Постанова

від 09.06.2011 по справі 2а-0870/2923/11

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2011 року 13 год.08 хв . Справа № 2а-0870/2923/11

Запорізький окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді: Лазарен ка М.С.

при секретарі Ширшові А.А.

представники сторін:

від позивача: Кравченко С .І.

від відповідача: Кваснюк -Сандак І.А., Артеменко Т.А.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в залі суд у адміністративну справу

за позовом: приватного підп риємства «Торгсервіс»

до: Державної податкової ін спекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя

про визнання дій протиправ ними, скасування наказу про п ризначення перевірки

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємст во «Торгсервіс» звернулося д о Запорізького окружного адм іністративного суду з позово м до Державної податкової ін спекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя про визнання про типравними та незаконними ді ї з відповідача з призначенн я проведення позапланової ви їзної документальної переві рки позивача стосовно взаємо відносин з суб' єктом підпри ємницької діяльності ТОВ «Де льтакомс» за період 2008 рік на п ідставі п.п. 78.1.1 п.78.1.4 ст.78 Податков ого кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, як такі що вчинені з пору шенням законодавства Україн и, визнання протиправним та с касування наказу №609 від 26.04.2011р. п ро призначення позапланової виїзної перевірки, як такого що суперечить законодавству України.

У судовому засіданні представник позивача позовн і вимоги підтримав у повному обсязі та надав відповідні п ояснення.

Представники відпові дача проти поданого позову з аперечували, просили у задов оленні відмовити у повному о бсязі, посилаючись на те, що ос каржуваний наказ видано на п ідставі вимог Податкового ко дексу України.

Дослідивши обставин справи, перевіривши їх наявн ими доказами, вислухавши поя снення сторін, судом встанов лено наступне.

27.12.2010 року ДПІ у Жовтнев ому районі м. Запоріжжя на адр есу відповідача направлено з апит за №21623/10/23, який отримано пр едставником позивача 27.12.2010 рок у.

Відповідно до запиту ДПІ у Ж овтневому районі на підставі п.5 ч.6 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990р. №509-ХІІ (із зм інами та доповненнями)просит ь надати пояснення та їх доку ментальне підтвердження, які підтверджують фінансово-гос подарські операції з ТОВ «Де льтакомс» за період з 01.01.2008р. по теперішній час, а саме: догово рів (контрактів, рахунків-фак ту) та додатків до них; накладн их, податкових накладних; акт ів виконаних робіт (наданих, о триманих послуг); банківськи х виписок або інші документи щодо оплати товарів, послуг; в ідображення операцій в регіс трах обліку по рахунках бухг алтерського та податкового о бліку за періоди, в яких прово дилися взаєморозрахунки з ТО В «Дельтакомс»; відображення операцій з придбання ТМЦ у ре єстрах отриманих та виданих податкових накладних у розрі зі податкових періодів, саль до взаєморозрахунків між ТОВ «Торгсервіс» та ТОВ «Дельта комс» із зазначенням дебітор ської або кредиторської забо ргованості, інші наявні доку менти по взаємовідносинам з ТОВ «Дельтакомс».

Листом ПП «Торгсервіс» №1 ві д 04.01.2011 року надано відповідь, в ідповідно до якої надано інф ормацію щодо відносин між ПП «Торгсервіс» та ТОВ «Дельта комс», які відбулися у липні 20 08 року. Підприємством було при дбано товар, а саме склокульк и у ТОВ «Дельтакомс» у липні 20 08 року (податкова накладна №119 в ід 04.07.2008 року на суму 3868 грн. 80 коп. т а податкова накладна №127 від 18.0 7.2008р. на суму 52344 грн. За цей товар проведено розрахунок в безг отівковій формі. Даний лист о тримано ДПІ у Жовтневому рай оні м. Запоріжжя від 05.01.2011 року.

02.02.2011 року ДПІ у Жовтневому ра йоні м. Запоріжжя за вих. №888/8/23-2 на адресу ДПА у Запорізькій о бласті направлено первинні д окументи щодо взаємовідноси н з ТОВ «Дельтакомс» що отрим ані від ПП «Торгсервіс» разо м з листом від 04.01.2011.

17.02.2011 року за вих.. №662/10/35-113 на адре су ПП «Торгсервіс» головою Д ержавної податкової адмініс трації у Запорізькій області надіслано лист-запит про над ання пояснень та документаль ного підтвердження.

Як вбачається з вказаного з апиту, на виконання завдання Управління боротьби з відми ванням доходів, одержаних зл очинним шляхом ДПА у Запоріз ькій області, ДПІ у Жовтневом у районі м. Запоріжжя направл ено на адресу позивача лист в ід 27.12.2010р. 321623/10/23-2 «Про надання інфо рмації». У відповіді (лист від 04.01.2011р. 31) надана інформація не в повному обсязі.

У зв' язку з вищевикладени м, на підставі п.20.1.6 п.20.1 ст.20, п.73.3 ст .73 Податкового кодексу Україн и додатково ДПА у Запорізькі й області просило надати до у правління боротьби з відмива нням доходів, одержаних злоч инним шляхом ДПА у Запорізьк ій області пояснення з питан ня взаємодії з ТОВ «Дельтако мс» та їх документальне підт вердження у періоді з 01.01.2008р. по теперішній час, а саме:

- договорів (контракті в, рахунків - фактур) та додатк ів до них; накладних, товаро - т ранспортних накладних;

- банківських виписок або інші документи щодо опла ти товарів, послуг;

- відображення операц ій в регістрах обліку по раху нках бухгалтерського та пода ткового обліку за періоди, в я ких проводилися взаєморозра хунки з TOB «Дельтакомс»-

- відображення операц ій з придбання ТМЦ у реєстрах отриманих та виданих податк ових накладних у розрізі под аткових періодів;

- сальдо взаєморозрах унків між ПП «Торгсервіс» та TOB «Дельтакомс» із зазначення м дебіторської або кредиторс ької заборгованості;

- інші наявні документ и по взаємовідносинам з TOB «Де льтакомс».

Крім того, в запиті зазначен о, що згідно п.п.16.1.7 п.16.1 ст.16 Податк ового кодексу України від 02.12.20 10р. надання інформації є обов' язком та згідно п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 П одаткового кодексу України н е надання платником пояснень та їх документального підтв ердження на обов' язків пись мовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отр имання даного запиту, є підст авою для проведення документ альної позапланової виїзної перевірки підприємства.

Даний запит отримано підпр иємством 29.03.2011 року.

05.04.2011 року за вх. №1603/10 до ДПА у За порізькій області підприємс твом надано пояснення на зап ит, відповідно до якого зазна чено, що у листі підприємство не знайшло інформацію про пі дстави для надсилання запиту , тому вважають, що даний запит складено з порушенням вимог абз. 2 п.73.3 ст.73 Податкового коде ксу України.

20.04.2011 року за вх. №2144/д до ДПІ у Жо втневому районі м. Запоріжжя електронною поштою від Упра вління боротьби з відмивання м доходів, одержаних злочинн им шляхом ДПА у Запорізькій о бласті надійшов лист за №4391/7/35-11 3 від 20.04.2011 року. Відповідно до як ого згідно завдання Департам енту боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА України (лист №26479/7/35 -3017 від 02.12.2010р.) про проведення пер евірок сумнівних операцій, У правлінням боротьби з відмив анням доходів, одержаних зло чинним шляхом ДПА в Запорізь кій області вживаються заход и щодо організації проведенн я перевірки СПД з питань дотр имання законодавства при пра вових відносинах із суб' єкт ами господарської діяльност і, по яким судом винесені ріше ння у кримінальних справах з а фактом фіктивного підприєм ства.

В ході вжитих заходів встановлено, що ПП «Торгсерв іс» мало взаємовідносини з ф іктивним суб' єктом підприє мницької діяльності ТОВ «Дел ьтакомс» у період 2008 року.

На підставі викладеного. На виконання ст..79 ПКУ доручено в идати наказ на проведення по запланової виїзної перевірк и та письмово повідомити пос адових осіб ПП «Торгсервіс» про початок перевірки з 25.04.2011 ро ку. Проведення перевірки дор учено Артеменко Тетяні Ана толіївні - головному держав ному податковому ревізору-ін спектору відділу організаці ї роботи та моніторингу фіна нсових операцій управління б оротьби з відмиванням доході в, одержаних злочинним шляхо м, ДПА у Запорізькій області, р аднику податкової служби 3-го рангу.

26 квітня 2011 року державної по датковою інспекцією у Жовтне вому районі м. Запоріжжя вида но наказ №609 про проведення по запланової виїзної документ альної перевірки. Зазначений наказ мотивований тим, що роз глянувши лист ДПА у Запорізь кій області №4391/7/35-113 від 20.04.2011 року та на підставі п.п.20.1.4, п.20.1 ст.20, п.75 .1 ст.75, п.78.4 ст.78 Податкового кодек су України наказано головном у державному податковому рев ізору-інспектору відділу орг анізації роботи та моніторин гу фінансових операцій управ ління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинни м шляхом, ДПА у Запорізькій об ласті, раднику податкової сл ужби 3-го рангу Артеменко Те тяні Анатоліївні провести позапланову виїзну перевірк у стосовно взаємовідносин ПП «Торгсервіс» (код ЄДРПОУ 25677659) з суб' єктом підприємницької діяльності ТОВ «Дельтакомс» (код ЄДРПОУ 35499632) за період 2008 рок у на підставі ст. 78 Податковог о кодексу України строком на 5 робочих днів з 26.04.2011 року.

04.05.2011 року за вх.. №6162/10 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріж жя отримало від ПП «Торгсерв іс» лист. Відповідно до даног о листа підприємство повідом ляє, що здійснюючи підготовк у для надання документів для перевірки виявлено їх втрат у у зв' язку із звільненням г оловного бухгалтера та зміно ю офісу. На даний час проводит ься відновлення втрачених до кументів. Відповідно до вимо г п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України просять перенести п роведення позапланової пере вірки.

Наказом ДПІ у Жовтневому ра йоні м. Запоріжжя №666 від 04.05.2011 ро ку розглянувши службову нача льника управління податково го контролю юридичних осіб Макарова О.М. від 29.04.2011р. №39 ска совано п.1 наказу ДПІ від 26.04.2011р. № 609 в частині початку та закінч ення позапланової виїзної пе ревірки стосовно взаємовідн осин ПП «Торгсервіс» з суб' єктом підприємницької діяль ності ТОВ «Дельтакомс» за пе ріод 2008 року. У раз неотримання від посадових осіб підприєм ства всіх первинних документ ів, необхідних для проведенн я позапланової виїзної перев ірки ПП «Торгсервіс» стосовн о взаємовідносин з суб' єкто м підприємницької діяльност і ТОВ «Дельтакомс» за період 2008р., внести зміни до наказу №609 від 26.04.2011р., щодо встановлення т ерміну проведення перевірки .

Відповідно до пп.20.1.6 п.20.1 ст. 20 По даткового кодексу України ор гани державної податкової сл ужби мають право для здійсне ння функцій, визначених пода тковим законодавством, отрим увати безоплатно від платник ів податків, у тому числі благ одійних та інших неприбутков их організацій, у порядку, виз наченому цим Кодексом, інфор мацію, довідки, копії докумен тів (засвідчені підписом пла тника податків або його поса довою особою та скріплені пе чаткою (за наявності) про фіна нсово-господарську діяльніс ть, отримувані доходи, видатк и платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчис ленням та сплатою податків, д отриманням вимог іншого зако нодавства, здійснення контро лю за яким покладено на орган и державної податкової служб и, а також фінансову та статис тичну звітність, в порядку та на підставах, визначених цим Кодексом;

Відповідно до вимог п. 16.1.7 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу Укра їни платник податків зобов' язаний подавати контролюючи м органам інформацію в поряд ку, у строки та в обсягах, вста новлених податковим законод авством.

Згідно приписам пп.78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу Україн и документальна позапланова виїзна перевірка здійснюєть ся зокрема за наслідками пер евірок інших платників подат ків або отримання податкової інформації виявлено факти, щ о свідчать про можливі поруш ення платником податків пода ткового, валютного та іншого законодавства, контроль за д отриманням якого покладено н а органи державної податково ї служби, якщо платник податк ів не надасть пояснення та їх документальні підтвердженн я на обов'язковий письмовий з апит органу державної податк ової служби протягом 10 робочи х днів з дня отримання запиту ;

П.п.73.3 ст.73 Податкового кодекс у України органи державної п одаткової служби мають право звернутися до платників под атків та інших суб'єктів інфо рмаційних відносин із письмо вим запитом про подання інфо рмації (вичерпний перелік та підстави надання якої встан овлено законом), необхідної д ля виконання покладених на о ргани державної податкової с лужби функцій, завдань, та її д окументального підтверджен ня.

Такий запит підписується к ерівником (заступником керів ника) органу державної подат кової служби і повинен місти ти перелік інформації, яка за питується, та документів, що ї ї підтверджують, а також підс тави для надіслання запиту.

Письмовий запит про поданн я інформації надсилається пл атнику податків або іншим су б'єктам інформаційних віднос ин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу п одаткової інформації, отрима ної в установленому законом порядку, виявлено факти, які с відчать про порушення платни ком податків податкового, ва лютного законодавства, закон одавства у сфері запобігання та протидії легалізації (від миванню) доходів, одержаних з лочинним шляхом, або фінансу ванню тероризму та іншого за конодавства, контроль за дот риманням якого покладено на органи державної податкової служби;

2) для визначення рівня звич айних цін на товари (роботи, по слуги) під час проведення пер евірок;

3) в інших випадках, визначен их цим Кодексом.

Запит вважається врученим , якщо його надіслано поштою л истом з повідомленням про вр учення за податковою адресою або надано під розписку плат нику податків або іншому суб 'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Платники податків та інші с уб'єкти інформаційних віднос ин зобов'язані подавати інфо рмацію, визначену у запиті ор гану державної податкової сл ужби, та її документальне під твердження протягом одного м ісяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інш е не передбачено цим Кодексо м). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладен их в абзацах першому та друго му цього пункту, платник пода тків звільняється від обов'я зку надавати відповідь на та кий запит.

Порядок отримання інформа ції органами державної подат кової служби за їх письмовим запитом визначається Кабіне том Міністрів України.

Постановою Кабінету Мініс трів України від 27.12.2010, № 1245 затве рджено Порядок періодичног о подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації заз наченими органами за письмов им запитом (далі - Порядок №12 45).

Відповідно до вимог п. 9 Поря дку №1245 органи державної пода ткової служби мають право зв ернутися до суб'єктів інформ аційних відносин із письмови м запитом про подання інформ ації (вичерпний перелік та пі дстави надання якої встановл ено законом), необхідної для в иконання покладених на орган и державної податкової служб и функцій, завдань, та докумен тального підтвердження тако ї інформації. В окремих випад ках зазначений запит може на дсилатися з використанням за собів телекомунікаційного з в'язку з накладенням електро нного цифрового підпису орга ну державної податкової служ би.

Згідно вимог п.10 Порядку №1245 з апит щодо отримання податков ої інформації від платників податків та інших суб'єктів і нформаційних відносин оформ ляється на бланку органу дер жавної податкової служби та підписується керівником (зас тупником керівника) зазначен ого органу.

У запиті зазначаються:

посилання на норми закону, в ідповідно до яких орган держ авної податкової служби має право на отримання такої інф ормації;

підстави для надіслання за питу;

опис інформації, що запитує ться, та в разі потреби перелі к документів, що її підтвердж ують.

Перед тим, як направити запи т, орган державної податково ї служби перевіряє: наявніст ь законодавчих підстав для о тримання податкової інформа ції; наявність інформації в с истемі органів державної под аткової служби; відсутність підстав для періодичного под ання зазначеної інформації в ідповідно до цього Порядку.

У відповідності до п.12 Поряд ку №1245 письмовий запит про под ання інформації надсилаєтьс я суб'єкту інформаційних від носин за наявності хоча б одн ієї з таких підстав: виявленн я за результатами аналізу по даткової інформації, отриман ої в установленому законом п орядку, фактів, які свідчать п ро порушення платником подат ків податкового, валютного з аконодавства, законодавства у сфері протидії легалізаці ї (відмиванню) доходів, отрима них злочинним шляхом, та іншо го законодавства, контроль з а дотриманням якого покладен о на органи державної податк ової служби; виникнення потр еби у визначенні рівня звича йних цін на товари (роботи, пос луги) під час проведення пере вірок; в інших випадках, визна чених Податковим кодексом Ук раїни.

Запит вважається врученим , якщо його надіслано поштою л истом з повідомленням про вр учення за податковою адресою або надано під розписку суб'є кту інформаційних відносин а бо його посадовій особі, а в ра зі направлення в електронном у вигляді з використанням за собів телекомунікаційного з в'язку з накладенням електро нного цифрового підпису орга ну державної податкової служ би - у разі надходження сформо ваного програмним забезпече нням повідомлення про достав ку.

Згідно вимог п.14 Порядку №1245 с уб'єкти інформаційних віднос ин зобов'язані подавати інфо рмацію, визначену у запиті ор гану державної податкової сл ужби, та її документальне під твердження протягом одного м ісяця з дня, що настає за днем надходження запиту, якщо інш е не передбачено Податковим кодексом України.

У разі коли за результатами перевірок інших платників п одатків або за результатами аналізу податкової інформац ії виявлено факти, що свідчат ь про можливі порушення плат ником податків податкового, валютного та іншого законода вства, контроль за дотриманн ям якого покладено на органи державної податкової служби , платник податків зобов'язан ий надати пояснення та їх док ументальне підтвердження на обов'язковий письмовий запи т органу державної податково ї служби протягом 10 робочих дн ів з дня надходження запиту.

Додатоком 2 Методичних реко мендацій щодо організації та проведення органами державн ої податкової служби зустріч них звірок, затверджених нак азом Державної податкової ад міністрації від 22.04.2011 № 236, встано влений зразок запиту про над ання інформації та документа льного підтвердження.

Посилання представника по зивача, що запит від 17.02.2011 року н е відповідає вимогам пп.73.3 Под аткового кодексу України суд не приймає, оскільки в ньому м істяться всі необхідні рекві зити, а матеріалами справи пі дтверджується наявність під став для надсилання запиту. В раховуючи вищезазначені вим оги законодавства, суд прихо дить до висновку, що запит від 17.02.2011 року відповідає всім вимо гам.

Дослідивши матеріали спра ви, суд приходить до висновку , що оскільки згідно приписам пп.78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового коде ксу України документальна по запланова виїзна перевірка з дійснюється зокрема платник податків не надасть пояснен ня та їх документальні підтв ердження на обов'язковий пис ьмовий запит органу державно ї податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отриманн я запиту, оскаржуваний наказ №609 від 26.04.2011 року з призначення проведення позапланової виї зної документальної перевір ки є правомірним.

Згідно із ст.9 КАС України, су д при вирішенні справи керує ться принципом законності, в ідповідно до якого органи де ржавної влади, органи місцев ого самоврядування, їхні пос адові і службові особи зобов 'язані діяти лише на підставі , в межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та законами України.

Суд вирішує справи на підст аві Конституції та законів У країни, а також міжнародних д оговорів, згода на обов'язков ість яких надана Верховною Р адою України.

Суд застосовує інші нормат ивно-правові акти, прийняті в ідповідним органом на підста ві, у межах повноважень та у сп осіб, що передбачені Констит уцією та законами України.

Згідно до ст.19 Конституції У країни правовий порядок в Ук раїні ґрунтується на засадах , відповідно до яких ніхто не м оже бути примушений робити т е, що не передбачено законода вством.

Органи державної влади та о ргани місцевого самоврядува ння, їх посадові особи зобов' язані діяти лише на підставі , в межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та Законами України.

У справах щодо оскарження р ішень, дій чи бездіяльності с уб'єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, чи прийняті (вчинені) во ни на підставі, у межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2,4 ст.71 КАС Укр аїни, в адміністративних спр авах про протиправність ріше нь, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обо в' язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.

На підставі вищевикладено го суд дійшов висновку, що поз овна заява є необґрунтованою та такою, що не підлягає задов оленню у повному обсязі, а дії та оскаржуваний наказ є таки ми, що вчинені відповідно до н орм Податкового кодексу Укра їни.

На підставі вищевикладено го, керуючись ст. 4, п. 1 ст. 17, ст. ст . 158, 162, 163, 167, 256, 257 КАС України, суд. -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відмо вити в повному обсязі.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо вона не була подана у в становлені строки. У разі под ання апеляційної скарги судо ве рішення, якщо його не скас овано, набирає законної сили після повернення апеляційно ї скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження аб о набрання законної сили ріш енням за наслідками апеляцій ного провадження.

Постанова може бути о скаржена в апеляційному поря дку до Дніпропетровського ап еляційного адміністративно го суду через Запорізький ок ружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний стро к з дня її проголошення, а в ра зі складення постанови у пов ному обсязі відповідно до ст атті 160 КАС України - з дня скл адення її в повному обсязі, ап еляційної скарги, з подачею ї ї копії відповідно до кілько сті осіб, які беруть участь у с праві.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постано ви суду обчислюється з насту пного дня після закінчення п 'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення пр о можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Постанову в повному обсязі буде виготовлено 21 червня 2011 р оку.

Копію постанови у повному о бсязі сторони можуть отримат и 21 червня 2011 року.

Суддя (п ідпис) М.С. Лаз аренко

Постанову виготовлено у по вному обсязі 21 червня 2011 року.