суб' єктів господ арювання.

Перевірка проводилась з ві дома директора Повного товар иства Ломбард Кредит центрПа нич і компаніяТомчук Вікто рії Юріївни та в присутност і головного бухгалтера Піл ьгуй Ірини Миколаївни.

За результатом планової ви їзної перевірки Повного това риства Ломбард Кредит центр Панич і компанія, код ЄДРПОУ 34 974181, з питань дотримання податк ового законодавства за періо д з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р., валютного та іншого законодавства за пері од з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р. було складен о Акт перевірки №3225/15/22/34974181 від 09.07.20 09 р.

Відповідно до ст. 11-2 Закону У країни Про державну податков у службу в Українівід 04.12.90 № 509, по садові особи органу державно ї податкової служби вправі п риступити до проведення план ової або позапланової переві рки за умови надання платник у податків під розписку:

1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата йо го видачі, назва органу держа вної податкової служби, мета , вид (планова або позапланова ), підстави, дата початку та да та закінчення перевірки, пос ади, звання та прізвища посад ових осіб органу державної п одаткової служби, які провод итимуть перевірку. Направлен ня на перевірку є дійсним за у мови наявності підпису керів ника органу державної податк ової служби, скріпленого печ аткою органу державної подат кової служби;

2) копії наказу керівника по даткового органу про проведе ння позапланової виїзної пер евірки, в якому зазначаються підстави проведення позапла нової виїзної перевірки, дат а її початку та дата закінчен ня.

В ході планової виїзної пер евірки Повного товариства Ло мбард Кредит центрПанич і ко мпанія, код ЄДРПОУ 34974181, з питань своєчасності, достовірності , повноти нарахування і сплат и податку з власників трансп ортних засобів та інших само хідних машин і механізмів за період фінансово-господарсь кої діяльності з 03.04.2007 р. по 31.03.2009 р ., встановлено факт не утриман ня та не перерахування до бюд жету податку з доходів фізич них осіб ПТ Ломбард Кредит це нтрПанич і компанія.

Повне товариство Ломбард К редит центрПанич і компаніян адало Зауваження до Акту пер евірки №3225/15/22/34974181 від 09.07.2009 р. до ДПІ , але у врахуванні цих зауваже нь позивачу було відмовлено, згідно з Листом №20882/17-344 від 09.07.2009 р .

Відповідно до Закону Укра їни від 12.07.2001 N 2664-III Про фінансові п ослуги та державне регулюван ня ринків фінансових послугт а з метою запровадження єдин их умов та правил здійснення діяльності з надання фінанс ових послуг ломбардами, запр овадження вимог до ломбарду як фінансової установи, уста новлення критеріїв обліково ї та реєструючої системи лом барду, Державна комісія з рег улювання ринків фінансових п ослуг України розпорядження м від 26 квітня 2005 року №3981 затвер дила Положення про порядок н адання фінансових послуг лом бардами, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції Україн и 24 травня 2005 року за N 565/10845 .

Пунктом 1.2 Положення про по рядок надання фінансових пос луг ломбардами зазначено, що ломбард - це фінансова уста нова, виключним видом діяльн ості якої є надання на власни й ризик фінансових кредитів фізичним особам за рахунок в ласних або залучених коштів, під заставу майна на визначе ний строк і під процент та над ання супутніх послуг ломбард у; фінансовий кредит ломбард у - надання ломбардом коштів у позику, забезпечених заста вою, на визначений строк та пі д процент.

Відповідно до статті 1046 Циві льного кодексу України за до говором позики одна сторона (позикодавець) передає у влас ність другій стороні (позича льникові) грошові кошти або і нші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобо в'язується повернути позико давцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір поз ики є укладеним з моменту пер едання грошей або інших рече й, визначених родовими ознак ами.

Таким чином, при укладанні д оговору позики ломбард викон ує частку функцій, покладени х на податкового агента Зако ном України від 22.05.2003 р. №889 Про по даток з доходів фізичних осі б, а саме, нараховує і виплачує позичальнику дохід. Відпові дно до п. 1.2 ст. 1 Закону України в ід 22.05.2003 р. №889 дохід - це сума буд ь-яких коштів, одержаних плат ником податку у власність аб о нарахованих на його корист ь.

У позичальника в момент оде ржання грошей за договором п озики згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. №889 Про подат ок з доходів фізичних осібви никає дохід. Але позика (фінан совий кредит) є грошовою сумо ю, яка підлягає поверненню, і п ротягом строку дії договору позики на підставі п.п. 4.3.23 п. 4.3 ст . 4 Закону від 22.05.2003 р. №889 не розгля дається як оподатковуваний д охід фізичної особи, яка одер жала таку позику. У податково му періоді (місяці), коли догов ір позики закінчився, а позич альник не виконав умови цьог о договору щодо викупу закла дених речей, у такого позичал ьника - платника податку вин икає оподатковуваний дохід у вигляді одержаної у власніс ть грошової суми, яка підляга ла поверненню.

Крім того, згідно із ст. 575 ЦК У країни у ломбардів позика пі д заставу є закладом, який пер едається заставодавцем лише у володіння заставодержател я (ломбарда - позикодавця), а з а самим заставодавцем зберіг ається право користування і розпорядження предметами за стави (ст. 586 ЦКУ), тобто власник закладених речей не втрачає права власності на них. Крім того, згідно із ст. 589 ЦК Україн и заставодержатель у разі не виконання зобов'язання, забе зпеченого заставою, додатков о набуває право звернення ст ягнення на предмет застави. Т обто ломбард як протягом дії договору застави (закладу), та к і після його закінчення, не є власником закладених речей. Він тільки має право володіт и закладеними речами протяго м дії договору застави, а при н е викупі таких речей (невикон анні договору заставодавцем ) лише набуває право їх реаліз увати та за рахунок одержано ї від продажу суми задовольн ити в повному обсязі свою вим огу, що визначена на момент фа ктичного задоволення, включа ючи сплату процентів, неусто йки, відшкодування збитків, з авданих порушенням зобов'яза ння, необхідних витрат на утр имання заставленого майна, а також витрат, понесених у зв'я зку із пред'явленням вимоги, я кщо інше не встановлено дого вором, та покрити свої витрат и, пов'язані з невиконанням за ставодавцем договору.

Тобто під час реалізації за кладеного майна ломбард, на п ідставі визначених договоро м позики умов, продає майно, як е на праві власності належит ь заставодавцю.

Законодавством встановлен о, що якщо одержана від реаліз ації ломбардом предметів зас тави згідно із статтями 589-591 Ци вільного кодексу України гро шова сума перевищуватиме роз мір забезпечених цією застав ою вимог заставодержателя, р ізниця повинна повертатися з аставодавцю (ст. 25 Закону Укра їни Про заставу). Таке поверне ння передбачено саме тому, що вся сума, одержана ломбардом від продажу належної на прав і власності заставодателю за кладеної речі має належати с аме заставодержателю. Але, ос кільки законом та умовами до говору застави передбачено з адоволення вимог ломбарда за рахунок такої одержаної сум и, то на виконання закону і дог овору заставодавцю повертає ться саме залишок суми.

Вр аховуючи наведене, коли ломб ардом реалізовано заставлен е майно, в нього наявні гроші з аставодавця - платника пода тку, в якого у звітному період і (місяці реалізації) виник оп одатковуваний дохід у зв'язк у з невиконанням договору по зики у вигляді обумовленої д оговором суми позики. Саме у ц ей час із суми неповернутої п озики ломбард, як податковий агент, на підставі пункту 1.15 ст атті 1 та пункту 12.1 статті 12 Зако ну України Про податок з дохо дів фізичних осібмає нарахув ати, утримати та перерахуват и до бюджету податок з доході в фізичних осіб, у порядку, виз наченому статтею 8 Закону та з а ставкою пункту 7.1 статті 7 Зак ону, і направити податковому органу звітність за формою N 1 -ДФ.

З залишку суми після сплати податку ломбард має задовол ьнити свої вимоги, а решту сум и (за її наявністю) повернути ї ї власнику заставодавцю - пл атнику податку.

Грошова сума, що перевищує р озмір забезпечення заставою вимог заставодержателя (лом барду), також є об'єктом оподат кування у платника податку, я кому вона повертається, тобт о підлягає оподаткуванню лом бардом згідно з ст. 8 Закону N 889 з а ставкою п. 7.1 Закону.

Відповідно до пункту 1.2 ста тті 1 Закону України Про подат ок з доходів фізичних осіб: до хід - сума будь-яких коштів, ва ртість матеріального і немат еріального майна, інших акти вів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або дер ивативів, одержаних платнико м податку у власність або нар ахованих на його користь, чи н абутих незаконним шляхом у в ипадках, визначених підпункт ом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього За кону, протягом відповідного звітного податкового період у з різних джерел як на терито рії України, так і за її межами .

Згідно з пунктом 8.1.1 статті 1 З акону України Про податок з д оходів фізичних осіб, податк овий агент, який нараховує (ви плачує) оподатковуваний дохід на користь платни ка податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використо вуючи ставку подат ку, визначену у відповідних п унктах статті 7 цього Закону, а пунктом 8.1.2 цього Закону визна чено - податок підлягає сплат і (перерахуванню) до бюджету п ід час виплати опод атковуваного доходу єдиним п латіжним документом. Ба нки не мають права приймати платіжні документи на вип лату доходу, які не перед бачають сплати (перерахуванн я) цього податку до б юджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платни ку податку особою, що його нар аховує, то податок, який п ідлягає утриманню з такого нарахованого доходу , підлягає сплаті (перера хуванню) до бюджету у строки, в становлені законом для місячного податкового періо ду.

Як зазначається у пункті 4.3.23 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб - подат ок підлягає сплаті (перераху ванню) до бюджету під час виплати оподатковувано го доходу єдиним платіжним д окументом. Банки не мают ь права приймати платіж ні документи на виплату доходу, які не передбачають с плати (перерахування) цього податку до бюджету. Я кщо оподатковуваний дохід на раховується, але не випл ачується платнику подат ку особою, що його нараховує, т о податок, який підлягає утриманню з такого нара хованого доходу, пі длягає сплаті (перерахуванню ) до бюджету у строки, встановл ені законом для місячно го податкового періоду.

Стаття 575 ЦК України визнача є, що і потекою є застава нерухомого майна, що залиша ється у володінні заста водавця або третьої особи ; з акладом є застава ру хомого майна, що передається у володіння заставодер жателя або за його наказ ом - у володіння третій особі ; п равила про іпотеку землі та інші окр емі види застав встанов люються законом.

Відповідно до статті 589 ЦК Ук раїни: у разі невиконання зоб ов'язання, забезпеченого зас тавою, заставодержатель набуває право зверненн я стягнення на предмет з астави ; з а рахунок предм ета застави заставодержател ь має право задовольнит и в повному обсязі свою в имогу, що визначена на момент фактичного задоволення , включаючи сплату проце нтів, неустойки, відшкод ування збитків, завданих пор ушенням зобов'язання, не обхідних витрат на утримання заставленого майна, а також в итрат, понесених у зв'язк у із пред'явленням вимог и, якщо інше не встановле но договором.

Ретельно вивчивши надані с уду документи сторонами по с праві, суд дійшов висновку, що позов Повного товариства Ло мбард Кредит центрПанич і ко мпаніядо Державної податков ої інспекції у м. Дніпродзерж инську Дніпропетровської об ласті, про визнання недійсни м податкового повідомлення-р ішення №21250/0002261701/0/17-328/34974181 від 14.07.2009 р. пр о сплату податкового зобов' язання за платежем Податок з доходів найманих працівникі вв сумі 350,34 грн., де основній пла тіж 116,78 грн., штрафні (фінансові ) санкції 233,56 грн. та визнання не дійсною першу податкову вимо гу від 27.07.2009 р. №1/677 про сплату 350,34 гр н., задоволенню не підлягає.

На підставі викладеного, ке руючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 72, 86, 159-163 КАС Ук раїни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністр ативного позовну відмовити п овністю.

Копію постанови направити сторонам у справі.

Постанова набирає законно ї сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеля ційного адміністративного с уду в порядку та строки, перед бачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинс тва України.

Суддя (пі дпис) Р .А. Барановський