Постанова

від 08.07.2011 по справі 2а/1570/3353/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а-1570/3353/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2011 року

Одеський окружний адміні стративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача Клюшина М.В.

представника відповідача Білик Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом то вариства з обмеженою відпові дальністю «ВОЛЄО - ТРЕЙД»до д ержавної податкової інспекц ії у Суворовському районі м. О деси про визнання неправомір ними дій ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/2 3-1/37281340 завищення податкових зоб ов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00грн., по даткового кредиту в сумі 3844209,00 г рн. та визнані нікчемними пра вочинів, укладених та викона них ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контр агентами,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ВОЛЄО - ТРЕЙД»зверн улося із зазначеним адмініст ративним позовом мотивуючи свої вимоги тим, що перевірку здійснено з грубим порушенн ям вимог діючого законодавст ва, оскільки, на думку позивач а, метою вчинених ДПІ у Суворо вському районі м. Одеси дій бу ло проведення зустрічної зв ірки взаємовідносин ТОВ «ВОЛ ЄО - ТРЕЙД»з контрагентами.

Тоді як, у відповідності д о п.73.5. ст.73 Податкового кодексу України визначено, що орг ани державної податкової слу жби мають право з метою отрим ання податкової інформації п роводити зустрічні звірки да них суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Згідно приписів Податково го Кодексу України зустрічні звірки не є перевірками і про водяться в порядку, визнач еному Кабінетом Міністрів Ук раїни.

Представник позивача в су довому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги з пі дстав викладених у адміністр ативному позові та наданих у судовому засіданні поясненн ях (т. 1, а/с. 4-12, 218-222).

Представник відповідача п роти заявленого позову запер ечував, про що надав письмові заперечення (т. 2, а/с.1-4) в яких за значив, встановлені у ході пе ревірки та відображені у Акт і порушення вказують, що опер ації купівлі - продажу ТОВ «ВО ЛЄО - ТРЕЙД»не спричиняють ре ального настання правових на слідків, а отже мають ознаки н ікчемності та є нікчемними п о ланцюгу до «вигодонабувача »

Представник відповідача в судовому засіданні заперечу вав проти заявленого позову.

Дослідивши та проаналізув авши надані сторонами докази , суд встановив наступне.

Стаття 19 Конституції Україн и встановлює, що органи держа вної влади та органи місцево го самоврядування, їх посадо ві особи зобов' язані діяти на підстава, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбаче ні Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність ді й та рішень органу власних по вноважень, суд керується кри теріями, закріпленими у ст.2 КА С України, які певною мірою ві дображають принципи адмініс тративної процедури, які пов инні дотримуватися при реалі зації дискреційних повноваж ень владного суб' єкта, вста новлюючи чи прийняті (вчинен і) ним рішення (дії): 1) на підста ві, у межах повноважень та у сп осіб, що передбачені Констит уцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваженн я надано; 3) обґрунтовано, тобт о з урахуванням усіх обстави н, що мають значення для прийн яття рішення (вчинення дії); 4) б езсторонньо (неупереджено); 5)д обросовісно; 6) розсудливо; 7) з д отриманням принципу рівност і перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінац ії; 8) пропорційно, зокрема з до триманням необхідного балан су між будь-якими несприятли вими наслідками для прав, сво бод та інтересів особи і ціля ми, на досягнення яких спрямо ване це рішення (дія); 9) з урахув анням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом ро зумного строку.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України с уд при вирішенні справи керу ється принципом законності, відповідно до якого: суд вирі шує справи відповідно до Кон ституції та законів України, а також міжнародних договор ів, згода на обов'язковість як их надана Верховною Радою Ук раїни; суд застосовує інші но рмативно-правові акти, прийн яті відповідним органом на п ідставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конс титуцією та законами України .

Згідно ст. 55 ч. 1 Конституції У країни, кожному гарантується право на оскарження в суді рі шень, дій чи бездіяльності ор ганів державної влади, орган ів місцевого самоврядування , посадових і службових осіб.

Відповідно до рішення Конс титуційного суду України у с праві щодо офіційного тлумач ення частини другої статті 55 К онституції України щодо прав а на оскарження в суді неправ омірних дій посадової особи кожен, тобто громадянин Укра їни, іноземець, особа без гром адянства має гарантоване дер жавою право оскаржити в суді загальної юрисдикції рішенн я, дії чи бездіяльність будь-я кого органу державної влади, органу місцевого самоврядув ання, посадових і службових о сіб, якщо громадянин України , іноземець, особа без громадя нства вважають, що їх рішення , дія чи бездіяльність порушу ють або ущемляють права і сво боди громадянина України, ін оземця, особи без громадянст ва чи перешкоджають їх здійс ненню, а тому потребують прав ового захисту в суді.

В судовому засіданні встан овлено, що ТОВ «Волєо - Трейд»( ІК 37281340) зареєстроване 30.09.2010 року Виконавчим комітетом Одеськ ої міської Ради, свідоцтво пр о державну реєстрацію юридич ної особи № 317287 (Серія А01). Місцез находження юридичної особи в ідповідно до свідоцтва про д ержавну реєстрацію: 65013, Одеськ а обл. м. Одеса, вул. Миколаївсь ка дорога, 209/211 (а/с.30).

На підставі Наказу ДПІ у Сув оровському районі м. Одеси №501 від 22.03.2011 р. «Про проведення нев иїзної документальної перев ірки»та згідно підпункту 78.1.4 п ункту 78.1 статті 78, статті 79 Подат кового Кодексу України від 02.1 2.2010 р. №2755-VІ, проведено невиїзну п еревірку Товариства з обмеже ною відповідальністю «Волєо -Трейд», код ЄДРПОУ 37281340 з питань достовірності відображення різниці між сумою податково го зобов'язання та сумою пода ткового кредиту з податку на додану вартість за період з 01 .12.2010 року по 31.01.2011 року.

За результатами зазначено ї перевірки був складений Ак т від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 про неможлив ість проведені зустрічної зв ірки суб'єкта господарювання ТОВ «Волео-Трейд»(ЄДРПОУ 37281340) щ одо підтвердження господарс ьких відносин із платниками податків відомостей за груде нь 2010 року-січень 2011 року.

Згідно із 2.3.2. Акту перевірки : місцезнаходження юридичної особи відповідно свідоцтва про державну реєстрацію: 65013, Од еська обл. м. Одеса, вул. Микола ївська дорога, 209/211.

Згідно п. 45.2 статті 45 Податков ого Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ- «податковою адресою юри дичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юр идичної особи, відомості про що містяться у Єдиному держа вному реєстрі підприємств та організацій України.

В судовому засіданні предс тавник відповідача стверджу вав, що у юридичній справі ТОВ «Волєо-Трейд»знаходиться до відка №294 від 18.03.2011 р. про не встан овлення місцезнаходження (мі сця проживання) платника под атків, передана відділом под аткової міліції ДПІ у Суворо вському районі м. Одеси, до від ділу реєстрації та обліку пл атників податків службовою з апискою від 18.03.2011 року №293, згідно якої місцезнаходження платн ика податків, ТОВ «Волєо-Трей д», не встановлено.

Станом на 25.03.2011 року, місцезна ходження ТОВ «Волєо-Трейд» н е встановлено «23».

Крім того, висновками Акту в изначено порушення вимог:

- п.3 ст.5, ст. 7 Господарського к одексу Україні, п.2 ст.3, п.1.ст.9 За кону України «Про бухгалтерс ький облік та фінансову звіт ність в України»на підставі чого зазначено про завищення Позивачем податкових зобов' язань з ПДВ в сумі 4702379,00 грн.

- п.185.1 ст.185, пп. «а»п.187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п.198.2-198.3, п.198.6 ст.198, Податкового ко дексу України на підставі чо го зазначено про завищення П озивачем податкового кредит у з ПДВ в сумі 3 844 209,00 грн.

- ч.1.ст.203, ст. 215,п.1 ст.216, ст.228 Цивіль ного кодексу України в части ни недодержання вимог вказан их статей Кодексу на підстав и чого зазначено про нікчемн ість правочинів здійснених ТОВ «Волєо - Трейд».

Згідно довідки відділу Под аткової міліції №290/26-106 від 15.03.2011р . про встановлення місцезнах одження ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД», мі сцезнаходження платника под атків за юридичною адресою: м . Одеса, Миколаївська дорога, б уд 209/211 не встановлено: повідом лення про відсутність юридич ної особи за місцезнаходженн ям за ф. №18-ОПП від 17.03.2011р. №406/11/29-2 (т. 2 а /с. 11).

Суд критично ставиться до і нформації наданої податково ю міліцією ДПІ у Суворовсько му районі м. Одеси щодо не знах одження ТОВ «Волєо - Трейд» за місцем державної реєстрац ії у відповідності до внесен их у Свідоцтво про державну р еєстрацію юридичної особи да них, а саме, місцезнаходження юридичної особи: 65013, м. Одеса, ву л. Миколаївська дорога, 209/211.

В ході судового розгляду с прави було досліджено Довідк у з Єдиного державного реєст ру юридичних осіб та фізични х осіб підприємців, згідно як ої у реєстраційній справі ТО В «Волєо - Трейд» наявні нас тупні записи та назви реєстр аційних дій:

30.09.2010 р., 1 556 102 0000040180, Державна ре єстрація новоутвореної шлях ом заснування юридичної особ и (Запис 1);

24.11.2010 р., 1 556 105 0002 040180, Державна реєст рація змін до установчих док ументів юридичної особи (Зап ис 2);

03.02.2011 р., 1 556 105 0003 040180, Державна реєс трація змін до установчих до кументів юридичної особи (За пис 3);

22.03.2011 р., 1 556 106 0004 040180, підтвердження відомостей про юридичну осо бу (Запис 4);

25.03.2011 р., 1 556 106 0005 040180, підтвердження відомостей про юридичну осо бу (Запис 5).

Крім того, представник пози вача у судовому засіданні пі дтвердив, що ТОВ «Волєо - Тре йд» місцезнаходження визнач ене у ЄДР не змінювало.

Пунктом 73.5. ст. 73 Податкового кодексу передбачено, що о ргани державної податкової с лужби мають право з метою отр имання податкової інформаці ї проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарюва ння щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважає ться співставлення даних пер винних бухгалтерських та інш их документів суб'єкта госпо дарювання, що здійснюється о рганами державної податково ї служби з метою документаль ного підтвердження господар ських відносин з платником п одатків та зборів, а також під твердження відносин, виду, об сягу і якості операцій та роз рахунків, що здійснювалися м іж ними, для з'ясування їх реал ьності та повноти відображен ня в обліку платника податкі в.

Зустрічні звірки не є перев ірками і проводяться в пор ядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічн их звірок складається довідк а, яка надається суб'єкту госп одарювання у десятиденний те рмін.

Порядком проведення орга нами державної податкової сл ужби зустрічних звірок затве рдженого ПКМУ від 27.12. 2010 р. N 1232 пер едбачено (п.4), що орган держ авної податкової служби (вик онавець), який проводить зуст річну звірку, складає довідк у за наявності інформації, дл я отримання якої надіслано з апит органом державної подат кової служби (ініціатором), та її документального підтверд ження. У разі відсутності зап итуваної органом державної п одаткової служби (ініціаторо м) інформації орган державно ї податкової служби (виконав ець) надсилає завірений печа ткою запит про подання, інфор мації та її документального підтвердження суб'єкту госпо дарювання за його адресою (мі сцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим лис том з повідомленням про вруч ення чи особисто вручає суб'є кту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку . У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її док ументального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем н адходження суб'єкту господар ювання запиту) орган держ авної податкової служби пров одить зустрічну звірку (п.6 Пор ядку). Ніяких запитів Пози вачу про надання будь якої ін формації та її докуме нтального підтвердження про взаємовідносини з контраген тами Позивача не надходило, щ о свідчить про порушення озн ачених вимог Податкового Код ексу України, Порядку провед ення органами державної податкової служби зустрічни х звірок та безпідставність зазначення про неможливість здійснення зустрічної звірк и.

Акт №1293/23-1/37281340, Розділом 1, зазначено підставу проведе ння невиїзної перевірки, пп.78.1.4. ст.78, ст.79 Податкового код ексу та наказ відповідача №501 від 22.03.2011р. про проведення докум ентальної невиїзної перевір ки.

Згідно 78.1.4. ст.78 Податкового кодексу який регулює одну з д екількох підстав проведення документальної позаплан ової виїзної перевірки пе редбачено, що перевірка та кого виду проводиться, в тому числі - у разі виявлення недос товірність даних, що містять ся у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердже ння на письмовий запит орган у державної податкової служб и протягом десяти робочих дн ів з дня отримання запит у.

В судовому засіданні з' я совано, що запитів до ТОВ «Во лєо - Трейд» про надання буд ь якої інформації та докумен тального підтвердження у вст ановленому Кодексом порядку на не надходило, що суперечит ь приписам ст.78 ПК України.

Статтею 79 ПК України, встано влено особливості проведенн я документальної невиїзної п еревірки, документальна н евиїзна перевірка здійснюєт ься за наявності обставин дл я проведення документальної перевірки, визначених статт ями 77 та 78 ПК України. Документа льна невиїзна перевірка здій снюється на підставі зазначе них у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 ст атті 75 ПК України документів та даних, наданих платником п одатків у визначених цим Код ексом випадках, або отримани х в інший спосіб, передбачени й законом.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предм етом якої є своєчасність, дос товірність, повнота нарахува ння та сплати усіх передбаче них цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання ва лютного та іншого зако нодав ства, контроль за дотримання м якого покладено на контрол юючі органи, дотримання робо тодавцем законодавства щодо укладення трудового договор у, оформлення трудових відно син з працівниками (найманим и особами) та яка проводиться на підставі податкових декл арацій (розрахунків), фінансо вої, ста тистичної та іншої зв ітності, регістрів податково го та бухгалтерського обліку , ведення яких передбачено за коном, первинних документів, які використовують ся в бухг алтерському та податковому о бліку і пов'язані з нарахуван ням і спла тою податків та збо рів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за д о триманням якого покладено на органи державної податков ої служби, а також отриманих в установленому законодавств ом порядку органом державної подат кової служби документ ів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників п одатків.

Документальна планова пер евірка проводиться відповід но до плану-графіка перевіро к.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу держав ної податкової служби і пров одиться за наявності хоча б о днієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною пе ревіркою вважається перевір ка, яка проводиться за місцез находженням платника податк ів чи місцем розташування об 'єкта права влас ності, стосов но якого проводиться така пе ревірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перев ірка, яка проводиться в примі щенні органу державної подат кової служби (75.1.2).

Згідно довідки №290/26-106 від 15.03.2011р . ДПІ у Суворовському районі м . Одеси зазначає, що станом на 15.03.2011р. встановлена ві дсутність ТОВ «Волєо - Т рейд»за місцем знаходжен ня (юридичної адресі), у зв'я зку з чим перевірку 25.03. 2011 р. пров одилось за відсутністю посад ових осіб позивача в приміще нні ДПІ у Суворовському райо ні м. Одесі.

Тоді як, з матеріалів справи та наданих в судовому засіда нні представником позивача п ояснень вбачається, що в пері од з 11.03.2011р. по 15.03.2011р. ДПІ у Суворов ському районі м. Одесі було зд ійснено документальну невиї зну перевірку ТОВ «Волєо - Т рейд» з питання правомірнос ті формування податкового зо бов'язання та податкового кр едиту з ПДВ за листопад-груде нь 2010р., про що складено акт пер евірки від 16.03.2011р. за №1114/23-1/37281340. Про проведення даної перевірки у встановленому порядку позив ача було повідомлено у зв'язк у з чим відповідачу надавали ся всі необхідні для проведе ння перевірки документи. Акт перевірки було вручено пози вачу 22.03.2011р. Перевірка здійснюв алася працівниками того ж ві дділу перевірок платників по датків управління податково го контролю юридичних осіб Д ПІ у Суворовському районі м. О десі, які здійснювали оскарж увану даним позовом перевірк у.

Крім того, цей факт не запер ечувався і представником від повідача.

На підставі вище викладено го суд приходить до висновку , що посилання ДПІ у Суворовсь кому районі м. Одеси про відсу тність позивача за юридичною адресою, станом на 15.03.2011 р.(у відп овідності до довідки№290/26-106 ) та 25.03.2011 р. безпосередньо в момент здійснення перевірки, не під тверджено відповідачем нале жними та допустимими доказам и у відповідності до приписі в КАС України.

Тоді як, представник позива ча надав суду належні докази на підтвердження свого місц я знаходження за юридичною а дресою: 65013, м. Одеса, вул. Миколаї вська дорога, 209/211 (т. 1 а/с. 243-246).

Відповідно до п. п. 2.1, 2.2 ст. 2 За кону України «Про податок на додану вартість»платником п одатку на додану вартість є:

будь-яка особа, яка:

а) здійснює або планує здійс нювати господарську діяльні сть та реєструється за своїм добровільним рішенням як пл атник цього податку;

б) підлягає обов' язковій р еєстрації як платник цього п одатку;

в) імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підляга ють оподаткуванню цим податк ом згідно з нормами цієї стат ті.

Будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареє струвалася платником податк у.

Відповідно до пп.2.3.1. п.2.3 ст.2 За кону України «Про податок на додану вартість»особа підля гає обов' язковій реєстраці ї як платник податку у разі к оли загальна сума від здійсн ення операцій з поставки тов арів (послуг), у тому числі з ви користанням локальної або гл обальної комп' ютерної мере жі, що підлягають оподаткува нню згідно з цим Законом, нара хована (сплачена, надана) такі й особі або в рахунок зобов' язань третім особам, протяго м останніх дванадцяти календ арних місяців сукупно переви щує 300 000 гривень (без урахуванн я податку на додану вартість ).

Згідно п.9.2, 9.3 ст.9 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість»будь-якій особі, яка ре єструється як платник податк у на додану вартість, присвою ється індивідуальний податк овий номер, який використову ється для справляння цього п одатку.

Особи, які підпадають під ви значення пункту 2.3 статті 2 цьо го Закону, зобов'язані зареєс труватися як платник податку у податковому органі за їх мі сцезнаходженням (місцем прож ивання). Форма заяви про реєст рацію визначається у порядку , визначеному центральним по датковим органом. Дані з реєс тру платників податку підляг ають оприлюдненню в порядку, визначеному центральним под атковим органом.

Розділом 3.1.1 Акту (Податкові зобов'язання), зазначається, щ о позивачем за період 01.12.2010 р.- 31.01. 2011р. задекларовано податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 816766,00 гр н.

Фактично за вказаний періо д позивачем було задекларова но: у грудні 2010р. - 3068847,00грн. у січні 2011р. - 816766,00 грн., всього 3885613,00 грн.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов'язань за період грудень 2010 р.- січень 2011р. встановлено їх завищення на суму 646024,00 грн., в тому ч ислі за січень 2011р. в сумі 816766 ,00 грн.

Згідно зведених даних щод о задекларованих та встановл ених у ході проведення перев ірки сум податкових зобов' язань, зазначено дані за груд ень 2010р. в сумі 3068847,00грн. та за січ ень 2011р. в сумі 816766,00 грн. (а/с. 21).

Крім, того в Акті вказано, що по результатах аналізу декл арацій з ПДВ за період 01.12.2010 р.- 31.01 .2011р. (рядки 1-9) встановлено завищ ення позивачем податкових зо бов'язань в сумі 4 702 379,00 грн..

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставл ення податкових зобов' язан ь і податкового кредиту в роз різі контрагентів на рівні Д ПА України», замовниками ТОВ «Волєо - Трейд» за гудень 2010 р. були: ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД»(с ума ПДВ 115531,33 грн.), ТОВ «ПЕКА»(сум а ПДВ 2 953 315, 97 грн.)

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставл ення податкових зобов' язан ь і податкового кредиту в роз різі контрагентів на рівні Д ПА України», замовниками ТОВ «Волєо - Трейд» за січень 201 1 р. були: ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД» (сума ПДВ 107164,74 грн.), СТОВ «Комінт ернівська птахофабріка»(сум а ПДВ 27154, 50 грн.), ТОВ Миколаївськ е підприємство «ТЕРМІНАЛ - У КРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА»(сума П ДВ 61566, 83 грн.), ПП «ОЛІЯР» (сума ПДВ 126 633, 00 грн.), ТОВ «АЛЬДОР - ТРЕЙД» (сума ПДВ 474701, 17 грн.), ТОВ «САНОІЛ ТОРГ»(сума ПДВ 19545, 50 грн.).

За результатами аналізу до кументів, які є в обліковій сп раві підприємства, даних под аткової звітності ДПІ у Суво ровському районі м. Одеси ста вить під сумнів здійснення Т ОВ «Волєо - Трейд» дія льності в період з 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. на підставі чого здійснено в исновок про нікчемність укла дених та виконаних позивачем угод (т. 1 а/с. 24).

Розділом 3.1.2 Акту (Податковий кредит) визначено, що за періо д з 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. ТОВ «Волєо - Тре йд» задекларовано податков ого кредиту по податку на дод ану вартість у сумі 807810 грн.

Перевіркою повноти визна чення податкового кредиту за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року в становлено його завищення вс ього на 807810 грн., у тому числі: за січень 2011 року на суму 807810 грн.

Перевіркою достовірност і відображених показників у поданих Деклараціях з податк у на додану вартість (рядки 10- 17 ) за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 рок у встановлено:

у рядках 10-17 Декларацій з по датку на додану вартість пок азників за період з 01.12.2010 року п о 31.01.2011 року у загальній сумі 3 844 20 9 грн. не встановлено, здійснен ня яких операцій вплинуло на формування цих показників.

Перевіркою відображеного показника за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року в сумі 3 844 209грн., на пі дставі таких документів: дек ларація з податку на додану в артість за грудень 2010року-січ ень 2011 року та додаток 5 (Розшиф ровки в розрізі контрагентів ), встановлено завищення заде кларованих суб'єктом господа рювання показників у рядку 10-1 7 Декларації на суму 3 844 209грн.

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставл ення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розр ізі контрагентів на рівні ДП А України», постачальниками ТОВ «Волєо-Трейд»за грудень 2010 року були: СГ ТОВ «Нерубайсь ке»(сума ПДВ 102660,73 грн.), ТОВ «Агро - Петроліум»(сума ПДВ 317010,97 грн.), С ФГ «Волощакевич»(сума ПДВ 232611,6 8 грн.), ТОВ «Бізнес Аудит Ко нсалтінг Саксесс»(сума ПДВ 2500 грн.), ТОВ «Березівський елева тор»(сума ПДВ 2799,97 грн.), СГВФ «Аг росоюз»(сума ПДВ 397860, 31 грн.), ТОВ « Фторресурси»(сума ПДВ 152948, 35 грн .), ТОВ «Ферко»(сума ПДВ 49819,27 грн.), ТОВ «Новий Сад»(сума ПДВ 414089,86 г рн.), ТОВ «Агровітакс»(сума ПДВ 372239,00 грн.), ПП «Росттрансагро»(с ума ПДВ 306423,41 грн.), ТОВ «НПП Брат» (сума ПДВ 447 916,67 грн.), ТОВ «Сол - Агр отрейд»(сума ПДВ 215418,26 грн.), ПП «Р ека»(сума ПДВ 12256,91 грн.).

Згідно бази даних «Систем а автоматизованого співстав лення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розр ізі контрагентів на рівні ДП А України», постачальниками ТОВ «Волєо-Трейд»за січень 2011 року були: ТОВ «ПЕКА»(сума ПДВ 691 977, 6 грн.), ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД» (сума ПДВ 115865,67 грн.).

У зв' язку з чим, ДПІ у Сувор овському районі м. Одеси зроб ило висновок, що ТОВ «Волєо - Трейд»включено до складу под аткового кредиту суму ПДВ у р озмірі 807810 грн., при відсутност і доказів їх подальшого вико ристання в оподаткованих опе раціях у межах господарської діяльності платника податку , що призвело до заниження сум и податку на додану вартість , що підлягала нарахуванню до сплати в бюджет на суму 3 844 209 гр н.

Крім того, відповідачем у Ак ті здійснено висновок про ні кчемність угод укладених ТО В «Волєо - Трейд» з контраге нтами - постачальниками та ко нтрагентами - покупцями. Дани й висновок Акту суперечить д ійсним обставинам справи, ос кільки позивачем надані та д осліджені в ході судового ро згляду справи первинні докум енти, які в повному обсязі від ображають реальність вчинен их у перевіряємому періоді г осподарських операцій, а сам е: Виписка з рахунку ТОВ «Волє о - Трейд»(т. 1 а/с. 39- 51); податкові та видаткові накладні ( т. 1 а/с. 52-142; 148-152;153-209); акти виконаних робіт ( т. 1 а/с. 143-145).

Визначення «Первинний док умент»наведено у ст.1 Закону У країни «Про бухгалтерський о блік і фінансову звітність». Це документ, який містить від омості про господарську опер ацію та підтверджує її здійс нення.

Господарська операція - ц е факт підприємницької та ін шої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов 'язань і фінансових результа тів.

Згідно з п.2 ст.9 Закону Україн и «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні»від 16 липня 1999 року №996-Х ІV (із змінами та доповненнями ) первинні та зведені облік ові документи можуть бути ск ладені на паперових або маши нних носіях і повинні мати та кі обов' язкові реквізити: н азву документа (форми), дату і місце складання, назву підпр иємства, зміст та обсяги госп одарської операції, одиницю виміру господарської опера ції.

Підставою для бухгалтерсь кого обліку господарських оп ерацій є первинні документи, які фіксують факти здійснен ня господарських операцій. П ервинні документи повинні бу ти складені під час здійснен ня господарської операції, а якщо це неможливо - безпосере дньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування о броблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені обліко ві документи можуть бути скл адені на паперових або машин них носіях і повинні мати так і обов'язкові реквізити: назв у документа (форми); дату і міс це складання; назву підприєм ства, від імені якого складен о документ; зміст та обсяг гос подарської операції, одиницю виміру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї оформлення; особистий підп ис або інші дані, що дають змог у ідентифікувати особу, яка б рала участь у здійсненні гос подарської операції.

Тобто фактичне виконання /надання/ послуг може підтвер джуватися складанням первин них облікових документів, що в свою чергу є достатньою, схі дною підставою для підтвердж ення здійснення реальної го сподарської операції.

Стаття 19 Конституції Україн и встановлює, що органи держа вної влади та органи місцево го самоврядування, їх посадо ві особи зобов' язані діяти на підстава, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбаче ні Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність ді й відповідача у спірних прав овідносинах, суд приходить д о висновку про їх неправомір ність, а саме: згідно ст. 11 ч. 1. п. 1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» , органи державної податково ї служби у випадках, в межах ко мпетенції та у порядку, встан овлених законами України, ма ють право здійснювати докуме нтальні невиїзні перевірки ( на підставі поданих податков их декларацій, звітів та інши х документів, пов'язаних з нар ахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових плате жів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та по запланові виїзні перевірки с воєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язко вих платежів), додержання вал ютного законодавства юридич ними особами, їх філіями, відд іленнями, іншими відокремлен ими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а та кож фізичними особами, які ма ють статус суб'єктів підприє мницької діяльності чи не ма ють такого статусу, на яких зг ідно із законами України пок ладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і з бори (обов'язкові платежі), крі м Національного банку Україн и та його установ (далі - платн ики податків).

Відповідно до п.2. Порядку оф ормлення документальних пер евірок з питань дотримання п одаткового, валютного та інш ого законодавства, затвердже ного наказом Державної подат кової адміністрації України від 22.12.2010 № 984 документальною пер евіркою вважається перевірк а, предметом якої є своєчасні сть, достовірність, повнота н арахування та сплати усіх пе редбачених Кодексом податкі в та зборів, а також дотриманн я валютного та іншого законо давства, контроль за дотрима нням якого покладено на орга ни державної податкової служ би, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладенн я трудового договору, оформл ення трудових відносин з пра цівниками (найманими особами ) та яка проводиться на підста ві податкових декларацій (ро зрахунків), фінансової, стати стичної та іншої звітності, р егістрів податкового та бухг алтерського обліку, ведення яких передбачено законом, пе рвинних документів, які вико ристовуються в бухгалтерськ ому та податковому обліку і п ов'язані з нарахуванням і спл атою податків та зборів, вико нанням вимог іншого законода вства, контроль за дотриманн ям якого покладено на органи державної податкової служби , а також отриманих в установл еному законодавством порядк у органом державної податков ої служби документів та пода ткової інформації, у тому чис лі за результатами перевірок інших платників податків.

Пунктом 3 даного Порядку вст ановленого результати докум ентальних перевірок оформлю ються у формі акта або довідк и. У разі встановлення під час перевірки порушень складаєт ься акт, а у разі відсутності п орушень - довідка.

Акт - службовий документ, як ий підтверджує факт проведен ня документальної перевірки фінансово-господарської дія льності платника податків і є носієм доказової інформаці ї про виявлені порушення вим ог податкового, валютного та іншого законодавства, контр оль за дотриманням якого пок ладено на органи державної п одаткової служби.

Згідно п.4 даного Порядку - ак т документальної перевірки п овинен містити систематизов аний виклад виявлених під ча с перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, кон троль за дотриманням якого п окладено на органи державної податкової служби.

Згідно п.5 Порядку - за резуль татами документальної перев ірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово -господарської діяльності пл атника податків, які мають ві дношення до фактів виявлених порушень податкового, валют ного та іншого законодавства , контроль за дотриманням яко го покладено на г гани держав ної податкової служби.

Згідно п.6 Порядку факти вия влених порушень податкового , валютного та іншого законод авства, контроль за дотриман ням якого покладено на орган и державної податкової служб и, викладаються в акті докуме нтальної перевірки чітко, об 'єктивно та в повній мірі, із п осиланням на первинні або ін ші документи, які зафіксован і в бухгалтерському та подат ковому обліку, що підтверджу ють наявність зазначених фак тів.

Відповідач у висновку Акту перевірки посилається на ст . ст. 203, 215, 216,228 Цивільного кодексу України - недійсність укладе них ТОВ «Валєо - Трейд»прав очинів та порушення у зв'язку з цим даними правочинами пуб лічного порядку(нікчемні пра вочини).

Згідно ст.228 Цивільного коде ксу України , правочин вважає ться таким, що порушує публіч ний порядок, якщо він був спря мований на порушення констит уційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошк одження майна фізичної або ю ридичної особи, держави, Авто номної Республіки Крим, тери торіальної громади, незаконн е заволодіння ним.

У зв' язку з чим, суд приход ить до висновку, що відповіда чем не встановлено та не відо бражено в Акті №1293/23-1/37281340 достатн іх доказів, які б свідчили про укладення позивачем правочи нів які посягають на суспіль ні, економічні та соціальні о снови держави, спрямовані на використання всупереч закон у комунальної, державної або приватної власності, спрямо вані на незаконне відчуження або незаконне володіння, кор истування, розпорядження об' єктами права власності або с прямовані на відчуження викр аденого майна тощо.

Відповідно до ч.2 ст.71 К АС України, в адміністративн их справах про протиправніст ь рішень, дій чи бездіяльност і суб'єкта владних повноваже нь обов'язок щодо доказуванн я правомірності свого рішенн я, дії чи бездіяльності покла дається на відповідача, якщо він заперечує проти адмініс тративного позову.

З урахуванням встановлен их у судовому засіданні факт ів, суд дійшов висновку, що поз ивачем у повному обсязі дове дено суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтуван ня своїх вимог а саме, дії ДПІ у Суворівському районі м. Оде са, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 завищенн я податкових зобов'язань з ПД В в сумі 4702379,00грн., податкового к редиту в сумі 3844209,00 грн. та визна ні нікчемними правочинів, ук ладених та виконаних ТОВ «ВО ЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентами, є неправомірними у відповідно сті до приписів чинного пода ткового законодавства Украї ни.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 94, 158-163, 167 К АС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати неправомірними ді ї ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визн анні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 зав ищення податкових зобов'язан ь з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податков ого кредиту в сумі 3844209,00 грн. та в изнані нікчемними правочині в, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентам и.

Постанова може бути оска ржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного а дміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня п роголошення постанови апеля ційної скарги, або в порядку ч .2 ст. 186 КАС України.

Повний текст постано ви виготовлений та підписани й суддею на протязі п' яти ді б.

Суддя /підпис/ Потоцька Н.В.

Адміністративний позов - задовольнити повні стю.

Визнати неправомірними ді ї ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визн анні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 зав ищення податкових зобов'язан ь з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податков ого кредиту в сумі 3844209,00 грн. та в изнані нікчемними правочині в, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентам и.

08 липня 2011 року